ANÁLISIS DE LOS REGÍMENES ADUANEROS ESPECIALES EN EL COMERCIO INTRACOMUNITARIO I.- INTRODUCCIÓN En el período 82 de Sesiones Ordinarias de la Comisión trató, entre los temas de su Agenda el referido a los Regímenes Aduaneros Especiales y acordó que la Secretaría General presentara análisis técnicos para evaluar el impacto en la unión aduanera de la utilización de regímenes aduaneros especiales y elaborará una propuesta para el tratamiento de estos regímenes aduaneros, con base en las modalidades que se utilizan en la Unión Europea y en otros modelos de Integración. II.- DETERMINACIÓN DE LOS REGÍMENES ADUANEROS ESPECIALES A ANALIZAR En primer lugar es necesario determinar los Regímenes Aduaneros Especiales que por los efectos de la exención, suspensión o devolución de derechos arancelarios a la importación de mercancías de terceros países, estarían generando distorsiones en el comercio intracomunitario o que podrían vulnerar el AEC por la aplicación de dichos Regímenes. Los Regímenes Aduaneros Especiales que tienen una incidencia directa con el AEC o que estarían generando distorsiones en el comercio intracomunitario podrían ser los siguientes: i) Admisión Temporal de Perfeccionamiento Activo (ATPA); ii) Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back); iii) Reposición con Franquicia Arancelaria; iv) Depósitos Aduaneros; y, El territorio aduanero especial de Zona Franca Los demás regímenes aduaneros especiales, es decir la importación temporal con reexportación en el mismo estado, exportación temporal para perfeccionamiento pasivo, reimportación en el mismo estado, tránsito aduanero y transbordo, no serían considerados en el presente análisis. Cabe señalar que la Decisión 477 regula las condiciones del Tránsito Aduanero Internacional. El Anexo de la Decisión 282 ( marzo de 1991) de la Comisión, incluye las definiciones de los Regímenes Aduaneros Especiales. Admisión Temporal de Perfeccionamiento Activo (ATPA): Es el régimen aduanero que permite recibir en un territorio aduanero de un País Miembro, con suspensión del pago de los derechos y los impuestos a la importación, ciertas mercancías destinadas a ser exportadas luego de haber sido sometidas a una transformación, elaboración o reparación. -2- En general los países admiten bajo este tipo de régimen1/ materias primas, insumos, partes y piezas, con la excepción de lubricantes y combustibles. No obstante en Colombia el régimen es sensiblemente más amplio toda vez que además permite la importación de bienes de capital y repuestos, que se destinen a la instalación, ensamble o reposición de las respectivas unidades productivas, que hayan de ser utilizados en el proceso de producción de bienes de exportación o que se destinen a la prestación de servicios directamente vinculados a la producción o exportación de estos bienes. A través de este régimen que aplican todos los Países Miembros están ingresando mercancías con suspensión de los derechos e impuestos a la importación con lo cual no se estaría cobrando ni los aranceles y otros impuestos internos como el IVA o impuesto selectivo al consumo. Existe diferencias entre los Países Miembros en cuanto a la denominación, definición, ámbito o alcance y suspensión de impuestos a la importación por aplicación del régimen, de allí la necesidad de ir a su armonización. La Secretaría General en cumplimiento de la Declaración de Santa Cruz envió a los Países Miembros unas bases de propuesta y un anteproyecto de Decisión. Según el estudio preliminar de la consultoría sobre Regímenes Aduaneros Especiales con cooperación del BID, señala que las dificultades que enfrentan los exportadores con el Drawback han determinado que una gran parte de las exportaciones se acoja al mecanismo de Importación Temporal para perfeccionamiento activo. Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back): Es el régimen aduanero que permite en el momento de la exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos e impuestos de importación que hayan gravado bien dichas mercancías, bien los productos contenidos en las mercancías exportadas o consumidas durante su producción. En general algunos de los Países Miembros, indistintamente de la denominación que le otorguen2/ coinciden en concebir el régimen como un mecanismo de devolución, restitución o reintegro de los derechos arancelarios. El objetivo de este régimen de restitución total o parcial de los gravámenes a la importación, es facilitar la actividad comercial de exportación apoyando al sector industrial. Este beneficio se otorga a los sectores industriales de productos de exportación y en base a él se devuelven los derechos que se hubieran pagado a las materias primas, y otras mercancías, que se hubieran incorporado o consumido en la elaboración de productos exportados efectivamente. 1/ En Bolivia: Admisión Temporal Para Perfeccionamiento Activo (RITEX) , en Colombia: Importación temporal para perfeccionamiento activo: de bienes de capital; en desarrollo de sistemas especiales de importación-exportación; e Importación temporal para procesamiento industrial; en Ecuador: Importación Temporal para Perfeccionamiento Activo , en Perú: Admisión Temporal y en Venezuela: Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. 2/ En Bolivia: se le denomina Devolución del Gravamen Arancelario (GA). Draw Back. En Ecuador se denomina Devolución condicionada de tributos. En Perú se denomina Restitución de Derechos Arancelarios y en Venezuela: Drawback - Reintegro de los Impuestos de Importación. -3- Colombia no utiliza este tipo de régimen. Sin embargo, utiliza el Certificado de Reembolso Tributario CERT, con el propósito de promover las exportaciones de bienes y servicios, su diversificación y estimular la industria y los sectores productivos nacionales. La tendencia de los países a utilizar el mecanismo como un verdadero incentivo (y no sólo como un medio de justicia tributaria o mecanismo fiscal de no exportación de impuestos) con lo cual, en algunos casos, más que una devolución el régimen deriva en un subsidio y afecta la competitividad de las exportaciones nacionales. Reposición con Franquicia Arancelaria: Es el régimen aduanero que permite importar, con exención de derechos e impuestos de importación, mercancías equivalentes (es decir idénticas por su especie, calidad y sus características técnicas), a las que estando en libre circulación, han sido utilizadas para obtener los productos previamente exportados en firme. Aparentemente no existen diferencias importantes entre los países andinos3/. Bajo este procedimiento se exonera de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación, mercancías equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o materialmente incorporadas en productos exportados definitivamente, es decir que sirven para reponer insumos que se utilizaron en la elaboración de productos exportados. Depósitos Aduaneros: Es el régimen aduanero con arreglo al cual las mercancías importadas se almacenan bajo el control de la Aduana en el lugar designado a este efecto (depósito de aduanas) sin el pago de los derechos e impuestos de importación. El régimen de depósitos aduaneros más que un régimen de promoción de exportaciones en la práctica se constituye en un régimen facilitador en operaciones de importación/ exportación al permitir el ingreso de mercancías sin el pago de derechos arancelarios hasta tanto la mercancía tenga otro destino aduanero, sin embargo, hay que tener en cuenta que este régimen tiene estrecha vinculación con otros regímenes en los cuales se pueden hacer operaciones de elaboración, transformación, ensamble, entre otras. Los países en general tienen establecido en su legislación el régimen del depósito aduanero donde las mercancías son objeto de operaciones de manipulación que no pueden llegar a afectar su naturaleza. No obstante en Colombia este régimen permite que en dichos almacenes se efectúen transformaciones de mercancías importadas y nacionales para luego destinarlas al consumo interno. 