COMENTARIOS GENERALES El documento de la CGR (Nov. 29 de

COMENTARIOS GENERALES
El documento de la CGR (Nov. 29 de 2012) se realizó teniendo como base los
elementos estructurales que presentan las finanzas del Gobierno Nacional, tanto en
Ingresos como en Gastos, por lo cual las observaciones generales de la fiscalidad
colombiana conservan su entera vigencia respecto de lo que hoy rige en Colombia en
terminos de la baja presión fiscal en Colombia respecto a los países de América
Latina y de la OCDE; la inequidad y regresividad de la tributación; la elevada
participación de los impuestos indirectos en la tributación; el elevado déficit estructural
de las finanzas del Gobierno Nacional; el deterioro de la base gravable del impuesto
de renta como consecuencia de la proliferación de tratos preferenciales y exenciones
fiscales; la necesidad de aumentar el recaudo fiscal no solamente para atender las
necesidades de gasto público para proveer los bienes públicos esenciales de un
Estado Social de Derecho, tanto para la observancia de derechos sociales de la
población vulnerable y de las víctimas en el país, como de bienes como los de
infraestructura, entre otros, sino también para blindar las finanzas públicas ante un
entorno internacional incierto con las crisis económica y financiera de varios países
europeos, los ciclos de precios de commodities y los riesgos de la reproducción de la
enfermedad holandesa en el país.
La version original, es decir el proyecto de reforma, no suponia un cambio estructural
en los terminos que se indicaron en el documento remitido al correo de los señores
parlamentarios el dia 12 de diciembre y que era el mismo que circulo como preliminar
en espera de comentar el nuevo texto.
1
Dicha evalucaion, como la de hoy, respecto del proyecto que se debate el 17 de
diciembre, solo puede enmarcarse ser dentro de principios constitucionales básicos
como son: la equidad, la progresividad y la eficiencia administrativa.
En este orden de ideas se hace entrega de un segundo informe referido al articulado
liberado el 12 de diciembre de este año con las proposiciones respectivas, cuyo
contenido corresponde a lo dicho por la Contralora en la Plenaria de la Camara a la
altura de las cinco de la tarde del 17 de diciembre.
Consideraciones de la Contraloria General de la Republica, realizada a instancias del
Congreso de la Republica el dia 12 de diciembre del 2012, teniendo en cuenta que se
han tramitado más de 300 proposiciones con vocación de influir en el articulado y
reformarlo en mas de 150 articulos como sigue:
ARTÍCULO 31. BASE GRAVABLE DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
EQUIDAD.
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE
EN PLENARIA DE CÁMARA DE
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE
LEY Nos. 166/2012 (CÁMARA) y
134/2012 (SENADO) "POR LA CUAL
SE EXPIDEN NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
ARTÍCULO 22°. Base gravable del
impuesto sobre la renta para la
equidad - CREE.
La base gravable del IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PARA LA EQUIDAD a que se refiere
el artículo 29, está constituida por los
ingresos netos del ejercicio, menos el total
de los costos y deducciones, sin incluir la
deducción especial por inversión en
activos fijos reales productivos en los
casos en los que aplique.
Para efectos de la determinación de la
base mencionada en este artículo, se
restarán las rentas exentas de que trata la
Decisión 578 de la Comunidad Andina.
Adicionalmente, se restarán en el cálculo
de la base gravable, las rentas exentas
La base gravable del impuesto sobre la
renta para la equidad - CREE a que se
refiere el artículo 20 de la presente Ley,
se establecerá restando de los ingresos
brutos susceptibles de incrementar el
patrimonio realizados en el año
gravable, las devoluciones rebajas y
descuentos y de lo así obtenido se
restarán los que correspondan a los
ingresos no constitutivos de renta
establecidos en los artículos 36 a 57-2 36,
36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45,
46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto
Tributario. De los ingresos netos así
PROYECTO DE LEY ___________
"Por la cual se expiden normas en
materia tributaria y se dictan otras
disposiciones"
2
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE
EN PLENARIA DE CÁMARA DE
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE
LEY Nos. 166/2012 (CÁMARA) y
134/2012 (SENADO) "POR LA CUAL
SE EXPIDEN NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
obtenidos, se restarán el total de
los costos susceptibles de disminuir el
impuesto sobre la renta de que trata el
Libro I del Estatuto Tributario y
de conformidad con lo establecido en los
artículos 107 y 108 del Estatuto
Tributario, las deducciones de que
tratan los artículos 109 a 118 y 120 a
124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131,
131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155,
159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2
del mismo Estatuto y bajo las mismas
condiciones. A lo anterior se le permitirá
restar las rentas exentas de que trata la
Decisión 578 de la Comunidad Andina y
las establecidas en los artículos 4 del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100
de 1993, 16 de la ley 546 de 1999
modificado por el artículo 81 de la ley 964
de 2005, 56 de la ley 546 de 1999., y los
numerales 7 y 8 del artículo 207-2 del
Estatuto Tributario.
Para efectos de la determinación de la
base mencionada en este artículo se
excluirán las ganancias ocasionales de que
tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto
Tributario. Para todos los efectos, la base
gravable del CREE no podrá ser inferior al
3% del patrimonio líquido del
contribuyente en el último día del año
gravable inmediatamente anterior de
conformidad con lo previsto en los
artículos 189 y 193 del Estatuto
Tributario.
PROYECTO DE LEY ___________
"Por la cual se expiden normas en
materia tributaria y se dictan otras
disposiciones"
establecidas en los artículos 4 del Decreto
841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993,
16 de la ley 546 de 1999 modificado por
el artículo 81 de la ley 964 de 2005, 56 de
la ley 546 de 1999, y los numerales 7 y 8
del artículo 207-2 del Estatuto Tributario.
En los casos en los que el sujeto pasivo
hubiera generado pérdida líquida en el
ejercicio antes de aplicar la deducción
especial por inversión en activos fijos
reales productivos, o cuando la renta
ordinaria del ejercicio fuere inferior a la
renta presuntiva determinada de acuerdo
con el artículo 188 del Estatuto Tributario,
la base gravable del impuesto de que
trata el artículo 29 será la renta
presuntiva determinada de acuerdo con el
artículo 188 del Estatuto Tributario.
Se concentro entonces, este organismo de control en la evaluación de lo que es
prácticamente un nuevo proyecto, que modificó sustancialmente las proyecciones
iniciales.
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La Contraloria registra que la nueva propuesta al modificar la base del IMAN, acoge
principios de equidad y progresividad.
Asi mismo celebra las normas para combatir la evasion fiscal, que responden a
modernas tecnicas de transparencia y acogiendo el sano metodo de los precios de
transferencia que si bien es cierto hasta el momento no han tenido gran impacto, con
una institucionalidad eficiente puede significar un gran avance de la administracion.
