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Revista
OLACEFS
Brasilia, Brasil • Año 7 • Número 16 • Julio a diciembre de 2014
Revista de la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
La visión de los aliados
externos de la OLACEFS
La Presidencia de la
OLACEFS presenta su
informe de actividades
del 2014
Organización Latinoamericana y del Caribe
de Entidades Fiscalizadoras Superiores
Ministro João Augusto Ribeiro Nardes
Presidente del Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil
Presidente de la OLACEFS (2013-2015)
Dr. Ramiro Mendoza Zúñiga
Contralor General de la República de Chile
Secretario Ejecutivo de la OLACEFS (2013-2018)
Miembros del Consejo Directivo
Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil – Presidencia
Contraloría General de la República de Chile – Sede y Secretaría Ejecutiva
Auditoría General de la Nación Argentina
Tribunal Superior de Cuentas de la República de Honduras
Contraloría General de la República de Paraguay
Contraloría General de la República de Perú
Revista
OLACEFS
Brasilia, Brasil • Año 7 • Número 16 • Julio a diciembre de 2014
Organización Latinoamericana y del Caribe
de Entidades Fiscalizadoras Superiores
SUPERVISOR
Ministro João Augusto Ribeiro Nardes
©Derechos Reservados 2014, Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil
Impreso en Brasil / Impresso no Brasil / Printed in Brazil
Los conceptos y opiniones emitidos en textos periodísticos y artículos
CONSEJO EDITORIAL
Ministro João Augusto Ribeiro Nardes
Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil
Dr. Ramiro Mendoza Zúñiga
Contraloría General de la República de Chile
técnicos firmados son de entera responsabilidad de sus autores.
Licda. Marta Acosta Zúñiga
Contraloría General de la República
La reproducción de los textos de esta publicación es permitida,
de Costa Rica
en parte o en su totalidad, sin alteración del contenido, siempre
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y cuando sea citada la fuente y sin fines de lucro.
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de Paraguay
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Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil
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Coordinación General
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Traducciones
Elsa Souto Tobio
Enrique Villamil Famiglietti
Proyecto gráfico
Pablo Frioli
Revista OLACEFS. – v. I, n. 2 (ago. 1992) – . – México:
Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Diagramación, portada y montaje
Fiscalizadoras Superiores, 1992- .
Presidencia de la OLACEFS
Centro de creación y publicación del TCU (NCE)
Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil
Setor de Administração Federal Sul - SAFS
Texto en español.
Publicada en Brasilia, por la Editora del Tribunal de Cuentas de
la Unión de Brasil, a partir de 2013.
ISSN 1390-6437
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Sede y Secretaría Ejecutiva de la OLACEFS
1. Control externo. 2. Fiscalización. I. Organización
Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(OLACEFS). II. Tribunal de Cuentas de la Unión.
Contraloría General de la República de Chile
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Ficha catalográfica elaborada por la Biblioteca Ministro Ruben Rosa
Impreso por el Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil
Editorial
Estimado lector:
Ministro João Augusto
Ribeiro Nardes
Presidente del Tribunal de
Cuentas de la Unión de Brasil
Presidente de la OLACEFS
Tengo el agrado de presentarle esta edición de la Revista OLACEFS,
correspondiente a la segunda mitad del año 2014. Es una época
de visible fortalecimiento de las iniciativas de colaboración entre
Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) en América Latina y el
Caribe, así como de fruición de nuestros esfuerzos. El momento en
que la presente edición ve la luz coincide con la XXIV Asamblea
General de OLACEFS, que se realiza en el mes de noviembre, en
Cusco, bajo la brillante ejecución y coordinación de la Contraloría
General de la República del Perú. También continuamos con los
trabajos en materia de auditorías coordinadas, autoevaluación de las
EFS y cooperación institucional, que ya nos dejan avances como un
legado a la comunidad latinoamericana del control gubernamental.
La Asamblea General constituye una rica ocasión para la difusión de
experiencias, lo que emerge de la relevancia y la actualidad de los
Temas Técnicos propuestos para discusión, que tratan de la gobernanza
pública, el control interno y las auditorías de gestión, siempre desde
una mirada centrada en la labor de las EFS. Cabe destacar que la
agenda del evento también incluye la institución de la Condecoración
de las Américas, destinada a galardonar a personalidades que hayan
prestado contribuciones de excelencia al Control Externo. Asimismo,
entre otros ítems están los primeros pasos hacia la construcción de la Red
Latinoamericana y del Caribe para el Combate a la Corrupción (RLACC).
Además, en este número, presentamos una entrevista con dos de los
aliados externos de la OLACEFS. Por la Iniciativa para el Desarrollo
de la INTOSAI (IDI), entrevistamos a Einar Gørrissen, Director General
de esta institución, y en representación del Banco Interamericano
de Desarrollo (BID), al Coordinador Técnico de Gestión Financiera,
Héctor Rabade. Nuestros aliados destacan los principales logros de
la OLACEFS, los planes que tienen para nuestra región, comentan
sobre el Programa 3i y la posibilidad de un nuevo proceso de
certificación, la herramienta SAI PMF y la aplicación de sus pilotos
en las EFS de la OLACEFS, así como la iniciativa de implementación
de las ISSAI en nuestra región, entre otros relevantes asuntos.
En la sección “En relieve”, les brindamos un texto que resume el informe
de actividades de la Presidencia de la Organización. Además, los
lectores podrán entrever las propiedades de un estudio llevado a cabo
por el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), con la colaboración de
OLACEFS y de la Organización del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Julio a diciembre de 2014
3
Editorial
Superiores (CAROSAI), sobre tendencias y principales progresos logrados
por las Entidades Fiscalizadoras Superiores en América Latina y Caribe.
En conclusión, casi todas las EFS fueron consideradas modernas,
ya que emplean estándares internacionales de auditoría,
estimulan la participación ciudadana al publicar ampliamente
sus hallazgos y ofrecen servicios especializados de auditoría a
la colectividad. Todo eso apunta que, a pesar de los retos que
todavía se pueden divisar, caminamos por una senda proficua.
Tenemos también como temas de “En relieve” la creación de la
Comisión Técnica de Prácticas de Buena Gobernanza (CTPBG) por
el Consejo Directivo de la OLACEFS, la adaptación de los productos
del programa de implementación de las normas internacionales
de auditoría (Programa 3i) en las EFS de la región, la adopción
de nuevas normativas de auditoría gubernamental en la EFS de El
Salvador, los agraciados de la Condecoración de las Américas de
la OLACEFS en su primera versión y sobre la nueva Pangea.
Esta edición cuenta con artículos técnicos sobre experiencias prácticas
de EFS, tales como el estrechamiento de vínculos entre la ciudadanía
y la Contraloría General de la República del Paraguay, así como la
reglamentación de la ley de acceso a la información de Brasil en el
ámbito del Tribunal de Cuentas de la Unión. Además, fueron objeto
de artículos propios el muestreo por unidades monetarias como
técnica de auditoría, la evaluación de sistemas de control interno y un
estudio de la naturaleza del control en el régimen político moderno,
teniendo en consideración especialmente el control social.
Otro artículo trata de la calidad de la gestión como nuevo
paradigma en la administración pública y de cómo acoger este
concepto en la práctica del control gubernamental. La perspectiva
del control sobre temas complejos, como las políticas en materia
de pueblos indígenas, o el enfoque adecuado para lidiar con los
fideicomisos públicos, también es tratada por los articulistas.
Imagen de Machu Picchu para la
capa de la Revista OLACEFS
Les envío un caluroso saludo a todos nuestros ávidos lectores.
4
Revista OLACEFS
Contenido
En relieve
12
La Presidencia de la OLACEFS presenta su informe
de actividades del 2014
12
Transparencia y Confianza en el Sector Público:
Avances de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
en América Latina y el Caribe 2002-2012
14
La creación de la Comisión Técnica de
Prácticas de Buena Gobernanza
18
La Adaptación de los Productos del Programa 3i para la OLACEFS
21
Nueva normativa de auditoría gubernamental en El Salvador
24
La OLACEFS otorga la Condecoración de las Américas
27
La nueva Pangea
31
Artículos técnicos
31
Reglamentación del acceso y de la protección
de la información en el ámbito del TCU
33
Muestreo por unidades monetarias
40
El Control y la Gente: ¿La institucionalización de la desconfianza?
47
El desafío de estrechar vínculos. A propósito de
una experiencia llena de aprendizajes
50
La Calidad en la Gestión de la Administración Pública
54
La participación ciudadana como sistema autopoiético
59
Nuevos desafíos para el abordaje de los pueblos
originarios desde una perspectiva del control público
66
Auditoría Gubernamental: Evaluación
del sistema de control interno gubernamental
73
Aplicación de la herramienta IntoSAINT
por el Tribunal de Cuentas de Brasil
80
El crecimiento de los Fideicomisos Públicos, un desafío para las EFS
85
Cápsulas noticiosas
89
Cómo publicar artículos en la Revista OLACEFS
90
Julio a diciembre de 2014
Entrevista
6
Einar Gørrissen
Dirección General de la
Iniciativa para el Desarrollo
de la INTOSAI (IDI)
La visión de los aliados
externos de la OLACEFS
9
Héctor Rabade
Coordinador Técnico de Gestión
Financiera, Banco Interamericano de
Desarrollo, Washington, DC
La visión de los aliados
externos de la OLACEFS
5
Entrevista >> Einar Gørrissen
La visión de los
aliados externos
de la OLACEFS
1 - REVISTA OLACEFS:
¿Cuáles serían los principales
logros que usted destacaría de la
OLACEFS?
Einar Gørrissen: Con
relación a los principales logros
de la OLACEFS, yo diría que
todos los datos indican que
las EFS están mejorando su
desempeño con relación a la
cobertura de las auditorías, su
conveniencia y los productos que
están siendo ofrecidos.
Einar Gørrissen
Posee una licenciatura en Ciencias, con énfasis en Economía y Política de la Universidad Queen
Mary de Londres. Obtuvo una maestría en Negocios y Economía en la Escuela de Negocios de
Noruega. Ha trabajado como asesor senior en la Secretaría de Asuntos Internacionales de la
Oficina del Auditor General de Noruega, como consejero a largo plazo de la Oficina Nacional
de Auditoría de Suecia en Malawi (África) y como Director General asistente de la División de
Asuntos Internacionales de la Oficina del Auditor General de Noruega. En 2010 asumió el
cargo de Subdirector General de la Iniciativa para el Desarrollo de la INTOSAI (IDI). A partir del
año 2014 ejerce la Dirección General de este órgano de la INTOSAI.
6
Diría también que la OLACEFS
es una región que ha mejorado
tremendamente el fortalecimiento
institucional en los últimos años.
Se ha transformado en una
región reconocida como ejemplo
por toda la INTOSAI por ser
innovadora al trabajar con asuntos
tales como auditorías coordinadas
en áreas clave para la sociedad,
por la interacción con el público
y las organizaciones de la
sociedad civil, con cursos virtuales
(e-learning) y otros tópicos.
2 - REVISTA OLACEFS:
¿Cuáles son los planes de la IDI
Revista OLACEFS
Entrevista al Director General de la Iniciativa para el Desarrollo de la INTOSAI
para la región y las mejores
oportunidades para nuestro
trabajo en común?
Einar Gørrissen: Sobre los
futuros planes de la IDI para la
cooperación con la OLACEFS,
estamos lanzando el Programa
3i, el cual congrega a toda la
región de la OLACEFS y en mi
opinión, creo y espero que sea
la principal contribución para
fortalecer la implementación
de las ISSAI y el uso de esas
normas en el trabajo de todas
las EFS de la región.
Además, nosotros ya hemos
tenido una fructífera cooperación
en el tema del SAI PMF y
buscamos que ese fortalecimiento
camine hacia adelante.
3 - REVISTA OLACEFS:
¿Cómo vincularía el Programa
3i con un posible nuevo
proceso de certificación a ser
desarrollado por la INTOSAI, si
esto se convierte en una iniciativa
concreta por parte de la propia
INTOSAI?
Einar Gørrissen: La
INTOSAI ha iniciado las
discusiones sobre este tema de
la profesionalización, el cual es
un tema muy amplio. Asuntos
de actualidad tales como la
certificación de auditores y los
mecanismos de reconocimiento,
junto con soluciones sostenibles
para el establecimiento de
estándares.
Julio a diciembre de 2014
“
Sobre los
futuros planes
de la IDI para
la cooperación
con la OLACEFS,
estamos lanzando
el Programa 3i,
el cual congrega
a toda la región
de la OLACEFS
y en mi opinión,
creo y espero que
sea la principal
contribución
para fortalecer la
implementación
de las ISSAI y el
uso de esas normas
en el trabajo de
todas las EFS de
la región.
”
Estoy muy contento al ver que
este asunto está en la agenda. La
agenda de profesionalización es
importante, ya que se necesitan
estándares profesionales, por un
lado, pero también las personas
y las estructuras de organización
que pueden manejarlas y usarlas
efectivamente, por otro lado.
Desde la IDI hemos estado
activamente involucrados en
esto, junto con el Comité de
Creación de Capacidades
(CBC, por sus siglas en inglés) un
equipo de trabajo que ha visto y
desarrollado un Libro Blanco sobre
la profesionalización de las EFS
que será publicado muy pronto.
Vemos esto como una continuación
natural del Programa 3i, la forma
de fortalecer la implementación
de las ISSAI en las EFS. Una de
las lecciones claves aprendidas
del Programa 3i es que hay una
necesidad de mejorar el volumen
de personas que pasan por
una certificación, así como de
mejorar el Programa en sí. Por lo
tanto, estamos ansiosos por ver
que esto despegue. Dependerá
del avance de las decisiones
de la INTOSAI, pero pase lo
que pase estaremos buscando
fortalecer el Programa 3i y nuestros
programas de certificación.
4 – REVISTA OLACEFS:
En su calidad de Secretaría de la
Cooperación INTOSAI-Donantes
y como coordinadora del equipo
de trabajo del SAI PMF, la IDI
ha estado monitoreando las
evaluaciones piloto basadas en
la herramienta. ¿Usted podría
comentarnos sobre la importancia
de tales evaluaciones?
Einar Gørrissen: Además
de los resultados positivos de los
pilotos para las propias EFS que
las emprenden, en el sentido de
ayudarlas a identificar puntos
7
Entrevista
fuertes y áreas que necesitan
inversión para la mejora de la
capacidad y el desempeño, voy
a atenerme a la importancia de
los pilotos para una comunidad
de EFS más amplia.
La IDI percibió que en julio de
2014, dieciocho EFS (incluyendo
seis de la OLACEFS) estaban
planeado, ejecutando o ya habían
concluido un piloto basado en la
versión del SAI PMF presentada
al XXI INCOSAI en octubre
pasado. Esa es la segunda
fase de aplicaciones piloto de
la herramienta, planeada para
que se extienda hasta marzo de
2015, como parte del proceso
de medición y perfeccionamiento
de la metodología.
La IDI le pidió a las dieciocho EFS
que realizaron o están llevando
a cabo los pilotos informaciones
sobre los objetivos primarios
y secundarios de evaluación.
“Obtener y mantener apoyo
externo para el desarrollo de
la capacitación” y “Realizar
benchmarking de los procesos
y desempeño de las EFS en
relación a otras EFS” son dos de
los objetivos comúnmente citados
por las EFS. La referencia a
ambos nos recuerda una cuestión
importante: al aplicar el SAI PMF,
un instrumento a disposición
de 192 EFS, se está utilizando,
digamos así, un “lenguaje común”.
El SAI PMF usa indicadores de
desempeño estandarizados y un
criterio común que establece la
8
Entrevista al Director General de la Iniciativa para el Desarrollo de la INTOSAI
“
...la actual versión
del SAI PMF está
siendo perfeccionada
con base en la
retroalimentación
de las EFS que
realizan los pilotos.
Los informes finales
compartidos con
la IDI.
”
buena práctica para la mayor
parte de los aspectos evaluados:
las ISSAI. Este conjunto provee una
base para la clara comunicación
de informaciones institucionales a
donantes internacionales y otros
stakeholders para el benchmarking,
para la revisión de pares, en fin,
para guiar diferentes acciones de
cooperación. Este es un atributo
muy importante del SAI PMF que
ya se evidencia en los pilotos.
Además, la actual versión del SAI
PMF está siendo perfeccionada
con base en la retroalimentación
de las EFS que realizan los pilotos.
Los informes finales compartidos
con la IDI, por ejemplo, son
utilizados para revisar la medición
de las puntuaciones de los
indicadores, esto es, para verificar
si algún indicador es muy rígido
o muy suave. Otras debilidades
e imperfecciones que puedan
disminuir la cualidad de la
herramienta también pueden ser
identificadas con base en esa
retroalimentación. Acompañar las
experiencias piloto, tanto de la fase
actual como de la anterior, permite
a la IDI aprender algunas lecciones
sobre la aplicación del SAI PMF.
Sin embargo, es importante
destacar que los resultados de los
pilotos no contribuyen sólo para el
perfeccionamiento del instrumento
de evaluación. Es el propio
conocimiento sobre las EFS que
se acumula, se mejora y se torna
disponible para ser compartido.
Lo que nosotros hemos observado
en la IDI es que, a medida que
más EFS realizan evaluaciones
con base en el SAI PMF, una
serie de hallazgos comunes han
surgido, permitiendo que se forme
un marco de conocimientos útil
para las comunidades de la
INTOSAI y de Donantes respecto
de importantes aspectos de la
EFS. Ese conocimiento será útil
no solo para la INTOSAI, sino
también para que los grupos
regionales creen o fortalezcan
iniciativas de cooperación
internacional alineadas a las
reales necesidades y demandas
de las EFS que las componen.
Veo que la OLACEFS, con un
gran número de pilotos planeados
o en ejecución, puede no sólo
continuar siendo un ejemplo para
la INTOSAI, sino que, sobre todo,
beneficiarse de ello, a corto plazo,
en el caso que sus miembros
decidan compartir entre sí los
resultados de las evaluaciones.
Revista OLACEFS
Entrevista >> Héctor Rabade
La visión de los
aliados externos
de la OLACEFS
1- REVISTA OLACEFS:
Este año, el Banco Interamericano
de Desarrollo (BID) publicó un
estudio, conducido en alianza con
la OLACEFS, sobre el progreso
de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS) de América
Latina y el Caribe en los últimos
diez años (2002-2012). ¿Cuáles
fueron los principales hallazgos?
¿Cuál es la importancia de
continuar fortaleciendo a las
EFS, con el fin de combatir
la corrupción y mejorar la
gobernanza pública?
Héctor Rabade
Es Coordinador Técnico desde el 2008 de la División de Gestión Financiera y
Adquisiciones (VPC/FMP) del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) para Latinoamérica
y el Caribe. Lidera la red de especialistas responsables por el desarrollo, implementación
y supervisión de las políticas y procedimientos de Administración Financiera y Control para
las Operaciones del BID en toda la región. El señor Rabade ingresó a la institución en
2001 como experto en Gestión Pública y Control Gubernamental desarrollando una amplia
experiencia, principalmente en consultoría y fortalecimiento institucional, gestión de riesgos
operativos, evaluación de adquisiciones y monitoreo de operaciones.
Julio a diciembre de 2014
Héctor Rabade: Hoy
sabemos que el 70% de los
países de la región cuentan con
EFS modernas. Pero más allá de
este dato importante, que muestra
la evolución conseguida en esta
última década, sin duda, otro
de los principales aportes del
estudio es que nos ha permitido
identificar sobre qué aspectos
habrá que hacer un mayor
esfuerzo para continuar con ese
proceso en los próximos años.
Los resultados del estudio
también indican que estos
9
Entrevista
avances han girado en
torno a 5 pilares claves:
1.Un nuevo enfoque de
control basado en riesgos
y orientado a resultados;
2. La implementación de
estándares internacionales
y buenas prácticas;
3.La homogeneización y
profesionalización del servicio;
4. La diversificación del
trabajo de auditoría, y
5.Una mayor participación
ciudadana en el control
de los recursos públicos.
Sobre esto último, la evidencia
señala que el 75% de las EFS
da libre acceso a sus informes
de auditoría. Pero lo que es
más importante aún, es que
en el 56% de los casos la
ciudadanía es parte activa
del proceso auditor; esto
acerca al ciudadano a la
gestión pública y lo involucra
en el control del gasto.
En relación a la segunda
parte de la pregunta, creo que
hay datos que por sí solos
evidencian la importancia
de continuar fortaleciendo
las EFS. América Latina y el
Caribe tienen un gasto público
aproximado de 1.800 millones
de dólares al año, que cubre
diferentes necesidades y
servicios para los cerca de
600 millones de habitantes.
EFS modernas contribuyen
de manera más efectiva en
la prevención y detección
10
“
América Latina y
el Caribe tienen
un gasto público
aproximado de 1.800
millones de dólares
al año, que cubre
diferentes necesidades
y servicios para los
cerca de 600 millones
de habitantes.
EFS modernas
contribuyen de
manera más efectiva
en la prevención y
detección del fraude
y la corrupción y por
lo tanto, mejoran el
entorno institucional.
Para el BID, las
entidades de control
son un pilar relevante
para el desarrollo
económico de la
región y el bienestar
de sus ciudadanos.
”
del fraude y la corrupción
y por lo tanto, mejoran el
entorno institucional.
Para el BID, las entidades de
control son un pilar relevante
para el desarrollo económico
de la región y el bienestar
de sus ciudadanos. Por eso,
acompañamos a los países en
este proceso y continuaremos
brindando apoyo técnico y
financiero, facilitando alianzas
estratégicas regionales y
globales e incorporando
a las EFS en la discusión
internacional de buenas
prácticas y estándares de
control externo gubernamental.
2- REVISTA OLACEFS:
La INTOSAI promueve la
implementación de las Normas
Internacionales de Auditoría
para las EFS (ISSAI) a través
del Programa 3i. Dado el gran
interés expresado por las EFS
de América Latina y el Caribe
en comprometerse con este
programa e implementar las
ISSAI, ¿cómo cree usted que
esta iniciativa puede contribuir
con tendencias positivas en
gobernanza identificadas en
el estudio mencionado en la
pregunta anterior? ¿Cómo la
comunidad de Donantes puede
ayudar a esta iniciativa en
el futuro? ¿Cuán importante
sería eso para hacer posible
el uso efectivo de los sistemas
nacionales?
Héctor Rabade:
Como mencioné antes, la
implementación de estándares
internacionales es uno de los
Revista OLACEFS
Entrevista al Coordinador Técnico de Gestión Financiera del Banco Interamericano de Desarrollo
indicadores que nos permite
medir la modernización de
las EFS, en especial porque
contribuyen significativamente
a una mayor comparabilidad
de la información a nivel
nacional, regional y global, y
en consecuencia, al aumento
de la eficiencia y eficacia en
la toma de decisiones de la
administración gubernamental. El
Programa 3i está demostrando
ser una herramienta exitosa
para llevar esta implementación
a cabo. Por eso, el BID y otros
Donantes seguiremos apoyando
esta iniciativa mediante
asistencia técnica y financiera.
Medir el impacto de este
programa en los próximos años
nos permitirá evaluarlo mejor,
pero estamos convencidos
de que al menos se habrán
generado importantes sinergias
técnicas y estratégicas.
En esta línea, el BID promueve
el incremento del uso de los
sistemas nacionales para la
gestión de las operaciones que
financia en la región. Nuestra
previsión es que en el año 2018
incrementaremos en un 40% el
número de EFS elegibles para la
auditoría de nuestros proyectos.
3- REVISTA OLACEFS:
La OLACEFS ya ha capacitado
a varios auditores en el uso del
SAI PMF y algunos pilotos en la
región se encuentran en curso.
¿Qué tan importante es tener un
Julio a diciembre de 2014
“
Pensamos que la
metodología SAI PMF,
por sus características
comprensivas,
permite definir una
línea de base sobre
el nivel de desarrollo
y capacidad de las
entidades de control y
su cumplimiento
con estándares
internacionales. Por
lo tanto, si antes
recalcábamos la
importancia de contar
con una herramienta
de implementación,
no menos relevante
es poder medir el
impacto que dichos
estándares generan.
”
pool de especialistas dentro de
la comunidad de las EFS para
asegurar la calidad de nuevas
evaluaciones? ¿Cómo esas
evaluaciones pueden ayudar a la
OLACEFS y a sus EFS miembros
para diseñar mejor sus iniciativas
de cooperación en el futuro?
Héctor Rabade:
Creemos que la conformación
de un grupo dinámico de
expertos capacitados en la
metodología SAI PMF podría
generar economías de escala
en su aplicación, dar mayor
consistencia en la evaluación
y facilitar la transferencia
de conocimiento y buenas
prácticas entre entidades
de la región.
Pensamos que la metodología
SAI PMF, por sus características
comprensivas, permite definir
una línea de base sobre el nivel
de desarrollo y capacidad de
las entidades de control y su
cumplimiento con estándares
internacionales. Por lo tanto,
si antes recalcábamos
la importancia de contar
con una herramienta de
implementación, no menos
relevante es poder medir el
impacto que dichos estándares
generan. En segundo lugar, la
metodología SAI PMF ayuda
a identificar oportunidades
de mejora, elaborar planes
de acción y es un vehículo
para el diálogo técnico de
los países con los donantes.
Acceda a más información en
la publicación de la página 14
de este número sobre el estudio:
Transparencia y confianza en
el sector público: Avances en
las entidades fiscalizadoras
superiores de América Latina
y el Caribe (2002-2012)
11
En relieve
La Presidencia de la
OLACEFS presenta su informe
de actividades del 2014
E
n el marco de la XXIV
Asamblea General
de la Organización
Latinoamericana y del
Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores
(OLACEFS), la Presidencia de la
Organización presenta su informe
de actividades. Este documento
es una rendición de cuentas a
todas las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS) miembros,
exponiendo los principales logros
y proyectándose hacia el último
año de la gestión brasileña
en 2015, con la convicción
que al final de este periodo
la Organización saldrá más
fortalecida y tendrá EFS mejor
preparadas para llevar a cabo su
misión del control externo y velar
por los intereses y recursos de
nuestras sociedades de la región.
El informe cubre desde las
actividades iniciadas con la XXIII
Asamblea General de Santiago
de Chile de diciembre del año
pasado hasta el mes de octubre de
2014, antes de la realización de la
XXIV Asamblea General de Cusco.
Cabe destacar la continuidad dada
por la Presidencia al desarrollo de
iniciativas estratégicas que tuvieron
su origen en 2013, con miras al
12
fortalecimiento de la Organización
y de sus EFS miembros.
Este año, la Presidencia ha
avanzado en el proceso de
alineación con la Organización
Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI),
teniendo como marco, entre otros
aspectos, el ajuste del periodo
de vigencia de nuestro próximo
Plan Estratégico (2017-2022)
al utilizado por ese organismo
global de instituciones de control.
Otro punto que merece ser puesto
en relieve es la elevadísima tasa
de adhesión de las EFS de la
América Latina y el Caribe a la
implementación del Programa 3i.
Este programa tuvo como punto de
partida la participación de titulares
y representantes de 19 EFS en
un Taller para la Gerencia de las
EFS realizado en marzo pasado
en la ciudad de Brasilia, Brasil, el
cual ha servido para que cada
miembro se comprometa a adoptar
el Programa 3i en su institución.
Como resultado del Taller, el cien
por ciento de las 20 EFS miembros
elegibles de la OLACEFS firmaron
una declaración de compromiso,
en conjunto con la OLACEFS, el
GTANIA y la Iniciativa para el
Desarrollo de la INTOSAI (IDI),
que incluye la formulación de
estrategias de implementación y la
aplicación de la herramienta iCAT.
En septiembre de este año, tuvo
lugar en San José, Costa Rica,
Revista OLACEFS
La Presidencia de la OLACEFS presenta su informe de actividades del 2014
un curso de capacitación de
la herramienta del Marco de
Medición de Desempeño de
las EFS (SAI PMF), en su versión
piloto, con la participación de
representantes de 15 EFS miembros
de la Organización. Dicho
evento tuvo como finalidad el
desarrollo de las competencias
de los profesionales con la
capacitación de la herramienta,
el intercambio de las experiencias
entre las EFS que han empezado
la aplicación de la metodología
o la han concluido, así como el
aseguramiento de la calidad. Estos
temas han sido impartidos por
técnicos del Tribunal de Cuentas
de la Unión (TCU) y de la IDI. La participación de las EFS en
la aplicación de la herramienta
y de otras que ya iniciaron
este importante reto, impulsa
a la OLACEFS a una posición
de liderazgo entre los grupos
regionales de la INTOSAI, con
la oportunidad de contribuir
activamente, por medio de
la retroalimentación del SAI
PMF, para la formulación
de una versión definitiva.
Con relación a la creación de
capacidades, es importante
mencionar el gran número de
auditores capacitados —más de
400 en 2014— y la generación
de nuevos cursos virtuales que
forman parte de la estrategia
de capacitación y sirven de
preámbulo a la realización de
las auditorías coordinadas. El
Julio a diciembre de 2014
dinamismo de estas metodologías
de aprendizaje por impacto
trae consigo comprobados
beneficios a las instituciones
participantes y, por supuesto, a
los funcionarios que interactúan
durante esas actividades.
En este rubro, en los dos últimos
años, la OLACEFS pasó a ser
un modelo para otros grupos
regionales de la INTOSAI.
Por otro lado, la iniciativa de una
Red Latinoamericana y del Caribe
de Combate a la Corrupción
(RLACC) también es un marco para
2014. La propuesta aprobada por
el Consejo Directivo cuenta con
el apoyo de diversos organismos
multilaterales, así como de
otras redes de instituciones que
trabajan en la lucha contra la
corrupción en nuestro continente.
