«PATENT BOX»

METODOLOGÍA Y
SEGURIDAD EN LA
APLICACIÓN DEL
INCENTIVO
«PATENT BOX»
ÍNDICE
1. Introducción y Contexto Normativo
2. Proceso de Implantación
2.1 Identificación de Activos
2.2 Determinación de Costes
2.3 Valoración de los Activos
2.4 Especificación Contractual
2.5 Potencial Reestructuración Societaria
3. Caso práctico de aplicación
2
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1.Introducción y Contexto Normativo
El “Patent Box”, es una medida de carácter general que tiene su origen
en el entorno fiscal europeo, en concreto, la Directiva Comunitaria“
Interest & Royalty (2003/49/C) y con efectos en España desde el período
impositivo de 1-1- 2008.
Artículo 23 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
A nivel internacional España ha sido considerado uno de los países
más generosos en el ámbito de los incentivos fiscales a la I+D
según la OCDE.
Actualmente el incentivo conocido como “patent box” se
encuentra implantado en Bélgica, Holanda Luxemburgo, Francia,
Irlanda, Suiza, China y Reino Unido (1.04.2013)
3
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1.Introducción y Contexto Normativo
“Reducción del 50% en la base imponible del impuesto de sociedades de
los ingresos brutos procedentes de la cesión del derecho de uso o
explotación de activos intangibles ”.
Proyecto ley de emprendedores
9 Se integrarán en la base imponible en un 40% de su importe, las
Rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación
de activos intangibles.
9 Se recoge la transmisión de los activos intangibles, siempre que la
entidad cedente haya creado los activos objeto de la cesión, al
menos, en un 25% de su coste.
9 Se elimina la aplicación del instrumento entre entidades que tributen
en el régimen de consolidación fiscal (efecto neutro).
4
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1.Introducción y Contexto Normativo
1. Cedente: creador del intangible.
2. Cesionario: para su explotación económica. No
residente en paraíso fiscal.
3. Especificación contractual
4.
Registro contable diferenciado.
5. Límite de la reducción: cuando los ingresos
procedentes de la cesión del activo intangible
sean superiores a 6 veces el coste del activo
creado, deja de aplicarse a partir del periodo
impositivo siguiente .
6. Régimen de consolidación: no se eliminan los
ingresos y gastos (resultados) derivados de la
cesión entre empresas del grupo.
5
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1.Introducción y Contexto Normativo
1. Cedente: creador del intangible al menos en un 25% ( se integran los ingresos
en un 40% de la base imponible).
2. Cesionario: para su explotación económica. No residente en paraíso fiscal.
(salvo que este situado en un Estado Miembro de la UE y el sujeto pasivo
acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos).
3. Especificación contractual
4. Registro contable diferenciado.
5. Límite de la reducción: eliminado
6. Rentas: la diferencia positiva entre los ingresos del ejercicio procedentes de
la cesión del derecho de uso y las cantidades que sean deducidas en el mismo
por deterioro y gastos relacionados con el intangible. Cuando los activos no
sean reconocidos en Balance se entenderá 80% de los ingresos procedentes
de la cesión
7. Régimen de consolidación: las operaciones estarán sometidas
obligaciones del art 16.2TRLIS (gasto – ingreso efecto neutro).
6
a
las
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1.Introducción y Contexto Normativo
1. Poner en valor los resultados del Proyecto de
I+D+i.
2. Compatible con deducciones, subvenciones..
3. Aplicable a cualquier tipo de entidad sujeto
pasivo del impuesto de sociedades, de cualquier
sector
4.
Aplicables a grupos empresariales.
5. No limite temporal, si de cantidad ( Eliminado)
6. Aplicable a Cesión de uso, y transmisión de
propiedad ( Proyecto Ley Emprendedores)
7. Atracción a la inversión internacional
8. Factor para incrementar patrimonios de PII
9. Obtención de financiación por royalties de
tecnología
7
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1.Introducción y Contexto Normativo
1. Identificar y cuantificar los activos
2. Reciente aplicación
3. Inseguridad jurídica, no existe “de momento” certificación
acreditada por ENAC, pero si se están dando importante
pasos (UNE 166008). Acuerdos previos de Valoración
(Proyecto Ley Emprendedores)
4.