En materia de equidad los avances del primer proyecto se desdibujan con el cumulo
de exenciones que originalmente no se habían planteado hasta el punto que se
impone advertir sobre el impacto significativo que podrían generar en materia de
recaudo. A este respecto la Contraloría remite a las luces que el ministro de hacienda
tenga a bien suministrar.
Esas nuevas exenciones inciden en forma significativa en el recaudo de tal manera
que es deseable que el ministro para contar con la información necesaria, nos indique
el monto respectivo y su impacto en el futuro déficit fiscal estructural.
Por su parte las solicitadas modificaciones al IMAN si bien es cierto contribuyen a la
progresividad, también pueden tener un impacto no deseable en montos de recaudo.
Este es otro punto en que se le pide al ministro dar luces, por disponer ellos de la
informacion de las declaraciones de renta, de tal manera que se hagan proyecciones
mas confiables.
En temas específicos como las zonas francas tributarias, no hay una cuantificación en
términos de beneficio colectivos, empleo, divisas etc. que explique dicha prerrogativa.
El gravar las pensiones superiores a 12 millones mensuales no tiene tanto impacto
fiscal, menos de medio billón de pesos, pero si es muy importante en términos de
equidad.
Para efectos tributarios, no esta demás proscribir la posibilidad por ley de descontar
las regalias pagadas de del impuesto a la renta, pues esta practica hoy se funda en
un concepto de la DIAN.
Las transacciones en bolsa no deberían estar exentas, y tampoco se debería aplazar
el debate al gravamen a dividendos pues eso hace mas progresivo el sistema. Existen
varios métodos para evitar la doble tributación, problema que se supera si se opta por
4
no gravar a las personas jurídicas o se adoptan tarifas bajas, tax credit o porcentaje
reducido.
Las normas de amnistía deberían ser más técnicas en cuanto a la especificación del
sujeto que se puede beneficia, que obviamente solo puede ser el infractor de norma
fiscal. Los efectos cambiarios y penales obviamente no pueden ser tratados en este
cuerpo normativo.
Intentar reformas a un asunto tan neurálgico como es la ley 100 de 1993, en un
cuerpo normativo no previsto para ello y sin el suficiente debate, habida cuenta del
método mimetizado que en este caso se utiliza no deja de llamar la atención; llama la
atención además que sin que el país conozca cifras confiables a disposición de algún
ministerio se opte por destinar mas recursos al FOSYGA.
El ICBF no es modelo de buena administración. Exisrten serios problemas en las
regionales, contrataciones manipuladas, alimentos en estado de descomposición,
afectaciones a los niños de los hogares administrados por el ICBF etc. A mas de
desear del actual director este adoptando los correctivos, la contraloría no ve con
buenos ojos que a estas alturas de desarrollo institucional, todavía se caiga en el
equivoco de que un recurso administrado en una fiducia carece del control fiscal o
incluso que ello se puede lograr mediante reforma legal. no sobra la consulta a las
disposiciones legales vigentes en Colombia desarrolladas acorde con la constitución y
la lectura de las sentencias de la Corte constitucional en esta materia.
Temas como trashumantes, contratos de prestacion de servicios y otros grupos
destinatarios de recursos públicos deberían encontrar una solución acorde con el
código laboral y la jurisprudencia de la corte constitucional, con lo cual sin lugar a
duda, se contribuiría de manera afectiva a la formalidad laboral. Este tema es obvio,
objeto de otro cuerpo normativo.
En cuanto al calculo del monto del SGP, la manera como se ha redactado el CREE, a
podria.
5
Impuesto a la Renta a Personas Naturales
A partir de los microdatos de las declaraciones de renta y diferenciando las rentas del
trabajo y las rentas del capital –sobre la base que las rentas del trabajo corresponden
a la suma que perciben los trabajadores en concepto de salarios, mientras que las
rentas del capital son el conjunto de lo obtenido vía beneficios, intereses y dividendos
–, se observa que, en el caso de la tributación de las Personas Naturales, la tarifa
nominal de los asalariados es mayor que la de los rentistas de capital, y que la
diferencia se aumenta a medida que se incrementa el nivel de ingresos y rentas de
capital. Esta discriminación en contra de los asalariados no es abordada debidamente
en el proyecto de reforma que se discute: PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PLENARIA DE CÁMARA DE REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY Nos.
166/2012 (CÁMARA) y 134/2012 (SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN NORMAS
EN MATERIA TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES".
Por tal razón, en consideración de la CGR a los rentistas de capital se les debería
aplicar una tarifa impositiva mayor a la de los asalariados, más aún cuando los
beneficios de las exenciones que erosionan su base gravable hace que las tarifas
efectivas se les reduzcan considerablemente a su favor.
Tarifas nominales y efectivas de las Personas Naturales
ASALARIADOS
TARIFA
NOMINAL
RENTISTAS DE CAPITAL
2010
6
TARIFA
NOMINAL
2010
DECIL
TARIFA
TARIFA
FU/RE
EFECTIVA
FU/RE
EFECTIVA
1
1.31
0.80
5.16
8.96
2
0.72
0.40
0.72
0.65
3
1.44
0.70
0.31
0.29
4
2.63
1.15
0.45
0.44
5
4.54
1.95
1.40
1.28
6
6.64
2.91
2.04
1.76
7
9.07
4.07
3.33
2.63
8
11.69
5.27
5.00
3.53
9
15.14
6.85
9.25
5.52
10
23.05
10.32
18.60
4.47
TOTAL
13.03
5.93
7.13
3.64
FU: Total impuestos a cargo o impuesto generado por operaciones gravadas.
RE: Renta líquida gravable.
Fuente: Declaraciones de renta de las Personas Naturales. DIAN.
Complementariamente, si bien se han introducido ajustes en la tabla de imposición del
IMAN como es el ingreso base sobre el cual se comienza a tributar, la presencia de
exenciones y la ausencia de tarifas progresivas a partir de ingresos elevados impide
corregir de manera apreciable los niveles de inequidad del impuesto a la renta de
personas naturales.
Por lo anterior, la CGR ha llamado la atención de considerar el aumento progresivo de
tarifas de impuesto a la renta de personas naturales, el IMAN y el desmonte de la
discriminación de los rentistas de capital. De no avanzarse debidamente en esta
dirección, se habrá de recurrir la alternativa de gravar los dividendos, como se
mencionaba en el documento en referencia.
Así mismo, la CGR reitera la conveniencia de gravar de manera progresiva a las
pensiones altas a partir de un monto como $12 millones mensuales, como una
7
“medida de demostración” de la conveniencia de optar por un sistema tributario
progresivo.
Impuesto a la Renta de Personas Jurídicas
Ante las excesivamente bajas tasas efectivas de impuesto a la renta de Personas
Jurídicas que varían de un bajo nivel del 5% para el decil 1 (según la diferencia entre
ingresos brutos y costos totales) a uno aún más bajo del 3% para el decil 10, por el
conjunto de exenciones y privilegios a los que acceden las grandes empresas, que
deterioran tanto la equidad horizontal como la vertical, la CGR considera necesario
proceder tanto a desmontar deducciones y exenciones injustificadas social y
económicamente, como a introducir la progresividad de tarifas impositivas.