Muchas de esas entidades
están representadas en la XXIV
Asamblea General, en Cusco, y
la expectativa es que se obtengan
resultados bastante concretos.
Es evidente que estas conquistas
no hubiesen sido posibles sin el
apoyo que han brindado a la
Presidencia el Consejo Directivo,
Comités, Comisiones, Grupos
de Trabajo y cada EFS miembro
de la OLACEFS. El espíritu de
cooperación que es marca de
la Organización facilita bastante
el trabajo conjunto con miras al
fortalecimiento de la OLACEFS
y su afirmación como institución
moderna, efectiva y eficiente.
Por otra parte, la Presidencia
también registra sus
agradecimientos al apoyo de los
socios multilaterales tales como
la Cooperación Alemana para
el Desarrollo Sostenible (GIZ),
el Banco Interamericano de
Desarrollo (BID), el Banco Mundial,
el Programa de las Naciones
Unidas para el Desarrollo
(PNUD) y la IDI, protagonistas
esenciales para el impulso de las
actividades de la OLACEFS.
La expectativa para el año
venidero, además de darle
continuidad a las iniciativas en
desarrollo, es que participemos en
el diálogo con miras a la creación
de la certificación profesional de
auditores, bajo los auspicios de la
INTOSAI. También iniciaremos el
importante proceso de elaboración
del Plan Estratégico de la OLACEFS
para el periodo 2017-2022, lo que
demandará una articulación muy
estrecha entre todas las instituciones
miembros, con el fin de que
produzcamos un documento que
conduzca nuestra Organización
a enfrentar nuevos desafíos.
Además, seguiremos aunando
esfuerzos para la constitución de
la RLACC en nuestra región.
Claro que todo eso solo será
posible con el compromiso,
la participación y el apoyo
permanente de todos.
Autor: Tribunal de Cuentas de
la Unión de Brasil
13
En relieve
Transparencia y Confianza
en el Sector Público:
Avances de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores
en América Latina
y el Caribe 2002-2012
E
Foto: freeimage.com (Jakub Krechowicz)
l presente documento
recoge las principales
conclusiones de un
estudio realizado por el
Banco Interamericano de
Desarrollo con la colaboración
de la Organización
Latinoamericana y del Caribe
de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (OLACEFS) y la
Organización del Caribe
de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (CAROSAI, por sus
siglas en inglés), y que analiza
las tendencias y principales
progresos alcanzados por
las Entidades Fiscalizadoras
Superiores en la región durante
los últimos diez años.
Uno de los principios
fundamentales de la gestión de
las finanzas públicas establece
que el gobierno no puede tomar
dinero del ciudadano ni gastarlo
en su nombre sin su aprobación
14
Revista OLACEFS
Transparencia y Confianza en el Sector Público: Avances de las entidades fiscalizadoras superiores en américa Latina y el Caribe 2002-2012
expresa, otorgada por medio
de sus representantes en la
legislatura. El presupuesto es la
principal fuente de legitimidad de
la tributación y el gasto público,
razón por la cual el poder
ejecutivo tiene la responsabilidad
de ejecutarlo tal como fue
aprobado por el legislativo. Por
lo tanto, su primera obligación es
asegurar que los recursos públicos
se gasten de conformidad con
la legislación correspondiente.
Para velar por el cumplimiento de
esta función resulta indispensable
que una institución independiente
del poder ejecutivo supervise la
implementación del presupuesto,
y cuando le competa, imponga
las sanciones establecidas
por ley cuando haya una
desviación de recursos. Esta
protección o mitigación del
riesgo es la función básica del
control externo gubernamental
encargada a las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS).
y la participación ciudadana, el
control externo genera un círculo
virtuoso que ayuda a fortalecer
la credibilidad del gobierno
y la confianza del público.
a una mejor gobernanza
y gestión de las finanzas
públicas, factores que impactan
positivamente en el ambiente
de negocios de los países.
Claves del progreso
2. Homogeneización y
profesionalización
del servicio.
Génesis de las reformas
1. Armonización de las prácticas
de auditoría gubernamental.
El proceso de democratización
en América Latina y el Caribe
propició reformas y mejoras en
la gestión del sector público
incluyendo el control externo
gubernamental que ejercen las
EFS de cada país. Estas entidades
promueven una mejor rendición de
cuentas del gobierno tanto interna,
dentro de la administración,
como externa para el ciudadano.
Al fomentar la transparencia
fiscal, el cumplimiento de la ley
Julio a diciembre de 2014
Las reformas de las EFS de
América Latina y el Caribe
buscaron progresar en cinco áreas
identificadas como clave para
el desarrollo de un sistema de
control gubernamental moderno.
Los avances logrados durante los
últimos 10 años han permitido
que hoy más del 70% de los
países cuenten con EFS modernas.
Esto representa un aumento
importante considerando que en
2002 este porcentaje alcanzaba
apenas la mitad de los países.
Asimismo, refleja el compromiso
de los gobiernos hacia la
mejora de la transparencia y la
confianza en el sector público.
Hoy, el 80% de las EFS emplea
estándares internacionales de
auditoría lo que promueve criterios
uniformes de revisión y control de
la gestión de los recursos públicos.
Esto, sumado a la consistencia
alcanzada en el manejo de
la información gubernamental,
ha permitido una mayor
comparabilidad de la información
a nivel nacional, regional y
global. Las EFS contribuyen
Todas las EFS de la región
ejercitan de forma directa
o indirecta prácticas de
cooperación sur –sur y este–
oeste, participando en comités
y grupos de trabajo regional
y global mediante auditorías
coordinadas, intercambio de
conocimiento y evaluación entre
pares. Las sinergias derivadas
de estas actividades ayudan
a consolidar los procesos de
modernización. Como parte de
la homogeneización del servicio,
se identificó la importancia de
la actualización del perfil del
auditor gubernamental a través
de programas de capacitación
y certificación. Hoy en día, en
varios países de la región, existe
un mayor reconocimiento de la
figura del auditor gubernamental.
3. Enfoque técnico basado
en riesgo y orientado
a resultados.
A diferencia de hace 10 años,
hoy, más del 70% de las EFS
cuentan con planes estratégicos
modernos, basados en riesgos
y enfocados a resultados que
permiten la oportuna identificación
15
En relieve
de desafíos para su debida
atención. La implementación de
estos planes se realiza a través de
técnicas modernas de auditoría
como el empleo de plataformas
electrónicas y con efectivos
mecanismos de seguimiento.
Este esfuerzo se ha orientado
de un cambio de enfoque de
control preventivo hacia uno
posterior, con ahorros en tiempo
y costos transaccionales.
4. Transparencia, mayor acceso
y participación ciudadana.
Hoy en día, el 75% de las EFS no
solo pública y ofrece libre acceso
a los informes de auditoría, sino
que en varios países se observa
una tendencia creciente hacia
la participación ciudadana
en el proceso de difusión de
la información, generando
mayor confianza sobre el uso
de los recursos públicos y
consolidando el camino hacia
una mayor trasparencia fiscal.
En este sentido, varios países
están realizando auditorías
“articuladas” o sociales, que
involucran a los ciudadanos
en los procesos de revisión y
monitorea con el objetivo de
efectivizar la detección de
posibles irregularidades y malas
prácticas administrativas. Las
conclusiones de estas auditorías
son luego monitoreadas por las
organizaciones de la sociedad
civil, convirtiéndose la voz de la
ciudadanía en un aspecto clave
de control del gasto público.
16
5. Diversificación del servicio.
Más del 80% de las EFS ofrecen
servicios especializados como
auditorías de desempeño,
de sistemas o ambientales,
entre otras, que responden a
la demanda creciente de la
ciudadanía de no solo asegurar
el cumplimiento con las normas
vigentes, sino, principalmente,
medir el uso efectivo de
los recursos públicos. Esta
tendencia se acompaña de un
aumento en la cooperación y
el trabajo con el sector privado
mediante la tercerización de
algunos trabajos especializados
a firmas de auditoría.
Confianza e inversión
Un mejor clima de negocios
propicia un ambiente adecuado
para la inversión, factor clave
para el crecimiento. La mejora
de la calidad de las EFS y la
participación ciudadana aumenta
la transparencia, favorece la
confianza en las economías de la
región y fortalece este contexto.
En América Latina y el
Caribe la inversión extranjera
directa creció US$56.000
millones en 2002 y a más de
US$170.000 millones en 2012.
En el ámbito público y de la
asistencia para el desarrollo,
es relevante destacar un
incremento de más del 40% en la
delegación de la auditoría de los
programas de desarrollo hacia
los órganos externos de control
gubernamental. Hoy, el Banco
Interamericano de Desarrollo
delega la auditoría de sus
operaciones a las EFS de casi el
50% de sus países prestatarios.
Desafíos pendientes
Uno de los principales aspectos
que el trabajo realizado
ha puesto de manifiesto es
la necesidad de avanzar y
profundizar en la investigación
de las reformas realizadas
por las EFS en la región, con
especial atención al análisis
y cuantificación del impacto
que estas han tenido en el
control externo gubernamental.
Igualmente, el estudio ha
permitido delimitar los principales
desafíos que las Entidades de
Fiscalización Superior de la
región deben hacerle frente
para seguir avanzando en el
desarrollo de las reformas.
• Sin duda, el principal
desafío de la región es la
consolidación de las cinco
áreas claves identificadas
para el desarrollo de un
enfoque moderno de control
gubernamental que aumente
la confianza y agregue
valor a la ciudadanía y sus
economías. Para lograrlo
es necesario solidificar el
proceso de modernización en
el 70% de los países que hoy
han avanzado en el mismo y
Revista OLACEFS
Transparencia y Confianza en el Sector Público: Avances de las entidades fiscalizadoras superiores en américa Latina y el Caribe 2002-2012
Figura 1
Reformas y el
círculo virtuoso
de las EFS
Transparencia y
participación ciudana
Armonización de las práticas
de auditoría gubernamentales
Diversificacíon
del servicio
 Confianza
 Mejor clima
de negocios
Re
Resu
for
ma
lt a d o s/ I m p a c t o
la
s de
eran
ntro d
el marco en el que op
Homogeneización y
profesionalizacíon del servicio
expandirlo a los demás países
para contribuir a un servicio
de auditoría homogéneo,
transparente y participativo.
• En segundo lugar, como se ha
mencionado, avanzar en la
definición e implementación
de métricas que permitan
cuantificar el impacto del
trabajo de las EFS y el
resultado de su gestión de
control para una mayor
integridad, eficiencia y
efectividad de los sistema de
gestión pública de los países.
El desarrollo de módulos
de inteligencia de negocios
y prácticas de manejo de
la información son áreas
importantes que incrementan
Julio a diciembre de 2014
la calidad del servicio y
apoyan la optimización del
uso de los recursos públicos.
• Por último, se identifica que
tanto la consolidación de
las redes a nivel regional y
global, como el avance de la
profesionalización del perfil
del auditor gubernamental,
son elementos clave para
la sostenibilidad de los
procesos de modernización.
El BID acompaña estos esfuerzos
en el marco de su Estrategia
para el fortalecimiento y uso de
sistemas nacionales apoyando
diagnósticos de las finanzas
públicas e intervenciones de
asistencia técnica y financiera
sE
FS
Enfoque técnico basado en riesgo
y orientado a resultados
en casi todos los países de
la región. Igualmente, facilita
alianzas estratégicas regiones
y globales que aseguran la
presencia de América Latina
y el Caribe en la discusión
internacional de buenas prácticas
y estándares de control externo
gubernamental. Esto último en
estrecha colaboración con la
Organización Latinoamericana
y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras (OLACEFS) y
la Organización del Caribe
de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (CAROSAI, por
sus siglas en inglés).
Autor: Banco Interamericano de
Desarrollo (BID)
17
En relieve
La creación de la Comisión
Técnica de Prácticas de
Buena Gobernanza
E
n la LIX reunión del
Consejo Directivo
de la Organización
Latinoamericana y del
Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores
(OLACEFS) se aprobó la creación
de la “Comisión Técnica de
Prácticas de Buena Gobernanza”
(CTPBG), bajo la conducción
de la Auditoría General de
la Nación Argentina (AGN),
representada por el Auditor
General, Dr. Horacio F. Pernasetti.
18
La nueva Comisión nace de la
fusión de la Comisión Técnica
Especial de Ética Pública,
Probidad Administrativa y
Transparencia (CEPAT) y de la
Comisión Técnica de Rendición
de Cuentas (CTRC), y tendrá
como misión mejorar la gestión
de las entidades fiscalizadas
y de las propias Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS),
favoreciendo el adecuado
ejercicio de la Ética, la Probidad
Administrativa y la Transparencia,
con el fin de incrementar el
bienestar de la ciudadanía.
Frente a las nuevas expectativas
que la ciudadanía tiene
sobre las EFS, que no se
reducen sólo al cumplimiento
de tareas clásicas de control
fiscal; la CTPBG tendrá
como desafío trabajar en
propuestas normativas y en
la promoción de buenas
prácticas que contribuyan
Revista OLACEFS
La creación de la Comisión Técnica de Prácticas de Buena Gobernanza
a mejorar la eficiencia y
transparencia en la gestión.
Un poco de historia
En el año 2000, la X Asamblea
General Ordinaria de la
OLACEFS realizada en Brasilia
(2000), resolvió conformar
la Comisión Técnica Especial
de Ética Pública, Probidad
Administrativa y Transparencia
(CEPAT): “…con la finalidad
de sustentar el desarrollo de
la OLACEFS en materia de
Ética, Probidad Administrativa
y Transparencia, a través
del estudio, investigación,
y propuestas normativas y
metodológicas que colaboren
al óptimo ejercicio de la función
fiscalizadora superior”.
La XV Asamblea General
Ordinaria de la OLACEFS,
Julio a diciembre de 2014
realizada en San Salvador en
el año 2005, creó la Comisión
Técnica de Rendición de
Cuentas (CTRC), a partir de la
concepción de las EFS como
uno de los principales garantes
del buen funcionamiento del
sistema de rendición de cuentas,
tanto por sus roles de rectoría
o coordinación de los sistemas
de control y fiscalización
de sus países, como por su
capacidad de evaluar la gestión
reportada en la rendición de
cuentas, con la finalidad de
profundizar el desarrollo del
tema en la región. Es así que en
el 2009, la OLACEFS aprobó
la Declaración de Asunción
sobre Principios de Rendición
de Cuentas, constituyéndose
en un documento fundamental
en la región. La Declaración
pone el acento en que la
rendición de cuentas hace
a la gobernabilidad de los
países, entendida como la
capacidad de los gobiernos
para usar eficazmente los
recursos públicos en la
satisfacción de las necesidades
comunes e incrementar el
bienestar de la ciudadanía.
En el año 2013, se dicta la
Declaración de Santiago sobre
“Gobernanza, lucha contra la
corrupción y confianza pública”.
Ésta señaló “…las expectativas
sobre las EFS ha cambiado
de cariz, no reduciéndose
al cumplimiento de tareas
clásicas de control fiscal, sino
que también se espera de
ellas que contribuyan desde
su especificidad al desarrollo
del buen gobierno”. Además,
se resaltó que el valor que
la OLACEFS ha añadido al
control fiscal en América Latina
19
En relieve
y el Caribe se funda en la
contribución valiosa hecha
por sus Comités, Comisiones y
Grupos de Trabajo, la que surge
de la capacidad de responder
a las nuevas necesidades y
demandas de la sociedad, que
suponen nuevos campos de
acción en materia de control
y transparencia, y nuevas
directrices para la buena gestión
de los recursos públicos.
La fusión
En el año 2013, el LIV Consejo
Directivo de la OLACEFS identificó
que los objetivos de trabajo de la
CEPAT Y la CTRC se encontraban
estrechamente relacionados e
instó a las mismas, junto con la
de Participación Ciudadana, a
iniciar un proceso conjunto de
reflexión sobre las posibilidades
de articulación temática. En
La creación de la Comisión Técnica de Prácticas de Buena Gobernanza
el mismo año, durante la LVII
Reunión de su Consejo Directivo
y la XXIII Asamblea General,
ambas celebradas en Santiago
de Chile, se resolvió la creación
de una nueva Comisión que
fusionase ambos objetivos.
En la ciudad de La Habana,
Cuba, en abril de 2014,
se definieron los Términos
de Referencia de la nueva
Comisión, identificando la
misión, visión y objetivos que
marcarían el camino de trabajo,
designando presidente de la
misma a la EFS de Argentina.
En mayo de 2014, durante la LIX
Reunión del Consejo Directivo,
realizada en la Ciudad de
Buenos Aires, Argentina, se
aprobó lo actuado en la ciudad
de La Habana, dando así
inicio formal a la CTPBG.
Ideas rectoras
La CTPBG considera que el
Poder Administrador debe
exponer su gestión, en términos
de eficiencia, eficacia,
economía y resultados, y no
limitarse a una información
financiera y presupuestaria.
Además, una sólida gobernanza
se basa en la integridad,
transparencia y rendición de
cuentas efectiva. El informe
sobre la rendición de cuentas
constituye el principal documento
que producen las EFS toda vez
que contiene la evaluación de la
gestión anual de gobierno y del
manejo de los recursos públicos
La CTPBG tiene como visión
ser reconocida como un
órgano técnico de excelencia
que fomenta la cultura de
la rendición de cuentas, la
probidad administrativa y la
transparencia como herramientas
imprescindibles para el buen
gobierno. Su objetivo principal
es mejorar la capacidad
de las EFS miembros de la
OLACEFS, en cumplimiento de
su mandato, para promover el
buen gobierno en la región.
Sus trabajos pueden
consultarse en los siguientes
sitios web: olacefs.com;
buenagobernanza.agn.gov.ar/.
Autor: Auditoría General de la
Nación de Argentina
20
Revista OLACEFS
En relieve
La Adaptación de los
Productos del Programa 3i
para la OLACEFS
Foto: freeimage.com (Marja Flick)
Antecedentes
El Programa de Implementación
de las Normas Internacionales
de Auditoría (Programa 3i –
ISSAI Implementation Initiative)
es un programa de desarrollo
de capacidades conducido
desde 2012 por la IDI (Intosai
Development Initiative), agencia
de la INTOSAI, responsable
por promover el desarrollo de
competencias en las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS).
El Programa 3i tiene como
principales objetivos:
Julio a diciembre de 2014
a. Detectar, a nivel regional
y de EFS, las necesidades
en lo que se refiere a la
implementación de los niveles
2, 3 y 4 de las ISSAI.
b. Crear capacidades para
la implementación de
las ISSAI en las regiones
de la INTOSAI.
c. Facilitar a la implementación
de las ISSAI, en los niveles
regionales y de EFS, en
los países en desarrollo.
d. Proporcionar foros de
discusión, basados en la
web, para el Programa
3i y sus productos.
Una de las formas de
crear capacidades para
la implementación de las
ISSAI es por medio de la
formación de especialistas en
el tema. Estos especialistas
adquieren capacidades, por
ejemplo, participando del
programa de certificación
para la implementación de las
ISSAI. El Programa 3i, en las
regiones de lengua inglesa,
constó de tres componentes
para cada tipo de auditoría
(financiera, de desempeño y
de cumplimiento): a) Curso a
distancia sobre la iCAT (ISSAI
21
En relieve
Compliance Assessment Tool
– herramienta de detección
de necesidades para el
cumplimiento de las ISSAI); b)
Curso a distancia sobre la Guía
de Implementación de las ISSAI;
c) Taller presencial de desarrollo
de habilidades de facilitación.
El Programa 3i
en la OLACEFS
Para el desarrollo del Programa
3i en la OLACEFS, todos
los productos del programa
fueron traducidos al español.
Además de eso, fue decidido
que los dos cursos a distancia
serían fusionados en uno solo,
con algunas adaptaciones.
Considerando los cambios
ocurridos y la novedad del
22
programa para los auditores de
las EFS de la región, se tornó
necesario realizar una reunión
para adaptar los productos del
Programa 3i para la OLACEFS.
La reunión se realizó en Lima,
del 5 al 22 de agosto de
2014. Los principales objetivos
de la reunión fueron:
• Revisión de los antecedentes
del Programa, impacto y
resultados esperados.
• Revisión y análisis de los
documentos traducidos
de inglés para español,
especialmente:
»» Tabla iCAT.
»» Guías explicativas
sobre la iCAT.
»» Guías de implementación
de las ISSAI.
• Revisión detallada de las
características, diseño
y tiempos de desarrollo
de cada sesión del
curso a distancia.
• Revisión de los objetivos
del curso, de sus sesiones
y de los casos de estudio.
• Definición del perfil de
los participantes del
curso a distancia.
• Ajustes generales
necesarios para la
conducción del curso para
las EFS de la OLACEFS.
• Los productos obtenidos
de la reunión fueron:
• Textos ajustados de las
tablas iCAT y de las
guías respectivas.
• Textos ajustados de las
guías de implementación
de las ISSAI.
Revista OLACEFS
La Adaptación de los Productos del Programa 3i para la OLACEFS
Tabla 1
Los equipos
fueron formados
por los siguientes
auditores:
Nombre
EFS
Tipo de auditoría
Atribuición
Alejandro Luis
Cerezuela
Argentina
Financiera
Tutor
Arnoldo Sanabria
Villalobos
Costa Rica
Financiera
Especialista
Claudia Rosa
Torres
Colombia
Cumplimiento
Tutora
México
Cumplimiento
Especialista
Gladys Fernandez
Paraguay
Desempeño
Tutora
Karen Garro
Vargas
Costa Rica
Financiera
Tutora
María Alejandra
Carlucci
Argentina
Desempeño
Tutora
Maria Lúcia Lima
Brasil
Desempeño
Especialista
Uruguay
Cumplimiento
Tutora
Crescenio José
Tapia Mendoza
Rosemarie
Atanasiu
• Documento final de diseño,
estructura, contenidos y
casos de estudio de los
cursos a distancia.
(Gerente de e-learning y
servicios web de la IDI).
Los trabajos fueron desarrollados
por tres equipos. Cada equipo
estuvo compuesto por tres
auditores indicados por las
respectivas EFS. Además de
colaborar con la Adaptación
de los Productos del Programa
3i para la OLACEFS, los
auditores actúan durante
el curso a distancia como
tutores o especialistas.
Las EFS seleccionaron auditores
para participar en los cursos a
distancia para los tres tipos de
auditoría, que iniciaron el pasado
25 de septiembre de 2014 y
van hasta el 17 de diciembre
del año en curso. Serán inscritos
60 auditores (para los tres tipos
de auditoría). Los participantes
que terminen el curso a distancia
con éxito serán invitados a
participar en el taller presencial
de desarrollo de competencias
para facilitadores, con duración
de seis días. El taller se debe
realizar el primer trimestre de
2015. Los auditores que culminem
La reunión fue conducida por
Aníbal Kohlhuber (Gerente de
Desarrollo de Capacidades
de la IDI para OLACEFS)
y Minor Sancho Rodríguez
Julio a diciembre de 2014
Próximos pasos
con éxito las dos etapas recibirán
un certificado de especialista en
la implementación de las ISSAI. El
certificado es firmado por el PSC
(Professional Standars Committee)
de la INTOSAI y por la IDI.
Se espera que después de la
certificación, los especialistas
inicien el proceso de
implementación de las ISSAI en
sus EFS. El primer paso será la
aplicación del iCAT. A partir de
los resultados de la herramienta
y del informe elaborado por
el equipo responsable del
trabajo, deberá ser elaborada la
estrategia de implementación.
Autor: Tribunal de Cuentas de
la Unión de Brasil
23
En relieve
Nueva normativa
de auditoría
gubernamental
en El Salvador
Lic. Johel Humberto Valiente, Presidente de la Corte de Cuentas de la República de El Salvador.
24
Revista OLACEFS
Nueva normativa de auditoría gubernamental en El Salvador
D
esde el pasado mes
de febrero están
vigentes en el país dos
nuevas normativas que
mejoran el rostro de
la fiscalización en El Salvador:
las Normas de Auditoría
Gubernamental (NAG) y las
Normas de Auditoría Interna del
Sector Gubernamental (NAIG).
Ambas normativas tienen
ingredientes modernizadores que
tanto urgen para la auditoría
gubernamental y que han
sido motivo de preocupación
para esta administración,
con miras a lograr una
aplicabilidad en la materia
conteste con el tiempo actual.
En la Corte de Cuentas de
la República de El Salvador,
en julio de 2013, nos hicimos
el propósito de revisar la
legislación aplicable a
la institución, con el fin
de dinamizarla ante los
innumerables retos que en el
presente enfrentan las entidades
fiscalizadoras a raíz de la
multiplicidad de ilícitos que
surgen de parte de quienes
quieren ganarle la batalla a
la legalidad y la justicia.
Considerando que por mandato
constitucional corresponde
a la Corte de Cuentas de la
República la fiscalización en su
doble aspecto administrativo y
jurisdiccional, de la hacienda
pública en general y de la
Julio a diciembre de 2014
ejecución del Presupuesto en
particular, es imprescindible que
los procesos fiscalizadores se
realicen con el más alto nivel
técnico a efecto de asegurar
que los resultados se obtengan
con la debida calidad.
La fiscalización en el aspecto
administrativo la constituyen
las diferentes auditorías que
se realizan a las entidades
del Estado, por lo que ha sido
necesario revisar, actualizar y
emitir las normas de auditoría
gubernamental que guiarán
el trabajo que realicen tanto
los auditores de la Corte de
Cuentas como los Auditores de
Firmas Privadas de Auditoría
que presten sus servicios a
las entidades del Estado.
Las normas de auditoría
gubernamental con las cuales
los auditores realizaban sus
funciones fueron emitidas según
decreto de la Corte de Cuentas
de la República, número 5 de
fecha 14 de septiembre de
2004, publicado en el Diario
Oficial 180, Tomo 364, del
29 de septiembre de 2004.
Posteriormente, dichas
normas fueron reformadas
según decreto de la Corte de
Cuentas, número 291 del 19 de
diciembre del 2006 publicado
en el Diario Oficial número 9
tomo 374 del 15 de enero del
2007. Las mismas normas, en
su parte final, establecían:
“Con el propósito de
mantener actualizadas las
presentes normas, estas
deberán ser revisadas por
parte de una Comisión
nombrada por el
Presidente de esta Corte,
al menos cada tres años.”
Además, según diagnóstico
realizado previo a la
formulación de las normas,
determinamos que:
• Existe una mayor demanda
de información por
parte de la ciudadanía
sobre la transparencia
de la gestión pública.
• Actualmente existen avances
de normas internacionales que
requieren ser actualizadas
y armonizadas en el país.
• Las Tecnologías de
Comunicación e Información
(TIC) están modificando los
esquemas tradicionales de
hacer gestión pública.
• En el marco legal
salvadoreño existen
nuevas leyes aplicables al
sector gubernamental.
• Es necesario generar
congruencia entre todo el
marco normativo para el
ejercicio de la auditoría
gubernamental.
Asímismo, se han emitido las
Normas de Auditoría Interna
del Sector Gubernamental, a
fin de que los auditores internos
dispongan de un marco normativo
25
En relieve
que permita la ejecución de la
auditoría interna, con estándares
de calidad internacional.
Nueva normativa de auditoría gubernamental en El Salvador
•
Propósito de la
normativa
•
Normar y definir los procesos de
auditoría gubernamental en sus
fases de planificación, examen
e informe, en cada tipo de
auditoría, ya sea financiera, de
gestión o exámenes especiales,
a efecto de que cada auditor
realice sus procedimientos
con alto nivel técnico.
•
Las nuevas normas presentan
innovaciones tales como:
• La incorporación del Sistema
de Control Interno de
Calidad en todas las fases
del proceso de auditoría;
• Incorpora normas para el
ejercicio de la Auditoría
de Gestión Ambiental;
• Incluye normas para la
práctica de la Auditoría de
26
•
•
•
•
•
•
Tecnología de Información
y Comunicaciones (TIC);
Contiene estándares técnicos
de primera generación;
Forma parte de un solo cuerpo
normativo integrado (políticas,
normas y procedimientos);
Contiene base técnica
INTOSAI-NIASCONTRALORIAS;
El alcance incluye a todos los
auditores gubernamentales
(auditores internos, firmas de
auditoría y corte de cuentas);
La estructura técnica ha
sido diseñada conforme a
estándares internacionales y
climatizadas para el país;
Define la estrategia de la
auditoría como elemento
clave de la planificación;
Incluye normas específicas para
la Auditoría de Proyectos de
Cooperación Internacional;
Incluye normas específicas
para la auditoría de
Gestión Ambiental;
Incluye normas específicas
para las Auditorías de TIC;
• Establece la obligación de
instituir el Sistema de Control
Interno de Calidad;
• Eleva la importancia de
identificar y evaluar el riesgo.
Consideramos que las
nuevas normas de Auditoría
Gubernamental proyectan a
la Corte de Cuentas de la
República como una Entidad
Superior de Fiscalización
con instrumentos normativos
modernos, los cuales permiten
a través de las auditorías que
la gestión de cada entidad del
Estado auditada, se realice cada
vez más con transparencia,
eficacia, economía, equidad y
efectividad, a fin de que dichas
entidades sean capaces de
prestar más y mejores servicios
para, precisamente, elevar la
calidad de vida de la población.
Autor: Corte de Cuentas de la
República de El Salvador
Revista OLACEFS
En relieve
L
La OLACEFS otorga
la Condecoración
de las Américas
a Condecoración
de las Américas de
la Organización
Latinoamericana y del
Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores
(OLACEFS) es una condecoración
que está destinada a galardonar
a las personalidades que, por sus
méritos excepcionales y relevante
contribución al control externo,
se hayan hecho merecedoras de
esta especial distinción.