3/ En Bolivia se denomina: Reposición de Mercancías en Franquicia Arancelaria; Colombia: Reposición de Materias Primas e Insumos, modalidad Plan Vallejo; Ecuador: Reposición con Franquicia Arancelaria; Perú: Reposición de Mercancías en Franquicia y Venezuela: Reposición con Franquicia Arancelaria. -4- Zonas Francas: Se considera Zona Franca a una parte del territorio de un Estado en la que las mercancías que en ella se introduzcan se consideran generalmente como si no estuviesen en el territorio aduanero con respecto a los derechos e impuestos de importación y no están sometidas al control habitual de la Aduana. Existen diversas clases de zonas francas en los Países Miembros, entre ellas se encuentran las comerciales, industriales, turísticas y de servicios. Dentro de los incentivos otorgados por los Países Miembros se encuentran los referidos a la exención del pago de derechos arancelarios, exención al impuesto a la renta y repatriación de utilidades en algunos países miembros. El tema referido a la armonización de las condiciones de acceso al mercado andino de los productos originarios de zonas francas (artículo 5º de la Decisión 414 de la Comisión) ha sido ampliamente considerado y debatido por varios Grupos de Expertos y por la Comisión a nivel de Representantes Alternos y Titulares entre 1997-1999, no habiéndose llegado a un acuerdo sobre las modalidades para la armonización de los productos de zonas francas. Cabe señalar que con la adopción de la Decisión 415 de la Comisión se estableció un régimen transitorio para corregir las distorsiones que afecten al comercio de un producto o productos de una subpartida, ocasionadas por diferencias entre los niveles arancelarios aplicados por Perú y los demás Países Miembros, para importaciones de insumos, materias primas o bienes intermedios procedentes de terceros países incorporados en los productos de exportación. III.- EXPERIENCIA DEL TRATAMIENTO DE LOS REGÍMENES ADUANEROS ESPECIALES EN OTROS PROCESOS DE INTEGRACIÓN a) UNIONES ADUANERAS: i) Unión Europea La Secretaría General cuenta con dos documentos sobre el tratamiento que han tenido los regímenes aduaneros especiales desde el período de transición hasta la plena adopción del AEC, el primero elaborado por una consultoría europea y el otro preparado por el proyecto GRANADUA. Los mencionados documentos se adjuntan como Anexos I y II respectivamente al presente documento. Del estudio de la consultora europea se desprende que en la Unión Europea se pueden distinguir tres etapas: 1) Período de Transición 2) Del AEC hasta en mercado único (1968-1992) 3) Adopción del Código Aduanero Comunitario. -5- 1. - Período de Transición.1.1. Periodo de transición y aranceles externos nacionales En la Comunidad Europea, el periodo de transición se sitúa entre la creación de la Comunidad hasta el 1º de Julio de 1968, fecha de adopción del AEC por todos los Estados Miembros de la Comunidad. Antes del establecimiento del AEC, cada Estado Miembro aplicaba su arancel externo nacional. Los Estados Miembros tenían la obligación de aproximar durante el periodo de transición su arancel externo nacional al arancel aduanero común que servirá de base para el establecimiento del arancel externo común. 1.2. Regímenes aduaneros durante el periodo de transición La Comunidad no tenía normativa armonizada en materia aduanera. Los Estados Miembros de la Comunidad tenían sus propios regímenes aduaneros implementados por normativas nacionales. Al principio de la Comunidad, cuando un producto era importado y transformado en un país A bajo un régimen aduanero (por ej. TPA), con suspensión de derechos del arancel externo de este país, y se exportaba como producto compensador a un país B de la Comunidad, era importado en el país B sin mecanismo general correctivo de distorsión de competencia. 1.3. Mecanismos correctivos de distorsiones de competencia a) El Articulo 10 del Tratado Sin embargo, el Tratado de Roma había contemplado la necesidad de tener mecanismos correctivos de distorsiones de competencia entre los Estados Miembros y resultando de la aplicación de regímenes aduaneros. Así, el artículo 10 del Tratado (versión original) disponía que « Antes de finalizar el primer año a partir de la entrada en vigor del presente Tratado, la Comisión determinará las disposiciones aplicables, en lo que respecta al tráfico entre los Estados Miembros, a las mercancías originarias de otro Estado Miembro en cuya fabricación se hayan empleado productos que no hayan estado sujetos a los derechos de aduana y exacciones de efecto equivalente que les eran aplicables en el Estado miembro exportador, o que se hayan beneficiado de una devolución total o parcial de los mismos ». b) Medidas adoptadas entre 1960 y 1968 Con base al artículo 10, la Comisión adoptó varias decisiones, las cuales previeron una « exacción compensatoria ». La primera decisión adoptada fue la del 16 de Diciembre 19584. Esta decisión previó que hasta el 30 de junio de 1960, las mercancías obtenidas en perfeccionamiento activo podrían beneficiar de reducciones arancelarias y de la 4 DOCE 1958/p.933. -6- eliminación progresiva de las restricciones cuantitativas previstas entre Estados miembros 5. Sin embargo, las reducciones sucesivas de aranceles entre Estados Miembros pusieron de manifiesto la necesidad de tomar medidas. En 1960, la Comisión adoptó6 una exacción compensatoria aduanera, la cual era percibida por el Estado de fabricación de las mercancías. La exacción compensatoria representaba un porcentaje del arancel común para dichos productos (el porcentaje fue determinado para cada periodo de la consecución de la Unión aduanera hasta la adopción del arancel externo común.) Los productos considerados para el cálculo de la exacción compensatoria eran los productos de base (materias primas o insumos) antes de su admisión en el régimen de PA. El valor en aduana utilizado para el cálculo de la exacción es el valor de los productos antes de su admisión en el régimen de transformación. Sin embargo, cuando las mercancías eran colocadas en deposito aduanero, la fecha de cálculo de imposición era la fecha de entrada en deposito aduanero. El régimen adoptado en 1960 fue aplicado hasta 1963. La exacción compensatoria prevista en este régimen fue fijada a 25% del arancel aduanero común (el arancel hacia el cual los Estados tenían que aproximar sus aranceles durante el periodo de transición). Algunas modificaciones fueron adoptadas. En diciembre de 1960, una exacción compensatoria fue prevista para los productos del tratado CECA 7. El texto de mayor importancia es la Decisión del 14 de Octubre de 1963 8 que ha sustituido las Decisiones de 1960. La nueva decisión previó dos regímenes distintos para los productos agrícolas y los productos no