Así mismo, la CGR llama la atención a la necesidad de realizar importantes ajustes al
régimen tributario de empresas del sector minero, ante la evidencia del usufructo de
tratamientos preferenciales de tal magnitud, que en ocasiones llega al punto de que el
monto total de impuestos y regalías pagados al Estado, en conjunto, resulten ser
inferiores a los beneficios tributarios recibidos por ellas.
Infortunadamente, la CGR considera que el proyecto de reforma no presenta avances
en esa dirección, a excepción parcialmente de la introducción del CREE, que a pesar
de la falta de progresividad y de incluir algunas exenciones, lograría una efectividad y
eficiencia relativamente mayores que el impuesto a la renta hoy vigente.
Ahora bien, si se decidiera desmontar la parafiscalidad, no obstante los
cuestionamientos sobre su efectividad para la generación sustancial de nuevos
empleos –en especial si no se dan condiciones favorables como el crecimiento
8
económico doméstico y un entorno externo expansivo, por ejemplo– y sobre los
riesgos de tener que recurrir al presupuesto nacional para asegurar una adecuada
financiación del SENA, ICBF y salud, la CGR considera necesario ajustar la base y la
tarifa del CREE previstas en el proyecto de reforma (como se menciona adelante).
Impuesto sobre la Renta para la Equidad - CREE
Si bien los comentarios respecto al CREE contenidos en el documento de la CGR en
referencia, no consideraban los cambios que introdujo el Congreso y el Gobierno
Nacional en el proceso de discusión de la reforma, a continuación se realiza un
comparativo entre el Proyecto original radicado el 4 de octubre de 2012 y la
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN PLENARIA DE CÁMARA DE
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN NORMAS EN MATERIA TRIBUTARIA Y SE
DICTAN OTRAS DISPOSICIONES".
En la Ponencia para segundo debate los cambios se concentran en lo fundamental en
la base gravable, manteniéndose la tarifa en el 8%. Ahora bien, si por definición el
RECAUDO es igual a la BASE GRAVABLE por la TARIFA, entonces el cambio
previsto necesariamente representa una pérdida de la base respecto a la inicial, con lo
cual la CGR se pregunta: ¿El Gobierno Nacional le ha presentado al Honorable
Congreso cuánto representaría en términos del RECAUDO dicha reducción de la
base?
Ante la reducción que se presenta en la base gravable y dado que la economía
colombiana se encuentra en la parte alta del ciclo económico, la CGR considera que
el Honorable Congreso de la República debería evaluar la posibilidad de incrementar
9
la tarifa del 8% al 11%, mientras la economía siga transitando la fase de crecimiento
como la que hasta ahora presenta y que cuando se profundice el cambio de fase del
ciclo –descendiendo el ritmo– se prevea su reducción hacia una tarifa al 8%. De esta
forma, se instituiría un marco impositivo prociclico, tal y como la literatura
especializada lo recomienda.
En opinión de la CGR, la definición de la BASE GRAVABLE de la Propuesta radicada
por el Gobierno Nacional es mucho más amplia, más precisa y transparente, razón por
la cual se recomienda retomar la definición del proyecto original (ver Anexo 1). De
esta forma, se lograría que el CREE tuviera una mayor tasa efectiva y mayor
eficiencia.
Precios de transferencia
Los precios de transferencia tienen origen en el desarrollo de las empresas
multinacionales, en la medida en que adelantan “estrategias para aumentar sus
beneficios y minimizar sus riesgos por medio de la diversificación de sus actividades
productivas, comerciales y financieras”, a través de diversos países, al punto de
introducir técnicas donde estos precios de transferencia no necesariamente reflejan
los precios de mercado, erosionando, de esta manera en muchas ocasiones, las
bases impositivas (Barbosa, Juan D. (2006). EL RÉGIMEN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA EN COLOMBIA UN ANÁLISIS DE SU DESARROLLO, DEL
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA Y DE LA VINCULACIÓN ECONÓMICA. En
http://www.javeriana.edu.co/juridicas/.../3-Barbosa.pdf).
10
Los “precios de transferencia” implican un concepto de valor o de precio asignado a
los bienes y servicios (tecnología e inversión) negociables entre empresas vinculadas
que involucran algún tipo de poder de decisión arbitrario en un marco contable. La
normatividad tributaria, incluida la propuesta de reforma en debate, ha venido
avanzando en la implementación de reglas que permiten su control y mitigan el efecto
que ellos tienen en la tributación.
No obstante, la efectividad de dichas medidas depende de la capacidad técnica y
operativa de la administración tributaria. La CGR considera que la DIAN debe realizar
un esfuerzo importante para contar con un sistema de información y el conocimiento
adecuados, de manera que pueda hacer realidad los beneficios de la introducción de
tal figura para la liquidación del CREE, como se prevé en el proyecto de reforma. El
uso cabal de esta herramienta podría impactar positivamente el recaudo.
Impuesto al IVA y al Consumo
La CGR encuentra que los cambios tarifarios planteados en el proyecto de reforma:
reducción y unificación de tarifas, más el efecto neto de un nuevo impuesto al
consumo para algunos bienes que pasarían de una tarifa aumentada a la tarifa
general, tendrían una incidencia sobre la recomposición del gasto oque scilaría entre
un 1 punto porcentual en el primer decil hasta sólo 0,3 puntos en el decil más alto. Así,
de manera agregada se tendría un efecto marginal sobre la recomposición del gasto
entre los deciles y, por tanto, un mínimo impacto en el índice Gini, que llegaría a
0,036l9, es decir con una reducción de apenas 0,0013 sobre el índice Gini actual.
Consecuentemente, las modificaciones propuestas al IVA en la reforma tributaria no
11
generarían un cambio sustancial en el efecto regresivo que tiene este tributo en la
actualidad.
Ante ello, la CGR considera oportuno y adecuado que con el impuesto al consumo se
busquen gravar con tarifas elevadas a bienes diferenciados suntuarios y otros, con
miras a reducir la inequidad de los impuestos indirectos y mejorar la administración
tributaria. Además, que se evite gravar a bienes de la canasta familiar y aquellos que
afecten a los hogares con ingresos bajos.
Reflexión final
Resulta trascedental que se conozca el carácter neutral DEL PORYECTO DE
REFORMA TRIBUTARIA en terminos de no incremento de del deficit estructural.
12
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
CAPITULO III
CAPÍTULO II
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
EQUIDAD CREE
EQUIDAD – CREE
ARTÍCULO 29. IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PARA LA EQUIDAD. Créase, a partir
del 1º de enero de 2013, el IMPUESTO SOBRE
LA RENTA PARA LA EQUIDAD a cargo de las
sociedades personas jurídicas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios.