Breve historia de
su creación
Posteriormente, en la LIX Reunión
del Consejo Directivo realizado el
23 de mayo de 2014, en Buenos
Aires, Argentina, con miras a
cumplir el mandato de la Asamblea
General realizada en México,
se procede a aprobar mediante
Julio a diciembre de 2014
Foto: freeimage.com (Luis Lopez)
Durante la celebración de la
XII Asamblea General de la
OLACEFS, en la ciudad de
México, mediante el Acuerdo
103/09/2002, se aprobó la
institución de una orden honorífica,
por lo que la Asamblea le
delegó al Consejo Directivo en
aquella ocasión, la creación y
aprobación de un reglamento.
el Acuerdo 1103/05/2014
su Reglamento y se instaura la
“Condecoración de las Américas”.
Primera edición de
la Condecoración
En el ámbito de los preparativos
para la entrega de la primera
edición de la Condecoración,
la cual se realizará en el
marco de la XXIV Asamblea
General de la OLACEFS de
Cusco, en noviembre de 2014,
a continuación se detallan
las reseñas biográficas de
los ilustres agraciados:
27
En relieve
Jim Yong Kim
Es médico y antropólogo, de nacionalidad americana, a pesar de haber
nacido en Seúl, capital de Corea del Sur, en 1959. Fue nombrado
Presidente del Dartmouth College en 2009, cargo que ocupó hasta
2012, año en que fue escogido por el Presidente de los Estados Unidos,
Barack Obama, para ejercer la Presidencia del Banco Mundial. Kim fue
recientemente nombrado como la 50ª persona más poderosa del mundo
por la Forbes Magazine´s List of The World´s Most Powerful People.
José Manuel Durão Barroso
Es político, profesor y actual Presidente de la Comisión Europea, de
nacionalidad portuguesa, nacido en la ciudad de Lisboa en 1956. Es
licenciado en Derecho por la Universidad de Lisboa y Máster en Ciencia
Política en la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad
de Ginebra en Suiza. En Portugal fue Subsecretario del Ministerio de Asuntos
Internos en 1985 y Ministro de Negocios Extranjeros en 1992. Entre 2002 y
2004 ocupó el cargo de Primer Ministro de la República Portuguesa. Ejerce
desde 2004 el cargo de Presidente de la Comisión Europea, habiendo
sido reelegido por el Parlamento Europeo en noviembre de 2009.
Josef Moser
Es de nacionalidad austríaca, nacido en la ciudad de Lienz en 1955. A los 20
años se graduó como abogado en la Universidad de Viena, Austria. Dentro
de su experiencia profesional, se destacan las distintas funciones directivas en
la Administración Financiera Federal, así como en el servicio de Administración
Regional. En 2004 fue electo Presidente del Tribunal de Cuentas de Austria y
Secretario General de la INTOSAI. En 2011 comenzó a desempeñarse como
profesor honorario de la Universidad de Auditoría de Nanjing en China.
28
Revista OLACEFS
La OLACEFS otorga la Condecoración de las Américas
Liu Jiayi
Es de nacionalidad china, nacido en la ciudad Chongqing en 1956.
Es doctor en Economía y profesor honorario de la Universidad Renmin,
de la Southwest Jiaotong University, de la Universidad del Sudoeste
de Finanzas y Economía y de la Universidad de Auditoría de Nanjin.
Actualmente es miembro de la Junta de Auditores Externos de las Naciones
Unidas, Presidente de la Asian Organization of Supreme Audit Institutions
(ASOSAI) y Presidente del Grupo de Trabajo de la ASOSAI en Auditoría
Ambiental. Es el actual Presidente del Comité Directivo de la INTOSAI.
Luis Alberto Moreno
Es de nacionalidad colombiana, nacido en 1953. Es el Presidente del Banco
Interamericano de Desenvolvimiento (BID), cargo para el cual fue elegido
en 2005. Fue reelegido en julio de 2010 para un nuevo mandato de
cinco años. Como Presidente del BID, Moreno también preside el Directorio
Ejecutivo de la Corporación Interamericana de Inversiones (CII) y el Comité
de Donantes del Fondo Multilateral de Inversiones (FOMIN), entidades
que forman parte del Grupo BID. Antes de incorporarse al Banco, Moreno
fue embajador de Colombia en los Estados Unidos durante siete años.
Tanja Gönner
Es de nacionalidad alemana, nacida en la ciudad de Sigmaringen
en 1969. Realizó sus estudios de Derecho en la Universidad Eberhard
Karls de Tübingen. Desde 1987 se desempeña como miembro del
partido político alemán Unión Demócrata Cristiana (CDU, por sus
siglas en alemán). Fue Ministra de Trabajo y Asuntos Sociales en
2004 y de Medio Ambiente en 2005, ambas funciones en el estado
alemán de Baden-Württemberg. En la actualidad, ejerce el cargo de
Presidenta del Consejo Directivo de la Cooperación Alemana para
el Desarrollo Sostenible (GIZ), cargo que ocupa desde 2013.
Julio a diciembre de 2014
29
En relieve
La OLACEFS otorga la Condecoración de las Américas
Terence Nombembe
Es de nacionalidad sudafricana, nacido en la ciudad de Qumbu en
1961. Ocupó el cargo de Presidente del Comité Directivo de la INTOSAI
durante el periodo de 2011-2013 y, además, fue Auditor General de
Sudáfrica. Fue el primer africano en ejercer la Presidencia en la historia
de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI). Actualmente, es el Director General del Instituto Sudafricano
de Contadores Autorizados (SAICA, por sus siglas en inglés).
Vitor Manuel da Silva Caldeira
Es de nacionalidad portuguesa, nacido en la ciudad de Campo Maior
en 1960. Es licenciado en Derecho, así como también postgraduado
por la Universidad Clásica de Lisboa en Portugal. Se tornó miembro
del Tribunal de Cuentas Europeo en marzo del 2000. Seguidamente,
fue elegido como el 10º Presidente de la institución en enero del
2008, siendo reelegido para un segundo mandato y nuevamente
nombrado en enero de 2014 para un tercer mandato de tres años.
Imagen artística del proyecto de la medalla de la Condecoración de las Américas de la OLACEFS
30
Revista OLACEFS
Título del relieve
La nueva
Pangea
H
ace casi cien años,
en 1915, el científico
alemán Alfred Wegener
propuso la teoría de
la deriva continental,
según la cual hace unos 300
millones de años los continentes
se habrían formado después de
separarse de una única masa de
tierra denominada Pangea. Blanco
de polémicas en la comunidad
científica en su época, el científico
desestimó las críticas y afirmó que
el mundo se juntaría nuevamente,
“formando otra Pangea”. Ahora,
sin la base de los argumentos
morfológicos, paleontológicos
o litológicos, sino con motivos
para creer que, por razones
sociológicas, económicas y
culturales, la visión del científico
puede ser confirmada, podemos
construir una nueva Pangea.
Por el año 2012, cuando nos
preparábamos para asumir la
Presidencia del Tribunal de Cuentas
de la Unión (TCU) de Brasil,
adoptamos como directrices de
nuestra gestión la especialización
de las unidades técnicas y la
mejora de la gobernanza pública.
Con la especialización de nuestros
equipos de auditores pudimos
dar un paso hacia adelante y
pasamos a realizar las auditorías
coordinadas, trabajos realizados
Julio a diciembre de 2014
de forma conjunta con otras
instituciones de control. Inicialmente
con los tribunales de cuentas
de los estados brasileños, luego
con las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (EFS) de los países
de América Latina, miembros
de la OLACEFS, grupo regional
de la INTOSAI con 50 años de
existencia y que por primera vez
Brasil tiene la honra de presidir,
durante el trienio 2013-2015.
A inicios del 2013, vislumbramos
un carácter de universalidad en
esta iniciativa de las auditorías
coordinadas y llevamos la idea a
diversos organismos multilaterales,
tales como el Banco Mundial,
el Banco Interamericano de
Desarrollo (BID) y el Programa
de las Naciones Unidad para el
Desarrollo (PNUD), que demostraron
interés en apoyar su realización.
Hoy día, las auditorías coordinadas
son una realidad practicada en
Brasil y en América Latina, en el
ámbito de la OLACEFS. Hicimos,
por ejemplo, una auditoría
coordinada en las áreas protegidas
de la Amazonia. En la primera
fase, con los tribunales de cuentas
de nueve estados brasileños de la
región amazónica. Posteriormente,
expandimos a países de América
Latina que comparten con nosotros
31
En relieve
dicha foresta. La auditoría cuenta
con la participación de 12 países y
evalúa la gestión de 978 áreas de
protección ambiental en diferentes
biomas. Los resultados sorprendieron
y llamaron la atención del mundo
en materia de construcción de
indicadores y obtención de
herramientas para la gestión de las
áreas de preservación ambiental.
El siguiente paso sería la
gobernanza pública. Por lo tanto,
iniciamos un estudio, en sociedad
con la OCDE, para verificar las
buenas prácticas de gobernanza
en 12 países integrantes de la
Organización. Esas iniciativas
coinciden con acciones adoptadas
a nivel mundial por la INTOSAI.
Durante el XXI Congreso de
esa institución, realizado en
Pequín, en 2013, fue acordado
que la gobernanza nacional
es fundamental para mantener
estables el desarrollo económico
y el progreso social, con el fin de
mejorar la vida de los ciudadanos.
Y la INTOSAI, en conjunto con la
Unión Interparlamentaria (UIP), está
postulando, ante la Organización de
las Naciones Unidas, la inclusión de
un indicador sobre gobernanza entre
los objetivos que forman parte de la
Agenda de Desarrollo Post-2015.
La experiencia con las auditorías
coordinadas nos permitió
comprender que los resultados
obtenidos por Brasil con el estudio
de la OCDE no deberían estar
restringidos a nuestro Tribunal y a
la Administración Pública brasileña.
32
Podrían ser expandidos a América
Latina, con el concurso de la
OLACEFS, y también a otros grupos
regionales de la INTOSAI, e incluso
para el sistema de las Naciones
Unidas, ya que los objetivos de todas
las organizaciones son convergentes.
A fin de cuentas, a pesar de la
distancia geográfica y cultural que
nos separa, nuestras instituciones se
acercan y se igualan en la medida
de los desafíos que tenemos en
común: contribuir con el desarrollo
económico y social sostenible, en
beneficio de los ciudadanos.
En este sentido, le enviamos
correspondencia a los Dres. Liu Jiayi
y Josef Moser, de la INTOSAI, y
también al Secretario General de las
Naciones Unidas, Sr. Ban Ki-Moon,
expresándoles nuestra firme intención
de diseminar al máximo los resultados
del estudio de la OCDE. Pasamos
a viajar por el mundo, asistiendo a
conferencias de los grupos regionales
de la INTOSAI con el proyecto
“debajo del brazo”. Estuvimos,
por ejemplo, en Apia, Samoa, en
el XVII Congreso de la PASAI; en
Moscú, Rusia, en la II Conferencia
conjunta EUROSAI-ASOSAI; y fuimos
a Sharm el-Sheij, en Egipto, a la XIII
Asamblea General de la AFROSAI.
El pasado 4 de noviembre fuimos
sede en Brasil del evento internacional
de lanzamiento del Referencial
Analítico sobre Gobernanza
Pública, documento que organiza
la discusión sobre el fortalecimiento
de la capacidad gubernamental
de los países estudiados y que
orientará los trabajos de la segunda
fase del estudio de la OCDE.
Los resultados finales del estudio
están previstos para 2016, pero
los primeros productos, inclusive
el Referencial presentado el mes
de noviembre del año en curso,
deberán ser compartidos con la
INTOSAI y sus grupos regionales
—AFROSAI, ARABOSAI, ASOSAI,
CAROSAI, EUROSAI, OLACEFS y
PASAI— además de enviados a la
Organización de las Instituciones
Superiores de Control (OISC)
de la Comunidad de Países de
Lengua Portuguesa (CPLP) y a
la ONU. Nuestro propósito es
expandir al máximo la cooperación
con otras organizaciones, con
el fin de aumentar el diálogo
interinstitucional e impulsar aún más
el potencial de las Instituciones
Superiores de Control de ofrecer
los mejores servicios posibles
en sus respectivos países.
De esa manera, paso a paso,
vamos tejiendo una gran red de
cooperación mundial y confirmando
la previsión de científico Alfred
Wegener sobre la cual el mundo
se volvería a juntar. Las líneas que
unen a todas esas instituciones
alrededor del planeta funcionan
casi como invisibles cables de
acero para acercar a los países y
atar a los continentes, recreando,
en sentido virtual, otra Pangea.
Autor: João Augusto Ribeiro
Nardes, Presidente del Tribunal
de Cuentas de la Unión (TCU) de
Brasil y de la OLACEFS
Revista OLACEFS
Artículos técnicos
Reglamentación del acceso y
de la protección de la información
en el ámbito del TCU1
Foto: freeimage.com (CILUC)
Autor
Rodrigo Melo do Nascimento
Auditor Federal de Control Externo del TCU, licenciado
en Derecho por la Universidad de Brasilia. Abogado,
postgraduado en Derecho Procesal Civil y Derecho
Administrativo, autor del curso “Seguridad de la
Información en Auditorías” ofrecido por el TCU
en la modalidad de educación a distancia.
El artículo trata sobre el acceso y la protección
de la información, según lo previsto en la Ley
de Acceso a la Información y en la normativa
interna de esta ley dentro de las EFS de Brasil.
1
Julio a diciembre de 2014
Introducción
En Brasil, la Ley Nº 12.527, del 18 de noviembre
de 2011 (Ley de Acceso a la Información – LAI),
entró en vigor el día 16 de mayo de 2012, tras
vacatio legis de 180 (ciento ochenta) días. Dicha ley
inauguró un nuevo paradigma en la Administración
Pública brasileña, en que la publicidad es la norma
y el sigilo, excepción (Art. 3º, I, de la LAI). En este
sentido, el espíritu es la promoción de la transparencia
en la Administración Pública, inclusive en el ámbito
de los Tribunales de Cuentas –institucionalizados
a nivel federal, estatal y municipal–, por fuerza
de comando expreso contenido en el inciso I del
párrafo único del Art. 1º de la aludida ley.
33
Artículos técnicos
La Entidad Fiscalizadora Superior (EFS) de Brasil
es el Tribunal de Cuentas de la Unión (TCU), que
constituye el organismo de control externo brasileño
a nivel federal. Cumple destacar que, en los términos
del Plan Estratégico del TCU, uno de los objetivos
estratégicos del Tribunal para el quinquenio 20112015 es “contribuir para la transparencia de la
Administración Pública”, con miras al ejercicio del
control social, de acuerdo a la siguiente transcripción:
Contribuir con la transparencia de
la Administración Pública
Vivimos en un momento sin precedentes, en el
cual se intenta transformar el Estado en instrumento
eficiente para el ejercicio y la realización de
la ciudadanía, así como configurar modelo de
Administración Pública Gerencial en sustitución
al antiguo modelo burocrático y crear la
consciencia de que el objetivo del Estado debe
ser siempre el de proporcionar el bienestar del
ciudadano, ofreciéndole pleno conocimiento
y control sobre los resultados del estado.
Así, los ciudadanos tienen el derecho de recibir
cualquier tipo de información o buscarla donde
quiera que se encuentre. De la misma forma, es
deber de los organismos públicos presentar a la
sociedad datos e informaciones sobre su gestión.
Mientras más informada sea la sociedad, mejor
será su condición de ejercer el control social
sobre la actuación de sus representantes.
El estímulo a la transparencia de la gestión pública
debe ser unos de los objetivo esenciales del Tribunal
de Cuentas de la Unión, pues la ampliación de
la divulgación de las acciones gubernamentales,
además de contribuir para el fortalecimiento de la
democracia, prestigia y devuelve la ciudadanía.
El TCU ejerce un importante papel en el sentido
de exigir el efectivo cumplimiento de la LAI por los
organismos y entidades de la Administración Pública
34
Federal. En este sentido, se hace oportuno analizar
como la ley fue reglamentada en el ámbito interno
de la propia EFS brasileña. Vale la pena recordar
que, en última instancia, el esfuerzo del TCU en
lo que se refiere a la aplicación de la LAI, ya sea
por el propio Tribunal, o por la Administración
Pública Brasileña como un todo, tiene en cuenta
principalmente el efectivo ejercicio del control social.
Por otro lado, mientras la LAI represente un
significativo avance en la política brasileña de
transparencia, posibilitando al ciudadano el
efectivo ejercicio de control social y propiciando
a la sociedad brasileña el amplio acceso a las
informaciones públicas (ALENCAR, 2014, p. 40),
la propia ley dedica todo su capítulo IV para tratar
de las restricciones de acceso a informaciones
no públicas, constituyendo conducta ilícita del
agente público tanto la divulgación indebida
de información protegida por sigilo como el
no suministro de informaciones públicas.
Este artículo tiene por finalidad abordar la temática
del acceso y protección de la información,
conforme previsto en la LAI y en la reglamentación
interna de esta ley en el ámbito del TCU, por
medio de investigación y jurisprudencial.
Acceso a la información
Ab initio, cabe registrar que el acceso a la información
por el ciudadano constituye derecho fundamental
de estatura constitucional en Brasil, conforme previsto
en el inciso XXXIII del Art 5º de la Constitución de la
República Federativa de Brasil de 1988, (trad. a.):
XXXIII – todos tienen derecho a recibir de
los organismos públicos informaciones de
su interés privado, o de interés colectivo o
general, que van a ser prestadas en el plazo
de la ley, bajo pena de responsabilidad, salvo
aquellas cuyo sigilo sea imprescindible a la
seguridad de la sociedad y del Estado;
Revista OLACEFS
Reglamentación del acceso y de la protección de la información en el ámbito del TCU1
Confirmando lo dispuesto en dicha norma,, el §
2º del Art. 216 de la Constitución Brasileña, en su
parte final, asegura, a los que necesiten, la consulta
a las informaciones en el ámbito gubernamental.
En el mismo sentido, se destaca lo dispuesto en el
Art. 37, § 3º, II, de la Constitución, que asegura el
acceso a registros administrativos y a informaciones
sobre actos del gobierno, en los términos de la ley.
La Ley Nº 12.527/2011 (Ley de Acceso a la
Información – LAI) pasó a prever robustos mecanismos
para asegurar el acceso a la información en Brasil,
regulando temas como: la transparencia activa
(entendida como el deber de los organismos
y entidades públicas para que divulguen,
independientemente de requerimiento, informaciones
de interés colectivo o general, en los términos del Art.
8º de la LAI); la formulación de solicitud de acceso a
la información por el ciudadano, con plazo máximo
para respuesta previsto en la ley; la interposición de
recursos contra la negativa de acceso; y la previsión
de responsabilidad administrativa del agente público
que impedir el acceso a la información pública, así
como de la aplicación de sanciones a personas
físicas o a entidades privadas que detengan
informaciones en virtud de vínculo con el poder
público y dejaren de cumplir el dispuesto en la LAI.
Según Lima, (2013, p. 21-22), la transparencia y
la participación en la gestión pública son factores
determinantes para el control efectivo de la
sociedad sobre la gestión pública. El autor presenta
el concepto de control social como siendo un
“conjunto de mecanismos y procedimientos
que garantizan a la sociedad informaciones
y participación en los procesos de
formulación, implementación y evaluación
de las políticas públicas” (trad. a.).
El control social se consubstancia en control público
no estatal (SANTOS, 2002 apud LIMA, 2013,
p. 23), cuya eficacia depende del establecimiento de
Julio a diciembre de 2014
vínculos sistémicos entre la sociedad civil organizada
y los entes estatales encargados del control (ZYMLER
E ALMEIDA, 2005 apud LIMA, 2013, p. 23).
Aún según Lima (2013, p. 22) la LAI amplió
significativamente las posibilidades de control social
en Brasil, el fijando el procedimiento para garantizar
el acceso a las información, incluso la relativa a
resultado de inspecciones, auditorías, prestaciones y
tomadas de cuentas, incluyendo rendición de cuentas
relativas a ejercicios anteriores (Art. 7º, VII, de la LAI).
Para Alencar (2014, p. 43), no es suficiente
el aporte de acceso a las informaciones por
el Estado, promoviéndose principalmente la
participación activa y directa de los ciudadanos
en el desempeño de control social.
Reglamentación del acceso a
la información por el TCU
En el ámbito de la EFS brasileña, la LAI fue
reglamentada – en lo que se refiere al acceso a la
información – por la Resolución-TCU Nº249, del 2
de mayo de 2012, la cual prevé, como directrices
destinadas a garantizar el derecho fundamental de
acceso a la información, el “fomento al desarrollo
de la cultura de transparencia en la Administración
Pública” y el “desarrollo de control social en
la Administración Pública” (Art. 3º, IV y V).
En el mismo sentido de la LAI, la referida resolución
asegura el acceso al resultado de auditorías y
procesos de juicio de cuentas (Art. 4º, VII, “b”), así
como las partes públicas de documentos protegidos
por sigilo, por medio de certificado, extracto o copia,
con ocultación de la parte bajo sigilo (Art. 27, § 4º).
Es digno de nota –tal vez este sea el punto neurálgico
de la Resolución Nº 249 del 2012 del TCU– que,
en los términos § 3º do Art. 7º de esta resolución, el
derecho de acceso a las informaciones contenidas
en procesos de control externo va a ser asegurado
35
Artículos técnicos
con la edición del acto de decisión respectivo,
consubstanciado en la sentencia del TCU o en
despacho del Ponente con decisión de mérito.
En este particular, asume destaque el contenido en
las sentencias Nº 1765/2013 y Nº 1219/2013,
las cuales se originan en el Pleno del TCU, bajo la
ponencia del Excelentísimo señor Ministro Walton
Alencar Rodrigues. En los votos que auspiciaron las
citadas sentencias, el ponente destaca que el acceso
a las informaciones contenidas en procesos de control
externo –anterior al acto de decisión– se rige por
la Ley Orgánica (Ley Nº 8.443 del 16 de julio de
1992) y Reglamento Interno del TCU, cuyo Art. 163
les asegura a las partes vista o copia de documento
del proceso mediante solicitud dirigida al Relator.
En este sentido, ha prevalecido en la EFS brasileña la
idea de que el derecho de acceso a la información
que figura en el proceso de control externo –por
el ciudadano– con base en la LAI, nace después
de la edición del acto decisorio por el TCU.
Tal entendimiento fue sancionado por la recién
editada Orden Nº 242 del TCU del 10 de octubre
de 2013, cuyo Art. 6º establece lo siguiente (trad. a.):
Art. 6 El derecho de cualquier interesado en
obtener junto al TCU información relativa al
resultado de acciones de control externo constante
de proceso, así como los documentos o las
informaciones en ellos contenidos y utilizados
como fundamento de la toma de decisión y del
acto administrativo, solamente será asegurado
con la edición del acto decisorio respectivo, en
los términos del Art. 7º, inciso VII, apartado b, y
el § 3º, de la LAI, o con el cierre del proceso.
Dicha posición del TCU, a pesar de las críticas,
principalmente por parte de organizaciones no
gubernamentales favorables a la publicidad sin
restricciones, indiscutiblemente encuentra acogida
en el artículo 7º, § 3º, de la LAI. De todas formas,
36
con el objeto de privilegiar la transparencia, cuando
sea posible divulgar la información sin que se
perjudiquen los objetivos de las acciones de control
externo, el § 2º del Art. 4º de la Resolución Nº 249
de 2012 del TCU permite que el Presidente o el
Relator, en los procesos de su competencia, autorice
la divulgación total o parcial de las informaciones
anteriores a la edición del acto decisorio.
Cabe citar la edición de la Orden Nº 169 del
24 de julio de 2012 del TCU, la cual detalla los
procedimientos para la interposición de recursos, en
el ámbito específico del TCU, contra decisiones de
rechazo de pedidos de acceso a la información,
con fundamento en las disposiciones de la LAI.
Terminando este tópico, cabe mencionar también
la edición de la Orden Nº 123 del 28 de mayo
de 2012 del TCU, que dispone sobre la atención
a las manifestaciones y solicitudes de acceso
a la información encaminada al TCU. Dicha
Orden establece la competencia de la Oficina
del Ombudsman del TCU para la atención
de las solicitudes de acceso a la información
con base en la LAI, atendiendo, por lo tanto,
a la previsión contenida en el inciso I del Art.
9° de la ley, en el sentido de la institución de
servicio de informaciones al ciudadano en todos
los órganos y entidades del Poder Público.
En ese sentido, recientemente, el Excelentísimo Señor
Ministro Oidor Raimundo Carreiro, en cumplimiento
a lo dispuesto en el inciso III del Art. 20 de la
LAI, sometió al Pleno del TCU, en la Sesión de
26/03/2014, el “Informe Estadístico Anual de
los Pedidos de Acceso a la Información y Otras
Demandas”, para fines de publicación. El aludido
informe contiene datos estadísticos al respecto de
los atendimientos realizados por la Oficina del
Ombudsman del TCU en el ejercicio de 2013, con
destaque para un total de 4.559 atendimientos con
fornecimiento inmediato de informaciones y 935
respuestas a pedidos de acceso a la información.
Revista OLACEFS
Reglamentación del acceso y de la protección de la información en el ámbito del TCU
Protección de la información
Preliminarmente, se hace necesario resaltar que la
expresión “protección de la información”, que titula
este tópico, se refiere a la confidencialidad de las
informaciones, entendida como la propiedad de
la información que garantiza que se tenga acceso
a esta solamente por las personas o procesos
que tengan autorización para tal (Art. 2 de la
Orden Nº 210 del 14 de agosto de 2014 del
TCU, que dispone sobre la Política Corporativa
de Seguridad de la Información – PCSI/TCU).
Es importante que se diga eso porque la información
posee otras propiedades, como la integridad
(propiedad que garantiza la no violación de las
informaciones con el fin de protegerlas contra
alteración, grabación o exclusión accidental o a
propósito), la autenticidad (propiedad que asegura
la correspondencia entre el autor de determinada
información y la persona, proceso o sistema a
quien se le atribuye la autoría) y la disponibilidad
(propiedad que garantiza que las informaciones
estén accesibles a las personas y a los procesos
autorizados, en el momento requerido), conforme
a los incisos IV a VII del Art. 2° de la PCSI/TCU.
En este contexto, la disponibilidad de la
información posee íntima relación con el fomento
al “desarrollo de la cultura de transparencia en
la administración pública” (Art. 3°, IV, de la LAI),
pues garantiza la accesibilidad de la información
en el momento requerido por el ciudadano.
En los términos de los incisos II y III del Art. 6°
de la LAI, los órganos y entidades públicas
brasileñas deben asegurar la protección de
las informaciones en general, garantizándose
su disponibilidad, autenticidad e integridad.
También deben garantizar la protección de la
información confidencial y de la información
personal, observando su disponibilidad,
autenticidad, integridad y eventual restricción
Julio a diciembre de 2014
de acceso (esta debe ser entendida
como sinónimo de confidencialidad).
Según Nunan et al (2013), tales propiedades
de la información son fundamentos básicos que
guían el proceso de protección de la información.
En ese sentido, toda información necesita ser
adecuadamente protegida, pues constituye relevante
activo organizacional y un insumo fundamental
para el desarrollo de las actividades de cualquier
institución. En tal contexto, la clasificación de la
información – objeto de las próximas líneas de
este artículo – tiene como objetivo su protección en
la cualidad del activo organizacional. De hecho,
en los términos de la norma ABNT NBR ISO/
IEC 27002:2013, el objetivo de la clasificación
de la información es asegurar que la información
reciba un nivel adecuado de protección.
En un contexto en el cual la publicidad es la regla y
la confidencialidad la excepción, a pesar de que el
espíritu de la LAI es la promoción de la transparencia
en la Administración Pública, existen informaciones
que, excepcionalmente, no se pueden tornar
públicas. A este respecto, se trascribe a continuación
una disposición de la LAI que proporciona la
responsabilidad de aquellos que divulguen
indebidamente información que no sea publica:
Art. 34. Los órganos y entidades públicas
responden directamente por los daños causados
en resultado de la divulgación no autorizada o
utilización indebida de informaciones confidenciales
o informaciones personales, cabiendo la
responsabilidad funcional en los casos de dolo o
culpa, asegurando el respectivo derecho de regreso.
Así, la LAI dedica todo su capítulo IV a la hipótesis
de restricción de acceso a la información en Brasil.
De inicio, la ley excluye de su ámbito de aplicación,
en los términos de su Art. 22, las hipótesis de secreto
previstas en legislación específica, de que son
ejemplos el secreto fiscal, bancario, de operaciones
37
Artículos técnicos
y servicios en el mercado de capitales, comercial,
profesional, industrial, de secreto de justicia y
relativo a denuncias. En lo que se refiere a estas, es
pertinente registrar que las denuncias se encuadran
en hipótesis especifica de secreto legal, prevista
en la Ley Orgánica del TCU (Ley n° 8.443/92).
En su Art. 24, la LAI proporciona –como grados
de confidencialidad en función de la esencialidad
de la información a la seguranza de la sociedad
o de Estado brasileño– los grados ultra secreto,
secreto y reservado. Cada uno de esos grados
posee plazo máximo de restricción de acceso de
25 (veinte y cinco) años, 15 (quince) años y 5 (cinco)
años, respectivamente, conforme lo establecido
en el § 1º del mismo artículo. Los criterios para
el encuadramiento de la información en uno de
esos grados se encuentran previstos en el § 5º.
Además, la LAI confiere tratamiento especial a las
informaciones personales, concernientes a la intimidad,
a la vida privada, a la honra y a la imagen de la
persona, atribuyéndole plazo máximo de restricción
de acceso de 100 (cien) años (Art. 31, § 1º, I).