agrícolas. El régimen para los productos agrícolas fue adoptado para asegurar la recaudación de las exacciones agrícolas. Para los productos no agrícolas, la exacción compensatoria es un porcentaje del arancel aduanero común exigible para los productos antes de su entrada en el régimen de perfeccionamiento activo. Para los productos agrícolas, la exacción compensatoria es igual al medio aritmético de las exacciones agrícolas para los países terceros (art. 9). Para cada trimestre, la Comisión determina el medio aritmético sirviendo de base para el calculo de la exacción compensatoria para los productos agrícolas 9. El artículo 9 fue modificado por la decisión del 23 de marzo de 1967, para introducir la aplicación de una Commentaire Mégret, 1970, voL 1., p. 48. Edts de l’ULB. DOCE 1960/p.60 7 DOCE 1961/p.32 8 Décision relative à la circulation des marchandises obtenues dans un Etat Membre dans la fabrication desquelles sont entrées des produits qui, dans l’Etat Membre de fabrication, n’ont pas été soumis aux droits de douane et taxes d’effet équivalent qui leur étaient applicables ou qui ont bénéficié d’une ristourne totale ou oartielle de ces droits et taxes. JOCE n° 172 du 28/11/1963, modifié par la décision du 23 mars 1967 JOCE n° 70 du 13/4/67. 9 Decisión de la Comisión del 23 de marzo de 1967, DOCE, 13.4.1967, p. 1294. Por ejemplo, para la leche en plovo sin adición de azucar, el medio arítmetico de las exacciones agrícolas en Unidades comunitarias (UC)/100 kg net era de 39.59. Vea anexo A de la decisión del 13 de octubre de 1967, D.O 1967, n° 267, p. 7. 5 6 -7- exacción agrícola única para algunos productos por los cuales una exacción única fue adoptada al nivel comunitario. Con la realización de la Unión Aduanera, el 1º de Julio de 1968, la decisión del 26 de junio de 1968 abrogó la decisión del 14 de octubre de 1963. Suprimió de hecho el sistema de la exención compensatoria. c) Mecanismos correctivos con nuevos miembros de la CE Mecanismos similares fueron ulteriormente adoptados con la adhesión de nuevos países en la Comunidad. Por ejemplo, el reglamento N°526/86 (CE) del Consejo estableció las medidas transitorias aplicables a los intercambios en el interior de la Comunidad de las mercancías obtenidas en España, en Portugal o en otro Estado Miembro al amparo de un régimen que suponga la suspensión o la devolución de los derechos de aduana u otros gravámenes a la importación 10. Se consideraba que la admisión de dichas mercancías implicaría el riesgo de falsear las condiciones de competencia en el mercado común en la medida en que los productos que entren en su fabricación sean terceros productos, la admisión debería estar subordinada a la recaudación de una exacción reguladora. Esa, denominada « exacción compensatoria », pretendía compensar los efectos de la aplicación de este régimen. Las mercancías en cuya fabricación entran productos procedentes de otros terceros países eran despachadas a libre practica mediante la aplicación integral de derechos de aduana previstos en el AEC. La exacción compensatoria se calculaba sobre los derechos del AEC para los productos que entraban en la fabricación de dichas mercancías, que no eran sometidos, durante su importación, a los derechos de aduana aplicables en España, en Portugal o en los demás estados miembros, o que habían beneficiado de una devolución total o parcial de estos derechos. El nivel del tipo de la exacción compensatoria debía fijarse en principio al nivel que corresponda al porcentaje de la reducción arancelaria aplicable en el estado miembro de importación11 (por ejemplo, un Estado A importaba una materia prima en exención de derecho bajo un régimen aduanero, lo transformaba y exportaba el producto compensador en el Estado Miembro B. El Estado Miembro A recaudaba la exacción compensatoria al nivel de la reducción arancelaria resultando de la no aplicación del AEC). Sin embargo, fue decidido reagrupar las categorías de productos cuyas reducciones arancelarias estén próximas por razones prácticas de simplificación 12 y para evitar las desviaciones de tráfico13. Para los productos agrícolas, el modo de cálculo de la exacción compensatoria tomó en consideración las especificidades de la política agrícola común (Organizaciones Comunes de Mercados, precios móviles etc.). El reglamento preveía que la exacción compensatoria representaba la totalidad del importe de la imposición suspendida o devuelta. 10 D.O.C.E. 1986, nº L 52/p.1 Artículo 7 del Reglamento. 12 Diversidad de regímenes aduaneros, complejidad de las medidas ... 13 Artículo 8 del Reglamento. 11 -8- El reglamento preveía también excepciones para los productos originarios de países terceros con los cuales la Comunidad haya concluido acuerdos arancelarios preferenciales. 2. Del AEC hasta el mercado único (1968-1992) 2.1. Implementación del AEC El 1er de Julio de 1968, se eliminaron los aranceles entre los Estados miembros. El reglamento del Consejo del 28 de Junio, estableciendo el Arancel externo Común (AEC), entró en vigor el 1er de Julio de 1968. 2.2. Adopción de directivas sobre regímenes aduaneros Con la adopción del AEC, aparecieron distorsiones de competencia resultando de la aplicación de los regímenes aduaneros. La Comunidad decidió dotarse de normas armonizadas sobre ciertos mecanismos de los regímenes aduaneros. Fueron adoptados con base al articulo 27 del Tratado de Roma14. Al principio, la Comunidad legisló por medio de directivas, así tenemos: La Directiva 69/73 estableció disposiciones relativas a la armonización de las disposiciones nacionales en materia de perfeccionamiento activo15. Los artículos 24 y 25 de la mencionada directiva preveían la exportación anticipada en las condiciones fijadas por las autoridades nacionales competentes. El funcionamiento del sistema de compensación por equivalencia variando de un Estado miembro a otro, la Comunidad adoptó medidas de armonización por vía de la directiva 75/349 16. Dicha directiva estableció definiciones comunes para “mercancías de compensación” y “mercancías de importación”, las condiciones de utilización y de autorización de la exportación anticipada. La Directiva 69/74 fue la primera directiva sobre los depósitos aduaneros 17. Antes de la directiva, todos los Estados miembros tenían disposiciones legales, reglamentarias y administrativas referentes a los depositos aduaneros. El hecho de almacenar en ellos una mercancia tiene como consecuencia principal la no percepcion de los derechos de aduana por la mercancia considerada , de las exacciones de efecto equivalente y de las exacciones reguladoras agricolas. 14 15 Art.27: “ Antes de finalizar la primera etapa, los Estados miembros procederán, en la medida necesaria, a la aproximación de sus disposiciones legales, reglamentarias y administrativas en materia aduanera. La Comisión dirigirá, a este fin, las pertinentes recomendaciones a los Estados miembros”. Directiva 69/73 del Consejo, del 4 de Marzo de 1969 sobre la armonización de las disposiciones legislativas, reglamentarias y administrativas relativas al régimen del perfeccionamiento activo. DOCE L 058 del 08/03/1969, p. 1. 