PARÁGRAFO. Los empleadores que no sean
sujetos pasivos de este impuesto seguirán
obligados a realizar los aportes parafiscales y
las cotizaciones de que tratan los artículos 202
y 204 de la Ley 100 de 1993, el artículo 7 de la
Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley
27 de 1974 y el artículo 1 de la Ley 89 de
1988 y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas
aplicables.
ARTÍCULO 20°. Impuesto sobre la renta
para la equidad - CREE. Créase, a partir del
1º de enero de 2013, el impuesto sobre la
renta para la equidad – CREE como el aporte
con el que contribuyen las sociedades y
personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, en beneficio de los
trabajadores, la generación de empleo, y la
inversión social en los términos previstos en la
presente Ley.
También son sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para la equidad las sociedades y
entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta por
sus ingresos de fuente nacional obtenidos
mediante sucursales y establecimientos
permanentes. Para estos efectos, se
consideran ingresos de fuente nacional los
establecidos en el artículo 24 del Estatuto
Tributario.(OJO QUE ES ACTIVIDAD
ESTABLE EN COLOMBIA?)
PARÁGRAFO 1°. En todo caso, las personas no
previstas en el artículo anterior, continuarán
pagando las
contribuciones parafiscales de que tratan los
artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el
artículo 7 de la Ley
21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de
1974 y el artículo 1 de la Ley 89 de 1988 en
los términos previstos en la presente Ley y en
las demás disposiciones vigentes que regulen
la materia.
PARÁGRAFO 2°. Las entidades sin ánimo de
lucro no serán sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para
la equidad - CREE, y seguirán obligados a
realizar los aportes parafiscales y las
cotizaciones de que tratan
los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993,
y los pertinentes de la ley 1122 de 2007 el
13
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
artículo 7 de la Ley
21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de
1974 y el artículo 1 de la Ley 89 de 1988, y de
acuerdo con los requisitos y condiciones
establecidos en las normas
aplicables.(EXPLICAR SI LAS ENTIDADES
SIN ANIMO DE LUCRO TAMBIEN PAGARAN
DICHO IMPUESTO).
PARÁGRAFO 3°. Las sociedades declaradas
como zonas francas al 31 de diciembre de
2012, o aquellas que hayan radicado la
respectiva solicitud ante el Comité
Intersectorial de Zonas francas, y los usuarios
que se hayan calificado o se califiquen a futuro
en éstas, sujetos a la tarifa de impuesto sobre
la renta establecida en el artículo 240-1 del
Estatuto Tributario, continuarán con el pago de
los aportes parafiscales y las cotizaciones
de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley
100 de 1993 y los pertinentes de la ley 1122
de 2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los
artículos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el
artículo 1 de la Ley 89 de 1988, y
de acuerdo con los requisitos y condiciones
establecidos en las normas aplicables, y no
serán responsables del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad –CREE. (OJO CUAL ES
LA UTILIDAD DE LAS ZONAS FRANCAS EN
EL
PAIS?
ELLAS
SI
EXPORTAN
REALMENTE?)
ARTÍCULO 30. HECHO GENERADOR DEL
ARTÍCULO 21° Hecho generador del
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
impuesto sobre la renta para la equidad.
EQUIDAD. El hecho generador del IMPUESTO
El hecho generador del impuesto sobre la renta
SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD lo
para la equidad - CREE lo constituye la
constituye la obtención de ingresos que sean
obtención de ingresos que sean susceptibles de
susceptibles de incrementar el patrimonio de
incrementar el patrimonio de los sujetos
los sujetos pasivos en el período gravable.
pasivos en el año o período gravable, de
Para efectos de este artículo, el período
conformidad con lo establecido en el artículo
gravable es de un año contado desde el 1º de
22 de la presente Ley.
enero al 31 de diciembre.
Para efectos de este artículo, el período
gravable es de un año contado desde el 1º de
enero al 31 de diciembre.
PARÁGRAFO. En los casos de constitución de
PARÁGRAFO. En los casos de constitución de
una persona jurídica durante el ejercicio, el
una persona jurídica durante el ejercicio, el
período gravable empieza desde la fecha del
período gravable empieza desde la fecha del
registro del acto de constitución en la
registro del acto de constitución en la
correspondiente cámara de comercio. En los
correspondiente cámara de comercio. En
casos de liquidación, el año gravable concluye
los casos de liquidación, el año gravable
en la fecha en que se efectúe la aprobación de
concluye en la fecha en que se efectúe la
la respectiva acta de liquidación, cuando estén
aprobación de la respectiva acta de
14
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
sometidas a la vigilancia del Estado, o en la
liquidación,(EL PAGO DE PARAFISCALES
fecha en que finalizó la liquidación de
DEBE SER EN FUNCION DEL TAMAÑO DE
conformidad con el último asiento de cierre de
LA EMPRESA). cuando estén sometidas a la
la contabilidad; cuando no estén sometidas a
vigilancia del Estado, o en la fecha en que
vigilancia del Estado.
finalizó
la liquidación de conformidad con el último
asiento de cierre de la contabilidad; cuando no
estén sometidas a vigilancia del Estado.
ARTÍCULO 31. BASE GRAVABLE DEL
ARTÍCULO 22°. Base gravable del
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
impuesto sobre la renta para la equidad EQUIDAD. La base gravable del IMPUESTO
CREE. La base gravable del impuesto sobre la
SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD a que se
renta para la equidad - CREE a que se refiere
refiere el artículo 29, está constituida por los
el artículo 20 de la presente Ley, se
ingresos netos del ejercicio, menos el total de
establecerá restando de los ingresos brutos
los costos y deducciones, sin incluir la
susceptibles de incrementar el patrimonio
deducción especial por inversión en activos
realizados en el año
fijos reales productivos en los casos en los que
gravable, las devoluciones rebajas y
aplique.
descuentos y de lo así obtenido se restarán los
Para efectos de la determinación de la base
que correspondan a los
mencionada en este artículo, se restarán las
ingresos no constitutivos de renta establecidos
rentas exentas de que trata la Decisión 578 de
en los artículos 36 a 57-2 36, 36-1, 36-2, 36la Comunidad Andina. Adicionalmente, se
3, 36-4, 37, 45,
restarán en el cálculo de la base gravable, las
46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto
rentas exentas establecidas en los artículos 4
Tributario. De los ingresos netos así obtenidos,
del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de se restarán el total de
1993, 16 de la ley 546 de 1999 modificado por los costos susceptibles de disminuir el
el artículo 81 de la ley 964 de 2005, 56 de la
impuesto sobre la renta de que trata el Libro I
ley 546 de 1999, y los numerales 7 y 8 del
del Estatuto Tributario y
artículo 207-2 del Estatuto Tributario.
de conformidad con lo establecido en los
En los casos en los que el sujeto pasivo
artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las
hubiera generado pérdida líquida en el ejercicio deducciones de que
antes de aplicar la deducción especial por
tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y
inversión en activos fijos reales productivos, o
124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a
cuando la renta ordinaria del ejercicio fuere
146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176,
inferior a la renta presuntiva determinada de
177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo
acuerdo con el artículo 188 del Estatuto
las mismas condiciones. A lo anterior
Tributario, la base gravable del impuesto de
se le permitirá restar las rentas exentas de que
que trata el artículo 29 será la renta presuntiva trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina
determinada de acuerdo con el artículo 188 del y las
Estatuto Tributario.
establecidas en los artículos 4 del Decreto 841
de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la
ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81
de la ley 964 de 2005, 56 de la ley 546 de
1999., y los numerales 7 y 8 del artículo 207-2
del Estatuto Tributario.