Siendo así, en lo que se refiere a la confidencialidad,
hay 6 (seis) subconjuntos de información en la situación
que prevalece después del advenimiento de la LAI en
Brasil; información pública; grado reservado; grado
secreto; grado ultra secreto; información personal;
hipótesis de secreto previstas en la legislación específica
(en las cuales la LAI no se aplica, permaneciendo,
por lo tanto, regidas por leyes específicas).
Reglamentación de la protección
de la información por el TCU
En la EFS brasileña, la Resolución Nº 254 del 10 de
abril de 2013 del TCU, dispone sobre la clasificación
de la información en cuanto a la confidencialidad,
cumpliendo abordar la lógica de que se reviste la
sistemática de clasificación adoptada por ese acto
normativo a la luz de la disposiciones de la LAI.
38
A partir de la sistemática de clasificación prevista
en la LAI, la Resolución Nº 254 del 2013 del
TCU adoptó 6 (seis) grados de confidencialidad
en el ámbito de la EFS brasileña, en los términos
del Art. 5° de la resolución, a saber: a) público;
b) reservado; c) secreto; d) ultra secreto; e) personal;
f) “sigiloso” (correspondiente a las hipótesis de secreto
previstas en legislación específica, en las cuales la
LAI no se aplica, por fuerza de los dispuesto en su
Art. 22, a ejemplo del secreto fiscal, bancario, de
operación y servicios en el mercado de capitales,
comercial, profesional e industrial, así como aquellas
envolviendo secreto de justicia y denuncias).
A partir de la previsión contenida en el Art. 10
de la Resolución Nº 254 de 2013 del TCU
según el cual deben ser editados, siempre que
sea posible, actos normativos que clasifiquen la
información previamente a su producción o que
orienten su clasificación, el Excelentísimo Señor
Presidente del TCU y Presidente de la OLACEFS,
Ministro Augusto Nardes, editó la Orden Nº
242 de 2013 del TCU, que dispone sobre la
clasificación, en cuanto a la confidencialidad
de informaciones de control externo. En
apretada síntesis, dicha Orden proporciona
tratamientos diferenciados para la clasificación
de informaciones contenidas en procesos y de
informaciones contenidas en documentos sueltos.
Las informaciones contenidas en piezas procesales
reciben “propuestas de clasificación” –en momento
de la inserción de la pieza en proceso de
control externo (Art. 7º de la Orden Nº 242 de
2013 del TCU)– en uno de los 6 (seis) grados
de confidencialidad previstos en el Art. 5º de la
Resolución Nº 254 de 2013 del TCU. Con la
edición del acto decisorio (sentencias del TCU
o despacho del relator con decisión de mérito),
tales propuestas se convierten efectivamente
en clasificación de la información, la cual es
formalizada en instrumento de clasificación,
en los términos del Art. 11 del decreto.
Revista OLACEFS
Reglamentación del acceso y de la protección de la información en el ámbito del TCU
Ya informaciones de control externo que no constituyen
piezas procesales, o sea, aquellas contenidas en
documentos sueltos, ya son pre-clasificadas como
reservadas o como públicas dependiendo de la
materia envuelta, en los términos de los Art. 17-C
y 17-D de la Orden Nº 242 de 2013 del TCU,
incluidos recientemente por la Orden Nº 56 del
27 de febrero de 2014 del TCU. En ese sentido,
por ejemplo, son clasificadas como informaciones
reservadas relativas a fiscalización en curso, al paso
que son clasificadas como publicas comunicaciones
no procesales entre el Tribunal y sus unidades
jurisdiccionales (excepto la situación del inciso III del
Art. 17-C de la Orden Nº 242 de 2013 del TCU).
información, garantizado en los términos de la Orden
Nº 249 de 2013 del TCU, y a la clasificación de la
información, en los términos de la Resolución Nº 254
de 2013 del TCU y de la Orden Nº 242 de 2013.
Cabe destacar que la Orden Nº 242 de 2013
del TCU es un acto normativo de clasificación
previa, de acuerdo con el Art. 10 mencionado
anteriormente de la Orden Nº 254 de 2013,
razón por la cual el responsable por la producción
de la información puede clasificar o proponer la
clasificación de las informaciones listadas en los
referidos Art. 17-C y 17-D de la Orden en otros
grados de confidencialidad (de acuerdo al Art. 17-E
de la Orden), consideradas las particularidades del
caso concreto y su competencia para clasificar.
A pesar de eso, siendo la publicidad la regla
y el secreto la excepción, se debe fomentar el
desarrollo de la cultura de transparencia con
miras al efectivo ejercicio del control social, de
acuerdo a lo previsto en el Plan Estratégico del
TCU (PET) para el quinquenio 2011-2015.
Por fin, es importante que se diga que las hipótesis
expuestas en los Art. 17-C y 17-D de la Orden Nº 242
de 2013 del TCU no son exhaustivas, sino meramente
ejemplificativas. En ese sentido, una categoría de
información que eventualmente no se encuadra en
los incisos de los referidos artículos de la Orden Nº
242 de 2013 debe ser clasificada en el momento
en que fuera producida, en los términos del Art. 10
§ 1º, de la Resolución Nº 254 de 2013 del TCU.
Consideraciones finales
Luego de dos años de su vigencia, la Ley de Acceso
a la Información (LAI) viene siendo aplicada y se
encuentra adecuadamente reglamentada en el
ámbito del TCU en lo que se refiere al acceso a la
Julio a diciembre de 2014
En lo que se refiere a la clasificación, el objetivo
es la protección de la información en cuanto a la
confidencialidad en los casos excepcionales en
que la restricción de acceso se haga necesaria –
conforme lo exigido por la propia LAI – en razón
de la información ser esencial a la seguridad de la
sociedad y del Estado, en función de la naturaleza
personal de la información o en resultado de
hipótesis de secreto prevista en ley especifica.
Para eso, es fundamental que se consolide cada
vez más en la EFS brasileña la mudanza de cultura
impuesta por la ley (que todavía es reciente), en
el sentido de la promoción la de transparencia
activa apta a instrumentalizar el desempeño de
control social. Por otro lado, para que este se
solidifique, es esencial la adopción de iniciativas
que contribuyan para el ejercicio de la ciudadanía.
En ese sentido, recientemente, el Excelentísimo Señor
Ministro Oidor, Raimundo Carreiro, propuso en la Sesión
Plenaria del 26 de marzo de 2014, la institución del
“Premio Mejores Prácticas de Control Social”, teniendo
como objetivo participar y estimular la reflexión sobre el
control de la Administración Pública y la gestión de los
recursos públicos federales, por medio de la premiación
de ciudadanos o entidades que hayan contribuido para
el “desarrollo del control social de la administración
pública” (Art.3°, V, de la LAI), directriz legal que solo
puede ser atendida asegurándose el ejercicio del
derecho fundamental de acceso a la información.
39
Artículos técnicos
Muestreo por unidades monetarias
Foto: photl.com
Autor
Lic. José René Alas Menjívar
Jefe de Equipo de la Corte de Cuentas de
la República (CCR) de El Salvador
40
A
l planificar el tipo de muestreo a utilizar
para las pruebas sustantivas, a través de
las cuales el auditor desea saber el impacto
monetario de los errores encontrados, el
muestreo de unidades monetarias (MUM)
es más apropiado que el muestreo por atributos.
Implica la consideración del valor total de la
población como partidas individuales monetarias,
tratándolas como elementos de la población.
Por ejemplo, un ingreso total de $50,000.00 es
equivalente a una población de 50,000 unidades
monetarias. El auditor escogerá una muestra de
estas unidades, examinando cada transacción que
contenga un elemento de la muestra.
Revista OLACEFS
Muestreo por unidades monetarias
Vale enfatizar que al utilizar el MUM, el
auditor examina la transacción en la cual
reside el $1 escogido. En otras palabras,
cada $1 escogido funciona como un anzuelo
para identificar las partidas a auditar.
Por otra parte, el MUM requiere que los importes
de las partidas en la población sean sumados de
manera acumulativa antes de hacer la selección.
En la determinación del tamaño de la muestra,
el objetivo es realizar los procedimientos que
sean necesarios para lograr los objetivos de la
auditoría al evaluar los resultados de las pruebas.
Por lo tanto, al fijar el tamaño de la muestra, el
auditor debe calcular el tamaño de la muestra
con el objetivo de llegar a un Límite Máximo de
Error (LME) equivalente al nivel de materialidad.
Conceptos básicos
Como se mencionó anteriormente, en el MUM
la población no se define como un número de
partidas, transacciones o saldos, sino como un
conjunto de unidades monetarias. Cada unidad de
$1 tiene la misma probabilidad de ser escogida.
Sin embargo, cuanto mayor sea el importe de una
partida, mayor es su probabilidad de ser escogida.
En la selección de las partidas a ser examinadas
(balances, transacciones o documentos), hay
que sumar la población de manera acumulativa
hasta que se excede el punto de selección
identificado. Estos puntos de selección se
determinan aplicando varios métodos, los cuales
incluyen el muestreo aleatorio, y el muestreo
por intervalos fijos (el muestreo sistemático).
Conocer o estimar el valor total de la población
es muy importante antes de empezar el proceso
de muestreo. Con frecuencia es deseable empezar
el muestreo antes del fin del ejercicio financiero,
pero como no se puede conocer el valor total
de la población antes del fin del año, puede ser
necesario estimar el valor de la población.
Si existe una diferencia significativa entre el valor
actual de la población y el valor estimado, el
auditor debe evaluar si los niveles de materialidad
planificados todavía son apropiados, o si deben
ser cambiados. Si se considera apropiado cambiar
el nivel de la materialidad, puede ser necesario
efectuar procedimientos de auditoría adicionales.
Julio a diciembre de 2014
Los siguientes son conceptos básicos
a utilizar en el presente método:
El Límite Máximo de Error: El Límite Máximo de
Error (LME) es la estimación por parte del auditor
de la peor situación posible en una población,
dado los errores encontrados, es decir, el máximo
error posible en las cuentas que el auditor esté
dispuesto a aceptar. Está compuesto por el
Error Más Probable (EMP) más la Precisión. En
el MUM, la Precisión está compuesta de dos
componentes: la Precisión Básica (PB) más el
Aumento del Margen de Precisión (AMP).
El Error Más Probable: El EMP es simplemente
una proyección de los errores encontrados en
la muestra a la población, suponiendo que la
muestra sea representativa de la misma.
La Precisión Básica: La Precisión Básica (PB) es
una estimación de los errores que pueden existir en
una población, aunque no se encuentre ninguno
en la muestra. La precisión básica depende del
nivel de confianza del auditor y del tamaño de la
muestra, y existe aunque no fueran encontrados
errores en la muestra. Se puede pensar en el PB
como un margen de seguridad para el auditor.
El Aumento del Margen de la Precisión: El Aumento
del Margen de la Precisión (AMP) es un elemento
adicional, además del PB, que se calcula basado
en los errores encontrados en la población.
41
Artículos técnicos
Precisión Básica
Pasos a seguir en el MUM
Intervalo Promedio de Muestreo =
Factor de Precisión Básica
Las etapas en el proceso de planificación
global son las siguientes:
ó
Paso
a. Establecer la materialidad.
Cálculo
LME
b. Menos la estimación del EMP de la
experiencia del año anterior (es decir,
los resultados de la auditoría del año
anterior). Si no existe información
en forma sólida, se puede utilizar
aproximadamente el 15 – 20 % de la
materialidad como regla general.
(EMP)
c. Menos el AMP. Una buena regla general
es de utilizar aproximadamente ½%
del EMP bruto, pero se puede variar,
dependiendo de la fuente, el número y
el tamaño de los errores anticipados, y
los niveles de confianza a utilizar.
(AMP)
d. Resultado: La materialidad sobrante
para cubrir la Precisión Básica
IPM = ____PB_____
Factor de PB
Nota: El factor de PB se encuentra en el Anexo 3.
Para utilizar esta tabla, el auditor debe estimar el
número de errores, y determinar el nivel de confianza
de las pruebas sustantivas, determinado a través
del uso del modelo de riesgo de auditoría.
Ejemplo: Dados los siguientes datos:
Área de cuentas
$1,250,000
Partidas de alto valor
PB
Nótese que la estimación del EMP debe tomar
en cuenta asuntos tales como la inflación, y el
conocimiento del auditor del ente auditado. Al
hacer la auditoría del ente por primera vez, es
mejor fijar el EMP como más alto, porque si los
errores encontrados son de valor más elevado,
entonces el EMP será más alto que la materialidad.
Si el auditor considera que el ente corregirá los
errores encontrados en la auditoría, se puede
reducir la estimación del EMP por el total de dichas
correcciones. Todas las decisiones relacionadas
con la materialidad y con el error esperado
deben ser explicadas y documentadas.
Determinación del Intervalo
Promedio de la Muestra
Al determinar el nivel de confianza requerido de la
prueba, se puede establecer el intervalo promedio
de muestreo (IPM) aplicando la siguiente fórmula:
42
Precisión Básica
$250,000
Nivel de confianza de las
pruebas sustantivas
95%
Precisión básica
$60,000
Calcular el intervalo promedio de muestreo:
IPM = PB
Factor de PB * El factor de PB se encuentra en la
Tabla de factores de PB y AMP = 3.00
= $60,000
= $20,000
El tamaño de la muestra se calcula una vez reducido
el total del área de cuentas por el valor de las partidas
de alto valor y las partidas clave. En el cálculo del
tamaño de la muestra, se usa la siguiente fórmula:
Tamaño de la muestra = Valor Total de la Población
Intervalo Promedio de Muestra
Utilizando estos datos, se calcula
el tamaño de la muestra:
Revista OLACEFS
Muestreo por unidades monetarias
Valor del área de cuentas
$1,250,000
Menos: Partidas de alto valor
Total de la población sin las partidas
de alto valor
$ 250,000
$1,000,000
Tamaño de la muestra = Población sin las partidas de alto valor
Intervalo Promedio de Muestra
= $1,000,000
20,000
= $ 50
Evaluación de los Resultados de las Pruebas
Cuando se detecta un error financiero en la
transacción o saldo examinado, el alcance del error
se considera como si hubiera afectado cada $1 en
la partida de manera proporcional. Por ejemplo,
cuando el $1 que se selecciona forma parte de
una factura de $200 que ha sido sobrevaluada por
$100, se considera que cada $1 de la transacción
se ha contaminado, por el 50%. El porcentaje de la
contaminación se calcula de la siguiente manera:
% de Contaminación = Las contaminaciones individuales (pueden ser
positivas o negativas). En la muestra se usa para
calcular el EMP, y el AMP se calcula por el
tamaño de los errores y sus contaminaciones.
Para reforzar los conceptos, además de los datos
hipotéticos ya mencionados, y usando los datos,
llevaremos a cabo una evaluación para llegar
a una conclusión sobre el EMP y el LME.
Lo siguiente es un ejemplo basado en nuestra
muestra original, y explica los cálculos
necesarios para calcular el LME.
Foto: photl.com
Total del error X 100%
Valor por libros
separada, pero si el objetivo es efectuar una
evaluación combinada en el área auditada,
los errores de más y de menos se contrarrestan
para calcular la estimación neta del EMP. Sin
embargo, la Precisión se debe calcular de manera
separada para las sobreestimaciones (errores
de más) y para las subestimaciones: estos dos
no se pueden contrarrestar. Las conclusiones
globales de los resultados de las pruebas de
muestreo están compuestos de dos elementos:
el EMP y el LME, y el LME se expresa utilizando
el nivel de confianza establecido durante la
fase de planificación de la auditoría.
El EMP se calcula con la fórmula siguiente:
EMP = IPM X la suma de los % de contaminación
Se calcula el AMP usando tablas estadísticas
con diferentes factores para cada nivel de
confianza (Anexo 3). El factor PB no está
impactado por la contaminación pero se
calcula también de la tabla en el Anexo 3.
Se pueden llevar a cabo evaluaciones de errores
de más y de errores de menos de manera
Julio a diciembre de 2014
43
Artículos técnicos
Paso 1: Determinar el porcentaje de contaminación:
Partida de la
muestra
Valor en libros ($)
Valor audita do
Error ($)
Contaminación
5
100
75
25
25%
19
50
55
(5)
(10%)
44
60
0
60
100%
Muestra Representativa
115%
Partidas de alto valor
12
25,000
20,000
5,000
Paso 2:Calcular el EMP
Partida de la muestra
Valor en libros
Valor auditado
Errores en la muestra representativa
5
$100
$75
19
50
$55
44
60
$0
$25,000
$20,000
Errores en las partidas de alto valor
12
Errores en la muestra:
Al haber calculado los porcentajes de contaminación, podemos ahora calcular el EMP.
Para la muestra representativa:
EMP Neto = IPM x total de los % de contaminación
= $20,000 x 115%
= $23,000
Total de los errores = EMP neto + los conocidos y EMP
Errores en las partidas clave
= 23,000 + 5,000 =$28,000
44
Revista OLACEFS
Muestreo por unidades monetarias
Paso 3:Calcular el AMP
Ahora calculamos el AMP en los errores de más, y en los errores de menos.
Errores de más
En orden de
tamaño
Factores de AMP
(Anexo C)
Factores del AMP ajustados
por su contaminación
25%
2o
0.55
25% x 0.55 = 0.1375
100%
1o
0.75
100% x 0.75 = 0.7500
0.8875
En orden de
tamaño
Factores de AMP
(Anexo 6-1)
Factores del AMP ajustados
por su contaminación
1o
0.75
10% x 0.75 = 0.0750
Contaminaciones
Errores de menos
Contaminaciones
10%
AMP = Total de los factores del AMP ajustados por sus contaminaciones X IPM
Por lo tanto:
Errores de más del AMP = 0.8875 x $20,000 = $17,750
Errores de menos del AMP
= 0.075 x $20,000
= $1,500
Paso 4: Calcular el LME:
Finalmente, para calcular el LME: El EMP = $28.000 de error de más
Error de más $
Error de menos $
PB
60,000
(60,000)
AMP
17,750
(1,500)
Total precisión
77,750
(61,500)
Sumar/ restar el EMP
28,000
28,000
$105,750
($33,500)
LME
Por lo tanto, el EMP en la población es un error de más, de $28.000. El LME, a un nivel de
confianza de 95% es $105.750, como máximo, y la subestimación es $33.500, como máximo.
Los LME se comparan con la materialidad para considerar si el resultado de la prueba es aceptable.
Nota
1 Segunda parte del artículo del Lic. José René Alas Menjívar – Jefe del Equipo de la Corte de Cuentas de la República
de El Salvador. En la edición anterior (Revista OLACEFS Nº 15) fue tratado el tema “Técnicas de muestreo en auditoría”.
Julio a diciembre de 2014
45
Artículos técnicos
Anexo 3
Muestreo por unidades monetarias
Tabla de la Precisión Básica y de los
Factores del Aumento del Margen de Precisión
TABLA DE EVALUACIÓN DEL MUESTREO DE UNIDADES MONETARIAS
FACTORES DE PRECISIÓN BÁSICA Y DEL AUMENTO DEL MARGEN DE PRECISIÓN
NIVELES DE CONFIANZA INFERIORES
75%
80%
85%
90%
1,39
1,61
1,90
2,30
0,31
0,39
0,48
0,23
0,29
0,18
Errores encontrados
en la muestra, ordenados
de manera descendente
por su porcentaje de
contaminación
NIVELES DE CONFIANZA SUPERIORES
95%
97,5%
99%
Precisión Básica
3,00
3,69
4,61
0,59
1º
0,75
0,88
1,03
0,35
0,43
2º
0,55
0,65
0,77
0,24
0,29
0,36
3º
0,46
0,54
0,64
0,17
0,21
0,25
0,31
4º
0,40
0,47
0,56
0,15
0,19
0,23
0,28
5º
0,36
0,43
0,50
0,13
0,17
0,21
0,26
6º
0,33
0,39
0,46
0,13
0,16
0,19
0,24
7º
0,31
0,36
0,43
0,12
0,15
0,18
0,22
8º
0,29
0,34
0,40
0,11
0,14
0,17
0,21
9º
0,27
0,32
0,38
0,11
0,13
0,16
0,20
10º
0,26
0,31
0,36
0,10
0,13
0,16
0,19
11º
0,25
0,29
0,35
0,09
0,12
0,15
0,18
12º
0,24
0,28
0,33
0,09
0,12
0,14
0,18
13º
0,23
0,27
0,32
0,09
0,11
0,14
0,17
14º
0,22
0,26
0,31
0,09
0,11
0,13
0,16
15º
0,21
0,25
0,30
Incrementos de la precisión según fórmula de Poisson
46
Revista OLACEFS
Artículos técnicos
El Control y la Gente:
¿La institucionalización
de la desconfianza?
Foto: freeimage.com (Wellinton Silva)
Autor
Alexis Iván Poet
Auditor de campo de la Gerencia de Cuenta de Inversión
de la Auditoría General de la Nación. Licenciado en
Economía por la Universidad Nacional de Rosario
(Argentina), Magíster en Auditoría Gubernamental
por la Universidad de San Martín (Argentina).
E
n el documento escrito por Guillermo
O´Donnell, se presenta un título que es
revelador: “Accountability Horizontal: La
institucionalización legal de la desconfianza
política”. En definitiva, todo este tema
no habla de otra cosa que del juego de fuerzas
de poder institucionalizadas, es la interacción de
fuerzas políticas actuando. Pero no solo se habla de
los tres poderes del Estado, sino de la participación
de la sociedad civil organizada, es decir,
sociedades civiles, fundaciones, organizaciones no
gubernamentales, etc.
El principal tema de discusión no es analizar la
palabra Accountability y descubrir o exponer las
Julio a diciembre de 2014
47
Artículos técnicos
formas que adopta, sino el entender que en los
sistemas políticos imperantes en el mundo está
inevitablemente subyacente la idea de Checks and
Balances y la preocupación de los pensadores de
la ciencia política de lograr una configuración más
eficiente de estos sistemas políticos. En este sentido, se
busca la forma de gobierno que combine efectividad
en la resolución de los problemas que representan
a la agenda pública, con participación ciudadana.
De este modo, en este artículo se exponen algunas
consideraciones sobre dicha participación.
o transferencias monetarias que funcionan como
instrumentos que habilitan a los individuos a
obtener funcionamientos o logros, es decir, a
desarrollarse en la sociedad en que viven.
Catalina Smulovitz y Enrique Peruzzotti han propuesto
un concepto de accountability vertical pero no
electoral que llaman “societal”, definiéndola de
la siguiente manera: […]La accountability societal
es un mecanismo no electoral, pero vertical, de
control de autoridades políticas que descansa en las
acciones de un múltiple conjunto de asociaciones de
ciudadanos y de movimientos y sobre los medios,
acción que tiene como objetivo el exponer los errores
gubernamentales, trayendo nuevas cuestiones a
la agenda pública […] (O´Donnell, 2000: 22)
Luego, según Cecchini y Madariaga (2011):
De las intervenciones estatales, puede destacarse,
a los fines de este escrito, los programas sociales.
La discusión sobre la génesis de éstos puede
ser diversa, pero también, puede afirmarse
que existe un consenso generalizado sobre los
efectos universalizantes de los programas sociales
desarrollados en la actualidad en toda América
Latina. De este modo existe una fuerte presencia del
llamado “enfoque de derechos” en la formulación
de dichos programas. Presentando así, canales
conducentes a establecer pisos de ciudadanía.
Para quien escribe, el análisis puede ser más
complejo, presentando un enfoque tripartito
compuesto por equidad, derechos y capacidades.
Esto es, acompasar derechos económicos, sociales
y culturales, brindando un estatus mínimo de
ciudadanía. Sin embargo, ese estatus se logra
a través de la transferencia de bienes y servicios
48
Esta lógica con la que se gestan y desarrollan las
intervenciones sociales, no solo tienen el control de
las instituciones gubernamentales, sino que, además,
son susceptibles de ser controladas por la sociedad
organizada en diferentes formas (asociaciones
civiles, organizaciones no gubernamentales, etc.)
“El control que los ciudadanos pueden ejercer
va desde la expresión de sus inquietudes y
demandas, con respecto a la implementación
de los programas, hasta la incidencia
en cuestiones de diseño, evaluación o
vigilancia de su gestión. Desde un enfoque
de derechos, la participación se vuelve uno
de los principios básicos y exigibles para
la ciudadanía, y su consideración debe
preverse y promoverse en los programas que
se diseñen desde esta óptica” (p. 167).
En programas sociales formulados en los últimos
10 años, se observa una creciente participación
del control social, desarrollado desde la propia
gestión. Tal es el caso de control de gestión
realizado por organizaciones no gubernamentales
(ONG´s)1 o el estímulo a la participación de los
propios beneficiarios a través del control hacia
los coordinadores del programa2. De parte de
las contralorías o auditorías de la región, también
se han implementado acciones tendientes a
incorporar la participación ciudadana en el control
o rendición de cuentas3. Este hecho es de sustantiva
importancia en el camino hacia una mejora en
la prestación de bienes y servicios por parte del
Estado a la comunidad. Atento a la incorporación
de instancias de rendición de cuentas y participación
ciudadana es posible distinguir entre mecanismos
Revista OLACEFS
El Control y la Gente: ¿La institucionalización de la desconfianza?
de incidencia indirectos (por medio de sistemas
de quejas y denuncias) y directos (a través de
la participación de los usuarios en comisiones,
comités u órganos colegiados), pudiendo ser estas
instancias de naturaleza colectiva o individual,
de escala local o nacional, y presentándose de
modo consultivo o vinculante (participación activa
en la gestión)4 (Cecchini y Madariaga, 2011).
Apesar de lo anterior, no es papel de los auditores,
en las auditorías de gestión y particularmente las
auditorías sociales de programas sociales, realizar
dicho control, por la génesis misma de la concepción
de control. Es decir, el equipo de auditoría debe
planificar la auditoría tomando en cuenta la
incorporación de algún mecanismo que contenga las
acciones de fiscalización y control de la comunidad
(denuncias de beneficiarios, informes de estudios del
programa realizados por ONG´s, etc.), sin embargo,
no es tarea de éste realizar ese tipo de control, sí de
tenerlo en cuenta como prueba de auditoría para
formular sus hallazgos y posteriores observaciones
y recomendaciones, si fuese necesario.
Es importante tener claro que la contraloría social,
entendida como el control que realiza la gente, es
de suma importancia como elemento de control
para el auditor, ya que lo realiza de abajo hacia
arriba, pero además debe considerarse que no
es tarea del equipo de auditoría llevarla a cabo,
ya que solo debe atender a ella tomándola como
una evidencia con una ponderación particular
que debe tener una presencia fuerte en el informe.
Esto quiere decir que la opinión de la gente es
sumamente válida a la hora de concluir un trabajo
de auditoría, y todavía más relevante cuando se
trata de la auditoría social de programas sociales.
La razón de ello se encuentra en el planteo que
realizan Andrenacci y Repetto (Molina: 87), sobre
la necesidad de concebir un nuevo concepto de
ciudadanía, en el marco del universalismo. Luego,
siguiendo a estos autores, se presenta que: […] “La
ciudadanía implica la pertenencia de un individuo
Julio a diciembre de 2014
a un Estado-nación. Su posesión implica para
un individuo la calidad de sujeto de un conjunto
de derechos y deberes (imaginarios y reales)
que comparte con todos los otros ciudadanos
y que configura un mínimo común (teóricamente
universal, pero estratificado en la práctica) de
prerrogativas, reglas de convivencia y obligaciones
en el marco del Estado-nación”, presentándose
así un status o “umbral de ciudadanía””.
A partir de aquí, pueden plantearse interrogantes
abiertos sobre la institucionalización del control
ciudadano. Es, como afirma O´Donnell, una forma de
institucionalización de la desconfianza, en este caso
de la sociedad civil. ¿Ello es parte de los procesos
democráticos, sin más? O configura parte de la
agenda del control que las EFS tienen por delante.
Notas
1 Ejemplo de ello puede ser el control en la ejecución
presupuestaria que realizara el Centro de Estudios
Políticos Estratégicos Americanos (CEPEA) al programa
Jefes y Jefas de Hogar Desocupados bajo un
convenio con el Ministerio de Economía y Producción,
“Evaluación de la calidad y la eficiencia del gasto
en la ejecución presupuestaria”. 2002 y 2003
2 Ejemplo de ello puede ser el manual
“Aprendamos Juntas a Vivir Mejor” en su parte
de contraloría social, del Programa de Desarrollo
Humano Oportunidades de México.
3 Se hace esta distinción ya que las ISSAI plantean
cierta diferencia entre la mera rendición de cuentas,
presente principalmente en las auditorías financieras,
y el control para generar aportes para la mejora
de la implementación de las políticas públicas.
4 Ejemplos de mecanismos indirectos de
denuncias se presentan en el Sistema de
Atención Ciudadana (SAC) del Programa de
Desarrollo Humano Oportunidades (México)
49
Artículos técnicos
El desafío de estrechar vínculos.
A propósito de una experiencia
llena de aprendizajes
Foto: photl.com
Autor
Fabián Forestieri
Es jefe del Departamento de Control Ciudadano de la
Contraloría General de la República del Paraguay. Ha
hecho diversas publicaciones y conferencias sobre temas de
participación ciudadana para el control fiscal y derechos
humanos. Es presidente de la sección paraguaya de Amnistía
Internacional, desde donde realiza un voluntariado social.
E
l proyecto “Ciudadanía, Derechos y
Control social: Hacia un abordaje temático
en la implementación de estrategias
de vinculación de la sociedad civil a
la fiscalización pública” constituye una
iniciativa que decidió emprender la Contraloría
General de Paraguay a fines del año 2013 con
el objetivo de promover nuevas modalidades de
relacionamiento con la sociedad civil organizada.