Es necesario realizar varios análisis:
a) Técnico,
intangibles.
para
identificar
la
elegibilidad
de
los
b) Económico financiero, para determinar, el coste de
generación del intangible, valor de mercado, así como
ingresos.
c) Jurídico/ mercantil, para estudiar los acuerdos de cesión
o explotación, así como la estructura empresarial, etc.
8
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1.Introducción y Contexto Normativo
9 Identificación del Activo Intangible
9 Determinación de los costes de creación de los
intangibles detectados (NIC 38 / NRV 5 y 6 de PGC) y
establecimiento de los límites de reducción.
1. Estimación del Ahorro Fiscal Potencial
9 Acuerdos de cesión con identificación clara de
precios del activo cedido ( política de precios de
transferencia en operaciones vinculadas) del activo
cedido y separación de otros conceptos: prestación
de servicios o entrega de BB
9 Identificación clara de los ingresos derivados de la
cesión
9 Identificación de las rentas netas
9 Estructuración de la
estructura societaria.
9
operación:
Análisis
de
la
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Premio
a la ejecución
Premio
al resultado
INGRESOS
• Incentivo Art. 23
ACTIVIDAD INNOVADORA
X Activos intangibles
ENTIDAD CEDENTE
Asume el riesgo de la
creación del intangible
Valoración a mercado
Precios de Transferencia
CESIÓN DEL INTANGIBLE
GASTOS
• Subvenciones/ préstamos
• Deducciones I+D vs.i art. 35
Coste de generación
Evidencias trazabilidad
Contrato de cesión o
explotación temporal
ENTIDAD CESIONARIA
Emplea el activo en su
actividad empresarial
Incremento de ingresos
Reducción de Costes
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE
DETERMINACIÓN DE LOS COSTES DE CREACIÓN DE LOS INTANGIBLES DETECTADOS VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS: PRECIO S DE TRANSFERENC IA
ESPECIFICACIÓN CONTRACTUAL
CERTIFICACIÓN UNE 1660008 DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA
POTENCIAL REESTRUCTURACIÓN SOCIETARIA
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE
DETERMINACIÓN DE LOS COSTES DE CREACIÓN DE LOS INTANGIBLES DETECTADOS VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS: PRECIO S DE TRANSFERENC IA
ESPECIFICACIÓN CONTRACTUAL
CERTIFICACIÓN UNE 1660008 DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA
POTENCIAL REESTRUCTURACIÓN SOCIETARIA
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
“Los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por
la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro”
Activo intangible generado en un proceso innovador exitoso
Dentro de los costes de los activos intangibles cedidos a los
que se hace referencia en el art 23 del TRLIS, se incluirán los
gastos de I+D+i, incurridos para la obtención del activo.
No se exige que estos activos inmateriales figuren activados
en el balance de la entidad
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
ACTIVOS INTANGIBLES SUSCEPTIBLES DE SER LICENCIADOS
NO APLICA
SÍ APLICA
X Marcas;
9 Patentes;
X Obras literarias, artísticas o
científicas;
9 dibujos o modelos;
X Derechos personales susceptibles de
cesión como los derechos de imagen;
9 Planos;
9 Fórmulas;
X Programas informáticos;
9 know-how.
X Equipos industriales, comerciales o
científicos.
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
PATENTE
INVENCIONES TÉCNICAS
ƒ
NOVEDOSAS
ƒ
ALTURA INVENTIVA
ƒ
APLICACIÓN INDUSTRIAL
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
MODELOS DE UTILIDAD
INVENCIONES TÉCNICAS
ƒ
NOVEDOSAS EN ESPAÑA
ƒ
ALTURA INVENTIVA NO MUY EVIDENTE
ƒ
APLICACIÓN INDUSTRIAL
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
DISEÑOS
FORMA EXTERNA DE LOS PRODUCTOS
ƒ
VISIBILIDAD
ƒ
SINGULARIDAD
ƒ
ORNAMENTACIÓN , CARACTERÍSTICAS EXTERNAS
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
PROPIEDAD
INTELECTUAL
PLANOS
FORMULAS
KNOW HOW
PROCEDIMIENTOS
SECRETOS
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
PROCEDIMIENTOS SECRETOS DE DERECHOS SOBRE INFORMACIONES
RELATIVAS EXPERIENCIAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O CIENTÍFICAS
STS: “Complemento de lo que un industrial no
puede saber por el solo examen del producto y
el mero conocimiento de la técnica”
ADPIC
ƒ Información empresarial
ƒ Carácter secreto
ƒ Valor comercial
ƒ Medidas de protección
9 Información empresarial
nacida de experiencias
previas
9 Aplicación práctica en la
explotación de la empresa
9 Comunicación del beneficio
económico
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
PROGRAMACIÓN INFORMÁTICA
Incluido
Excluido
Información que constituye las
ideas y principios básicos del
sistema (la lógica, algoritmos o
las técnicas y lenguaje de
programación).