Para efectos de la determinación de la base
mencionada en este artículo se excluirán las
ganancias ocasionales de que tratan los
artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario.
Para todos los efectos, la base
15
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
gravable del CREE no podrá ser inferior al 3%
del patrimonio líquido del contribuyente en el
último día del año
gravable inmediatamente anterior de
conformidad con lo previsto en los artículos
189 y 193 del Estatuto
Tributario.
ARTÍCULO 32. TARIFA DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 23°. Tarifa del impuesto sobre
SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD. La
la renta para la equidad. La tarifa del
tarifa del IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA impuesto sobre la renta para la equidad - CREE
EQUIDAD a que se refiere el artículo 29, será
a que se refiere el artículo 20 de la presente
del 8%.
Ley, será del ocho por ciento (8%). (ESTA ES
UNA SOBRE TASA?)
ARTÍCULO 33. DESTINACIÓN ESPECÍFICA. ARTÍCULO 24°. Destinación específica. A
A partir del momento en el que el Gobierno
partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones Nacional implemente el sistema de retenciones
en la fuente para el recaudo del IMPUESTO
en la fuente para el recaudo del impuesto
SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD, y en
sobre la renta para la equidad - CREE y, en
todo casa antes del 1º de julio de 2013, un
todo caso antes del 1º de julio de 2013, el
porcentaje del IMPUESTO SOBRE LA RENTA
impuesto sobre la renta para la equidad - CREE
PARA LA EQUIDAD de que trata el artículo 29
de que trata el artículo 20 de la presente Ley
se destinará a la financiación del Servicio
se destinará a la financiación de los programas
Nacional de Aprendizaje – SENA y del Instituto
de inversión social orientada prioritariamente a
Colombiano de Bienestar Familiar – ICBF, con
beneficiar a la población usuaria más
el fin de garantizar el adecuado
necesitada, y que estén a cargo del Servicio
funcionamiento y la prestación de los
Nacional de Aprendizaje – SENA y del Instituto
programas a su cargo.
Colombiano de Bienestar Familiar – ICBF.
A partir del 1º de enero del 2014 un
A partir del 1º de enero de 2014, el impuesto
porcentaje del IMPUESTO SOBRE LA RENTA
sobre la renta para la equidad – CREE se
PARA LA EQUIDAD se destinará,
destinará en la forma aquí señalada a la
adicionalmente, a la financiación del sistema
financiación del porcentaje que corresponda al
de seguridad social en salud.
traslado de recursos a la subcuenta de
solidaridad del FOSYGA, según lo determinado
en el artículo 204 de la Ley 100 de 1993, y el
artículo 10 de la Ley 1122 de 2007. En todo
caso, se garantizará también la destinación
específica del CREE que corresponda al
porcentaje de cotización a cargo de los
Empleadores al Régimen Contributivo de Salud
existente a la fecha de entrada en vigencia de
la presente ley. Los recursos que financian el
Sistema de Seguridad Social en
Salud se presupuestarán en la sección del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público y
serán transferidos mensualmente al FOSYGA,
entendiéndose así ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del
impuesto al que se refiere el artículo 20 de la
presente Ley, 2.2 puntos se destinarán al
ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al
16
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
Sistema de Seguridad Social en Salud.
PARÁGRAFO. Tendrán esta misma destinación
los recursos recaudados por concepto de
intereses por la mora en el pago del CREE y las
sanciones a que hayan lugar en los términos
previstos en esta ley.
ARTÍCULO 25°. Exoneración de aportes. A
partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones
en la fuente para el recaudo del impuesto
sobre la renta para la equidad - CREE, y en
todo caso antes del 1º de julio de 2013,
estarán exoneradas del pago de los aportes
parafiscales a favor del Servicio Nacional del
Aprendizaje – SENA y de Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar – ICBF, las sociedades y
personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente
considerados, hasta diez (10) salarios mínimos
mensuales legales vigentes.
Así mismo las personas naturales empleadoras
estarán exoneradas de la obligación de pago
de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y
al Sistema de Seguridad Social en Salud por
los empleados que devenguen menos de diez
(10) salarios mínimos legales mensuales
vigentes. Lo anterior no aplicará para personas
naturales que empleen menos de dos
trabajadores, los cuales seguirán obligados a
efectuar los aportes de que trata este inciso.
PARÁGRAFO 1°. Los empleadores de
trabajadores que devenguen más de diez (10)
salarios mínimos
legales mensuales vigentes, sean o no sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta para la
equidad - CREE, seguirán obligados a realizar
los aportes parafiscales y las cotizaciones de
que tratan los artículos 202 y 204
de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la
ley 1122 de 2007, el artículo 7 de la Ley 21 de
1982, los
artículos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el
artículo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo
con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas
aplicables.
PARÁGRAFO 2°. Las entidades sin ánimo de
lucro no serán sujetos pasivos del impuesto
17
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
sobre la renta para
la equidad - CREE, y seguirán obligados a
realizar los aportes parafiscales y las
cotizaciones de que tratan
los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993
y las pertinentes de la ley 1122 de 2007, el
artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2
y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1 de la
Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los
requisitos y condiciones establecidos en las
normas aplicables.
ARTÍCULO 34. ADMINISTRACIÓN Y
RECAUDO. Corresponde a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, el
recaudo y la administración del IMPUESTO
SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD a que se
refiere este capítulo, para lo cual tendrá las
facultades consagradas en el Estatuto
Tributario para la investigación, determinación,
control, discusión, devolución y cobro de los
impuestos de su competencia, y para la
aplicación de las sanciones contempladas en el
mismo y que sean compatibles con la
naturaleza del impuesto.
ARTÍCULO 35. DECLARACIÓN Y PAGO. La
declaración y pago del IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PARA LA EQUIDAD de que trata el
artículo 29 se hará en los plazos y condiciones
que señale el Gobierno Nacional.
PARAGRAFO. Se entenderán como no
presentadas las declaraciones, para efectos de
este impuesto, cuando no se realice el pago en
forma simultánea a su presentación.