Carolina Cornejo
Licenciada en Ciencia Política (Universidad de Buenos
Aires) y candidata a Magíster en Políticas Públicas
(Georgetown University). Se desempeña como
Coordinadora de Proyectos de Organismos de Control en
la Asociación Civil por la Igualdad y la Justicia -Argentina-,
e impulsa la agenda de la red regional Iniciativa TPA,
cuya misión radica en profundizar la interacción entre
sociedad civil y entidades de fiscalización para el
fortalecimiento de los sistemas de rendición de cuentas.
50
Desde hace unos años, el trabajo desarrollado entre
el órgano de control superior con la sociedad civil
ha sido un componente significativo en la estrategia
de fortalecimiento del control gubernamental
en Paraguay. Como uno de los miembros de
la Comisión de Participación Ciudadana de la
Organización Latinoamericana y del Caribe de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS), la
Revista OLACEFS
El desafío de estrechar vínculos. A propósito de una experiencia llena de aprendizajes
EFS de Paraguay ha sido promotora de mecanismos
de acercamiento a la ciudadanía como parte
de una visión integral que reivindica el control
social en el marco de un Estado de Derecho.
Enmarcado en la estrategia de fortalecimiento de
la Organización Latinoamericana y del Caribe de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS)
–uno de cuyos ejes es el acercamiento de la
ciudadanía a las EFS–, el proyecto contó con apoyo
del Programa OLACEFS–GIZ y asesoramiento
técnico de la Asociación Civil por la Igualdad
y la Justicia (ACIJ), de Argentina, y del Centro
de Estudios Judiciales (CEJ), de Paraguay.
Entre noviembre de 2013 y abril de 2014, se
gestó una iniciativa liderada por el Departamento
de Control Ciudadano de la CGR, que buscó -a
partir de su experiencia en materia de gestión
de mecanismos de vinculación ciudadanaimpulsar nuevas estrategias de articulación con
organizaciones especializadas en temáticas
de interés público a fin de que aprovechen al
máximo los insumos ofrecidos por la entidad
y puedan realizar aportes sustantivos para
fortalecer el control fiscal en áreas clave.
Gestión Ambiental fue el tema elegido para
dar inicio a este proyecto piloto, el cual se
vio posibilitado por el accionar conjunto del
Departamento de Control Ciudadano y la
Dirección General de Control de la Gestión
Ambiental, la primera unidad misional de la
Contraloría que decide implicarse en acciones
de vinculación ciudadana como parte de
una política consolidada de la CGR.
los niveles de apropiación de las herramientas de
participación por parte de sus usuarios, así como
el desafío de mejorar la canalización institucional
de los aportes de los actores sociales. Frente a este
escenario, se ha buscado innovar en estrategias de
vinculación con organizaciones especializadas en
áreas de trabajo concretas, de corte sectorial, pues
ellas pueden potenciar y mejorar las acciones que
lleva adelante la CGR, tanto en la planificación,
en la ejecución y en el seguimiento posterior de
los productos de las tareas de control público.
Al mismo tiempo, la intención de crear
canales de comunicación e interacción con
las organizaciones de la sociedad civil revela
también la expectativa de la CGR de ser un
actor convocante para el debate público. Ello
se traduce en hacer efectiva su voz sobre temas
de interés nacional sobre los cuales la entidad
es una institución con voz autorizada, en virtud
del caudal de información que maneja sobre
la administración pública y gestión de servicios
destinados a la ciudadanía. Trascender los
espacios de diálogo en ámbitos institucionales
-mesas de trabajo con el Poder Legislativo, por
ejemplo- y convertir a la CGR en referente de una
línea de trabajo plantea el desafío de ampliar
el espectro de actores con los que la entidad
se relaciona, con miras a generar una alianza
estratégica con organizaciones de la sociedad
civil sobre temas sensibles de interés nacional.
En esta coyuntura, el eje ambiental ha sido el
punto de referencia y encuentro para innovar
en estrategias de vinculación ciudadana.
Objetivos
El proyecto
El proyecto gestado hacia fines de 2013 ha
pretendido dar continuidad a las políticas
emprendidas por la Contraloría a partir de un
diagnóstico sobre la necesidad de incrementar
Julio a diciembre de 2014
Un primer objetivo ha sido promover nuevas
estrategias que resulten eficientes para
mejorar la apertura de la Contraloría hacia
la participación ciudadana, con el objeto de
incrementar la demanda y apropiación social
51
Artículos técnicos
de instancias de participación por parte de
organizaciones especializadas en temáticas
particulares que son objeto de control, en
este caso, en el campo ambiental.
Un segundo objetivo ha sido la generación
de compromisos institucionales y confianza
dentro de la CGR para potenciar estas
instancias de interacción con la ciudadanía.
En efecto, el componente innovador de la
propuesta radica en que, por primera vez, se
plantea un formato de vinculación social que
involucra a una unidad misional: la Dirección
General de Control de la Gestión Ambiental,
un área preeminentemente técnica.
Se desprende un tercer objetivo, basado en la
expectativa de crear un canal formalizado de
enlace entre la Dirección General de Control
de la Gestión Ambiental y la sociedad civil,
con miras a generar una alianza estratégica
sobre un tema fuertemente instalado en el
debate público y de interés nacional.
Finalmente, ha impregnado este proyecto
un cuarto objetivo, estrechamente ligado a
la estrategia de fortalecimiento del control
público regional promovida por el Programa
OLACEFS-GIZ, y que tiene como meta
contribuir a la difusión de buenas prácticas de
participación ciudadana implementadas por las
entidades fiscalizadoras de Latinoamérica.
Metodología
Sobre la base de los objetivos planteados
al inicio del proyecto, se planificaron y
desarrollaron jornadas de trabajo presenciales,
tanto en Buenos Aires como en Asunción, al
tiempo que se coordinaron intercambios por
videoconferencia entre las partes involucradas,
que incluyeron también al Contralor General
en el marco de presentación de la iniciativa.
52
Cabe señalar que en las primeras sesiones de
trabajo, el objetivo fue hacer un diagnóstico
de la situación y reflexionar en torno a las
expectativas, preocupaciones y desafíos percibidos
por todos los actores, principalmente de los
representantes de la Dirección General de Control
de la Gestión Ambiental, que fue la unidad que
solicitó la colaboración del Departamento de
Control Ciudadano para desarrollar estrategias
de vinculación con la sociedad civil. La forma
que tomarían estas estrategias sería resultado
de intercambios, del análisis de propuestas y
balance de riesgos y potenciales respuestas.
En particular, los principales retos que identificó la
DGCGA se centraban en favorecer el acceso a la
información que produce el área por parte de la
sociedad civil, a la que visualiza como aliada para
llegar allí donde el control no tiene capacidad de
hacerlo de modo inmediato. El interés radicaba en
generar un canal formal de comunicación y enlace.
Como parte del diagnóstico inicial se solicitó a
la DGCGA que identificara las acciones que
había emprendido con la sociedad civil, pues aun
cuando las iniciativas de vinculación ciudadana se
canalizan principalmente a través del Departamento
de Control Ciudadano de la CGR, ello no implica
que no se hayan entablado lazos previos entre la
unidad misional y actores sociales. En efecto, la
DGCGA ya contaba con una base de contactos
y con experiencias de trabajo colaborativo,
que sin embargo, no se desarrollaron de modo
sostenido en el tiempo. El desafío a atender en el
proyecto radicaba precisamente en generar las
condiciones para un contacto regular y fluido que
trascendiera acciones concretas en lo inmediato,
pero que a la vez se valiera de las herramientas
y contactos cosechados para extraer lecciones,
fortalecer debilidades y profundizar vínculos.
El primer paso para la planificación del encuentro
fue el trazado de un mapa de actores que
Revista OLACEFS
El desafío de estrechar vínculos. A propósito de una experiencia llena de aprendizajes
se desempeñan en el campo ambiental. A su
vez, y en función de los objetivos planteados
para el encuentro, se optó por un formato
que alentara el intercambio y diálogo, como
también la construcción de propuestas de
trabajo. Por este motivo se planificó un
evento que incluyera talleres o mesas de
trabajo grupales en las que intervinieran tanto
representantes de la sociedad civil como
funcionarios del Departamento de Control
Ciudadano y de la DGCGA, capaces de dar
respuesta a las inquietudes de los participantes
así como para involucrarse activamente en la
iniciativa del área, aun cuando no hubiesen
asistido a las sesiones de trabajo previas.
inicial sino que se redefinen y amplían en la
medida en que se despliegan las estrategias.
III.
La celebración de encuentros presenciales
con actores de la sociedad civil es
clave para empezar a trazar una
agenda conjunta y colaborativa.
IV.
El abordaje sectorial en la implementación
de estrategias de vinculación con la
ciudadanía facilita la participación
de organizaciones de la sociedad
civil especializadas en temáticas
específicas que pueden encontrar
mayores puntos de encuentro con la
agenda de las EFS, de forma tal que
ambas partes se complementen y
tiendan a diseñar iniciativas capaces de
enriquecer y potenciar sus acciones.
V.
La planificación logística y operativa de
las iniciativas de vinculación ciudadana
es tan importante como el diseño mismo
del enfoque y estrategia a implementar.
VI.
La participación de representantes
de la sociedad civil en conjunto con
funcionarios del control para el diseño
e implementación de acciones de
vinculación ciudadana puede contribuir
al despliegue de estrategias exitosas.
VII.
La implicación de unidades misionales en
iniciativas de acercamiento a la sociedad
civil refuerza la política de participación
ciudadana como una estrategia institucional
consolidada de la entidad fiscalizadora.
VIII.
La disponibilidad de recursos para iniciativas
de vinculación entre EFS y ciudadanía
contribuye a innovar en mecanismos
novedosos, pero se requiere ante todo
vocación y compromiso institucional.
Lecciones aprendidas
En términos concretos, se advierten una serie de
fortalezas en el despliegue de esta iniciativa,
que podrían servir de base para implementar
acciones similares por parte otros organismos
de control público y entidades fiscalizadoras
superiores. A continuación se presentan algunas
lecciones extraídas a partir de la experiencia
de la CGR de Paraguay, que tienen por objeto
aportar herramientas y estrategias que enriquezcan
el debate regional y contribuyan al diseño de
mecanismos efectivos y valiosos para promover la
participación ciudadana en el control público.
I.
II.
El liderazgo y cohesión al interior de la
institución coadyuvan a la generación
de instancias de apertura a la sociedad
civil, al tiempo que el desarrollo de estas
iniciativas refuerza la confianza en la
entidad y contribuye a eludir prejuicios
sobre la participación ciudadana.
La definición de objetivos claros que recojan
la visión de todos los agentes involucrados es
clave para el diseño de estrategias efectivas,
pero tales objetivos no se agotan en una fase
Julio a diciembre de 2014
53
Artículos técnicos
La Calidad en la Gestión de la
Administración Pública
Foto: photl.com
Autor
Selva Ruth Valdez
Se desempeña en la Auditoría Interna de la
Auditoría General de la Nación Argentina
Licenciada en Ciencia Política, con especialización en
Administración Pública (Universidad Nacional de Buenos Aires)
E
ste trabajo intenta hacer algunos aportes
desde la teoría a la actividad de las EFS
respecto de la planificación y ejecución
de los trabajos de auditoría, así como en
la gestión de sus recursos poniendo como
horizonte la mejora continua de los procesos y
productos que implica el concepto de calidad.
Algunas conceptualizaciones previas:
El nuevo paradigma que se plantea desde hace
varios años y que impacta fuertemente en la
concepción existente acerca de la estructura, las
funciones y el rol del Estado, busca no sólo una
54
Revista OLACEFS
La Calidad en la Gestión de la Administración Pública
mayor presencia de éste en el ámbito público
con capacidad para el alcance de objetivos y
resolución de conflictos, sino también mayor calidad
de su gestión. Por otro lado, también se plantea la
necesidad que estos procesos de Modernización
del Estado acompañen la consolidación
de las democracias latinoamericanas1.
Se inicia, en este sentido, una nueva etapa para
la administración pública. Primero en el ámbito
académico, plasmando conceptualizaciones para
la gestión por proyectos y programas. Nuevas
ideas que plantean el cumplimiento de objetivos
previamente establecidos, sin alejarse del respeto
de estándares prefijados para los procesos y
procedimientos. En este sentido y luego de los años
90, la gestión pública toma nuevas características
y su rol se desarrolla tanto al intervenir en espacios
que había abandonado durante esos años, así como
también se manifiesta en esta nueva visión acerca de
su rol y de la gestión de las agencias del Estado2.
Con dificultades y contradicciones, en los últimos
años la gestión aplicando calidad en el ámbito
de la administración pública, se ha asentado
como concepto y forma de gestionar el Estado,
intentando resumir la economía en relación al
uso de los recursos y la eficacia en relación
a los objetivos, con el fin de alcanzar mayor
eficiencia, transparencia y equidad. Sin embargo,
a diferencia de tradiciones preexistentes de gestión
de organizaciones, en este marco la calidad en
la gestión pone la mirada en la satisfacción del
público o grupos de interés (sea este ciudadano,
cliente, usuario, gobierno, etc.). Teniendo en
cuenta este principio, se incluye el concepto
de efectividad en relación al impacto que se
produce en el ambiente o grupo interesado. Así
“La calidad en la gestión pública debe medirse
en función de la capacidad para satisfacer
oportuna y adecuadamente las necesidades y
expectativas de los ciudadanos, de acuerdo a
metas preestablecidas alineadas con los fines y
Julio a diciembre de 2014
propósitos superiores de la Administración Pública
y de acuerdo a resultados cuantificables que
tengan en cuenta el interés y las necesidades
de la sociedad.” (CLAD, 2008). Se infiere que,
la satisfacción de las demandas de los distintos
grupos o sectores interesados, clientes, ciudadanos,
entes del estado, Congreso, etc. se transforma
en las metas de la organización. Es así que, la
efectividad va ser medida en términos de impacto,
como la capacidad que se ha desarrollado para
generar cambios y mejoras en el ambiente.
Para aclarar algunas cuestiones, la gestión de calidad
involucra tanto eficacia, eficiencia y economía en los
procesos como la efectividad de sus resultados. Es
por esto que nos alejamos de las modalidades de
gestión predominantemente operativas concentradas
en la máxima eficacia y eficiencia sin tener en
cuenta los efectos y nos acercamos a formas de
gestión donde tanto los productos como los procesos
pueden modificarse, haciéndose flexibles en tanto
la asignación de recursos para el alcance de los
resultados, en un desarrollo de constante mejora.
Sin embargo, en esta línea, Hintze expresa que
muchas veces esta nueva forma de gestión ha
privilegiado el resultado por sobre el procedimiento y
la satisfacción del destinatario, generando así culturas
organizacionales resultadistas, alejándose de aplicar
calidad en los procesos. Es así que el autor plantea
“la contradicción muchas veces surgida
de la teoría pero principalmente llevada
a la práctica por cuanto se relaciona
la gestión por proyectos a aquella
orientada a resultados. Cuestión que
implica contradicción en la filosofía y
metodología del control, principalmente
en la administración pública en la que se
inserta métodos de procesos por resultados
en organizaciones altamente operativas,
lo que genera culturas ‘resultadistas’. Estas
culturas, en general, son efectivas pero
altamente ineficientes.” (HINTZE, 2003; 11).
55
Artículos técnicos
Es válido agregar, entonces, que si bien flexibles
las organizaciones no puede perderse de vista la
necesidad de fortalecimiento del control en cuanto
la eficiencia y la valoración de la medición de
los recursos aplicados3. Podemos considerar que
la gestión de calidad involucra tres momentos
básicos en la administración de organizaciones: la
planificación, la gestión y la evaluación y control
y a distinción de formas anteriores de gestión el
papel preponderante del sector o nivel estratégico
de la organización tanto en la estructuración y
planificación como en los procesos de ejecución.
Esto fundamenta la íntima relación entre la gestión
por resultados con la gestión por proyectos y la
mejora constante de los productos y los procesos.
La evaluación sistemática del alcance de metas
y del desarrollo de los procesos retroalimenta la
planificación y la gestión, en una continua mejora.
“El reto de la calidad en la gestión pública es
su orientación al servicio de las necesidades y
expectativas de la ciudadanía y su compromiso
en alcanzar una sociedad de bienestar. La
capacidad de innovar y adaptarse continuamente
a los requerimientos sociales permitirá a la
Administración Pública incrementar la credibilidad
y confianza de los ciudadanos sobre las diversas
prestaciones y variados servicios que suministra.
La gestión pública para resultados requiere
la implementación de sistemas de monitoreo,
medición y control que permitan un adecuado
control, y la toma de decisiones.” (CLAD, 2008).
las conclusiones y aquella que se relaciona con la
satisfacción de los usuarios, ciudadanía, grupos
de interés, etc; a la vez que es necesario revisar el
proceso a través del cual se transforman insumos
para obtener el producto. En un intento por lograr
alguna descripción teórica podemos abstraer y
desagregar algunos conceptos que sean de utilidad
para su posterior aplicación práctica. Al tratarse
de un proceso de mejora constante también hay
que tener en cuenta la idea de control, evaluación
y reformulación de los procesos y objetivos.
Control de calidad en los
trabajos de auditoría
Otra cuestión a ser mencionada es la necesidad
de que el producto cumpla con los objetivos
planteados al momento de planificar los
trabajos de auditoría. Es por esto que otra de
las características de las fuentes, procedimientos
y evidencia es que permitan alcanzar el
producto esperado tanto en términos de los
objetivos particulares, institucionales y los de
los interesados más allá del organismo. Por lo
cual es necesario medir a través de indicadores
el impacto logrado y los aportes realizados.
Según lo dicho anteriormente, la calidad en la
gestión involucra a todos los procedimientos que
ocurren dentro de una organización, planteando
criterios para la mejora constante tanto para los
productos como para los procesos. Así hablamos
de un concepto integral que tiene en cuenta al
producto, involucrando dos variables, la que se
refiere a la calidad de la evidencia respecto de
56
Calidad del producto (evidencia): En
referencia a la calidad del producto se
deben establecer estándares para el producto
acabado, como también para los insumos
utilizados en el proceso de producción.
En tanto los insumos que conforman la
fundamentación de los hallazgos y de las
conclusiones arribadas, se descubre que esta idea
adquiere características específicas intrínsecamente
relacionadas con el tipo de producto de auditoría.
Es así que, en estos términos, la calidad va a
responder a la observancia de reglas de auditoría
que fijan las cualidades de la evidencia, como por
ejemplo la suficiencia, competencia, pertinencia
y accesibilidad y las normas que guían los
procedimientos que se aplican sobre los datos
obtenidos a través de las distintas herramientas
de relevamiento y fuentes de información.
Revista OLACEFS
La Calidad en la Gestión de la Administración Pública
Calidad del proceso (legitimidad y oportunidad): El
proceso de elaboración de un producto de auditoría,
involucra el momento de construcción del plan
institucional de auditorías, la planificación o programa
de auditoría y la elaboración del producto en sí y
el control y evaluación del proceso y resultados.
Para estos tres momentos podemos encontrar
normativa y doctrina aplicable, sin embargo, se
reconoce como necesario que cada organismo
tenga normas internas que los reglamentan.
Por otro lado, las actividades de las EFS, más allá
de estar sustentadas tanto en la en la legislación
de los países respectivos, estas deben desarrollarse
por profesionales que se guíen por la probidad,
el conocimiento técnico, la independencia, la
imparcialidad y objetividad, y la ética, para
brindar legitimidad a los trabajos y conclusiones.
En términos de calidad de gestión, el
proceso no estaría completo sin la revisión y
evaluación de los resultados alcanzados en
comparación con los objetivos planteados y
luego, la reformulación y actualización tanto
de los objetivos y de las normas que guían
los procesos de planificación y de gestión.
Foto: photl.com
Se tiene en cuenta en todos y cada uno de ellos los
principios que deben guiar los trabajos de auditoría.
Es así que estas tareas deben desarrollarse en tanto
la importancia de las mismas en relación a los
posibles hallazgos a obtener, la significatividad en
cuanto a qué es lo que permiten observar o concluir
generando una opinión relevante sobre la gestión
del organismo, de la administración pública en
general o del presupuesto nacional y el momento
en que se desarrollan los trabajos teniendo en
cuenta la accesibilidad a las fuentes de información
y la representatividad de los datos obtenidos.
Dicho antes, complementariamente el proceso
debe guiarse por la eficacia, eficiencia
y economía, teniendo en cuenta que las
conclusiones, hallazgos y objetivos alcanzados
y los efectos logrados en el uso de los recursos
públicos, deben ser en costo y calidad mayores
al costo de los trabajos de auditoría.
Julio a diciembre de 2014
57
Artículos técnicos
Utilidad (expectativas del usuario en relación al
Informe de Auditoría): Dijimos, que el otro principio
que completa la idea de calidad de gestión es el
concepto de efectividad, como el impacto que el
producto o servicio genera en los interesados. Así
en el proceso de planificación debe tenerse en
cuenta el aporte que cada uno de las auditorías
otorga a los objetivos generales (estratégicos) del
organismo, a la formación de la opinión sobre
la gestión de la administración , a la información
pública y satisfacción de los grupos de interés,
usuarios y ciudadanía en general. La ISSAI 40 incluye
el necesario cambio en la cultura organizacional
para facilitar la aceptación de las normas y prácticas
para implementar la calidad de gestión en un
organismo y las necesidades de control, la medición
(a través de indicadores) de lo alcanzado, su
impacto, conformidad y desvíos y cambio constante,
incluyendo la flexibilidad del organismo para la
adaptación a las modificaciones del entorno.
Conclusiones
A modo de conclusión es importante resaltar la
cualidad del concepto de calidad en la gestión de la
administración pública que sólo se completa cuando
podemos evaluar y medir lo actuado para luego
incluir mejoras a través de la reformulación de los
objetivos generales y particulares y la actualización
de las normas aplicables a los procesos de
auditoría. Desde la otra mirada hay que tener en
cuenta que los productos de las EFS deben ser
recursos imprescindibles para sus auditados que,
como agencias del Estado prestadoras de servicios
públicos y gestinadoras de programas sociales
deben tener la posibilidad de mejorar su acción y
sus prestaciones, siendo más inclusivas, mejorando la
calidad de sus productos y aumentando la eficiencia
en el uso de los recursos fiscales. Por lo tanto, los
informes de auditoría se transforman en un aporte
para la eficacia y resguardo de los fondos públicos,
la equidad, la transparencia y consecuentemente
para la mejora de la calidad democrática.
58
La Calidad en la Gestión de la Administración Pública
Notas
1 Indica Abal Medina “[a] lo que refiero es a las
características que autores como Guillermo O´Donnell
presentan como indicadores de la fortaleza estatal:
transparencia en los actos, capacitación del servicio
civil, apertura ante la sociedad (pero autonomía
frente a los grupos de poder), responsabilización
de los funcionarios por las medidas adoptadas,
capacidades efectivas para decidir políticas y llevarlas
a cabo.” (Jefatura de Gabinete de Ministros, 2008).
2 Una mirada más específica sobre la gestión de
la administración pública en Latinoamérica y en
relación a colaborar con la profundización de los
sistemas democráticos, la encontramos en la “Carta
Iberoamericana de Calida en la Gestión Pública”,
surgida en la X Conferencia Iberoamericana de
Ministros de Administración Pública y Reforma del
Estado. Allí se indica que “La calidad en la gestión
pública constituye una cultura transformadora
que impulsa a la Administración Pública a su
mejora permanente para satisfacer cabalmente
las necesidades y expectativas de la ciudadanía
con justicia, equidad, objetividad y eficiencia en
el uso de los recursos públicos.” (CLAD, 2008)
3 Como opinan Barzelay, Osborne y Gaebler, Prats, “[a]
l contramano de lo que ocurría en las organizaciones
privadas más avanzadas, la palabra “proceso”, en lugar
de connotar organización y eficiencia, fue haciéndose
sinónimo de burocratización, rutina rígida e indiferente a
las verdaderas necesidades de los usuarios. Así como,
entre otras, la corriente de la calidad total expresó
de manera descollante, en las organizaciones del
mercado, una “ideología de los procesos”, en el campo
estatal las corrientes de la “Nueva gestión pública”
promovieron la orientación a resultados y las relaciones
contractuales referidas a éstos al interior y exterior de
las organizaciones públicas. Max Weber devino en
respetada pero perimida figura del pasado y sus ideas
sobre la burocracia fueron vistos como lastres de los que
ya era hora de desembarazarse (HINTZE, 2003; 1).
Revista OLACEFS
Artículos técnicos
La participación ciudadana
como sistema autopoiético
Foto: freeimage.com (Clix)
Autor
Macarena Martínez Rivera
Contadora auditora y licenciada en Comercio y
Ciencias Económicas, mención con Finanzas.
E
l papel de la sociedad civil ha cambiado
desde los tiempos de las revoluciones
ilustradas y dieciochescas, el advenimiento
de la democracia ha hecho innecesario el
recurso a la fuerza; pero no ha significado
que el poder no sea una amenaza latente que deba
ser controlada y limitada para evitar que se salga de
los cauces que le dan su legitimidad.
Entonces, la función de la sociedad civil actual
está presente en acciones como la función
fiscalizadora que realiza la prensa, las denuncias
ante los órganos de la propia administración
realizados por los administrados, los movimientos
sociales que recuerdan a los gobernantes
Julio a diciembre de 2014
59
Artículos técnicos
cuáles son las necesidades del pueblo, la
transparencia en la acción del gobierno, etc.
es un protagonista, pero como componente de
un sistema, independiente del ser como sujeto.
En este contexto es que la Participación
Ciudadana tiene un papel preponderante en los
gobiernos, y por ello este trabajo se centrará en
este rol desde la teoría de los sistemas sociales.
Y para lograr este propósito es que se hará
alusión, principalmente, a las conclusiones del
investigador Niklas Luhmann sobre sociedad1.
El problema entonces al que haremos alusión,
es el de reconocer el punto de encuentro entre
el individuo y su accionar en la Participación
Ciudadana, cómo se forma el enlace y cómo se
puede mantener la unidad del sistema social.
Actualmente es frecuente escuchar sobre la
Participación Ciudadana y su rol protagónico en la
intervención o control de las políticas públicas, y,
dada la importancia de este concepto en el quehacer
político y social, es interesante preguntarse de dónde
proviene tal fortaleza o fuerza participativa, o bien,
qué sucedería si existe una excesiva intervención
social, pues el concepto en sí carece de una
definición exacta, asociándolo muchas veces
con valores y concepciones como, Ciudadanía,
Sociedad, Estado, Ciudadanos; por tanto, ya la
sola noción de Participación Ciudadana se presenta
como un concepto vago o disperso, donde la
participación se puede entender como sinónimo de
poder. Por lo anterior, es el mérito de la Participación
Ciudadana al que queremos hacer alusión en
este trabajo, pues de conocerse eficientemente
de dónde proviene, y el por qué puede generar
tanta influencia, permitiría abrir mayores debates
en los gobiernos sobre el rol que debe cumplir
una sociedad civil activa, y los avances que como
país se pueden lograr, ya que, por ejemplo, en
Latinoamérica los vínculos que las instituciones
establecen con la ciudadanía aún son débiles.
Si realizamos un alcance teórico del problema, al
parecer existe una dualidad en las personas que
conviven en la sociedad, pues debe diferenciarse
entre su calidad de persona como tal y su rol social
en el sistema ciudadano. Además, creemos que
no existiría dicha fuerza social de no ser entendida
como un sistema autopoiético2 donde el ciudadano
60
La ciudadanía se ha inmerso espontáneamente en
lo que podríamos llamar responsabilidad social
civil, mas ¿son conscientes los ciudadanos de
dicha responsabilidad?, o ¿esta condición ha
sido adquirida por osmosis, sin sopesar la fuerza
que dicha responsabilidad puede generar?
Para entender cómo ha evolucionado el fenómeno
social resulta muy interesante abordarlo desde la
teoría de la autopoiesis social planteada por Niklas
Luhmann, en la cual se pueden encontrar propuestas
interesantes respecto de la composición de una
sociedad. Se aclara que esta investigación pretende
ser sólo una interpretación, sin mayores pretensiones
globales sobre las definiciones de sociedad, pues
como bien está escrito las realidades, muchas veces
dependen del prisma desde el cual se observan.
La teoría social de Luhmann logra su aplicación
teórica a partir de la autopoiesis de los seres vivos
desarrollada por los biólogos chilenos Humberto
Maturana y Francisco Varela, en la cual se demostró
que los sistemas celulares se generan y sostienen
mediante operaciones de autonomía. Al morir las
células y nacer nuevas, los seres humanos tenemos
la capacidad de autogenerarnos a sí mismos3.
Esta mirada de los seres vivos se ha aplicado a
diversas disciplinas, tales como las del ámbito
empresarial y social. En la primera, el profesor
Aquiles Limone4, explica el funcionamiento de una
empresa como autogeneradora de sus propios
recursos, es decir, como ente que se autogenera
y autoproduce, siendo en este caso, semejante al
mecanismo celular de los seres vivos, el dinero,
Revista OLACEFS
La participación ciudadana como sistema autopoiético
como fuente de autogeneración. Y en la segunda,
Luhmann, al desarrollar la autopoiesis social, sostiene
que la sociedad es un sistema autoreferente y
autopoiético que se compone de comunicaciones,
concluyendo que la sociedad no está compuesta
de seres humanos, sino de comunicaciones.