Programa informático y toda
documentación
accesoria
(planos, esquemas, dibujos, y
demás documentación técnica
necesaria para el correcto uso del
mismo).
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
DGT CV 1112-10 DERECHO DE COMERCIALIZACIÓN SOBRE NUEVO TRATAMIENTO: La
entidad consultante ha desarrollado un proyecto de investigación que le ha
permitido obtener y nuevo tratamiento para cierta enfermedad y ha suscrito
acuerdo de cesión de derechos de comercialización con entidad norteamericana
Se considera que los derechos de comercialización del tratamiento
quedaría subsumida en el presupuesto de hecho contenido en el
apartado 1 del art 23 - cesión de derechos sobre informaciones
relativas a experiencias científicas, resultando de aplicación la
reducción del 50%
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
DGT CV 0578-09. DISEÑO DE MODA: la entidad consultante se dedica al diseño de
modelos y comercialización de calzado y bolsos, en la actualidad tiene intención
de ceder el uso o explotación de los modelos de calzados y bolsos que son
registrados como diseños industriales para su posterior fabricación en serie
Los trabajos realizados por la entidad consultante se realizan en el
marco de una actividad innovadora que tiene por objeto
incorporar nuevas características a los productos que los
diferencien en el mercado, por lo que los ingresos derivados de la
cesión podrán reducirse en un 50%, tal y como establece el art
23TRLIS
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
DGT CV 2245-10 FRANQUICIA: KNOW HOW, DIFERENCIACIÓN PRESTACIONES.
Operador de transporte urgente de mercancías y actividades complementarias en
régimen de franquicia, que incluye cesión de uso de marca, know how y
prestación de servicios
ƒ Know How: todo complemento que un industrial no puede conocer por
el solo examen del producto o merco conocimiento de la técnica
ƒ Asistencia técnica: ayuda especializada del comerciante industrial
recibe de un tercero para la mejor realización de la actividad que le
incumbe. Una de las partes se obliga apoyada en los conocimientos
usuales de su profesión a hacer una obra o prestar un servicio para la
otra parte quedando sometida a una obligación de resultado.
ƒ Contrato de naturaleza mixta exige diferenciar de forma expresa la
contraprestación correspondiente a cada prestación objeto del contrato
ƒ Finalmente en cuanto a costes, los simples costes de mantenimiento
del intangible creado no cumplen la condición de mejora del mismo, en
ningún caso dan lugar a la aplicación del incentivo
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
DGT CV V0933-12 CESION DE USO DE ALGORITMOS. Entidad consultante española
cabecera de grupo internacional cuya actividad es dar soluciones tecnológicas y
servicios de información para mejorar la seguridad y eficiencia de empresas , se
plantea ceder los algoritmos de sus creaciones a una entidad de nueva creación
para que a su vez los explote las diferentes entidades del grupo
Art 12 Convenio OCDE: “contrato de provisión de información
relativa a programación informática, como norma general se
considerara que constituye una provisión de saber hacer, sólo
cuando el pago se ha realizado para adquirir información que
constituye las ideas y los principios base del programa lógica algoritmos o las técnicas del lenguaje de programación, y
cuando es aportada no pudiendo el cliente revelarla sin
autorización o cuando esta sujeta a cualquier forma de secreto
comercial existente”
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE
DETERMINACIÓN DE LOS COSTES DE CREACIÓN DE LOS INTANGIBLES DETECTADOS VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS: PRECIO S DE TRANSFERENC IA
ESPECIFICACIÓN CONTRACTUAL
CERTIFICACIÓN UNE 1660008 DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA
POTENCIAL REESTRUCTURACIÓN SOCIETARIA
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
Una vez elaborado el “inventario” de los activos
intangible (evidenciables) susceptibles de acogerse al
incentivo debemos determinar el coste de generación de
los mismos (NIC 38/ NRV 5 y 6 de PGC/ Norma 166001 y
166008), resolviendo las siguientes incógnitas:
1
¿Desde cuándo podemos imputar gastos?...