ARTÍCULO 26°. Administración y recaudo.
Corresponde a la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, el recaudo y la
administración del impuesto sobre la renta
para la equidad – CREE a que se
refiere este capítulo, para lo cual tendrá las
facultades consagradas en el Estatuto
Tributario para la investigación, determinación,
control, discusión, devolución y cobro de los
impuestos de su competencia, y
para la aplicación de las sanciones
contempladas en el mismo y que sean
compatibles con la naturaleza del impuesto.
ARTÍCULO 27°. Declaración y pago. La
declaración y pago del impuesto sobre la renta
para la equidad – CREE de que trata el artículo
20 de la presente Ley se hará en los plazos y
condiciones que señale el
Gobierno Nacional.
PARÁGRAFO. Se entenderán como no
presentadas las declaraciones, para efectos de
este impuesto, que se presenten sin pago total
dentro del plazo para declarar. Las
declaraciones que se hayan presentado sin
pago total antes del vencimiento para declarar,
producirán efectos legales, siempre y cuando
el pago del impuesto se efectúe o se haya
efectuado dentro del plazo fijado para ello en
el ordenamiento jurídico.
Las declaraciones diligenciadas a través de los
servicios informáticos electrónicos de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
que no se presentaron ante las entidades
autorizadas para recaudar, se tendrán como
presentadas siempre que haya ingresado a la
Administración Tributaria un recibo oficial de
pago atribuible a los conceptos y periodos
gravables contenidos en dichas declaraciones.
18
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, para dar cumplimiento a lo
establecido por el presente artículo, verificará
que el número asignado a la declaración
diligenciada virtualmente corresponda al
número de formulario que
se incluyó en el recibo oficial de pago.
ARTÍCULO 36. Con los recursos provenientes
ARTÍCULO 28°. Garantía de financiación.
del IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
Con los recursos provenientes del impuesto
EQUIDAD de que trata el Artículo 29 , se
sobre la renta para la equidad -CREE de que
constituirá un Fondo Especial sin personería
trata el artículo 20 de la presente Ley, se
jurídica para atender los gastos necesarios
constituirá un Fondo Especial sin personería
para el cumplimiento de los programas a cargo jurídica para atender los gastos necesarios
del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
para el cumplimiento de los programas de
– ICBF, del Servicio Nacional de Aprendizaje –
inversión social a cargo del Instituto
SENA, y para financiar parcialmente el Sistema Colombiano de Bienestar Familiar – ICBF, del
de Seguridad Social en Salud, de acuerdo con
Servicio Nacional de Aprendizaje – SENA, y
lo establecido en las leyes 27 de 1974, 7 de
para financiar parcialmente la inversión social
1979, 21 de 1982 y 100 de 1993. Estos
del Sistema de Seguridad Social en Salud en
recursos constituyen renta de destinación
los términos de la presente ley, de acuerdo con
específica en los términos del artículo 359 de
lo establecido en las leyes 27 de 1974, 7 de
la Constitución Política.
1979, 21 de 1982, 100 de 1993 y 1122 de
Con estos recursos se atenderán los gastos
2007. Estos recursos constituyen renta de
que se financiaban con los aportes creados por destinación específica en los términos del
las leyes 27 de 1974, 7 de 1979 y 21 de 1982,
numeral 2 del artículo 359 de la Constitución
que estaban a cargo de los empleadores
Política.
sociedades personas jurídicas contribuyentes
Con estos recursos se atenderán la inversión
del impuesto sobre la renta, y la financiación
social que se financiaba con los aportes
parcial del Sistema de Seguridad Social en
creados por las leyes 27 de 1974, 7 de 1979 y
Salud, dentro del Presupuesto General de la
21 de 1982, que estaban a cargo de los
Nación.
empleadores sociedades y personas
Excepcionalmente, el Fondo podrá recibir
jurídicas y asimiladas contribuyentes
recursos adicionales provenientes del
declarantes del impuesto sobre la renta y
Presupuesto General de la Nación, cuando la
complementarios, y la financiación parcial del
evolución de los ingresos de que trata el inciso
Sistema de Seguridad Social en Salud, dentro
primero del presente artículo afecten el
del Presupuesto General de la Nación.
desarrollo de los programas mencionados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del
impuesto al que se refiere el artículo 20 de la
presente Ley, 2.2 puntos se destinarán al
ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al
Sistema de Seguridad Social en Salud.
En todo caso, el Gobierno Nacional garantizará
que la asignación de recursos en los
presupuestos del SENA, ICBF y la destinada al
Sistema de Seguridad Social en Salud en los
términos de esta ley, sea como mínimo un
monto equivalente al presupuesto de dichos
órganos y Sistema para la vigencia fiscal de
2013 sin incluir los aportes parafiscales de las
entidades públicas, los aportes parafiscales
19
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
realizados por las sociedades y personas
jurídicas y asimiladas correspondientes a los
empleados que devenguen mas de diez (10)
salarios mínimos mensuales legales vigentes,
ni los aportes que dichas entidades y Sistema
reciban del presupuesto general de la nación
en dicha vigencia, ajustado anualmente con el
crecimiento causado del índice de precios al
consumidor más dos puntos porcentuales
(2%).
Los recursos recaudados por concepto del
Impuesto Parafiscal sobre la Renta para la
Equidad-CREE que no hayan sido apropiados
y/o ejecutados en la vigencia fiscal respectiva,
se podrán incorporar y ejecutar en las
siguientes vigencias a solicitud del ICBF.
PARÁGRAFO 1. Facúltese al Gobierno
PARÁGRAFO 1°.Cuando con los recursos
Nacional para realizar las incorporaciones y
recaudados del impuesto sobre la renta para la
sustituciones al Presupuesto General de la
equidad – CREE no se alcance a cubrir el
Nación que sean necesarias para adecuar las
monto mínimo de que trata el inciso anterior,
rentas y apropiaciones presupuestales a lo
el Gobierno Nacional, con cargo a los
dispuesto en el presente artículo, sin que con
recursos del Presupuesto General de la Nación,
ello se modifique el monto total aprobado por
asumirá la diferencia con el fin de hacer
el Congreso de la República.
efectiva dicha garantía.
PARÁGRAFO 2. El Gobierno Nacional
reglamentará el funcionamiento del Fondo
Especial.
PARÁGRAFO 2°. Facúltese al Gobierno Nacional
para realizar las incorporaciones y
sustituciones al Presupuesto General de la
Nación que sean necesarias para adecuar las
rentas y apropiaciones presupuestales a lo
dispuesto en el presente artículo, sin que con
ello se modifique el monto total aprobado por
el Congreso de la República.
PARÁGRAFO 3°. El Gobierno Nacional
reglamentará el funcionamiento del Fondo
Especial.