Basándonos en las propuestas e investigaciones
realizadas por Niklas Luhmann, es que pretendemos
aproximarnos a lo que sería la Participación
Ciudadana desde un punto de vista de la
autopoiesis, y, para ello es necesario hacer algunas
salvedades terminológicas. En este escrito se utilizará
el concepto de Participación Ciudadana y sociedad
como símiles, pues podríamos precisar cuándo
un individuo es ciudadano de acuerdo a la ley, o
cuando es un miembro de la sociedad, pero dichas
precisiones no son relevantes para nuestro estudio.
Lo importantes es que se logre desarrollar
cómo obtiene la participación social o
ciudadana, desde el punto de visto sistémico
autorreferente, la energía para influir en la
decisiones o salvaguardar el interés social.
Entonces, esquemáticamente lo que queremos
definir es que las personas poseen una dualidad
de roles, para ello Luhmann distingue dos tipos
de sistemas autorreferentes: los sistemas vivos,
donde el ser humano se define como ser celular
que se autogenera a través de sus células y los
sistemas sociales que se autogeneran por la
comunicación. En términos simples, la diferencia
está en la versión celular que establece que el ser
humano es autopoiético, puesto que es capaz de
autoproducirse a sí mismo, por ejemplo, cuando
la piel sufre una lesión tiene la capacidad de
cicatrizar, de regenerar el tejido celular dañado
y así mantiene su organización y estructura. En
la sociedad esto sucedería de forma análoga,
si consideramos a la comunicación como la
expositora principal en el mantenimiento de
la organización y estructura del sistema.
Julio a diciembre de 2014
El hacer esta separación entre persona y sistema
social, no quiere decir que la sociedad no esté
configurada por personas, pues sí lo está, pero
no identificadas por un nombre, RUN (rol único
nacional) o profesión, sino por su acoplamiento
e intervención comunicacional en el sistema
social, donde la unión de las personas a través
de la comunicación es lo más relevante.
A continuación se esquematiza lo descrito.
Por lo anterior, es que podemos definir a la
Participación Ciudadana como la unidad
comunicacional para lograr un fin público o
político, donde lo que caracteriza al sistema
es la intervención social que pretende generar
a través de la comunicación que logren, y
no los sujetos que ejercen la acción.
A simple vista, pareciera que la comunicación
es un concepto de fácil aplicación para el
funcionamiento de la Participación Ciudadana,
pero para Luhmann la comunicación
es considerada como un proceso de
selecciones, y su análisis, debe partir de
la improbabilidad de la comunicación,
que debe superar una gran cantidad de
obstáculos antes de realizarse con éxito5.
En definitiva, lo que intenta demostrar
Luhmann es que la sociedad se conforma
(o existe) por la comunicación.
En este sentido, no es exagerado afirmar
que la Participación Ciudadana constituye el
principal entorno de cada organización presente
en la sociedad, ya sean estas empresas,
organismos internacionales, ministerios,
escuelas, iglesias. Y su injerencia radica
principalmente en movilizar, integrar, y orientar
las actividades hacia el cumplimiento de fines,
cuyos resultados se observan por su efecto
transformador y de agregación de valor.
61
Artículos técnicos
Como se ha expuesto anteriormente, las precisiones
conceptuales para definir a la Participación
Ciudadana siempre tienen hacia una connotación
positiva, pues en ella recae el involucramiento de
los ciudadanos en la gestión pública, y parece que
fuese tan fácil su aplicación, pero ¿qué sucede en las
huelgas? ¿Es una forma de participación ciudadana?
entes involucrados), y cuando no existe tal flujo,
se producen caos en los sistemas sociales, que
desencadenan formas hostiles de influencias,
como son las protestas y la violencia.
Lo cierto en este punto es que, cada país tiene
un contexto histórico que lo define, y a lo mejor,
en esa sociedad la definición de Participación
Ciudadana, desde el punto de vista que hemos
querido plantear, no se puede implementar. La
crítica a la participación en este caso, recae sobre
el excesivo poder o desorganización de los actores,
que bloquea el sistema social, debilitando la
direccionalidad pública de la vida en sociedad”6.
En Chile el desarrollo de una política de Participación
Ciudadana ha sido un proceso complejo que
comenzó desde los inicios de los gobiernos de la
Concertación de Partidos por la Democracia (1990),
desde ahí se implementaron reformas tendientes
a acercar el Gobierno a la gente y de mejorar la
calidad del servicio entregado a la comunidad.
Asimismo, se promueven normativas para los diversos
servicios públicos que incluyen participación de los
ciudadanos en sus procesos de toma de decisiones
sobre políticas y programas que les son de interés.
Podríamos aterrizar estas fallas en el sistema tomando
como ejemplo las palabras del Contralor General
de Chile Sr. Ramiro Mendoza, el cual plantea
que “el problema de la pérdida de confianza
institucional, por el que atraviesa la mayoría de las
naciones -situación que se refleja al ver a multitudes
protestando en las calles en vez de dialogar en las
oficinas institucionales- se resuelve con una mayor
apertura y participación social y con la presencia
de ciudadanos capaces de hacerse cargo de
las dificultades presentes en la Administración,
a través de la exigencia de rendiciones de
cuenta serias”7. Sostuvo que el desapego de la
sociedad civil y la pérdida de credibilidad tienen
su génesis en la multiplicidad de vínculos y en la
complejidad de las relaciones que las personas
naturales establecen con el poder económico,
político y social, y no únicamente en la forma
como los ciudadanos se vinculan con el Estado.
En este punto, los principales problemas a que
se ve enfrentada la comunicación social son los
de no generar fuentes de información y flujos
comunicacionales. Ya que, la comunicación
se alimenta de información (información de los
62
Qué ha hecho Chile para fortalecer
la Participación Ciudadana
Existe consenso en que es la Participación
Ciudadana la que ha permitido fortalecer el vínculo
que debe existir entre sociedad civil y Estado. Por
ello, actualmente existe Ley N° 20.5008 sobre
Asociaciones y Participación Ciudadana en la
Gestión Pública, la cual ha sido un gran avance
en materias de crear políticas para la Participación
Ciudadana en el marco de la “corresponsabilidad”9.
Esta Ley ha consolidado al sistema social como una
institución que se caracteriza por una participación
real, seria y efectiva generando mecanismos
a disposición de los ciudadanos que buscan
fortaleces la idea de la corresponsabilidad en el
desempeño y desarrollo de la gestión pública.
Pareciera -al estudiar el caso chileno- que existe
claridad en que es la comunicación la que le
otorga la potencia a la funcionalidad de la
Participación Ciudadana y por ello, se han
creado en las diferentes instituciones formas de
generar y/o mejorar los canales donde el sistema
social pueda manifestarse de manera fidedigna,
generando relaciones de confianza y cooperación
Revista OLACEFS
La participación ciudadana como sistema autopoiético
que contribuyen a fortalecer el vínculo entre
las partes y el entorno en que se movilizan.
Y en la práctica cómo y dónde
se reflejan estas reformas para
fomentar la Participación Ciudadana
En Chile podríamos distinguir dos vías de
desarrollo para la Participación Ciudadana en las
institucionales, por una parte está la Contraloría
General de la República, como órgano superior
de fiscalización de la Administración del Estado,
actuando dentro del ámbito de sus atribuciones
y por otra parte están los demás órganos que
forman la Administración Pública. Ambas persiguen
el mismo propósito, es sólo en términos de los
reportes sobre actuación ciudadana en que
queremos hacer la distinción, pues la Contraloría
maneja sus propias estadísticas de Participación
Ciudadana, mientras los demás entes están
incluidos en el Informe de Cuenta Anual de
Participación Ciudadana del Gobierno de Chile.
Se han desarrollado una serie de iniciativas en la
entidad como una forma de abrir canales a los
ciudadanos, una de ellas ha sido el lanzamiento
de la campaña “No Mancho mi Conciencia,
Vivo Sin Corrupción”. En la ocasión, el Contralor
planteó que “el ciudadano es el eje central en
relación a quien le rendimos cuentas y con él
tenemos que aprender a comunicarnos y enseñarle,
además, qué es lo que podemos hacer y hasta
dónde lo podemos hacer”, puntualizando en la
necesidad que la gente entienda que tiene canales
posibles de utilización que “son reaccionarios a las
denuncias que ellos formulan y que funcionan”.
Otros órganos de la
Administración Pública
La mayor muestra de reforma en la
Participación Ciudadana está ocurriendo con
la implementación de la Ley N° 20.500 en
los órganos de la Administración Pública,
específicamente poniendo acento en los referido
a los artículos 70, 71 y 7211 de dicha Ley.
Contraloría General de la República
Esta institución cuenta con políticas de
comunicabilidad que contribuyen a incrementar
el interés ciudadano, como son el poner a
disposición de la ciudadanía, mediante el portal
Web institucional, la jurisprudencia administrativa,
publicando todos sus dictámenes generales y
municipales, además de normativas asociadas10.
Además, desde el 2010 posee un buscador de todos
los informes de auditoría en el portal institucional.
Las auditorías se hacen públicas de modo periódico
a medida que son elaborados los informes.
Según la propia Contraloría, el sitio web
institucional es un medio de información y difusión
del organismo, donde se pone a disposición del
público gran cantidad de información de interés.
Además la entidad cuenta con un portal exclusivo
para denuncias y sugerencias ciudadanas.
Julio a diciembre de 2014
De acuerdo al informe de Cuenta Pública
de Participación Ciudadana 2013, los
avances en la materia son los siguientes:
Desde su puesta en marcha, a la fecha existen
117 instituciones de la Administración Pública que
han trabajado en la implementación de los cuatro
mecanismos dispuestos por la Ley Nº 20.500
en el título IV, de las cuales 22 corresponden
a ministerios y las 95 restantes a servicios
relacionados con el quehacer de alguna cartera.
Acceso a la Información
Relevante (AIR)
Según lo reportado por las instituciones, 107
instituciones han informado tener páginas web
con información sobre sus políticas, acciones
y programas disponibles para la ciudadanía y
63
Artículos técnicos
98 cuentan con el Sistema Integral de Atención
Ciudadana (SIAC) como medio de recepción y
canalizador de atención a la ciudadanía. El total de
atenciones ciudadanas realizadas por el Gobierno
de Chile durante 2013 ascendió a 16.417.147, a
través de variados dispositivos, tales como teléfono;
Oficina de Información, Reclamos y Sugerencias
(OIRS); buzón virtual; y actividades en terreno.
Además se han abierto otros canales de atención:
telefónico, oficinas de información, reclamos
y sugerencias (OIRS), buzones virtuales, y
actividades en terreno. Por último, el informe de
Cuenta Pública de Participación Ciudadana.
A modo de conclusión, podemos señalar que
no se discute el aporte de la Participación
Ciudadana en las democracias, aun cuando no
existe claridad en la definición de su concepto.
A través de las propuestas presentadas en la
Teoría Niklas Luhmann, podemos definir un
concepto de Participación Ciudadana que se
conjuga en los individuos y las comunicaciones
que son capaces de generar y mantener.
Si bien Chile, ha hecho avances significativos
en varios aspectos para incrementar las
formas de participación ciudadana y
producir los enlaces necesarios, aún quedan
debilidades en las que trabajar.
Notas
1 Niklas Luhmann: sociólogo alemán que desarrolló
la Teoría de Autopiésis en la sociedad. Es
considerado como uno de los más importantes
teóricos alemanes y, como señala Izuzquiza
(1990). En este trabajo se utilizará como base el
Foto: freeimage.com (Clix)
64
Revista OLACEFS
La participación ciudadana como sistema autopoiético
libro LUHMANN, Niklas. Sociedad y sistema: la
ambición de la teoría. Ediciones Paidós. 1990.
2 Sistema autopoiético: De acuerdo a la teoría de la
autopoiesis desarrollada por los biólogos chilenos,
H. Maturana y F Varela, un sistema autopoiético
es un sistema que puede crear su propia estructura
y los elementos de que se compone. El modelo
esencial de estos sistemas son los sistemas vivos, y
la autopoiesis o autocreación, son para Maturana,
el rasgo característico de todo sistema vivo.
3 En la introducción al libro El Árbol del Conocimiento
se explica de la siguiente manera: El operar del
sistema nervioso como una red circular cerrada de
correlaciones internas, simultáneamente Maturana
entendía que la organización del ser vivo se explicaba
a si misma al verla como un operar circular cerrado de
producción de componentes que producían la misma
red de relaciones de componentes que los generaba
(Teoría que posteriormente se denominó autopoiesis).
4 LIMONE, Aquiles y Cademártori,
David, 1998, La Empresa: Una Red de
Transformaciones, Editorial Jurídica Conosur.
5 LUHMANN, Niklas, 1997, Sociedad y sistema: la
ambición de la teoría, Editorial Paidos, Barcelona,
España. Se debe precisar que existe en la teoría
de Luhmann el “teorema de la doble contingencia”
que obliga a estructurar la comunicación en
torno a las expectativas de actuación y nunca
en torno a los resultados de la misma. La doble
contingencia impide mantener un esquema
mecánico de explicación de la acción social.
6 ¿Qué Puede Significar Participación en
la Gestión del Patrimonio Cultural? Pablo
Andueza Guzmán, Consultor PUCV.
7 Ramiro Mendoza: Inauguración del año académico
del Magíster de Derecho de la Universidad del
Desarrollo, realizó una presentación sobre los
Julio a diciembre de 2014
cambios registrados en la relación del poder
y la ciudadanía. 17 de abril de 2014.
8 La Ley N° 20.500 establece el derecho de las
personas a participar en los distintos espacios de la
gestión pública, acercando a los gobiernos locales
y la administración central a la ciudadanía.
9 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FOMENTO AL
TURISMO. Por corresponsabilidad entendemos la
relación de compromiso que se establece entre el
Estado y la ciudadanía; es la convicción de que para
avanzar en pos del mejoramiento de los servicios
entregados por las reparticiones públicas es necesario
el trabajo conjunto entre el Estado y los ciudadanos.
10Chile, Políticas de Transparencia de la
Contraloría General de la República.
11 Artículo 70.- Cada órgano de la Administración
del Estado deberá establecer las modalidades
formales y específicas de participación que tendrán
las personas y organizaciones en el ámbito de su
competencia. Las modalidades de participación que
se establezcan deberán mantenerse actualizadas y
publicarse a través de medios electrónicos u otros.
Artículo 71.- Sin perjuicio de lo establecido en el
artículo anterior, cada órgano de la Administración
del Estado deberá poner en conocimiento público
información relevante acerca de sus políticas,
planes, programas, acciones y presupuestos,
asegurando que ésta sea oportuna, completa
y ampliamente accesible. Dicha información se
publicará en medios electrónicos u otros.
Artículo 72.- Los órganos de la Administración del
Estado, anualmente, darán cuenta pública participativa
a la ciudadanía de la gestión de sus políticas,
planes, programas, acciones y de su ejecución
presupuestaria. Dicha cuenta deberá desarrollarse
desconcentradamente, en la forma y plazos que
fije la norma establecida en el artículo 70.
65
Artículos técnicos
Foto: photl.com
Nuevos desafíos
para el abordaje
de los pueblos
originarios
desde una
perspectiva del
control público
Autor
Noelia D. Dunan
Auditora de campo, Departamento de Control
de las Operaciones de Crédito Público y de
Sustentabilidad, Gerencia de Control de la
Deuda Pública , Auditoría General de la Nación,
República Argentina. Licenciada en sociología.
Oscar H. Dunan
Jefe de Equipo, Departamento de Control de la Gestión
Ambiental, Gerencia de Planificación y Proyectos
Especiales, Auditoría General de la Nación, República
Argentina. Licenciado en Administración de Empresas.
Osvaldo C. Sidoli
Auditor de campo, Departamento de Control de
la Gestión Ambiental, Gerencia de Planificación
y Proyectos Especiales, Auditoría General de la
Nación, República Argentina. Abogado.
Tamara E. Goldberger
Auditora de campo, Departamento de Control de la
Gestión Ambiental, Gerencia de Planificación y Proyectos
Especiales, Auditoría General de la Nación, República
Argentina. Licenciada en ciencias antropológicas.
66
L
a cuestión de los Pueblos originarios no ha
sido suficientemente abordada aún por las
Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS)
a nivel global. En los últimos años se ha
puesto de manifiesto un creciente interés
por la cuestión a través de auditorías que marginal
o tangencialmente han debido atravesar el tema
al proponerse objetos y/o objetivos tales como
conservación y manejo del patrimonio cultural,
biodiversidad, patrimonio de la humanidad,
planes de gestión de Parques Nacionales o
áreas naturales protegidas, bosques nativos,
gestión integrada y Planes Maestros de Cuencas,
Programas de relevamiento territorial, entre otros
temas que colindan con la temática antes referida1.
Nos proponemos aquí abordar significativamente
la cuestión de los “pueblos indígenas” y comenzar2
a problematizarla discursivamente para develar el
sistema complejo que se oculta tras esta categoría
y que propondrá nuevos retos y desafíos para los
organismos de control público. La importancia
de adentrarse en su análisis y discusión radica,
Revista OLACEFS
Nuevos desafíos para el abordaje de los pueblos originarios desde una perspectiva del control público
para todo auditor, en tomar conocimiento del
nivel discursivo y jurídico dentro del cual quedará
posicionado según trabaje con la categoría
internacional de Naciones Unidas (Pueblos
Indígenas) o si alternativamente designa en sus
informes técnicos con categorías de uso nacional/
local, más allá de todos los alcances que la
categoría internacional puede llegar a imponer
según cada caso. Además, nos proponemos
discutir el estatus legal de la Declaración de las
Naciones Unidas sobre los derechos de los pueblos
indígenas, considerando que no ha existido
suficiente difusión de esa herramienta y que no ha
sido demasiado considerada durante las diversas
etapas que componen el ejercicio del control3.
jurídico nacional. Así, un ordenamiento jurídico
interno que entre en conflicto con el derecho
internacional puede generar en ciertos casos
un ilícito que comprometa la responsabilidad
internacional del Estado, no pudiendo este
Estado invocar su derecho interno para eludir
sus obligaciones internacionales5. Veremos más
adelante a qué instrumento internacional nos remite
la categoría “pueblos indígenas” y discutiremos si
una Declaración internacional puede obligar del
mismo modo que los pactos, acuerdos o tratados.
Derecho Internacional
y Derecho Interno
Retomando el caso argentino, la Constitución
Nacional – en su Artículo 75, inciso 17 – hace
mención a “reconocer la preexistencia étnica y
cultural de los Pueblos Indígenas argentinos”6. La
última reforma realizada sobre la carta magna
ocurrió en el año 1994 y casualmente utiliza la
misma categoría que años después retomaría la
Declaración de las Naciones Unidas sobre los
derechos de los pueblos indígenas, aprobada
por Asamblea General en el año 20077. Por otro
lado, las constituciones provinciales –el caso de
Argentina se refiere a un país con organización
política federal– utilizan diversas designaciones que
pueden coincidir o no con las antes mencionadas,
a la vez que otorgan grados distintos de protección
a los derechos de estos pueblos, mayores, menores
o iguales a los de rango constitucional. Cabe
agregar que diversas leyes nacionales –23.302 y
26.331– por ejemplo, utilizan distintas categorías
para nombrar a nuestros antiguos pobladores.
El caso de Argentina es sólo una muestra de lo
que ocurre a nivel global a sabiendas que en
las reuniones periódicas del Foro Permanente
para las cuestiones indígenas de la ONU8, los
representantes de los estados miembros suelen
manifestar que sus gobiernos no saben por qué
derecho regirse ni cómo solucionar el tema de
La categoría “pueblos indígenas”, para el caso
argentino, se enraiza tanto en la Constitución
Nacional como en el derecho internacional4
y en Argentina, como en muchos países de
Latinoamérica y del Caribe, este último derecho
es de carácter supralegal. Uno de los principios
fundamentales del derecho internacional es pacta
sunt servanda, es decir que los pactos, acuerdos
o tratados internacionales deben ser respetados
y priman sobre la legislación interna de los
países, siempre y cuando hayan sido suscritos y
ratificados. Depende esto también si hablamos
de países estructurados según la doctrina monista
o el dualismo, en las relaciones que establecen
entre su derecho interno y el internacional. Es decir,
que habrá países que se desentiendan de pactos
internacionales mientras que otros equipararán los
pactos internacionales con todo su derecho interno
y otros, solo lo equipararán a sus leyes pero no
a su constitución. Asimismo, algunos darán a los
tratados rango supraconstitucional. En síntesis,
cada país suele estipular en su propia constitución
el nivel de jerarquía que adquirirán los tratados
internacionales respecto de su ordenamiento
Julio a diciembre de 2014
Categorías Nacionales /
Provinciales / Regionales /
Internacionales / Universales
67
Artículos técnicos
la superposición jurídica (derechos indígenas,
derechos extractivos de recursos, por ejemplo).
Auditorías Conjuntas,
Paralelas y Coordinadas
Las cuestiones planteadas amplían su rango
de complejidad cuando intentamos pensar una
situación común entre las EFS: la planificación de
una auditoría conjunta, paralela o coordinada. Los
propios países que limitan con la Argentina operan
con diferentes paraguas de protección hacia los
pueblos indígenas en sus respectivas constituciones
y, a nivel global, si se pensara en encarar un
estudio comparativo y compartido, ni siquiera la
norma internacional bastaría para lograr acuerdos,
debido a que no todos los países miembros de
las EFS votaron a favor del texto definitivo de la
Declaración. ¿Bajo qué derecho y qué normas
basarían sus trabajos los especialistas de estas EFS?
Sumado a ello, seguramente muchos países ya
tengan elaborado un dispositivo para adscribir a
sus antiguos pobladores. En algunos casos, según
el derecho interno, los propios estados deben
reconocer la personería jurídica9, o sea que “es el
estado nacional quien produce el reconocimiento
y presta la garantía”10: aquí, el estado dispensa
el derecho. Pero, si nos posicionamos dentro de
la esfera internacional, tal requerimiento quedaría
invalidado, debiendo ajustarnos a lo que dictamina
el derecho internacional en esta materia. De ahí
la importancia de La Declaración de las Naciones
Unidas sobre los derechos de los pueblos
indígenas, un instrumento jurídico internacional
exclusivamente dedicado a la materia, que
contiene un conjunto de normas y principios “que
reconocen y establecen en el régimen normativo
internacional los derechos fundamentales de los
pueblos indígenas (…) que deben ser la base de
la nueva relación entre los pueblos indígenas, los
Estados y las sociedades en todo el mundo (…)
la Declaración se convertirá en la nueva base
normativa y práctica para garantizar y proteger los
derechos indígenas en diversos ámbitos y niveles”11.
Foto: freeimage.com (Sachin Ghodke)
El estatus legal de la declaración
Acertadamente, señala Irène Bellier12 que la
categoría “Pueblos indígenas” que se desprende
de la Declaración de Naciones Unidas es una
categoría política cuyo alcance jurídico está en vías
de construcción. Nucleados bajo esa denominación,
los originarios del mundo lograron constituirse en
un actor político con voz a nivel global, anulando
así las limitaciones que las fronteras nacionales les
imponían para reclamar sus derechos. Los alcances
de la Declaración son aún motivo de controversias
para los gobiernos de los estados miembros.
Aunque muchos gobiernos no consideran a la
Declaración como legalmente vinculante porque
no es un convenio internacional que requiera
ratificación, y en consecuencia ponen en duda
que alcance a producir resultados jurídicos duros,
muchos especialistas de la ONU que trabajaron en
el desarrollo de este documento se han expedido
68
Revista OLACEFS
Nuevos desafíos para el abordaje de los pueblos originarios desde una perspectiva del control público
extensamente sobre el tema y argumentan que
como instrumento universal de derechos humanos
obliga moral y políticamente a todos los estados
miembro de la ONU a la plena aplicación de su
contenido. Y afirman que, así como la Declaración
Universal de los Derechos Humanos se ha
convertido en derecho internacional consuetudinario,
también la Declaración de Derechos Indígenas
puede alcanzar ese estatus con el tiempo.
El Convenio 169 de la OIT, adoptado en 1957,
es un antecedente en este sentido aunque más
restrictivo puesto que incluye una aclaración
de que la utilización del término “pueblos
indígenas” no tiene implicaciones en el derecho
internacional y considerando que, aunque
siendo un instrumento jurídicamente vinculante,
está limitado al reconocimiento de poco más de
veinte países. A pesar de la oposición que tuvo
de parte de algunos estados, la particularidad
de la Declaración es que reconoce formalmente
que los “pueblos indígenas” tienen, entre otros,
el derecho a la libre determinación, un derecho
que la ONU no ha querido reconocer en el caso
de minorías étnicas o nacionales13. Es decir que
en la Declaración se asumen diversos derechos
colectivos que los distintos países miembros de
la ONU y de las propias EFS no han terminado
de definir, en términos legales, como los
implementarán, quiénes y cómo los interpretarán,
ni cómo se protegerán, vigilarán o controlarán sus
efectivos cumplimientos, sumado a que no ha sido
claramente enunciado cómo se debe entender
al titular de ese derecho (pueblo) puesto que la
ONU jamás lo ha definido aún, aunque sí ha
aproximado algunas definiciones no formales. Sin
embargo, como señala Irène Bellier, una diversidad
de grupos se reconocen ya en esta apelación
que comienza a ocupar un lugar significativo en
los trabajos de las instancias internacionales y
que no requiere atravesar previamente por los
mecanismos burocráticos y administrativos que cada
estado impone dentro de sus jurisdicciones14.
Julio a diciembre de 2014
Nuevos desafíos
Hemos planteado diversos problemas
considerando las categorías que se utilizan
para nombrar, los referidos al derecho interno e
internacional, y nuevos desafíos de trabajo al nivel
de las EFS, puesto que es evidente que, además
de lo ya mencionado, existe una brecha entre
el marco legal y las políticas públicas. Desde
el rol destacado que cumplen las EFS dentro de
la sociedad, consideramos relevante empezar a
acordar cómo identificar, analizar y desarrollar
indicadores que den cuenta de la aplicación y
cumplimiento de la normativa que atañe a los
asuntos indígenas y de la normativa ambiental
asociada a esta cuestión, en vistas de construir un
sistema de indicadores para lo cual será necesario
previamente revisar y comprender aspectos
vinculados a las instituciones, representaciones,
cosmovisiones y cosmologías de los diversos
pueblos indígenas ya que, por ejemplo, dentro de
los indicadores utilizados, los tópicos económicos
a considerar no pueden estar homologados
en todos los casos a los que se utilizan para
poblaciones no indígenas. Dada la variedad de
situaciones legales, territoriales, sociales y políticas
de los pueblos indígenas en todo el mundo, las
EFS deberán considerar estas diferencias y será
necesario plantear las preguntas correctas para
comenzar a encontrar respuestas que pongan
de manifiesto nuestros compromisos con estos
pueblos: ¿deberemos regirnos con nuestra lógica
de tiempo al interactuar con ellos?, ¿conocemos
sus patrones de utilización del espacio y el alcance
de la palabra territorio dentro del marco jurídico y
antropológico?, ¿sabemos de qué modo respetar
su derecho al consentimiento previo e informado y
mediante qué mecanismos verificar si se garantizó
la consulta15 bajo la órbita de la buena fe?,
¿conocemos los alcances de la categoría “libre
determinación”16?, ¿contamos con herramientas
metodológicas para evaluar el co-manejo en
las áreas protegidas donde se implementa17?,
69
Artículos técnicos
¿contamos con términos de referencias adecuados
para llevar adelante auditorías conjuntas18?.
¿Sabemos cómo proceder en casos de auditorías
compartidas donde las poblaciones indígenas
no incorporan a su vida diaria las fronteras
propias de los estados nación19? Todos estos
temas mencionados merecerían un desarrollo
pormenorizado que excede las posibilidades
que brinda el presente escrito pero sin duda
desafían y retan a las EFS a capacitarse para
alcanzar el mejor nivel técnico en el desempeño.
intergubernamentales. La particularidad,
complejidad y desafíos que plantean las auditorías
vinculadas a pueblos indígenas merecerían la
creación en un futuro cercano de un grupo de
trabajo o comisión técnica específica –al menos a
niveles regionales para comenzar– que inicie los
debates que las EFS aún nos debemos acerca de
estas cuestiones22, que tenga como meta desarrollar
guías de auditorías específicas, proyectos de
capacitación y vínculos con otras organizaciones.
Conclusión
La Declaración es la primera norma internacional
centrada sobre todo en el reconocimiento de
derechos colectivos más que en derechos humanos
individuales. Pero ambos derechos –colectivos e
individuales– cada vez se reclaman con mayor
fuerza a nivel internacional y requerirán también
de entidades fiscalizadoras que alcancen a dar
respuestas a los vacíos aún imperantes dentro de
los estados nación y todo ello con mayor razón si
consideramos que según las cifras de las Naciones
Unidas20, los “pueblos indígenas” representan
alrededor de 370 millones de personas, distribuidas
en los cinco continentes, en 90 países y que en
algunos de ellos no conforman un grupo minoritario,
como son los casos de Bolivia y Guatemala, por
ejemplo. Aunque muchas cuestiones vinculadas
a pueblos indígenas pueden ser asimiladas a
la cuestión medio ambiental –y en general los
conflictos y reclamos se asocian a presiones sobre
sus territorios vinculados a desarrollos extractivos
y/o expansión de la frontera agraria, contaminación
ambiental, pérdida de biodiversidad–, el foco
exclusivo en el medio ambiente sesga y excluye
toda la amplia gama de derechos que les atañe:
civiles, políticos, económicos, sociales, culturales,
a la tierra, a los territorios y recursos naturales
–incluidas las aguas21– y derechos educativos,
entre otros. La Declaración no solo profundiza
en los derechos individuales y colectivos sino
que impone obligaciones a los estados, a las
organizaciones internacionales y a los organismos
70
Del análisis de lo manifestado anteriormente, se
puede arribar a algunas consideraciones finales:
• No existen herramientas adecuadas para
el control público de las políticas estatales
en materia de pueblos indígenas.