2
¿Cómo realizar la trazabilidad de los gastos a los
activos intangibles “evidenciables”?...
3
4
¿Qué costes puedo incluir? …
¿Cómo documentar la determinación del coste de
generación del intangible?, ¿qué nivel de detalle?
…
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
+ Análisis trayectoria innovadora de
la entidad generadora del activo
Determinación ámbito
temporal de
Imputación coste
+ Información
histórico
Anuales de la entidad
Cuentas
+ Vinculación del activo inmaterial a
una línea/s de actividad
proyecto/s innovador
El “Proyecto Patent” debe
contar con fecha de inicio
y fin
y/o
+ Valoración de patentes y otros
derechos registrables, así como de
otros resultados, análisis de su
trazabilidad con el activo a ceder.
+ …
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
+ Análisis CCAA de la sociedad
+ Libro Mayor de las Cuentas de
Trazabilidad gastos a
los activos
inmateriales
Gastos e ingresos
+ Esfuerzos horas/hombre
+ Certificaciones y/o Informes
Motivados de proyectos de I+D
vs.IT.
Consultas
Vinculantes,
soporte documental de proyectos/
actividades externas vs. internas,
El “Proyecto Patent” debe
contar
con
evidencias
“suficientes”
de
la
trazabilidad del coste al
activo
+ Análisis de la naturaleza de
Ingresos de la entidad (posibles
refacturaciones).
+ …
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
+ Costes de personal vinculados a
la generación del activo
Partidas de gastos
+ Material fungible
+ Equipamiento (afectación a la
generación del
amortización)
Registrados contablemente
y evidenciables (no se
requiere su activación en
balance)
activo/
vía
+ Colaboraciones
externas (CIT,
OPIs, otras, ya sean nacionales o
internacionales)
+ Costes indirectos
+ …
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
+ Matriz de trazabilidad de los
costes con cada uno de los activos.
Soporte documental
del coste de
generación
+ Hipótesis de trabajo para la
determinación de los costes de
generación tanto directos, como
indirectos.
Será
proporcional
al
importe del coste de
generación resultante, y de
las evidencias con las que
se cuenten
+ Soporte de gastos tanto externos,
como internos.
+ Posibles limitaciones del trabajo.
+ …
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
DGT CV V1299-08,V0712-12, V1176-12 y V1881-12 : Necesidad de
Activación de los Gastos de I+D para su consideración como Coste de
generación del Intangible
La normativa fiscal no establece un concepto específico de activo
intangible, considerando válidos los criterios fijados en la norma
contable (PGC), que define como activo:
“los
bienes,
derechos
y
otros
recursos
controlados
económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados,
de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro”.
Para estos gastos la norma prevé como regla general su
consideración como gasto del ejercicio, sin necesidad de
activación como inmovilizado intangible (incluyendo los gatos de
I+D+i).
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
DGT CV V1299-08,V0712-12,V1176-12 y V1881-12 : Necesidad de
Activación de los Gastos de I+D para su consideración como Coste de
generación del Intangible
Sin perjuicio de que puedan activarse como inmovilizado intangible
si se cumplen las siguientes condiciones:
9 Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste
claramente establecido para que pueda ser distribuido en el
tiempo.
9 Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad
económico – comercial del proyecto o proyectos de que se trate.
Por tanto los gastos de I+D podrán figurar contabilizados como
gastos del ejercicio o proceder a su activación por la entidad que
los lleve a cabo de acuerdo a los criterios anteriormente citados.