PARÁGRAFO 4°. La destinación específica de
que trata el presente artículo implica el giro
inmediato de los recursos recaudados por
concepto del CREE, que se encuentren en el
Tesoro Nacional, a favor del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar – ICBF, del
Servicio Nacional de Aprendizaje – SENA, y al
Sistema de Seguridad Social en Salud para la
financiación de la inversión social.
PARÁGRAFO 5°. El nuevo impuesto para la
equidad CREE no formará parte de la base
20
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
para la liquidación del Sistema General de
Participaciones de que trata los artículos 356 y
357 de la Constitución Política.
ARTÍCULO 37. El artículo 202 de la Ley 100
de 1993 quedará así:
ARTÍCULO 202. DEFINICIÓN. El régimen
contributivo es un conjunto de normas que
rigen la vinculación de los individuos y las
familias al Sistema General de Seguridad
Social en Salud, cuando tal vinculación se hace
a través del pago de una cotización, individual
y familiar, o un aporte económico previo
financiado directamente por el afiliado o en
concurrencia entre este y el empleador o la
Nación, según el caso.
ARTÍCULO 38. Adiciónese un parágrafo al
artículo 204 de la Ley 100 de 1993:
PARÁGRAFO 4. A partir del 1º de enero de
2014, estarán exoneradas de la cotización al
Régimen Contributivo de Salud del que trata
este artículo, las sociedades y personas
jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios, por sus trabajadores
que devenguen hasta diez (10) salarios
mínimos legales mensuales vigentes.
PARÁGRAFO 6°. A partir del 1 de enero de
2017, la suma equivalente al ochenta por
ciento (80%) del recaudo anual del impuesto
para la equidad CREE hará parte de la base de
cálculo de liquidación del Sistema General de
Participaciones. Lo anterior no implica la
transferencia de este impuesto a las entidades
territoriales, ni el desconocimiento de su
destinación específica, la cual se cumplirá en
los términos de la presente ley.
ARTÍCULO 29°. El artículo 202 de la Ley 100
de 1993 quedará así:
ARTÍCULO 202. Definición. El régimen
contributivo es un conjunto de normas que
rigen la vinculación de los individuos y las
familias al Sistema General de Seguridad
Social en Salud, cuando tal vinculación se hace
a través del pago de una cotización, individual
y familiar, o un aporte económico previo
financiado directamente por el afiliado o en
concurrencia entre este y el empleador o la
Nación, según el caso.
ARTÍCULO 30. Adiciónese un parágrafo al
artículo 204 de la Ley 100 de 1993:
PARÁGRAFO 4°. A partir del 1º de enero de
2014, estarán exoneradas de la cotización al
Régimen Contributivo de Salud del que trata
este artículo, las sociedades y personas
jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, por sus trabajadores que
devenguen hasta diez (10) salarios mínimos
legales mensuales vigentes.
ARTÍCULO 31°. Modifíquese el artículo 16 de
la Ley 344 de 1996, el cual quedará así:
ARTÍCULO 16. De los recursos totales
correspondientes a los aportes de nómina de
que trata el artículo 30
de la Ley 119 de 1994 y al recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad –
CREE de acuerdo con el artículo 28 de la
presente Ley, el Servicio Nacional de
Aprendizaje - SENA destinará un 20% de
dichos ingresos para el desarrollo de
programas de competitividad y desarrollo
tecnológico productivo. El SENA ejecutará
21
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
directamente estos programas a través de sus
centros de formación profesional o podrá
realizar convenios en aquellos casos en que se
requiera la participación de otras entidades o
centros de desarrollo tecnológico.
PARÁGRAFO. El Director del Sena hará parte
del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología y
el Director de Colciencias formará parte del
Consejo Directivo del SENA.
ARTÍCULO 34°. Régimen contractual de
los recursos destinados al ICBF. Con cargo
a los recursos del impuesto sobre la renta para
la equidad – CREE destinados al ICBF se
podrán crear Fondos Fiduciarios, celebrar
contratos de fiducia y encargos fiduciarios,
contratos de administración y de mandato y la
demás clases de negocios jurídicos que sean
necesarios.
Para todos los efectos, los contratos que se
celebren para la ejecución de los recursos del
Fondo y la inversión de los mismos, se regirán
por las reglas del derecho privado, sin perjuicio
del deber de selección objetiva de los
contratistas y del ejercicio del control por parte
de las autoridades competentes del
comportamiento de los servidores públicos que
hayan intervenido en la celebración y ejecución
de los contratos y del régimen especial del
contrato de aporte establecido para el ICBF en
la Ley 7 de 1979, sus decretos reglamentarios
y el Decreto-Ley 2150 de 1995. El ICBF
continuará aplicando el régimen especial del
contrato de aporte. Así mismo, para los
recursos ejecutados por el ICBF se podrán
suscribir adhesiones,
contratos o convenios tripartitos y/o
multipartes con las entidades territoriales y/o
entidades públicas del nivel
nacional y entidades sin ánimo de lucro
idóneas.
ARTÍCULO 35°. Adiciónese un parágrafo al
artículo 108 del Estatuto Tributario:
PARÁGRAFO 3°. Las sociedades y personas
jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, no estarán
sujetas al cumplimiento de los requisitos de
que trata este
artículo por los salarios pagados cuyo monto
no exceda de diez (10) salarios mínimos
22
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
legales mensuales
vigentes.
ARTÍCULO 35°. Adiciónese un parágrafo al
artículo 108 del Estatuto Tributario:
PARÁGRAFO 3°. Las sociedades y personas
jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, no estarán
sujetas al cumplimiento de los requisitos de
que trata este
artículo por los salarios pagados cuyo monto
no exceda de diez (10) salarios mínimos
legales mensuales
vigentes.
ARTÍCULO 36°. Adiciónese un parágrafo al
artículo 114 del Estatuto Tributario:
PARÁGRAFO. Las sociedades y personas
jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, no estarán
sujetas al cumplimiento de los requisitos de
que trata este artículo por los salarios pagados
cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
mínimos legales mensuales
vigentes.
ARTÍCULO 37°. Durante el transcurso del año
2013, se otorgará a las Madres Comunitarias y
Sustitutas una beca equivalente a un salario
mínimo legal mensual vigente. De manera
progresiva durante los años 2013, se
diseñarán y adoptarán diferentes modalidades
de vinculación, en procura de garantizar a
todas las madres comunitarias el salario
mínimo legal mensual vigente, sin que lo
anterior implique otorgarles la calidad de
funcionarias públicas.
La segunda etapa para el reconocimiento del
salario mínimo para las madres comunitarias
se hará a partir de la vigencia 2014. Durante
ese año, todas las Madres Comunitarias
estarán formalizadas laboralmente y
devengarán un salario mínimo o su equivalente
de acuerdo con el tiempo de dedicación al
Programa. Las madres sustitutas recibirán una
bonificación equivalente al salario mínimo del
2014, proporcional al número de días activos y
nivel de ocupación del hogar sustituto durante
el mes.