16 Directiva 75/349 de la Comision del 26 mayo de 1975, DOCE L156/p.25 17 Directiva Directiva 69/74 del Consejo del 4 marzo 1969 referente a la armonizacion de las disposiciones legales , reglamentarias y administrativas relativas al régimen de depositos aduaneros, DOCE L 58/P.7 -9- La primera directiva común sobre las zonas francas fue adoptada en 1969 18. La directiva preveía la definición de zonas francas, las operaciones autorizadas en zonas francas, las operaciones autorizadas según las normas vigentes en materia de perfeccionamiento activo, el despacho al consumo de mercancias y los derechos exigibles. Si una mercancía importada en zona franca con suspensión de derechos era depachada al consumo en otro Estado Miembro, las autoridades aduaneras percibían los derechos aplicables (AEC y otras tasas). 2.3. Adopción de reglamentos sobre los regímenes aduaneros La aplicación uniforme de regímenes aduaneros requería la adopción de reglamentos sobre los regímenes aduaneros. Los reglamentos son obligatorios para los Estados miembros en todos sus elementos. El reglamento (CE) sobre el régimen de perfeccionamiento activo fue adoptado en 198519. La directiva 69/73/CEE se refería solo a la suspensión de los derechos de importacion. El reglamento (CE) 1999/85 prevé el recurso al régimen también cuando los productos obtenidos durante operaciones de perfeccionamiento estén sujetos a derechos de exportacion, asi como la utilizacion de procedimientos previstos cuando las mercancias importadas estén sujetas a medidas de politica comercial en caso de despacho a libre practica. El reglamento (CE) n° 2503/88 20sobre el depósito aduanero se substituyó a la Directiva 69/74. Prevé disposiones sobre la definición de las zonas francas, los procedimientos de entrada y salida y las operaciones permitidas en depósito. Todas las dispociciones del reglamento fueron directamente aplicables en los Estados miembros sin adopción de medidas nacionales de aplicación. En materia de zonas francas, el reglamento 2504/9821 reemplazó la Directiva 69/75. El reglamento define el establecimiento de las zonas francas, su funcionamiento y la entrada y salida de las mercancías. 3. El Código Aduanero Comunitario.3.1. Legislación aduanera El Código Aduanero comunitario junta las disposiciones de derecho aduanero repartidas de forma dispersa en varios reglamentos y constituye la base jurídica de la legislación aduanera de la Comunidad desde 1993. 18 La directiva 69/75 referente a la armonizacion de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas relativas al régimen de zonas francas DOCE 1969, L58. 19 Reglamento ( CEE ) N * 1999/85 de 16 de julio de 1985 relativo al régimen de perfeccionamiento activo DOCE L188/p.1 20 DOCE, L 225/1. 21 DOCE, L 225/1. - 10 - Hay dos textos distintos: (1) el Código Aduanero stricto-sensu22 y (2) su Reglamento de aplicación23. El Código, junto con las normas de desarrollo adoptadas tanto en el ámbito comunitario como en el nacional, constituyen la normativa aduanera. Sin perjuicio de las disposiciones particulares adoptadas en otros ámbitos, se aplica a los intercambios entre la Comunidad y países terceros; a las mercancías objeto de cualquiera de los Tratados constitutivos de la Comunidad Europea del Carbón y del Acero, de la Comunidad Económica Europea y de la Comunidad Europea de la Energía Atómica”. (Articulo 1). El Código ofrece los elementos en los que se basa la aplicación de los derechos de importación o de exportación y enumera las disposiciones aplicables a las mercancías introducidas en el territorio aduanero de la Comunidad hasta que se les dé un destino aduanero. Establece el régimen de la introducción de las mercancías en el territorio aduanero de la Comunidad, de su presentación en aduana, de su declaración sumaria y descarga, de la obligación de darles un destino aduanero y de su depósito temporal; las mercancías no comunitarias que hayan circulado al amparo de un régimen de tránsito serán objeto de disposiciones especiales. El Reglamento (CE) n° 2700/2000 modernizó los procedimientos aduaneros y simplificó las declaraciones de importación y exportación (en particular, métodos de control de las zonas francas tendrían más flexibles, una nueva definición de la "buena fe" y de las disposiciones relativas a la misma. Existen también normas para asegurar la aplicación correcta del Código Aduanero Comunitario para no crear discriminaciones entre las mercancías en función del punto de entrada al territorio comunitario Así, el Reglamento (CE) n° 515/97 del Consejo, de 13 de marzo de 1997, relativo a la asistencia mutua entre las autoridades administrativas de los Estados miembros y a la colaboración entre éstas y la Comisión con objeto de asegurar la correcta aplicación de las reglamentaciones aduanera y agraria24. 3.2 Tratamiento aduanero general.El documento preparado por el proyecto GRANADUA contiene el tratamiento aduanero general aplicable a las mercancías no comunitarias que se encuentran en el territorio aduanero de la Comunidad bajo un régimen aduanero suspensivo o de exención o en una zona franca o depósito franco y el tratamiento que se da a las maquinas, herramientas y equipamiento en la Unión Europea. 3.2.1 Máquinas, herramientas, equipamiento.No podrá disfrutar del tratamiento aduanero suspensivo ni de las exenciones de derechos de importación previstos para las zonas francas y depósitos francos y deberá quedar sujeto al pago de los derechos de importación correspondientes, las máquinas, herramientas y todo tipo de equipamiento que no tenga el carácter de mercancía comunitaria: 22 utilizados en las operaciones de perfeccionamiento efectuadas al amparo de este régimen aduanero, utilizados en los depósitos aduaneros, utilizados en las zonas francas y depósitos francos Reglamento CEE n°2913/92 del Consejo del 12 octubre 1992, JOCE L302 Reglamento CEE n° 2454/93 de la Comisión del 2 de Julio 1993, JOCE L253 24 Diario Oficial L 82 de 22.03.1997 23 - 11 - - utilizados en las operaciones de transformación bajo control aduanero por lo que estarán sujetos a su obligatoria importación a consumo y al pago de los derechos de importación (AEC) correspondientes. 3.2.2 Productos compensadores, productos transformados, mercancías sin transformar y mercancías obtenidas en zonas francas y depósitos francos.La importación a consumo en el territorio aduanero de la Comunidad de mercancías no comunitarias: - mercancías de importación contenidas en los productos compensadores importados a consumo después del perfeccionamiento activo, - mercancías de importación que se importen a consumo sin haber sido transformadas en la operación de perfeccionamiento, - “productos transformados” procedentes de transformación bajo control aduanero, - mercancías de importación que se importen a consumo sin haber sido objeto de transformación bajo control aduanero, - mercancías no comunitarias que se importen a consumo procedentes de depósito aduanero, - mercancías no comunitarias que se importen a consumo precedentes de zona franca o depósito franco, está sujeta al pago de los derechos del Arancel Exterior Común, tanto si la importación a consumo se produce en el Estado miembro en el que tiene lugar la operación de perfeccionamiento o la operación de transformación, o en el que están situados el depósito aduanero, la zona franca y el depósito franco, como si la importación a consumo se produce en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad. La liquidación y pago de los derechos del AEC tiene lugar en el momento en que, con arreglo a la normativa aduanera, sea presentada la declaración para el régimen aduanero de importación a consumo. 