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE
DETERMINACIÓN DE LOS COSTES DE CREACIÓN DE LOS INTANGIBLES DETECTADOS VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS: PRECIO S DE TRANSFERENC IA
ESPECIFICACIÓN CONTRACTUAL
CERTIFICACIÓN UNE 1660008 DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA
POTENCIAL REESTRUCTURACIÓN SOCIETARIA
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
Enfoques de valoración de Activos Intangibles
Costes:
El valor del activo
equivale a su coste de
creación, desarrollo o
reposición
Mercado:
Determina el valor en
base a transacciones
comparables de
mercado
Ingresos:
Determina el valor en
base a los futuros
beneficios potenciales
atribuibles al activo
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
Principales
Inconvenientes en la valoración de intangibles
Costes
× El coste no es valor
× No mide el
potencial de
mercado
Mercado
× Mercados poco
dinámicos
× Diversidad de
operaciones
× Escasez de
Ingresos
× Métodos complejos
× Incertidumbre:
estimación de gran
número de variables
futuras
información
En muchos casos, imprescindible
35
combinar distintos enfoques
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
Patent Box – recomendable combinar al menos COSTES y
MERCADO
Costes
+ Determina el coste
de generación
+ Establece el límite
Mercado
CERTIFICACIÓN
UNE 1660008
IMPLANTACIÓN DE
PATENT BOX
de la reducción
+ Facilita la
distribución de
ingresos
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
36
+ Facilita la
especificación
contractual
+ Permite la
valoración de
contratos de
licencia
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
La valoración de mercado debe estar adaptada a la
normativa
vigente de Precios de Transferencia
ƒ la Ley 36/2006 de 29 de noviembre, que modifica la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (LIS)
ƒ R.D. 1793/2008 de 18 de noviembre que modifica el Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades (RIS)
ƒ R.D. L. 6/2010 de Medidas para el Impulso de la Recuperación
Económica
ƒ R.D. 897/2010, por el que se modifica el R.I.S. en materia de
obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
El
análisis
de
transacciones
similares,
“Análisis
de
Comparabilidad", es la base de la aplicación del método
Condiciones de una operación vinculada
Principio de Plena Competencia
Análisis de Comparabilidad
Compara
Condiciones de las operaciones entre independientes
38
ƒ Características de los
activos utilizados
ƒ Riesgos y funciones
que asumen las partes
ƒ Mercados en los que
se realiza la
operación:
ƒ Otras relevantes:
estrategias
comerciales o las
similitudes entre las
empresas, etc.
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
INFORME
1. RESUMEN EJECUTIVO
2. EL PROYECTO DE VALORACIÓN
2.1 Objetivos de la Valoración
2.2 Identificación de las Tecnologías Valoradas
2.3 Fuentes de Información
2.4 Fecha de Valoración
3. ENFOQUE Y TÉCNICAS DE VALORACIÓN.
3.1 Enfoques de Valoración Considerados
3.2 Selección del Método de Valoración
3.2 Método de Valoración Empleado
4. VALORACIÓN POR EL ENFOQUE DE MERCADO
4.1 Búsqueda de Información
4.2 Análisis de Comparabilidad
4.3 Aplicación del Método de Valoración
5. VALORACIÓN POR EL ENFOQUE DE COSTES
6. CONCLUSIONES
ANEXO I. Licencias Encontradas
ANEXO II. Principales Licenciantes y Licenciatarios
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE
DETERMINACIÓN DE LOS COSTES DE CREACIÓN DE LOS INTANGIBLES DETECTADOS VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS: PRECIO S DE TRANSFERENC IA
ESPECIFICACIÓN CONTRACTUAL
CERTIFICACIÓN UNE 1660008 DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA
POTENCIAL REESTRUCTURACIÓN SOCIETARIA
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
TIPOLOGIA DEL ACUERDO
Las partes contratantes: cedente ( creador) cesionario
( explotación económica)
Exponendo
Objeto: intangibles y prestaciones accesoria
Duración
Contraprestación diferenciada en contratos de naturaleza mixta
Registro contable diferenciado
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
LGT: las obligaciones tributarias se exigirán según la
naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado
Incluido
Excluido
Comunicación de información
secreta, para uso por su cuenta
del cesionario, sin que el
cedente intervenga en el uso
que el cesionario haga de la
información
Una de las partes se obliga,
apoyada en los conocimientos
usuales de su profesión, a hacer
ella misma una obra o a prestar
algún servicios para la otra
parte, quedando sometida a una
obligación de resultado
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
DGT CV 0787-09 CONTRATO MARCO DE PLANTA INDUSTRIAL DIFERENCIAR
PRESTACIONES. La entidad consultante obtiene ingresos de un acuerdo marco, a
nivel mundial, para montaje e instalaciones de plantas industriales, en el ámbito
de transformación del cobre, se plantea generar nueva empresa para puesta en
práctica de conocimientos tecnológicos en la instalación de plantas industriales
ƒ Art 13 LGT: las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la
naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado,
cualquiera que sea la denominación o forma que los interesados le
hayan dado.