• En muchos casos, los límites territoriales de
los pueblos indígenas no coinciden con las
fronteras políticas de los estados23: resulta
necesario entonces realizar auditorías integrales
conjuntas (multinacionales) sobre la totalidad de
la comunidad en estudio. Para encarar este tipo
de tareas resultará necesario unificar el marco
legal en torno a la normativa internacional
común de los países que la lleven a cabo24.
• No hay capacitación en materia de
abordaje del control público de las políticas
estatales en materia de pueblos indígenas.
Dedicando recursos a la formación en esta
temática se logrará implementar indicadores
de análisis y metodologías adecuadas
que permitan optimizar el trabajo.
• Para cualquier tipo de tarea de control público
que se realice con las poblaciones indígenas
será necesario obtener el consentimiento
previo, libre e informado de las mismas y
hacer una devolución posterior a los efectos
de garantizar un seguimiento por parte de
esos grupos de las políticas públicas que los
estados realizan en torno de esta cuestión.
Revista OLACEFS
Nuevos desafíos para el abordaje de los pueblos originarios desde una perspectiva del control público
Notas
1 Cabe citar la auditoría conjunta de gestión
ambiental para la protección y conservación de
los recursos naturales en la región de la Amazonia
(Brasil, Ecuador, Perú, Venezuela y Colombia).
2 Resulta imposible abordar aquí las diferentes
aristas que plantea el tema de auditar cuestiones
referidas a pueblos indígenas. Esperamos
continuar desarrollándolo en futuros escritos.
3 El auditor debe conocer el plexo normativo que
rige para llevar a cabo un correcto control.
4 A través de la Declaración ya mencionada.
5 Ciertas Constituciones latinoamericanas
ya diferencian entre derechos humanos y
constitucionales, considerando a los primeros de
un orden superior, por tener rango internacional
y por ello supraestatal. En tal sentido, los
derechos indígenas se consideran derechos
humanos, siguiéndose la propia evolución
del derecho internacional. www.iwgia.org/
iwgia_files_publications_files/0277_El_
Desafo_de_la_Declaratin.pdf Página 371.
6 La preexistencia que se reconoce entra en
contradicción con la designación “pueblos indígenas
argentinos” puesto que la calidad de argentinos
solo puede adquirirse con posterioridad a la
conformación del estado nación. Lo correcto hubiera
sido no adscribir a estos pueblos como “argentinos”,
dado que dicha cualidad era inexistente al momento
de la ocupación, anterior al origen estado nación.
7 Esta Declaración es el fruto de más de 25 años
de prolongadas e intensas negociaciones con
participación activa de los propios pueblos
indígenas, por lo que la categoría ya tenía
amplia circulación dado que las discusiones
y propuestas se llevaron a cabo con los
Julio a diciembre de 2014
representantes de los estados nación miembros
de la ONU. La Declaración promueve la
igualdad de los pueblos indígenas del mundo
y reconoce sus derechos colectivos.
8 Las reuniones pueden seguirse a través de webtv.un.org
9 Una cuestión no exenta de conflictos para
los países con organización federal, como lo
demuestra por ejemplo una reciente presentación
ante la Corte Suprema que involucró a una
provincia argentina y al gobierno nacional, y
que versó sobre una discusión de competencias
para otorgar personerías jurídicas. Ver fallo
“Confederación indígena del Neuquén c/Provincia
del Neuquén s/ acción de inconstitucionalidad”,
CSJN, 10 de Diciembre de 2013.
10http://www.iwgia.org/iwgia_files_
publications_files/0277_El_Desafo_de_
la_Declaratin.pdf Página 370.
11http://www.iwgia.org/iwgia_files_publications_
files/0277_El_Desafo_de_la_Declaratin.pdf Página
171 y 172. Última consulta 28 de junio de 2014.
12Irène Bellier es graduada del Institut d’Etudes
Politiques de Paris (1976), y Doctora en Etnología
y Antropología Social, EHESS (1986). Realiza su
trabajo de campo dentro de Naciones Unidas. En
Junio de 2014 fue invitada por el Centro Franco
Argentino de Altos Estudios de la Universidad
de Buenos Aires para dictar el seminario de
Doctorado “Las escalas de gobernanza y los
derechos de los pueblos autóctonos” y dar
conferencias en la Universidad Nacional de San
Martín y en FLACSO (Facultad Latinoamericana
de Ciencias Sociales). Aquí aludimos a su artículo
«Les peuples autochtones aux Nations Unies:
la construction d’un sujet de droits / acteur
collectif et la fabrique de normes internationales»,
Critique internationale, n°54, pp. 61-80.
71
Artículos técnicos
Nuevos desafíos para el abordaje de los pueblos originarios desde una perspectiva del control público
13http://www.iwgia.org/iwgia_files_
publications_files/0277_El_Desafo_
de_la_Declaratin.pdf Página 387.
14Ya que se garantiza que los derechos reconocidos
bajo las normas y leyes internacionales para
todos los pueblos se reconocen y aplican
también para los pueblos indígenas, sin
calificación ni excepción, como es el caso
del derecho a la libre determinación, al
desarrollo y a los medios de subsistencia.
15Artículo 6 del Convenio N° 169 de la
Organización Internacional del Trabajo.
16Categoría utilizada en la Carta de las
Naciones Unidas, el Pacto internacional de
Derechos económicos, Sociales y Culturales
y el Pacto Internacional de Derechos
Civiles y Políticos, así como la Declaración
y el Programa de Acción de Viena.
17Los sistemas públicos de áreas protegidas han sido
creados bajo una concepción de la conservación
estática donde el hombre y la naturaleza están
enfrentados- inspirados en modelos conservacionistas
que no toman en cuenta la presencia de antiguos
pobladores, como los pueblos indígenas,
restringiendo sus actividades a niveles de
subsistencia o, directamente, buscando por todos
los medios expulsarlos de su tierras ancestrales.
Los conflictos que aparecen en relación a este
tema sugieren la necesidad de implementar otra
estrategia de conservación, activa e integradora,
que se lleve adelante con la participación y
consenso de las sociedades locales y regionales.
El co manejo es una experiencia en ese sentido
pero no han sido evaluados aún sus resultados ni
el nivel de cumplimiento mediante auditorías.
18La auditorías conjuntas/ coordinadas forman
parte de uno de los objetivos específicos
de la meta 3 –intercambio de información y
72
trabajo conjunto– del Plan Estratégico de la
INTOSAI. Y a nivel de la Olacefs también
se utiliza ese instrumento de aprendizaje.
19Hay muchos casos de países limítrofes
con Cuencas hídricas compartidas donde
los pueblos indígenas de distintos estados
comparten y viven la misma cultura.
20Véase el informe “State of the World’s Indigenous
Peoples” accesible en el sitio del Foro Permanente
http://www.un.org/esa/socdev/unpfii/en/sowip.html
21http://www.iwgia.org/iwgia_files_publications_
files/0277_El_Desafo_de_la_Declaratin.pdf Página
210. Además en la página 285 se señala que
efectivamente existen argumentos para sostener que
ciertas disposiciones de la Declaración pueden ser
consideradas derecho internacional consuetudinario,
vinculantes incluso en aquellos estados que se
opusieron a su adopción y que “ahora el desafío
es obligar a los estados a actuar, convencerlos de
que se tomen en serio sus deberes y obligaciones
y que compartan nuestra urgencia en la aplicación
de la Declaración” (página 286). También las
páginas 338 y 339 y 340 son esclarecedoras
respecto del estatus vinculante de la Declaración.
22Y considerando que a nivel de la INTOSAI se
cuenta ya con una estrategia de cooperación con
Naciones Unidas y que OLACEFS ha estrechado
vínculos también con este organismo a la vez
que tiene definido en su POA una estrategia de
cooperación y alianza con organismos multilaterales.
23Es el caso por ejemplo, de la Cuenca del Río
Pilcomayo que cuenta con población indígena
del mismo grupo en Paraguay y Argentina.
24Por ejemplo, si los países intervinientes
adhirieron al convenio 169 de la OIT, ese
será el “piso” de derechos que deberá
respetarse en los territorios bajo análisis.
Revista OLACEFS
Artículos técnicos
Auditoría Gubernamental:
Evaluación del sistema de
control interno gubernamental
Autora
Licda. Carol Lissette Guzmán Alvarado
Auditora de la Dirección de Auditoría Uno de la Corte
de Cuentas de la República (CCR) de El Salvador
Introducción.
¿Estado eficiente y eficaz o Estado confiable?:
las dos cosas. Pero se logran de muy diferentes
maneras y significan cosas muy distintas.
La eficacia y la eficiencia aluden al valor
que el Estado produce, pero la Confiabilidad
es la garantía de que este valor sea
verdaderamente valor público, es decir, valor
para los ciudadanos y no otros intereses.
¿Es posible evaluar la confiabilidad de las
instituciones públicas? ¿De qué depende? De
múltiples factores, pero de uno de ellos es el Sistema
Julio a diciembre de 2014
73
Artículos técnicos
de Control Interno: si no es bueno, si no funciona
bien, no hay garantía posible de confiabilidad
para los ciudadanos ni para el propio gobierno.
El Sistema de Control Interno bien podría
considerarse un representante de los intereses
ciudadanos al interior del aparato público. En
este marco, debemos mirar al Sistema de Control
Interno de las instituciones públicas desde una
doble óptica: cómo identificar y evaluar lo que
falta o no anda bien, y cómo agregar lo que falte
y mejorar lo que hay, a partir del conocimiento
que establecen los estándares internacionales
actuales sobre control interno y externo y, a partir
de ello, sus ejes son las siguientes cuestiones:
• ¿Qué entender por Sistema de
Control Interno hoy en día?
• ¿Cuándo es satisfactorio según los
estándares internacionales actuales?
• ¿Cómo el Sistema de Control Interno puede
ser un agente de mejora de la gestión?
• ¿Cómo evaluar la confiabilidad de las instituciones
a partir de la confiabilidad de su SCI?
¿Qué es un Sistema de
Control Interno (SCI) en la
institución pública?
Entre las definiciones generalmente aceptadas
sobre “Control Interno” en la práctica
profesional podemos mencionar:
“El control es el conjunto de medidas
tendientes a determinar la veracidad de las
afirmaciones o la normalidad y/o regularidad
de los actos que realizan otros individuos o
sistemas automáticos de procesamiento”.
“El Control Interno es el conjunto de las
directrices emanadas de la superioridad para
dirigir, coordinar y controlar a sus subordinados
dentro de la pirámide de la organización”.
74
Según la Convención Nacional de Auditores
Internos (1975), el Control Interno es
“el conjunto de reglas enlazadas entre sí,
desarrolladas dentro de una organización,
con procedimientos que garanticen
su estructura, un esquema humano
adecuado a las labores asignadas y al
complemento de los planes de acción”.
El Sistema de Control Interno refleja la confianza
de la superioridad del ente respecto a su
compromiso en materia de control interno; las
políticas y procedimientos que han sido
documentos fundamentales, como también la
actitud de la alta jerarquía respecto a producir
los cambios organizacionales necesarios.
Es por ello que serán indicadores de que existe un
ambiente sólido en términos de control cuando:
• Se cuente con un alto nivel de cumplimiento de los
procedimientos y las regulaciones establecidos.
• Se produzca una pronta detección
y solución de los problemas.
• Los funcionarios posean experiencia y
trayectoria laboral, conozcan la organización,
comprendan las debilidades, pero tengan
una actitud positiva frente al cambio,
transformando amenazas en oportunidades,
y estas en fortalezas organizacionales.
• Se cuente con un sistema de información confiable.
• Que todos los miembros del organismo
sean responsables por el control interno, es
decir, se comprometan con su fortalecimiento
día a día, transmitiendo las debilidades y
fortalezas que detectan en lo cotidiano.
El Control Interno es un proceso efectuado por la
Dirección y el resto del personal de una entidad,
diseñado con el objeto de proporcionar un grado
de seguridad razonable en cuanto a la consecución
de los objetivos dentro de las siguientes categorías:
Revista OLACEFS
Auditoría Gubernamental: Evaluación del sistema de control interno gubernamental
• Eficacia y eficiencia de las operaciones.
• Fiabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El propósito del Sistema de Evaluación del Control
Interno es evaluar el proceso que ejecuta la
Administración con el fin de determinar el grado de
seguridad de las operaciones en tres principales
categorías – efectividad y eficiencia operacional,
confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de las políticas, leyes y normas.
Las normas generalmente aceptadas de auditoría
establecen que la metodología expuesta en el Informe
COSO (Commitee of Sponsoring Organizations) es la
adecuada, con las adaptaciones pertinentes al sector
gubernamental para realizar estas evaluaciones.
El proceso de auditoría:
Podemos definir a la Auditoría Gubernamental
como un proceso, conformados por varias etapas o
fases, el cual tiene como finalidad la formación de
un juicio a fin de poder emitir una opinión fundada
respecto a un determinado aspecto, las cuales son:
1- Fase de RELEVAMIENTO: es la fase en la
que se determina el trabajo que va a realizarse
con base en la identificación de las cuestiones
relevantes, proporcionando una visión integrada
del objeto que será auditado, a fin de delimitar
objetivos, procedimientos y extensión del examen.
3- Fase de INFORME: es en donde se redacta
el informe, el cual es el punto final del proceso
y en el que deberá volcarse con claridad y
precisión el análisis de la información recolectada,
emitiendo una opinión de acuerdo al objeto
establecido y al alcance dado al examen.
4: Fase de SEGUIMIENTO: consta de un examen
tendiente a verificar la efectiva solución de los
problemas detectados oportunamente observados
en el Informe objeto de seguimiento, llamado Informe
de origen. Es la verificación sobre la implementación
de recomendaciones a través de la puesta en
marcha de las medidas correctivas formuladas.
Evaluando el Sistema de Control
Interno (SCI) de una institución.
El Informe COSO (Control Interno - Sistema
Integrado) surgió como una respuesta a las
inquietudes que planteaban la diversidad de
conceptos, funciones e interpretaciones existentes
en torno a la temática referida. La definición
de control que propone, como la estructura de
control que describe, impulsa una nueva cultura
administrativa en todo tipo de organizaciones, y ha
servido de plataforma para diversas definiciones
y modelos de control a escala internacional.
2- Fase de OPERACIÓN: es en donde se
realizan los procedimientos de análisis de la
información recopilada en la etapa previa, de
acuerdo con la planificación realizada.
El control interno consta de 5 componentes
relacionados entre sí que pueden ser
implementados en todas las organizaciones de
acuerdo a las características administrativas,
operacionales y de tamaño, los cuales son:
Ambiente de Control, Valoración de Riesgos,
Actividades de Control, Información y
Comunicación y Monitoreo y Supervisión.
En esta etapa, se realizan los análisis de los
datos recopilados, el procesamiento de la
información, la búsqueda de las evidencias
que conformarán la documentación de
respaldo de las opiniones del auditor.
La implementación del control interno implica que
cada uno de sus componentes estén aplicados
a cada categoría esencial de la organización,
convirtiéndose en un proceso integrador y dinámico
permanente. Debe existir una relación directa
Julio a diciembre de 2014
75
Artículos técnicos
Figura 1
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entre los objetivos que la organización busca y
los componentes que representan lo necesario
para alcanzar los objetivos (ver Figura 2).
Como paso previo cada entidad debe
establecer objetivos, políticas y estrategias
relacionadas entre sí, con el fin de
garantizar el desarrollo organizacional y el
cumplimiento de las metas corporativas.
Comunicacion
Superv.
y seguimiento
Informacion
El control interno
y sus cinco
componentes
estrechamente
relacionados se
sintetizan en la
pirámide al lado.
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3. Actividades de control: están constituidas
por los procedimientos específicos establecidos
para el cumplimiento de los objetivos, orientados
hacia la prevención y neutralización de los
riesgos. Las actividades de control se ejecutan
en todos los niveles de la organización y
en cada una de las etapas de la gestión,
partiendo de la elaboración de un mapa de
riesgo; conociendo los riesgos, se disponen los
controles tendientes a evitarlos o minimizarlos.
Los componentes del Control Interno, son:
1. Ambiente de Control: define al conjunto de
circunstancias que enmarcan el accionar de una
entidad desde la perspectiva del control interno y
que son, por lo tanto, determinantes del grado en
que los principios de este último imperan sobre las
conductas y los procedimientos organizacionales.
2. Evaluación de Riesgos: el control interno
ha sido pensado esencialmente para limitar
los riesgos que afectan a las actividades
organizacionales. A través de la investigación
y análisis de los riesgos relevantes y el punto
hasta el cual el control vigente los neutraliza,
se evalúa la vulnerabilidad del sistema.
76
4. Información y comunicación: así como es
necesario que todos los agentes conozcan el papel
que les corresponde desempeñar en la organización
(funciones y responsabilidades), es imprescindible
que cuenten con la información periódica y oportuna
que deben manejar para orientar sus acciones
en consonancia con los demás, hacia el mejor
logro de los objetivos. La información relevante
debe ser captada, procesada y transmitida de
tal modo que llegue oportunamente a todos los
sectores permitiendo asumir responsabilidades
individuales. La información no sólo está compuesta
por la generada internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones
externas, necesarias para la toma de decisiones.
Revista OLACEFS
Auditoría Gubernamental: Evaluación del sistema de control interno gubernamental
Figura 2
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5. Monitoreo y supervisión: incumbe a la
Dirección la existencia de una estructura de
control interno idónea y eficiente, así como
la revisión y actualización periódica para
mantenerla en un nivel adecuado. Procede la
evaluación de las actividades de control de
los sistemas a través del tiempo, pues toda la
organización tiene áreas donde los mismos están
en desarrollo, necesitan ser reforzados o se
impone directamente su reemplazo debido a que
perdieron su eficacia o resultaron inaplicables.
Un examen de Evaluación de Control Interno
debe contar con una planificación detallada de
tareas, a la que llamaremos PLAN OPERATIVO,
el cual será la herramienta por medio de la
cual se guiará el equipo de auditoría para
desarrollar cada paso del proyecto.
El equipo auditor debe trabajar para reunir
evidencias de diferentes fuentes y naturaleza. Debe
también evaluar cuándo éstas logran la cantidad y
calidad necesarias para establecer las conclusiones
de auditoría y cumplir con sus objetivos.
Las evidencias pueden ser clasificadas en cuatro tipos:
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Julio a diciembre de 2014
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Actividad 1
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Actividad 2
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Unidad A
Representación de
la implementación
del control
interno y sus
componentes, por
medio de un cubo.
1. Evidencia Física: se trata de observación
de personas, sitios, o eventos que pueden ser
registrados a través de fotografías, videos o
mapas. La fotografía de una situación insalubre
o insegura, por ejemplo, puede ser más
convincente que una larga descripción.
2. Evidencia Documental: es obtenida de
información ya existente (oficios, memorándum,
registros, contratos, informes, etc.), puede existir
en soporte físico o digital. La confiabilidad de la
relevancia de esta evidencia debe ser validada
en relación con los objetivos de auditoría.
3. Evidencia testimonial: es la obtenida por
medio de entrevistas, aplicación de cuestionarios,
grupos focales. Para ser considerada evidencia
competente debe ser no sólo contextualizada sino
también corroborada por el entrevistado y por otras
fuentes independientes que confirmen los hechos.
4. Evidencia analítica: es la obtenida por medio de
análisis, comparaciones e interpretaciones de datos
e información ya existente. Abarca la estimación
y el análisis de tasas, promedios, varianzas que
indiquen fluctuaciones y tendencias de la situación.
77
Artículos técnicos
Es importante mencionar que, en relación con
la selección y utilización de las herramientas de
relevamiento se debe tener en cuenta: el tamaño
del organismo, distribución geográfica, cantidad
de personas que emplea, tipo de explotación,
modo de operar del ente, tipo de trabajo a realizar,
tiempo destinado al relevamiento, cantidad de
personas que participan en el relevamiento.
Conclusiones sobre el SCI
de la institución.
El Informe de Auditoría es el producto final del
proceso auditor, el cual sintetiza los resultados
obtenidos en el desarrollo del trabajo realizado;
conteniendo elementos que permiten al lector
acceder a una cabal comprensión sobre
la tarea llevada a cabo por el auditor.
Representa, la culminación de la actividad
realizada por los auditores, siendo menester
que la confección de los mismos, junto a la
documentación que lo soporte, posea un nivel de
aptitud que debe estar sujeto a ciertos estándares
o parámetros que permitan reflejar un servicio
de calidad para la organización, en cuanto a
detectar cualquier insuficiencia o inadecuación
en la prestación de servicios o de resultados.
El resultado de la auditoría, que se plasma en un
Informe, resulta eficiente y eficaz en su objetivo, si
su contenido es comunicado en forma accesible
permitiendo a la superioridad de los organismos
auditados conocer las necesidades de la
organización y, de este modo, replantear el curso de
acción mediante las correcciones y/o rectificaciones,
a los efectos de reducir al mínimo las brechas tanto
en la estructura, procesos empleados y resultados
obtenidos, es decir, permite comparar lo que se
debe hacer con lo que realmente se ha hecho.
El Informe de Auditoría debe estar escrito de una
manera sencilla, redactados de manera accesible,
78
clara y precisa, exentos de jerga burocrática
o de tecnicismos que no agregan valor.
Es recomendable que los informes no tengan una
extensión que convierte en engorroso su acceso, es
decir, no por largos son más certeros los exámenes,
sino más bien todo lo contrario. Abonando a esta
idea es una buena práctica la realización de Informes
Ejecutivos que resumen en una o dos páginas el
propósito del trabajo y sus principales hallazgos.
Asimismo, se requiere que se atiendan
las siguientes recomendaciones:
• Objetividad: la forma en que el Informe
debe exponer los resultados no debe estar
parcializada por opiniones del auditor, sólo
debe denotar lo examinado y respaldado.
• Claridad: en la redacción del informe
debe evitarse la utilización de terminología
que complique la llana comprensión
de lo expuesto en el reporte.
• Autosuficiencia: lo dicho en el informe debe
valerse por sí mismo para la comprensión
de los fenómenos que describe.
• Precisos: debe evitarse la utilización de
adjetivos indefinidos, o vaguedades
en la exposición escrita.
• Carácter neutral: es recomendable para
la realización de Informes de Auditoría la
utilización de la tercera persona, en detrimento
de la primera del singular o del plural.
El Apartado del Informe de Auditoría denominado
“Observaciones” incluye los incumplimientos
y desvíos observados como consecuencia
de la labor de auditoría. Deben ser precisas,
debidamente probadas y sustentadas por los
respectivos papeles de trabajo. Su redacción
debe ser clara, evitando que dé lugar a diversas
interpretaciones, expresando los motivos por los
que se arriba a esa aseveración y, de ser del caso,
las consecuencias que ello podría ocasionar.
Revista OLACEFS
Auditoría Gubernamental: Evaluación del sistema de control interno gubernamental
Las observaciones deben ser claramente
diferenciadas de los errores materiales.
El SCI de la institución como
objeto de mejora continua
Al referirnos a las Observaciones, vale realizar
una diferenciación entre Hallazgos y Errores
Materiales en la presentación de las mismas.
La fase de seguimiento se constituye en
una herramienta muy significativa para la
medición de impacto de nuestra tarea.
Un hallazgo es el resultado de la comparación
que se realiza entre un criterio y la situación actual
relevada durante un examen. Es toda aquella
información que a juicio del auditor permite
identificar hechos o circunstancias importantes que
inciden en la gestión de la entidad auditada.
El propósito de esta fase es doble. En primer lugar,
busca mejorar la efectividad de la auditoría a
través del seguimiento de la implementación de
las recomendaciones que ella produce o de otras
medidas que la entidad decida llevar adelante.
La expectativa de control que el seguimiento
sistemático de las acciones instala en la entidad
contribuye a incrementar su efectividad. Además,
el seguimiento permite identificar los problemas,
dificultades y barreras que esta encuentra en su
aplicación y las alternativas para resolverlos.
Los requisitos de un hallazgo son:
• debe ser significativo.
• basado en hechos y evidencias precisas
documentadas en Papeles de Trabajo.
• debe ser objetivo.
• debe reflejar un desvío de control general.
Los Errores Materiales, en cambio,
tienen las siguientes características:
• son errores específicos.
• son errores meramente formales.
• la exposición de los mismos hace perder
significancia a la actividad realizada.
• para corregirlos debería volverse
atrás en el tiempo.
A continuación se enlistan las condiciones que
se consideran necesarias tener en cuenta al
momento del diseño de la Observación:
• deben estar referenciadas a la
documentación que las respalda.
• deben ser trascendentes.
• deben presentar una actitud constructiva.
• deben estar expuestas con redacción positiva.
• a cada observación, le debe corresponder
una recomendación o sugerencia de mejora.
Julio a diciembre de 2014
En segundo lugar, busca mejorar la calidad y
efectividad del propio trabajo de auditoría del
órgano de control que la lleva adelante. La labor
de auditoría debe ser comprendida como un
ciclo que retroalimenta la tarea de las entidades
públicas y programas de acuerdo a un plan
formulado por el organismo auditor. El seguimiento
permite evaluar la calidad de las auditorías,
los problemas con que ellas se encuentran, las
oportunidades de mejora y los beneficios que de
ellas se obtienen, su relación con los costos.
Es, por tanto, un potente instrumento
de aprendizaje institucional que brinda
información para la selección de nuevos
objetos de auditoría, reorientar las estrategias,
mejorar las recomendaciones, medir la
efectividad de las intervenciones y mejorar
la relación costo beneficio de las mismas.
Permite además contar con un sistema de
indicadores de seguimiento del propio plan
estratégico del organismo para medir su
economía, eficiencia, eficacia y efectividad.
79
Artículos técnicos
Aplicación de la herramienta
IntoSAINT por el Tribunal de
Cuentas de Brasil
Foto: photl.com
Autor
Adriana Gouveia Peregrino Cunha
Funcionaria del despacho de la Corregiduría del Tribunal de
Cuentas de la Unión (TCU) de Brasil, graduada en Procesamiento
de Datos por el Centro Universitario de Brasilia (UniCEUB).
Carolina Beserra Pfeilsticker
Funcionaria del Instituto Serzedello Correa (ISC) del Tribunal de
Cuentas de la Unión (TCU) de Brasil, graduada en Administración
de Empresas por la Fundación Getulio Vargas (FGV).
Renato Kanemoto
Asesor del jefe del despacho de la Corregiduría del
Tribunal de Cuentas de la Unión (TCU) de Brasil, graduado
en Medicina por la Universidad de São Paulo (USP).
80
Introducción
IntoSAINT es una herramienta de autoevaluación
de integridad desarrollada por la EFS de los Países
Bajos y posteriormente traducida y adaptada por
la Auditoría Superior de la Federación de México.
Su nombre es el resultado de la fusión de
INTOSAI (Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores) y de Self-Assessment
of Integrity – SAINT y consiste en un instrumento
que posibilita a los propios servidores, a partir de
sus percepciones, identificar las vulnerabilidades
y evaluar el nivel de madurez del sistema de
controles de integridad implementados en su EFS.
Revista OLACEFS
Aplicación de la herramienta IntoSAINT por el Tribunal de Cuentas de Brasil
La herramienta parte de la premisa que el propio
personal, y no los consultores o auditores externos
a la institución, es quien experimenta los riesgos y
quien enfrenta los dilemas éticos en el cumplimiento
de sus deberes, no existiendo mejor evaluador que
él mismo para identificar el apoyo que necesita
y los desafíos enfrentados por la organización.
El término integridad se origina del latín in-tangere,
que significa intocable. Es un concepto positivo
y amplio, relacionado con la incorruptibilidad
y con el estado de mantenerse intacto. Está
estrictamente relacionado con la ausencia de
fraude y de corrupción. De acuerdo con la
ISSAI 30, la integridad puede ser medida en
función de lo que es correcto y justo. Valores
como la ética, la transparencia, la objetividad, la
independencia y la honestidad son comúnmente
relacionados al concepto de integridad.
Metodología resumida
La herramienta IntoSAINT es aplicada en un
taller de dos días para 10 a 15 participantes,
siendo conducido por dos moderadores
debidamente capacitados. Los moderadores
acompañan a los participantes durante las
diferentes etapas del taller, orientándolos en la
identificación de las principales vulnerabilidades
y riesgos y en la elaboración de la propuesta
Figura 1
Pasos para la
aplicación de
la herramienta
IntoSAINT
de recomendaciones de mayor impacto para
fortalecer el sistema de control de la integridad
de la EFS en cuestión, con la finalidad de eliminar
o minimizar las vulnerabilidades y los riesgos.
Primeramente, los participantes deben determinar
una lista de los procesos claves de la organización,
de acuerdo con sus prioridades y necesidades.
Discutidos los procesos claves, se da inicio a tres
sesiones de aplicación de formularios, donde cada
participante, individualmente, puntuará de 0 a 3, de
acuerdo con su percepción, cada ítem evaluado.
En el primer formulario, se hace la evaluación
de las vulnerabilidades inherentes. Algunos
procesos o funciones del sector público son
más vulnerables que otros a las violaciones
de integridad, siendo entonces clasificados
como inherentemente vulnerables. El nivel de
vulnerabilidad inherente puede ser bajo, medio
o alto y es obtenido a través del promedio de
las puntuaciones rellenadas en los formularios.
En el segundo formulario, se evalúan los
factores o circunstancias que agravan las
vulnerabilidades, ya sea por el aumento de la
probabilidad de ocurrencia o por el impacto
que pueden causar. El grado de exposición a
esos factores o circunstancias que agraven la
Definición del objeto y de los procesos claves
Evaluación de las vulnerabilidades
Evaluación del nivel de madurez del sistema de controles de la integridad
Análisis de brechas
Recomendaciones
Julio a diciembre de 2014
81
Artículos técnicos
vulnerabilidad puede ser bajo, medio o alto
y es obtenido a través del promedio de las
puntuaciones señaladas en los formularios.