4. Aplicación del principio de neutralidad del AEC en una unión aduanera imperfecta Aplicación en una situación de Unión Aduanera en la que: - Existe un Arancel Externo Común (AEC) imperfecto - Los derechos del AEC son recursos nacionales y no comunitarios - No existe libre circulación de mercancías entre los PPMM - 12 - Importación a consumo.- de productos compensadores y de mercancías sin transformar procedentes de operaciones de perfeccionamiento; - de productos transformados y de mercancías sin transformar procedentes de operaciones bajo control aduanero, - de mercancías no comunitarias procedentes de depósito aduanero; - de mercancías no comunitarias procedentes de Zonas Francas/DF 4.1 Importación a consumo en el País Miembro (A) en el que haya tenido lugar la operación de perfeccionamiento o de transformación bajo control aduanero, o en cuyo territorio aduanero se encuentren situados el depósito aduanero o las zonas y depósitos francos: Presentación de la Declaración de importación y pago de los derechos del AEC correspondientes: - a los insumos no comunitarios contenidos en los productos compensadores; a los productos transformados; a las mercancías sin transformar no comunitarias; a las mercancías no comunitarias procedentes de depósito aduanero; a las mercancías no comunitarias procedentes de zona franca/depósito franco. 4.2 Importación a consumo de estos mismos productos y mercancías en un País Miembro (B) distinto a (A) 4.2.1 Procedentes directamente del régimen de Perfeccionamiento, de transformación bajo control aduanero, de depósito aduanero y de zona franca y depósito franco: Presentación de la declaración de importación y pago de los derechos del AEC correspondientes en el País Miembro (B) 4.2.2 Procedentes del País Miembro (A) en el que fueron importados a consumo: 4.2.2.1 Cuando en (A) y en (B) se aplique el mismo tipo de AEC: Importación en (B) sin pago del AEC. 4.2.2.2 Cuando en (A) se aplique un tipo de AEC mayor que en (B): Importación en (B) sin pago del AEC - 13 - 4.2.2.3 Cuando sea aplicable en (B) un tipo de AEC mayor que en (A): Importación en (B) con pago de la diferencia entre AEC (B) y AEC (A). ii) MERCOSUR.- Los regímenes aduaneros se regulan en el MERCOSUR al igual que la Unión Europea mediante el Código Aduanero del MERCOSUR y sus normas de aplicación constituyen la legislación aduanera aplicable entre las partes contratantes, sin embargo dicho código no ha sido reglamentado. Los regímenes suspensivos de importación comprenden las siguientes modalidades: a) b) c) d) e) Tránsito aduanero Depósito aduanero Admisión temporaria Admisión temporaria para perfeccionamiento activo Transformación bajo control aduanero y, Zonas Francas El MERCOSUR establece que los gravámenes devengados por el hecho generador de una obligación tributaria aduanera tendrán por base el Arancel Externo Común (AEC). Las Normas de Aplicación establecerán los casos y las condiciones en que las mercaderías sin perfeccionar o los productos resultantes puedan ser despachados para consumo. Con relación al régimen de admisión temporaria para perfeccionamiento activo el mencionado Código permite el ingreso al territorio aduanero, con suspensión del pago de gravámenes de importación y de la aplicación de restricciones de carácter económico, de mercaderías no comunitarias para perfeccionamiento y posterior reexportación bajo la forma de productos resultantes. Las operaciones de perfeccionamiento contempladas son: a) La transformación de mercaderías; b) La elaboración de mercaderías, incluidos su montaje, ensamblaje y adaptación a otras mercaderías; y, c) La reparación de mercaderías, incluidas su restauración y colocación en condiciones de uso. El régimen permite la utilización de algunas mercaderías determinadas siguiendo el procedimiento establecido en las Normas de Aplicación, que no se encuentren incorporadas en los productos resultantes pero que permitan o faciliten la obtención de estos productos, aunque desaparezcan total o parcialmente durante su utilización, así como aquellas que en virtud de prácticas comerciales habituales sean exportadas con los productos resultantes. - 14 - La autoridad aduanera podrá permitir que los productos resultantes se obtengan a partir de mercaderías previamente importadas para consumo en el territorio aduanero, pudiendo efectuarse la reposición de éstas, por mercaderías equivalentes. Las normas de aplicación establecerán los casos y las condiciones en que las mercaderías sin perfeccionar o los productos resultantes puedan ser despachados a consumo. Los desperdicios o residuos resultantes del perfeccionamiento están sujetos, en el caso de despacho para consumo, a los gravámenes correspondientes a su importación. Finalmente, Cabe señalar que en el proyecto de Acuerdo entre la Comunidad Andina y MERCOSUR, este último está incluyendo una disposición referida a que los productos, que incorporen en su fabricación insumos importados temporariamente o bajo régimen de drawback, no se beneficiarán del Programa de Liberación Comercial establecido en el presente Acuerdo una vez cumplido el … año de su entrada en vigencia. iii) Centroamérica En Centroamérica, los regímenes especiales se tratan según lo establecido en cada legislación nacional, no hay un tratamiento común entre los países miembros. Los principales regímenes utilizados en Centroamérica para incentivar las exportaciones constituyen las zonas francas y la importación temporal (Maquila), este último que contempla la suspensión del pago de derechos arancelarios y la inclusión del impuesto al valor agregado. Nicaragua establece que si la exportación de los artículos confeccionados (maquilados) con materias primas importadas o de materiales extranjeros importados no se realizare, el industrial deberá pagar los gravámenes y derechos correspondientes a la importación y además incurrirá en una multa equivalente al triple de los impuestos que corresponden a la importación de la materia prima y materiales de empaque extranjeros. Guatemala, prohibe a las empresas enajenar en cualquier forma en el territorio nacional las mercancías internadas temporalmente, salvo que se paguen los aranceles correspondientes. b) ZONAS DE LIBRE COMERCIO Y ACUERDOS DE PREFERENCIAS i) ALCA En el marco del ALCA existe el mandato de identificar, analizar y determinar el tratamiento de los regímenes especiales. Sin embargo, podría señalarse que el avance sobre el tema en el curso de las reuniones del Grupo de Negociación sobre Acceso a Mercados (GNAM), ha sido hasta la fecha muy precario. - 15 - Con miras al cumplimiento del mandato antes señalado, en distintas reuniones del GNAM se debatió sobre posibles alternativas alrededor de una definición sobre lo que se entendería en el acuerdo de libre comercio por regímenes especiales, o el establecimiento de una lista positiva de regímenes especiales que podrían ser objeto de disciplinas en el ALCA. El resultado de dichos debates fue el acuerdo respecto de elaborar un inventario de los regímenes especiales vigentes en los países del hemisferio, con miras a ser considerados en el marco de la negociación del ALCA, aunque fuera para efectos únicamente de transparencia. En tal sentido, los países han venido remitiendo al ALCA su legislación nacional en el tema de los regímenes especiales, así como resúmenes sobre la referida legislación. Actualmente, se