ƒ Diferenciar contratos de cesión de know How de los de
asistencia técnica, por ser 2 modalidades diferenciadas del contrato
de transferencia tecnología.
ƒ Los contratos de puesta en práctica de conocimientos en la
instalación de plantas tiene la consideración de contratos de asistencia
técnica y se encuentran excluidos del art 23.
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE
DETERMINACIÓN DE LOS COSTES DE CREACIÓN DE LOS INTANGIBLES DETECTADOS VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS: PRECIO S DE TRANSFERENC IA
ESPECIFICACIÓN CONTRACTUAL
CERTIFICACIÓN UNE 1660008 DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA
POTENCIAL REESTRUCTURACIÓN SOCIETARIA
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
La configuración del Art. 23 puede hacer necesaria una
reestructuración societaria para maximizar el ahorro fiscal, o
incluso para poder llevar a cabo la implantación.
CEDENTE
CESIONARIO
Titular del activo, creador de los
activos objetos de cesión.
Debe utilizar los derechos de uso o
explotación de los activos intangibles en
el desarrollo de una actividad
económica – producción de bienes o
prestación de servicios al mercado.
Imprescindible separar la
generación de la explotación
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
La reestructuración podrá articularse tanto como una ESCISIÓN
PARCIAL como una APORTACIÓN NO DINERARIA
ƒ 83.2.1º.b) del TRLIS considera escisión parcial la
operación por la cual: “una entidad segrega una o varias
partes de su patrimonio social que formen ramas de
actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades
de nueva creación o ya existentes, manteniéndose al menos
una rama de actividad en la entidad transmitente.”
considera aportación no
dineraria de rama de actividad “la operación por la
cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de
nueva creación o ya existente la totalidad o una o más
ramas de actividad, recibiendo a cambio valores
representativos del capital social de la entidad
adquirente”.
ƒ Artículo
83.3
del
TRLIS
46
Se mantiene
en ambos
supuestos el
PRINCIPIO DE
SUBROGACIÓN
en los
derechos y
obligaciones
tributarias que
se refieran a
los activos
cedidos
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
Sin embargo, sólo podrán plantease cuando el patrimonio cedido
suponga una ACTIVIDAD ECONÓMICA y permita el desarrollo de una
explotación económica
ƒ 83.4 del TRLIS establece que: “4. Se
entenderá por rama de actividad
el
conjunto
de
elementos
patrimoniales que sean susceptibles
de constituir una unidad económica
determinante de una explotación
económica, es decir, un conjunto
capaz de funcionar por sus propios
medios”.
El patrimonio transmitido
(medios materiales y
personales) debe permitir
la existencia de una
explotación económica
autónoma y diferenciada
del resto de actividades
desarrolladas por la entidad
originaria
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2. PROCESO DE IMPLANTACIÓN
La justificación económica de la operación es esencial para evitar
que pueda considerarse FISCALMENTE NEUTRA
ƒ
Artículo 96.2 del TRLIS, “2. No se
aplicará el régimen establecido […]
cuando la operación realizada tenga
como principal objetivo el fraude o la
evasión fiscal. En particular, el
régimen no se aplicará cuando la
operación no se efectúe por motivos
económicos válidos, tales como la
reestructuración o la racionalización
de las actividades de las entidades
que participan en la operación, sino
con la mera finalidad de conseguir una
ventaja fiscal.”
48
La causa que impulsa la
reestructuración debe
sustentarse en motivos
económicos válidos: acometer
nuevas estrategias
empresariales, proyectos de
inversión o alianzas con
terceros; aumentar la
especialización de la gestión;
proyectar al mercado una
imagen de especialización;
organizar adecuadamente la
estrategia de los distintos
negocios, etc.
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9 Control a posteriori de la autoridad tributaria
9 Importancia de la seguridad y solvencia en el proceso de
aplicación de este incentivo por las empresas.