ARTÍCULO 37°. Durante el transcurso del año
2013, se otorgará a las Madres Comunitarias y
23
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
Sustitutas una beca equivalente a un salario
mínimo legal mensual vigente. De manera
progresiva durante los años 2013, se
diseñarán y adoptarán diferentes modalidades
de vinculación, en procura de garantizar a
todas las madres comunitarias el salario
mínimo legal mensual vigente, sin que lo
anterior implique otorgarles la calidad de
funcionarias públicas.
La segunda etapa para el reconocimiento del
salario mínimo para las madres comunitarias
se hará a partir de la vigencia 2014. Durante
ese año, todas las Madres Comunitarias
estarán formalizadas laboralmente y
devengarán un salario mínimo o su equivalente
de acuerdo con el tiempo de dedicación al
Programa. Las madres sustitutas recibirán una
bonificación equivalente al salario mínimo del
2014, proporcional al número de
días activos y nivel de ocupación del hogar
sustituto durante el mes.
ARTÍCULO 38°. Facultad para establecer
retención en la fuente del impuesto sobre
la renta para la equidad - CREE. El
Gobierno Nacional podrá establecer
retenciones en la fuente con el fin de facilitar,
acelerar y asegurar el recaudo del impuesto
sobre la renta para la equidad-CREE, y
determinará los
porcentajes tomando en cuenta la cuantía de
los pagos o abonos y la tarifa del impuesto, así
como los
cambios legislativos que tengan incidencia en
dicha tarifa.
ARTÍCULO 39. El artículo 7 de la Ley 21 de
1982 quedará así:
ARTÍCULO 7. Están obligados a pagar el
subsidio familiar y a efectuar aportes para el
Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA):
1º. La Nación, por intermedio de los
Ministerios, Departamentos Administrativos y
Superintendencias.
2º. Los Departamentos, Intendencias,
Comisarías, el Distrito Especial de Bogotá y los
Municipios.
3º. Los establecimientos públicos, las
empresas industriales y comerciales y las
empresas de economía mixta de las órdenes
nacional, departamental, Intendencias, distrital
y municipal.
24
ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
4º. Los empleadores que ocupen uno o más
trabajadores permanentes.
PARÁGRAFO 1. Las Universidades Públicas no
están obligadas a efectuar aportes para el
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA.
Las deudas que las Universidades Públicas
hayan adquirido con el SENA, por concepto de
dichos aportes, serán compensadas mediante
el suministro, por parte de las Universidades
Públicas, de programas de capacitación según
los requerimientos y necesidades del SENA.
PARÁGRAFO 2. A partir del momento en el
que el Gobierno Nacional implemente el
sistema de retenciones en la fuente para el
recaudo del IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA
LA EQUIDAD, y en todo casa antes del 1º de
julio de 2013, estarán exoneradas del pago del
aporte al Servicio Nacional del Aprendizaje –
SENA, las sociedades y personas jurídicas
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, correspondiente a los
trabajadores que devenguen hasta diez (10)
salarios mínimos legales mensuales vigentes.
ARTÍCULO 40. El artículo 2 de la Ley 27 de
1974 quedará así:
ARTÍCULO 2. A partir de la vigencia de la
presente Ley, todos los patronos y entidades
públicas y privadas, destinarán una suma
equivalente al 2% de su nómina mensual de
salarios para que el Instituto de Bienestar
Familiar, atienda a la creación y sostenimiento
de centros de atención integral al pre-escolar,
para menores de 7 años hijos de empleados
públicos y de trabajadores oficiales y privados.
PARÁGRAFO 1. A partir del momento en el
que el Gobierno Nacional implemente el
sistema de retenciones en la fuente para el
recaudo del IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA
LA EQUIDAD, y en todo casa antes del 1º de
julio de 2013, las sociedades y personas
jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios estarán exoneradas
del pago del aporte de que trata el presente
artículo, por sus trabajadores cuyo salario no
superen diez (10) salarios mínimos legales
mensuales vigentes.
PARÁGRAFO 2. Los centros de atención
integral al pre-escolar, que se crean por la
presente Ley, harán parte de un sistema
nacional de bienestar familiar, y tendrán el
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ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
carácter de instituciones de utilidad común.
Quedan incluidas en la denominación a que se
refiere este artículo, las instituciones que
prestan servicios de sala-cunas, guarderías y
jardines infantiles sin ánimo de lucro, los
centros comunitarios para la infancia y
similares.
ARTÍCULO 41. El artículo 3 de la Ley 27 de
1974 quedará así:
ARTICULO 3. El porcentaje de que trata el
artículo segundo se calculará sobre lo pagado
por concepto de salario, conforme lo describe
el Código Sustantivo de Trabajo en su artículo
127, a todos los trabajadores del empleador en
el respectivo mes sea que el pago se efectúe
en dinero o en especie, siempre que lo pagado
supere diez (10) salarios mínimos legales
mensuales vigentes. Los salarios pagados a
extranjeros que trabajen en Colombia también
deberán incluirse aunque los pagos se efectúen
en moneda extranjera, deberá liquidarse, para
efectos de la base del aporte al tipo oficial de
cambio imperante el día último del mes al cual
corresponde el pago.
ARTÍCULO 42. Modifíquese el artículo 1 de la
Ley 89 de 1988 quedará así:
ARTÍCULO 1. A partir del 1° de enero de
1989 los aportes para el Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar –ICBF- ordenados por las
Leyes 27 de 1974 y 7ª de 1979, se aumentan
al tres por ciento (3%) del valor de nómina
mensual correspondiente a salarios cuyo
monto supere diez (10) salarios mínimos
legales mensuales vigentes.
PARÁGRAFO 1. Estos aportes se calcularán y
pagarán teniendo como base de liquidación el
concepto de nómina mensual de salarios
establecidos en el artículo 17 de la Ley 21 de
1982 y se recaudarán en forma conjunta con
los aportes al Instituto de Seguros Sociales –
ISS- o los del subsidio familiar hechos a las
Cajas de Compensación Familiar o a la Caja de
Crédito Agrario, Industrial y Minero.
Estas entidades quedan obligadas a aceptar la
afiliación de todo empleador que lo solicite. El
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF-, también podrá recaudar los aportes. Los
recibos expedidos por las entidades
recaudadoras constituirán prueba del pago de
los aportes para fines tributarios.
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ANEXO 1. CUADRO COMPARATIVO CREE
PONENCIA PARA SEGUNDO DEBATE EN
PROYECTO DE LEY ___________
PLENARIA DE CÁMARA DE
"Por la cual se expiden normas en materia
REPRESENTANTES AL PROYECTO DE LEY
tributaria y se dictan otras disposiciones"
Nos. 166/2012 (CÁMARA) y 134/2012
(SENADO) "POR LA CUAL SE EXPIDEN
NORMAS EN MATERIA
TRIBUTARIA Y SE DICTAN OTRAS
DISPOSICIONES"
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