dispone de un inventario de los regímenes especiales elaborado por el Comité Tripartito con base en la información suministrada por 18 de los países del hemisferio, a octubre de 2001. Al respecto, cabe anotar que todos los países andinos han proporcionado la información correspondiente a la aplicación de los diversos regímenes en cada país. De otra parte, existe consenso en el GNAM de incluir en el Capítulo Aranceles y Medidas no Arancelarias un artículo referido a las Disposiciones Regímenes Especiales. Adicionalmente, en el Proyecto de Capítulo Procedimientos Aduaneros existente a la fecha, se incluyen disposiciones admisión/importación temporal de mercancías. sobre sobre sobre sobre Sin embargo, en el marco del GNAM no hay acuerdo sobre el alcance del contenido de las disciplinas sobre regímenes especiales en el marco del ALCA. Al respecto, puede distinguirse al menos dos posiciones sobre la materia. De un lado, quienes estarían en disposición de entrar en el detalle de normar en el ALCA algunos aspectos referidos a los regímenes especiales; y de otro, las delegaciones que no quieren contar con dichas disciplinas en el marco del ALCA, autorizando la aplicación de los regímenes especiales de acuerdo con sus legislaciones nacionales. En términos generales, podría señalarse que la Comunidad Andina se encuentra entre las delegaciones que sostienen la segunda de las posiciones antes mencionadas, limitando el alcance de las disciplinas en el ALCA al vínculo existente entre la aplicación de los regímenes especiales y los beneficios del Programa de Eliminación de Aranceles. Sin embargo, al no haber consenso a nivel andino sobre esta materia, la Comunidad Andina no ha presentado una propuesta sobre el particular. ii) TLC EL TLC, en su artículo 303 se refiere a las restricciones a la devolución de aranceles aduaneros sobre productos exportados y a los programas de diferimiento de aranceles aduaneros. El párrafo 1 del mencionado artículo establece que ninguna de las Partes podrá reembolsar el monto de aranceles aduaneros pagados, ni eximir o reducir el monto de aranceles aduaneros adeudados, en relación con un bien importado a su territorio, a condición de que el bien sea: - 16 - a) Posteriormente exportado a territorio de otra Parte, b) Utilizado como material en la producción de otro bien posteriormente exportado a territorio de otra Parte, o c) Sustituido por un bien idéntico o similar utilizado como material en la producción de otro bien posteriormente exportado a territorio de otra Parte, En un monto que exceda al menor entre el monto total de aranceles aduaneros pagados o adeudados sobre la importación del bien a su territorio, y el monto total de aranceles aduaneros pagados a otra Parte en relación con el bien que se haya posteriormente exportado al territorio de esa otra Parte. El literal d) del párrafo 2 del mencionado artículo dispone que ninguna de las Partes podrá reembolsar, eximir, ni reducir, con motivo de la exportación señalada en el párrafo 1, los aranceles aduaneros, pagados o adeudados, respecto de un bien importado a su territorio y sustituido por un bien idéntico o similar que sea posteriormente exportado a territorio de otra Parte. El párrafo 3 dispone que cuando un bien se importe a territorio de una Parte de conformidad con un Programa de diferimiento de aranceles aduaneros y posteriormente se exporte a territorio de otra Parte o se utilice como material en la producción de un bien posteriormente exportado a territorio de otra Parte o se sustituya por un bien idéntico similar utilizado como material en la producción de otro bien posteriormente exportado a territorio de otra Parte, la Parte de cuyo territorio se exporto el bien, determinará el monto de los aranceles aduaneros como si el bien exportado se hubiera destinado al consumo interno. Cada una de las Partes exigirá la presentación de una prueba suficiente del monto de los aranceles aduaneros pagados a otra Parte en relación que subsecuentemente se ha exportado a territorio de esa otra Parte. Si en un plazo de 60 días a partir de la fecha de la exportación, no se presenta una prueba suficiente de los aranceles aduaneros pagados a la Parte a la cual el bien se exporta posteriormente conforme a un programa de diferimiento de aranceles aduaneros, la Parte de cuyo territorio se exportó el bien cobrará el monto de los aranceles aduaneros como si el bien exportado se hubiera destinado al consumo interno. El TLC, también contempla disposiciones para regular la importación temporal de bienes y para bienes reimportados después de haber sido reparados o alterados. iii) BOLIVIA-MERCOSUR En el Acuerdo suscrito entre Bolivia y el MERCOSUR,(junio de 1996) en el capítulo referido a los incentivos a las exportaciones, las Partes Contratantes acordaron que los productos que se incorporen en su fabricación insumos importados temporariamente o bajo régimen de draw-back, no se beneficiarán del Programa de Liberación Comercial a partir del 1º de enero del año 2002. - 17 - Asimismo, establece que la Comisión Administradora analizará los productos que, con carácter excepcional, podrán beneficiarse de este Régimen por un plazo adicional de dos años. iv) CHILE-MERCOSUR En el Acuerdo suscrito entre Chile y MERCOSUR (junio de 1996), las Partes Contratantes acordaron que los productos que incorporen en su fabricación insumos importados temporariamente, o bajo régimen de draw-back, no se beneficiarán del Programa de Liberación, una vez cumplimentado el quinto año de su entrada en vigencia del Acuerdo. IV. CONCLUSIONES De acuerdo con el presente análisis de los regímenes aduaneros especiales sobre la base de las experiencias en otros esquemas de integración y acuerdos de libre comercio, existen varias posibilidades para afrontar el tema y buscar soluciones adecuadas al comercio subregional, entre otras se podrían citar las siguientes: 1) En el caso de que se produzcan distorsiones representativas podrían adoptarse mecanismos que permitan corregir las distorsiones que afectan al comercio intracomunitario de productos exportados a la subregión en los cuales se hayan incorporado materias primas o insumos de terceros países con la aplicación de algún régimen aduanero especial. Dichos mecanismos podrían adoptarse una vez que se determine que el producto exportado a la subregión supere un mínimis de distorsión y un % de participación en el comercio intracomunitario. 2) La Unión Europea adoptó en el período de transición un mecanismo de exacciones compensatorias el mismo que podría explorarse la posibilidad para a partir de los análisis y debates técnicos que se realicen adaptar un mecanismo similar para el comercio intracomunitario. 3) Determinación de Requisitos Específicos de Origen para el producto a exportarse a la subregión en los cuales se hayan incorporado materias primas o insumos de terceros países, de conformidad con las disposiciones comunitarias pertinentes. 4) Pago del Arancel Externo Común en el momento que entre la mercancía a circulación en cualquier país de la subregión. El pago del AEC sería sobre las materias primas o insumos de terceros países que se incorporen en las mercancías exportadas a la subregión, es decir se cancelarían los derechos arancelarios (AEC),únicamente sobre el componente importado. 