Tramitación de Consultas Vinculantes con la DGT
Norma UNE 166008: Transferencia de Tecnología
9 Con carácter previo a la realización de las operaciones, solicitar un ACUERDO PREVIO
DE VALORACIÓN, en relación con ingresos y gastos asociados, así como las rentas
generadas, así como de calificación de los activos como pertenecientes a categorías
susceptibles de incentivo
9 La resolución de este acuerdo requerirá INFORME VINCULANTE emitido por DGT en
relación con la calificación de los activos.
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3. CASO PRACTICO DE APLICACIÓN. Retorno > 90%
COSTE GENERACIÓN:
1.000 €
INGRESO ANUAL CESIÓN
REDUCCION BASE IMPONIBLE IS
AÑO 1 AÑO 2 …
1.000 € 1.000 € …
500 € 500 € …
INCENTIVO FISCAL (TIPO 30%)
% RECUPERACIÓN COSTE
GENERACIÓN
AÑO 6 AÑO 7
1.000 € 100 €
500 €
50 €
TOTAL
6.100 €
3.050 €
150 €
150 € …
150 €
15 €
915 €
15%
15% …
15%
15%
92%
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3. CASO PRACTICO DE APLICACIÓN. Escenario real.
Ejemplo:
ƒLa empresa A, sector de la biotecnología, es la sociedad que centraliza en
exclusiva la actividad de I+D+i para el Grupo empresarial al que
pertenece.
ƒDurante los ejercicios 2008 a 2010, A ha ejecutado un proyecto de I+D
con gastos imputados por importe de 1.000.000 euros, habiéndose aplicados
anualmente la correspondiente deducción por I+D.
ƒLa entidad A establece a partir de 2011 un contrato de cesión temporal
de conocimientos tecnológicos, procesos de ingeniería y demás know how
vinculado a la innovación en ámbito de la biotecnología, con diversas filiales
productivas tanto nacionales como internacionales (B, C, D y E).
ƒEl coste de generación del intangible abarcará gastos adicionales a los
incluidos como I+D (directos + indirectos).
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3. CASO PRACTICO DE APLICACIÓN. Escenario real.
Determinado el precio de mercado de la cesión conforme a la
legislación sobre precios de transferencia se establece un canon anual
+ un porcentaje sobre la producción de cada una de las plantas, a
partir del año 2011, 650.000 € el primer año y crecimientos
progresivos de acuerdo a los previsibles incrementos de la producción
de las plantas.
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3. CASO PRACTICO DE APLICACIÓN. Escenario real.
límite 6X
Coste Generación Activos
Intangibles (trazables)
Gastos deducibles I+D+i
Otros gastos no deducibles
Costes indirectos
1.322.500 €
750.000 €
400.000 €
172.500 €
7.935.000 €
• Importante verificar la trazabilidad de los diferentes gastos,
• No porque sea un gasto deducible (art. 35), es coste de generación del intangible.
• Ojo con los gastos subcontratados o inversiones realizadas en países no miembros
del EEE/ UE.
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3. CASO PRACTICO DE APLICACIÓN. Escenario real.
Año 2011 Año 2012
Año 2013
Año 2014
Año 2015
Año 2016
Año 2017
Totales
Ingreso Anual Cesión
650.000 €
Ingreso acumulativo cesión
Reducción Base IS Anual
Ahorro fiscal (Tipo 30%)
650.000 € 1.580.000 € 2.780.000 € 4.180.000 € 5.730.000 € 7.030.000 € 8.210.000 €
325.000 € 465.000 € 600.000 € 700.000 € 775.000 € 650.000 € 590.000 € 4.105.000 €
97.500 € 139.500 € 180.000 € 210.000 € 232.500 € 195.000 € 177.000 € 1.231.500 €
Ahorro fiscal acumulado
% Recuperación Coste
Generación
930.000 € 1.200.000 € 1.400.000 € 1.550.000 € 1.300.000 € 1.180.000 € 8.210.000 €
97.500 €
237.000 €
7%
18%
417.000 € 627.000 €
32%
54
47%
859.500 € 1.054.500 € 1.231.500 €
65%
80%
93%
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3. CASO PRACTICO DE APLICACIÓN. Escenario real.
TOTAL INVERSIÓN INNOVADORA
1.572.500 €
DEDUCCIONES I+D
DEDUCCIONES IT
PATENT BOX
TOTAL AHORRO FISCAL
RECUPERACIÓN INVERSIÓN
250.000 €
0€
1.231.500 €
1.481.500 €
94%
55
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