Un elemento clave de esta metodología es la
evaluación del “nivel de madurez” del sistema
de controles de la integridad (SCI), un conjunto
de medidas establecidas para promover,
monitorear y mantener la integridad. El tercer
formulario es aplicado con el objetivo de evaluar
la existencia, la operación y la eficacia de
los controles. En seguida, se calcula el nivel
de madurez del sistema, que puede ser bajo,
medio o alto, por el promedio de la puntuación
señalada en los formularios. Con base en la
comparación entre las evaluaciones del perfil
de vulnerabilidades y del nivel de madurez del
SCI, se confiere la existencia de equilibrio o no.
En caso negativo, se presume la existencia de
brechas, lo que indica que el sistema de control
de la integridad debe ser fortalecido y/o las
vulnerabilidades restantes deben ser minimizadas.
A partir de los hallazgos y conclusiones de
análisis de brechas, son elaboradas, por los
participantes, con auxilio de los moderadores,
las recomendaciones que serán propuestas
a la alta dirección, con el objetivo de
reducir el nivel general de riesgo de la EFS.
Por último, el informe consolidado de la
autoevaluación, incluyendo las recomendaciones,
es presentado a la Alta Dirección.
Entidades de fiscalización
evaluadas en 2014
En el primer semestre de 2014, fueron
realizados dos talleres de autoevaluación para
la aplicación de la herramienta IntoSAINT.
La primera fue realizada en una Secretaría de
Control Externo de la región Norte de Brasil,
en el mes de abril, con once participantes. La
82
segunda, en la Secretaría de la región Noreste
en el mes de mayo, con siete participantes.
Ambos talleres contaron con la participación
adicional –en carácter voluntario– de
algunos servidores que demostraron
interés en la temática abordada.
Se observó un elevado nivel de compromiso
y colaboración de los dirigentes y
participantes de las dos Secretarías.
En cada taller, las actividades fueron conducidas
por tres moderadores durante dos días
consecutivos de debates y discusiones.
Además, conforme al planeamiento anual
predefinido, están programados dos talleres
más para el segundo semestre de 2014.
Análisis de brechas y
recomendaciones propuestas
El análisis de brechas dio como resultado
diversos hallazgos, o sea, en la identificación
de vulnerabilidades relacionadas, en
regla, con los sistemas de control de
integridad o con factores de riesgo.
Con el objetivo de subsanar o minimizar
tales vulnerabilidades, fueron propuestas
recomendaciones por parte de los participantes
de los talleres a la Secretaría evaluada, así
como su envío a instancias superiores.
En una de las oficinas, a modo de ejemplo,
se destacó la inexistencia de cursos regulares
de capacitación que incluyesen el tema de
la integridad o de la ética en su agenda,
principalmente en el proceso inicial de formación
de los servidores aprobados en concurso
público. En virtud de ello, los participantes
sugirieron el envío de la propuesta de inclusión
Revista OLACEFS
Aplicación de la herramienta IntoSAINT por el Tribunal de Cuentas de Brasil
del tema en la agenda de los próximos cursos
de formación al instituto central responsable, el
cual se manifestó positivamente a la propuesta.
En otro taller, se evidenció la falta de cuidados
específicos en la contratación de funcionarios
subcontratados y pasantes, tal como la existencia
de término de compromiso (establecimiento de
condiciones de acceso a los salones de clases
fuera del horario de trabajo, de uso de bienes
patrimoniales, de divulgación de informaciones
al público externo, de tratamiento de documentos
e informaciones secretas) a ser firmado por ellos,
concurriendo así para debilitar las áreas de
seguridad de la información y patrimonial, entre
otras. En función del hallazgo, los participantes
propusieron el establecimiento de reglas y
orientaciones generales internas, bien como la
elaboración e implementación del citado termino
de compromiso. Curiosamente, la relevancia
del hallazgo se confirmó, justamente después
de la realización del taller, por la ocurrencia de
robos de discos duros (HD) de computadoras
que serían desechadas, teniéndose la sospecha
de que fue un funcionario subcontratado.
Otro ejemplo de hallazgo fue el mantenimiento
de ciertos funcionarios en las mismas actividades
administrativas o en las fiscalizaciones de
los mismos jurisdiccionados, de modo que
se facilitase el acercamiento de licitantes,
contratados, jurisdiccionados u otros que
pudiesen tener interés en provocar desvíos de
integridad o ética por parte de esos funcionarios.
En carácter preventivo, fue sugerido –por los
participantes– la rotación de tareas entre los
funcionarios del servicio administrativo de la
Secretaría y de auditores responsables por las
fiscalizaciones de un mismo jurisdiccionado.
Siguiendo esta sistemática, los dos talleres
posibilitaron enumerar diversos hallazgos que
dieron como resultado 20 recomendaciones
Julio a diciembre de 2014
y 8 envíos, todos debatidos con los
moderadores e incorporados al informe final.
Por último, se sugirió el nombramiento de un
interlocutor (funcionario de la Secretaría) por los
dirigentes para actuar en la elaboración de un plan
de acción, con miras al análisis y la adopción de
las medidas sugeridas en el respectivo informe,
las cuales serán objeto de monitoreo (in loco y a
distancia) en el intervalo de seis meses a un año.
Oportunidades de mejoría
y buenas prácticas
En el transcurso de los talleres, fueron identificadas
oportunidades de mejoría en las actividades
acompañadas por los moderadores, que
podrán alertar a los colegas moderadores
que pretendan realizar talleres IntoSAINT.
También fueron relacionadas buenas prácticas
adoptadas por los moderadores, sin que se
tenga la pretensión de atribuirles un carácter
absoluto o definitivo, pero con el propósito
de servir de referencia para futuros talleres.
Algunos ejemplos de oportunidades
de mejora identificadas:
a. Tendencia de los servidores a desviar el
enfoque del tema principal del taller durante los
debates, en virtud de la falta de compresión
de su alcance, de la necesidad de que sus
reivindicaciones y quejas sean oídas, entre
otros. Medidas adoptadas: refuerzo teórico
en la presentación de slides y en la fase
que antecede cada sesión de debates.
b. Molestias (intranquilidad) de los funcionarios
al rellenar los formularios sin la preservación
completa de la identidad (anonimato). Medidas
adoptadas: rellenado en ambiente reservado, el
formulario impreso, con depósito en urna sellada.
83
Artículos técnicos
Aplicación de la herramienta IntoSAINT por el Tribunal de Cuentas de Brasil
c. La participación simultánea de los funcionarios
y empleados con una diferencia marcada en
el tiempo del servicio, rango de salario, nivel
de graduación o status (o aceptación), con
relación a sus colegas, de manera que dé
lugar a algunos problemas, tales como las
inhibiciones y opiniones conflictivas. Medidas
adoptadas: investigación previa sobre el perfil
de cada funcionario (historial del funcionario,
registros del sistema de gestión de recursos
humanos), definición de la lista de participantes
con ayuda de los respectivos jefes inmediatos,
además de los dirigentes de la EFS.
vehículo oficial y de los notebooks, de modo
que se minimicen las brechas para posibles
desvíos de uso). Ventajas: confiere mayor
claridad y objetividad a la recomendación.
d. Elaboración del informe final en el editor de
planillas Excel (sujeto a la importación para el
formato .pdf). Ventajas: posibilita el formateo
predefinido del informe; elaboración casi
instantánea del informe; importación automática
de tablas, cuadros, gráficos y textos.
Metas y expectativas del
equipo de moderadores
d. Falta de tiempo (15 minutos) o fallas en las
orientaciones previas al relleno del formulario
(3 etapas), pues se percibió desvío estándar
alto, cuando se tabularon los datos recogidos.
Medidas adoptadas: el simple refuerzo en
las orientaciones dio como resultado desvío
estándar mucho menor ya en el segundo taller.
El equipo de moderadores del TCU estableció
como meta para el 2015 la realización de
por lo menos cuatro talleres de autoevaluación
de integridad –mediante la aplicación de la
herramienta IntoSAINT– en secretarías de control
externo de los estados brasileños y tribunales
de cuentas de estados brasileños de Brasil.
Algunos ejemplos de buenas prácticas adoptadas:
a. Inclusión de funcionarios jubilados
recientemente, con experiencia acumulada e
historial favorable, en los talleres. Ventajas:
probable enriquecimiento de las discusiones y
debates; el participante no necesita ausentarse
del trabajo, ya que no se encuentra laborando.
b. Asignación de los participantes del taller
en dos grupos, por lo menos, en la etapa
de elaboración de las propuestas de
recomendaciones. Ventajas: intensifica
y enriquece los debates; promueve
la alineación de las propuestas.
Con la experiencia adquirida en la realización
de los talleres, el equipo espera poder contribuir
de forma efectiva para el perfeccionamiento
de la metodología SAINT, por medio de la
concretización de los siguientes objetivos:
1. Proporcionar feedback continuo
a los idealizadores y difusores de
la herramienta IntoSAINT.
2. Realizar el monitoreo de las recomendaciones
(in loco y a distancia) en el intervalo de seis
meses a un año después de cada taller.
3. Producir series históricas de indicadores
c. Especificación, en el texto de cada
recomendación propuesta, de los beneficios
esperados después de su implementación.
(Ej.: Establecer reglas u orientaciones internas
que perfeccionen el control sobre el uso de
84
de ambiente ético (en construcción).
4. Incluir (o reforzar) elementos éticos en
nuestra cultura organizacional.
Revista OLACEFS
Artículos técnicos
El crecimiento de los Fideicomisos
Públicos, un desafío para las EFS
Foto: freeimage.com (Ilker)
Autor
Dr. Augusto C. Acuña
Funcionario de la Auditoría General de la Nación
Argentina. Abogado recibido en la Universidad Nacional
de Córdoba y docente en Cursos de Fideicomiso en
la Universidad de Buenos Aires, la Universidad Abierta
Interamericana y docente interno del Organismo.
Introducción
En toda Latinoamérica, con la regulación y la
tipificación de la figura del fideicomiso a partir de
una norma que lo incorpora en el ordenamiento
jurídico de un país, ya sea dentro del régimen de
Bancos, de Entidades Financieras o en el Sector de
la construcción, se ha iniciado un proceso evolutivo
de la figura, tomando las Administraciones Públicas
la herramienta y utilizándola de diversos modos
con el fin de financiar y canalizar recursos para
el cumplimiento de diversas metas y objetivos.
Se trata del llamado “fideicomiso público”, figura
jurídica que se presenta como un fenómeno diferente
Julio a diciembre de 2014
85
Artículos técnicos
de estructura legal-contractual, con un instituto que
tiene sus raíces en el derecho privado y ha causado
importantes transformaciones en el ámbito de la
Administración Pública de los Países Latinoamericanos.
Si bien se ha destacado el gran valor que la
adopción de esta figura ha tenido para el Estado
y la realización de sus fines, así como lo positivo
que su aprovechamiento es garantizar recursos
y el cumplimiento de metas para la comunidad,
también se advierte sobre las consecuencias
del impacto de la figura al crearse nuevas y
costosas burocracias, empleo indiscriminado y
consecuente desnaturalización de la especie,
debido a un crecimiento desordenado, hasta a
veces anárquico de los Fideicomisos, sin normas
que lo ordenen y sin controles adecuados
dentro de la estructura administrativa.1
El Fideicomiso Público
El fideicomiso público es un régimen jurídico
por el cual la Administración, por intermedio
de alguna de sus dependencias facultadas y
en carácter de fideicomitente, instrumenta un
contrato con un Fiduciario, comprometiéndose
a transmitir la propiedad de los bienes del
dominio público o privado del Estado, o afecta
fondos públicos, a un fondo fiduciario, para
realizar un fin lícito, de interés público.
Las características sobresalientes del mismo son: 1) El
constituyente del fideicomiso será la Administración
pública, 2) en el marco normativo de los organismos,
se dictará una ley, decreto o norma similar por el cual
la Administración determina el marco de creación del
Fideicomiso, 3) La firma de un contrato de fideicomiso
con un Fiduciario administrador, 4) la transferencia
de bienes del Estado al Fideicomiso, 5) el interés
público como fundamento de creación y finalidad.
Las ventajas del fideicomiso público son la
administración de los recursos por un tercero
independiente del Estado, que cumple con el
mandato incorporado en el contrato de fideicomiso y
debe administrar los fondos del mismo, constituyendo
un patrimonio separado del fiduciario administrador
y del propio Estado una vez que los transfirió.
La Situación en los Países
de Latinoamérica
En el Caso de México, La Ley Orgánica de
la Administración Pública Federal vigente a
Foto: freeimage.com (Ian Wahid)
86
Revista OLACEFS
El crecimiento de los Fideicomisos Públicos, un desafío para las EFS
partir del 1° de enero de 1977 señala en el
artículo 47 que los fideicomisos públicos “son
aquellos que el Gobierno Federal o alguna de
las demás entidades paraestatales constituyen,
con el propósito de auxiliar al Ejecutivo Federal
en las atribuciones del Estado para impulsar las
áreas prioritarias del desarrollo, que cuenten
con una estructura orgánica análoga a las otras
entidades y que tengan comités técnicos”.
En México, para nombrar algunos, en el año 1934
se creó bajo este esquema el Fondo de Cultura
Económica. En ese mismo año también se creó el
Fondo de Garantía y Fomento para Agricultura,
Ganadería y Avicultura (FIRA). En el año 1962 el
Fondo para Fomento de Exportaciones de productos
manufacturados (FONEX). Y así en distintos ámbitos,
con relación a la vivienda, el Fondo de Garantía
y Apoyo a la Vivienda de Interés Social (FOGA)
y el Fondo de Operaciones y Descuento a la
Vivienda (FOVI); en apoyo a la industria, el Fondo
de Equipamiento Industrial (FONEI) y el Fondo
de Fomento Industrial ( FOMIN); con relación al
turismo, el Fondo de Fomento Turístico (FONATUR)
y son numerosos los ejemplos de fideicomisos
constituidos como instrumentos de administración
de programas especiales del gobierno Mexicano.
En México existe un Sistema de Registro de
Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos de
la Administración Pública Federal, que permite a
los organismos de control, obtener la información
sobre la existencia de Fideicomisos, vigencia,
organismos vinculados, entre otros aspectos.
La Auditoría Superior de la Federación
de México, en la XVI Asamblea de la
OLACEFS2 expresa en su informe:
“el fideicomiso es una figura jurídica utilizada
en forma importante por la Administración
Pública Federal, no suficientemente normado
y que se presta a la utilización discrecional
Julio a diciembre de 2014
de recursos públicos, ya que los fideicomisos
que no cuentan con estructura, propiamente no
tienen regulación y, por otra parte, no existen
disposiciones que prohíban o limiten el uso de
esta figura jurídica y tampoco existen normas
para regular la constitución de fideicomisos
por parte de los poderes Legislativo y Judicial
y los órganos constitucionalmente autónomos.”
En Chile no se encuentra regulada la figura del
fideicomiso público en los términos definidos en
otros ordenamientos jurídicos, como México y
Argentina. Chile, al ser una república unitaria
administrativamente regionalizada, esas mismas
operaciones se realizan a través de programas
administrados por las propias unidades ministeriales,
dándoles una organización de representación
regional con dependencia técnica jerarquizada
del Ministerio respectivo, con fiscalización
local radicada en las Secretaría Regionales
Ministeriales, independientemente del control que
ejerce la Contraloría General de la República.
Estos programas se norman a nivel de ley,
reglamento e instrucciones administrativas.
Expresa el Informe de la Contraloría General de
la República de Chile ante la OLACEFS3, en la: “El
fideicomiso público se ha perfilado en la última
década como una solución para canalizar recursos
públicos federales a programas de beneficio social,
que tienen cobertura en los estratos sociales menos
favorecidos. El Decreto de Presupuesto crea o
señala los programas a los que se asignan recursos
con los que se integran fondos que son entregados
a las instituciones fiduciarias, encargadas de
destinarlos a los fines previstos en los programas.”
Continua expresando que
“Una de las ventajas más significativas
que ofrecen estos fideicomisos es que no
requieren de estructuras orgánicas, sino
únicamente de los servicios de una institución
87
Artículos técnicos
de crédito que administre recursos y los
destine a los objetivos del programa. Son
coordinados por las entidades que tienen
a su cargo los programas a los que se
destinan recursos públicos federales, para
influir en el impulso de áreas productivas
y de desarrollo económico y social.”
El crecimiento de los Fideicomisos Públicos, un desafío para las EFS
de toda la actividad de la administración pública
centralizada y descentralizada, cualquiera fuera
su modalidad de organización”, por lo que
tiene la competencia para auditar todo tipo de
Fideicomisos Públicos, tanto que los constituya
el Estado como Fiduciante, ya sea beneficiario
o finalmente sea el destinatario final de los
bienes del fideicomiso, como fideicomisario.
El caso de Argentina
La República Argentina es tratada en tercer
lugar porque sin tener normativa específica en
el ámbito público, ha sido uno de los países
en el que más se ha desarrollado la figura en
el sector estatal, particularmente al orientar
políticas públicas, solucionar problemas
financieros en épocas de crisis e impulsar la
inversión pública como herramienta anticíclica
mediante la creación de fideicomisos públicos.
La Auditoría General de la Nación (AGN), como
EFS en la Argentina, lleva desde la vigencia
de la ley 24.441 que incorpora la figura del
fideicomiso en nuestra legislación, realizando
auditorías financieras y de gestión vinculadas
a programas que cuentan con financiamiento o
gestión por Fideicomisos Públicos como asimismo
auditorías directas sobre fondos fiduciarios
presupuestarios o extra-presupuestarios que ha
creado el Estado Nacional o donde participa:
ya sea como fiduciante o fideicomitente, ya sea
como beneficiario o fideicomisario final de los
mismos, siendo relevante a los fines de controlar
los recursos del Estado nacional y su aplicación.
La Ley de Administración financiera establece que la
AGN, auditará todo lo vinculado al sector público
Nacional, incluyendo dentro del mismo, a los
fondos fiduciarios (Fideicomisos públicos), integrados
total o parcialmente por el Estado Nacional
(Art. 8 Ley 24.156); asimismo, la Constitución
Nacional Argentina establece que “Tendrá a su
cargo el control de legalidad, gestión y auditoría
88
La AGN ya en el año 1997, dos años después
de la vigencia de la ley 24.441, había aprobado
el primer informe de auditoría donde se trataba
sobre Estados contables e información adicional,
certificados de gastos (S.O.E.), el movimiento del
fondo rotatorio BIRF y el movimiento de la cuenta
de fideicomiso con el Banco de Corrientes S.A.,
por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre
de 1996. Con este informe comienza una
larga lista de auditorías realizadas, abarcando
informes de gestión y financieros donde se
encuentran vinculados los fideicomisos públicos.
Por la vigencia de regímenes vinculados a los
fideicomisos en la gran mayoría de los Países
integrantes de la OLACEFS, resulta un desafío
relevante realizar las auditorías sobre esquemas
legales y contratos cada vez más utilizados, donde
para cumplir con diversas finalidades, se estructuran
nuevos estructuras de fondos fiduciarios como
herramienta de gestión de los Estados, siendo
esto un aspecto relevantes para las EFS como
órganos de auditoría y fiscalización pública.
Notas
1 Doctrina: Claudio Barboza Peñalva, “Primeras
reflexiones sobre el Fideicomiso Público”
2 XVI Asamblea General de la OLACEFS-Ponencia
Base, Auditoría Superior de la Federación de México.
3 XVI Asamblea General de la OLACEFS-Ponencia
Base, Contraloría General de la República de Chile.
Revista OLACEFS
Cápsulas noticiosas
Cápsulas
noticiosas
Aquí usted encontrará las noticias más relevantes
de los últimos boletines del semestre.
Para una visión más amplia de los acontecimientos
de la OLACEFS, no deje de leer nuestro Boletín
informativo, con frecuencia bimestral, a través de
nuestro Portal o solicite su envío a olacefs@tcu.gov.br
Se realiza reunión presencial para la fusión CEPAT-CTRC de la OLACEFS
Durante los días 28 y 29 de abril tuvo lugar en La Habana, Cuba, la reunión presencial para la fusión de la
Comisión de Ética, Probidad Administrativa y Transparencia (CEPAT) y de la Comisión Técnica de Rendición
de Cuentas (CTRC) de la OLACEFS, la cual contó con la presencia de delegados de las EFS de Argentina,
Bolivia, Chile, Costa Rica, Cuba, Guatemala, Honduras, México, Nicaragua, Perú, Uruguay, Venezuela y
representantes del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, Argentina y del Programa Regional
OLACEFS-GIZ. Esta comisión se denominará “Comisión Técnica de Prácticas de Buena Gobernanza” y
será presidida por el Auditor General de la Nación (AGN) de Argentina, Dr. Horacio Pernasetti
Se lleva a cabo la LIX Reunión del Consejo Directivo
de la OLACEFS en Buenos Aires
El 23 de mayo, en la ciudad de Buenos Aires, Argentina, se dieron cita las EFS miembros del Consejo Directivo de
la OLACEFS, en la Auditoría General de la Nación (AGN), donde se discutió además de otros temas, la situación
del Programa Regional OLACEFS-GIZ, el seguimiento a la gestión de la Organización, los ajustes a los Planes
Operativos Anuales (POA) y al presupuesto del año 2014. El evento contó con la presencia de la Presidencia y
Secretaría Ejecutiva de la Organización, las EFS de Colombia, México, Paraguay, Perú, República Dominicana y
Uruguay, así como de la EFS de Argentina, representada por su Presidente, el Auditor General de la Nación, Dr.
Leandro Despouy, y como anfitrión del evento, además de los representantes del Programa Regional OLACEFS-GIZ.
La OLACEFS visita a la EUROSAI
El pasado día 4 de junio, el Presidente de la OLACEFS, Ministro João Augusto Ribeiro Nardes, fue recibido
por el Presidente Ramón María Álvarez de Miranda, la directora de Relaciones Externas, Karen Ortiz y el
director técnico de la Presidencia, José Luis Clea Claver en el Tribunal de Cuentas de España, supremo órgano
fiscalizador de ese país, que ejerce actualmente la Secretaría General de la Organización de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores de Europa (EUROSAI). En dicha ocasión, se discutieron cuestiones relacionadas a la
realización de las próximas Jornadas EUROSAI-OLACEFS, que ocurrirán en junio del 2015, en Quito, Ecuador.
Taller Internacional reúne EFS para debate sobre
Auditoría Coordinada en Biodiversidad
En la ciudad de Brasilia, Brasil, del 5 a 9 de mayo, representantes de 11 países de Latinoamérica, además
de Brasil, se reunieron para participar en el Taller Internacional de la Auditoría Coordinada en Biodiversidad.
El taller buscó profundizar los conocimientos de los participantes a respecto de áreas protegidas y discutir el
planeamiento de la auditoría coordinada que se está realizando en el ámbito de la Comisión Técnica Especial
de Auditoría de Medio Ambiente (COMTEMA) de la OLACEFS. La auditoría coordinada sobre biodiversidad tuvo
inicio en febrero de 2014 y está siendo coordinada por las EFS de Paraguay y Brasil a lo largo de este año.
Julio a diciembre de 2014
89
Cómo publicar
Cómo publicar artículos en la Revista OLACEFS
Sobre la Revista
Ausencia de remuneración
La Revista OLACEFS es una publicación oficial
que difunde textos periodísticos y artículos
técnicos de investigación con temática relativa
a los órganos de la OLACEFS, así como a las
actividades de interés común de las EFS, tales
como el Control Externo, la Administración
Pública, el Derecho Público Comparado, la
Contabilidad, las Finanzas y las auditorías en
el ámbito de la cooperación internacional.
La aprobación de los trabajos y su respectiva
publicación en la Revista OLACEFS no les otorga
a los autores el derecho de percibir ningún tipo
de retribución pecuniaria, debido a la gratuidad
de la distribución del periódico. Se reservan
los derechos autorales en la forma de la Ley.
Los autores recibirán cinco ejemplares
de la Revista OLACEFS, en cuyo número
su trabajo haya sido publicado.
Sobre el Consejo Editorial
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El Consejo Editorial de la Revista está
integrado por la Presidencia y la Secretaría
Ejecutiva de la OLACEFS, además de las
EFS de Paraguay y de Costa Rica.
Sobre la selección de artículos
El examen y selección de textos a ser
publicados observará los siguientes criterios:
• Que los artículos técnicos de investigación
sean relevantes y pertinentes con
relación a la temática desarrollada
por los órganos de la OLACEFS.
• Que dichos artículos contribuyan al desarrollo,
mejoramiento técnico y profesional del personal
de las EFS miembros de la OLACEFS; y al
enriquecimiento del estudio con respecto a
temas de trabajo de la Organización.
• Que tengan calidad, objetividad e
impersonalidad en su elaboración.
90
El Consejo Editorial de la Revista OLACEFS no
alterará el contenido de los textos aprobados para
publicación, en virtud de que los conceptos y
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son de la entera responsabilidad de sus autores.
Los textos publicados podrán ser divulgados en
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sangría y con alineamiento justificado
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ser hecho con el uso de negrilla. El uso de
fuente itálica se restringirá al uso de palabras
que no pertenezcan a la lengua española.
• Espacio simple entre las líneas
Sobre las citas
• Sin líneas en blanco entre los párrafos
Sugerimos que el uso de pie de
página y citas sea bien comedido y de
acuerdo con las normas técnicas.
• Formato de la página: A4 (21 cm x 29,7 cm)
• Todos los márgenes de 2 cm
• Un máximo de cuatro páginas
Sobre la identificación del autor
• Incluir currículo resumido en el artículo, con un
máximo de cinco líneas, constando tan solo el
órgano o institución en que labora y la formación
académica concluida, siguiendo este modelo:
Juan Pérez es funcionario de la Contraloría
General / Tribunal XXXXX, graduado
en XXXXX por la Universidad XXXXX,
Especialista en Control Externo y Gestión
Pública por la Fundación XXXXX.
• Informar dirección de correspondencia para el
envío de ejemplares de la edición de la Revista
OLACEFS en que fue publicado el artículo.
Enero a junio de 2014
91
Entidades Fiscalizadoras Miembros
MIEMBROS PLENOS
Contraloría General de Curazao
Contraloría General de la República de Cuba
Auditoría General de la Nación de Argentina
Auditoría General de Belice
Contraloría General del Estado Plurinacional de Bolivia
Tribunal de Cuentas de la Unión de Brasil
Contraloría General de la República de Chile
Contraloría General de la República de Colombia
Contraloría General de la República de Costa Rica
Contraloría General de la República de Cuba
Contraloría General del Estado de la República del Ecuador
Corte de Cuentas de la República de El Salvador
Contraloría General de Cuentas de la República de Guatemala
Tribunal Superior de Cuentas de la República de Honduras
Auditoría Superior de la Federación de México
Contraloría General de la República de Nicaragua
Contraloría General de la República de Panamá
Contraloría General de la República de Paraguay
Contraloría General de la República de Perú
Oficina del Contralor del Estado Libre Asociado de Puerto Rico
Cámara de Cuentas de la República Dominicana
Tribunal de Cuentas de la República Oriental del Uruguay
Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela
MIEMBROS AFILIADOS
Contraloría General de la República Dominicana
Tribunal de Cuentas del Estado de Amazonas de la República Federativa de Brasil
Tribunal de Cuentas del Estado de Acre de la República Federativa de Brasil
Tribunal de Cuentas del Estado de Bahía de la República Federativa de Brasil
Tribunal de Cuentas del Estado de Minas Gerais de la República Federativa de Brasil
Tribunal de Cuentas del Estado de Paraná de la República Federativa de Brasil
Tribunal de Cuentas del Estado de Río Grande do Sul de la República Federativa de Brasil
Tribunal de Cuentas del Municipio de Río de Janeiro de la República Federativa de Brasil
Tribunal de Cuentas del Estado de Santa Catarina de la República Federativa de Brasil
Tribunal de Cuentas del Estado de Tocantins de la República Federativa de Brasil
Contraloría General de Bogotá
Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires
Contraloría General de Medellín
MIEMBROS ADHERENTES
Tribunal de Cuentas de España
Tribunal de Cuentas de Portugal
OBSERVADORES PERMANENTES
ATRICON – Asociación de Miembros de los Tribunales de Cuentas del Brasil
92
Revista OLACEFS
Envíe su contribución
para las publicaciones
de la OLACEFS
Revista OLACEFS 15
Esta es la segunda edición de 2014 de
la Revista semestral de la OLACEFS.
Todas las entidades miembros pueden
enviar textos periodísticos y artículos
técnicos de investigación sobre comités,
comisiones y grupos de trabajo, además
de sus acciones más relevantes, para que
sean publicadas en la revista. También
pueden ser enviadas noticias para su
publicación en el Boletín informativo
de la OLACEFS, que es publicado
bimestralmente. Dichas contribuciones
pueden ser enviadas al correo electrónico:
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y publicado en el Portal
de la OLACEFS
www.olacefs.com
olacefs@tcu.gov.br
La Organización Latinoamericana y
del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (OLACEFS) es un organismo
internacional, autónomo, independiente
y apolítico, creado como una asociación
de carácter permanente que se encarga
de cumplir funciones de investigación
científica especializada y desarrollar
tareas de estudio, capacitación,
especialización, asesoría y asistencia
técnica, formación y coordinación al
servicio de sus miembros, así como de
promover las relaciones entre éstos,
con el objeto de fomentar su desarrollo
y perfeccionamiento.