5) Armonización de los regímenes aduaneros especiales creando condiciones iguales entre los Países Miembros para el comercio intra y extracomunitario en condiciones competitivas y buscando eliminar las distorsiones al flujo comercial y la vulneración del Arancel Externo Común. - 18 - ANEXO I REGIMENES ADUANEROS ESPECIALES EN LA COMUNIDAD EUROPEA Desde el periodo de transición hasta el mercado común _____________________ Documento preparado para la Secretaría General de la Comunidad Andina por Katelyne Ghémar / Tsonka Iotsova. Bruselas / 5 de Julio de 2002. - 19 - Índice Introducción §1. El periodo de transición hasta la implementación del AEC ............................................... 22 (1958 – 1968) ............................................................................................................................ 22 1.1. Periodo de transición et aranceles externos nacionales...................................................... 22 1.2. Regímenes aduaneros durante el periodo de transición ..................................................... 22 1.3. Mecanismos correctivos de distorciones de competencia ................................................... 22 a) El Articulo 10 del Tratado ..................................................................................................... 22 b) Medidas adoptadas entre 1960 y 1968 ................................................................................ 23 c) Mecanismos correctivos con nuevos miembros de la CE ................................................... 24 §2. Del AEC hasta el mercado único ......................................................................................... 25 (1968-1992) ............................................................................................................................... 25 2.1. Implementación del AEC ...................................................................................................... 25 2.2. Adopción de directivas sobre regímenes aduaneros ........................................................... 25 a) Perfeccionamiento activo ..................................................................................................... 25 b) Depositos aduaneros ................................................................................................................ 27 c) zonas francas ............................................................................................................................ 27 2.3. Adopción de reglamentos sobre los regímenes aduaneros ................................................ 28 §3. El codigo comunitario aduanero .......................................................................................... 28 3.1. Legislación aduanera ........................................................................................................... 29 3.2. Perfeccionamiento activo ..................................................................................................... 30 a) Definición del régimen .......................................................................................................... 30 b) Terminación con aplicación de derechos y medidas ........................................................... 31 3.3. Depositos aduaneros ........................................................................................................... 33 a) La noción de deposito aduanero ........................................................................................... 33 b) Terminación con aplicación de derechos y medidas ........................................................... 33 3.4. Zonas francas....................................................................................................................... 34 a) Las disposiciones del código de la UE .................................................................................. 34 b) Terminación con aplicación de derechos y medidas ........................................................... 35 §4. Evolución del Perfeccionamiento Activo (ejemplos) ......................................................... 36 §5. Depósitos aduaneros y zonas francas (ejemplos) ............................................................. 38 - 20 - Introducción Este trabajado pretende contestar a preguntas sobre algunos aspectos de los regímenes aduaneros especiales en la Comunidad Europea, en particular durante el periodo de transición 1. Son las siguientes preguntas (en negritas: donde se puede localizar las respuestas en el texto): “Como fue el tratamiento de los regímenes aduaneros especiales durante el periodo de transición cuando no todos los estados miembros aplicaban el Arancel Externo Común (AEC) para el universo de productos o existían diferentes aranceles entre los Estados Miembros”. * Vea §1: entre 1958 y 1968, cada Estado Miembro aplica sus regímenes nacionales, no hay normativa comunitaria. En el periodo siguiente (19681992), se armonizan los regímenes aduaneros al nivel comunitario, primero por vía de directivas, luego de reglamentos (vea §2). Después de 1992, se aplica el código aduanero comunitario (vea §3). “ Es decir, cuando por la aplicación de un régimen de perfeccionamiento activo, reintegro de derechos (drawback), exportación anticipada,( reposición en franquicia arancelaria), depósitos aduaneros, y zonas francas, regímenes que podrían causar distorsiones al comercio intra-comunitario o vulneraciones al AEC por la suspensión, exención o devolución de los impuestos de importación a las materias primas e insumos incorporados en el producto compensador (de exportación) acogiéndose a algún Reg. Adua. especial es exportado a otro país de la Unión Europea”. * Vea §1: entre 1963 y 1968, se aplican mecanismos correctivos para luchar contra la distorsión de competencia cuando un producto compensador esté exportado hacía otro Estado Miembro. Mecanismos similares se aplicaron al momento de la adhesión de nuevos países en la UE (ex España). “Se requiere precisar: 1. “el tratamiento arancelario ( económico) y aduanero cuando ingresa el producto compensador al mercado nacional y cuando se exporta a otro país de la Comunidad con el beneficio del Programa de Liberación.” * Vea §1. Después del AEC, cuando un producto importado en un país A bajo el PA esté procesado en producto compensador y se quiere exportar hacía otros Estados Miembros, se percibe el AEC o las tasas suspendidas en el país A, antes de la libre circulación a otro país miembro (vea §2 o 3). ¿“Cuando por aplicación de los regímenes se suspende, exonera o devuelve impuestos a la importación a las mercancías no comunitarias provenientes de terceros países (materias primas y/o insumos) que se incorporan en productos compensadores, en un país de la Comunidad y cual es el tratamiento que se da en cada régimen cuando el 1 Mails enviados por parte de la Secretaría General al consultor de fecha de 20 y de 21 de Junio de 2002. - 21 - producto compensador ingresa al propio país donde se realiza el perfeccionamiento o cuando ingresa a otro país de la UE?. ¿A que momento se cobra el AEC, es decir a la salida del producto compensador donde se realizó la transformación (exportación) o al ingreso (importación) en el otro país? ¿Sobre que base se aplica el AEC (sobre el producto compensador o sobre las materias primas o insumos incorporados en el mismo?) ¿Como controlan esa operación de transformación en cada uno de los países y que documentos se requieren?2 * Vea §1., §2. y §3. 2. “el tratamiento de las materias primas e insumos que se importaron de terceros países con suspensión de derechos e impuestos a la importación por la aplicación del perfeccionamiento activo”. * Vea §1., §2. y §3. para la evolución normativa y §4. para una tabla comparativa con ejemplo. 3. “el funcionamiento del sistema de reintegro, sus beneficios y condiciones de acceso” * Vea §2. y §3. para la evolución normativa y §4. para una tabla comparativa con ejemplo. 4.- “el funcionamiento de la exportación anticipada. Si este mecanismo en la Unión Europea en algún momento causa distorsiones al comercio intracomunitario o vulnera el AEC.” * Vea §2. 2 , §3. y §4. para una tabla comparativa con ejemplo 5. “En la etapa de transición a la adopción del AEC, la transformación de productos con incorporación de materias primas e insumos de terceros países realizadas en los depósitos aduaneros y zonas francas, el tratamiento a esas producciones cuando ingresan al mercado nacional o al resto de países de la Comunidad.” * 2 Vea §1. y §5. para una tabla comparativa con ejemplo. Mail de fecha del 20 de Junio de 2002. - 22 - §1. El periodo de transición hasta la implementación del AEC (1958 – 1968) 1.1. Periodo de transición y aranceles externos nacionales En la Comunidad Europea, el periodo de transición se sitúa entre 1958, momento de su creación, hasta el 1er de Julio de 1968, fecha de la adopción del Arancel Externo Común (AEC) por parte de los Estados Miembros de la Comunidad. Antes del establecimiento del AEC, cada Estado Miembro aplicaba su arancel externo nacional. Los Estados Miembros tenían la obligación de aproximar durante el periodo de transición su arancel externo nacional al Arancel Aduanero Común que iba a servir de base para el establecimiento del arancel externo común. 1.2. Regímenes aduaneros durante el periodo de transición La Comunidad no tenía normativa armonizada en materia aduanera. Los Estados Miembros de la Comunidad tenían sus propios regímenes aduaneros implementados por normativas nacionales. Dichos regímenes se aplicaban a las mercancías originarias de los Estados miembros y de los países no miembros de la Comunidad. Para este periodo, conviene referirse a cada normativa nacional de los países fundadores. Por ejemplo, en materia de perfeccionamiento activo, ciertos Estados Miembros condicionaban la concesión del régimen a un examen previo, global o caso por caso, de los intereses de los productores nacionales de mercancías similares o idénticas, similares a aquellas para las que se solicite la concesión de dicho régimen. Otros Estados miembros se limitaban a examinar si las condiciones técnicas en las que deben desarrollarse el PA permitieran una vigilancia que garantice la recaudación de los derechos de aduana, de las exacciones de efecto equivalente y de las exacciones reguladoras agrícolas exigibles en el caso de que los productos compensadores no fueran exportados. Al principio de la Comunidad, cuando un producto era importado y transformado en un país A bajo un régimen aduanero (por ej. TPA), con suspensión de derechos del arancel externo de este país, y se exportaba como producto compensador a un país B de la Comunidad, era importado en el país B sin mecanismo general correctivo de distorsión de competencia. 1.3. Mecanismos correctivos de distorsiones de competencia a) El Articulo 10 del Tratado Sin embargo, el Tratado de Roma había contemplado la necesidad de tener mecanismos correctivos de distorsiones de competencia entre los Estados Miembros y resultando de la aplicación de regímenes aduaneros. Así, el artículo 10 del Tratado (versión original) disponía que « Antes de finalizar el primer año a partir de la entrada en vigor del presente Tratado, la Comisión determinará las disposiciones aplicables, en lo que respecta al tráfico entre los Estados miembros, a las mercancías originarias de otro Estado miembro en cuya fabricación se hayan empleado productos que no hayan estado sujetos a los derechos de aduana y exacciones de efecto equivalente que les - 23 - eran aplicables en el Estado miembro exportador, o que se hayan beneficiado de una devolución total o parcial de los mismos ». b) Medidas adoptadas entre 1960 y 1968 Al no tomar medidas de corrección, hubiera sido posible, cuando la transformación realizada en un Estado Miembro era suficientemente substancial para conferir el origen, permitir la libre circulación intra-comunitaria de los productos compensadores. Esta violación del principio de preferencia comunitaria hubiera dañado gravemente las condiciones de la competencia en el mercado común. Consecuentemente, en base al artículo 10, la Comisión adoptó varias decisiones, las cuales previeron una « exacción compensatoria ». La primera decisión adoptada es la decisión del 16 de Diciembre 19583. Esta decisión previó que, hasta el 30 de junio de 1960, las mercancías obtenidas en perfeccionamiento activo podrían beneficiar de reducciones arancelarias y de la eliminación progresiva de las restricciones cuantitativas previstas entre Estados miembros4. Sin embargo, las reducciones sucesivas de aranceles entre Estados Miembros pusieron de manifiesto la necesidad de tomar medidas. En 1960, la Comisión adoptó por vía de la Decisión del 28 de junio 19605 una exacción compensatoria aduanera. Era percibida por el Estado de fabricación de las mercancías. Esta exacción era la condición para la admisión en el régimen comunitario de libre despacho de mercancías obtenidas bajo perfeccionamiento activo. La exacción compensatoria representaba un porcentaje del arancel común para dichos productos (el porcentaje fue determinado para cada periodo de la consecución de la Unión aduanera hasta la adopción del arancel externo común.) Los productos considerados para el cálculo de la exacción compensatoria eran los productos de base (materias primas o insumos) antes de su admisión en el régimen de PA. El valor en aduana utilizado para el cálculo de la exacción es el valor de los productos antes de su admisión en el régimen de transformación. Sin embargo, cuando las mercancías eran colocadas en deposito aduanero, la fecha de cálculo de imposición era la fecha de entrada en el depósito aduanero. El régimen adoptado en 1960 fue aplicado hasta 1963. La exacción compensatoria prevista en este régimen fue fijada a 25% del arancel aduanero común (el arancel hacía el cual los Estados tenían que aproximar sus aranceles durante el periodo de transición). Algunas modificaciones fueron adoptadas. En diciembre de 1960, una exacción compensatoria fue prevista para los productos del tratado CECA 6. El texto de mayor importancia es la decisión del 14 de Octubre de 19637 que ha sustituido las decisiones de 1960. La nueva decisión previó dos regímenes distintos 3 DOCE 1958/p.933. Commentaire Mégret, 1970, voL 1., p. 48. Edts de l’ULB. 5 DOCE 1960/p.60 6 DOCE 1961/p.32 7 Décision relative à la circulation des marchandises obtenues dans un Etat Membre dans la fabrication desquelles sont entrées des produits qui, dans l’Etat Membre de fabrication, n’ont pas été soumis aux droits de douane et taxes d’effet équivalent qui leur étaient applicables ou qui ont bénéficié d’une ristourne totale ou partielle de ces droits et taxes. JOCE n° 172 du 28/11/1963, modifié par la décision du 23 mars 1967 JOCE n° 70 du 13/4/67. 4 - 24 - para los productos agrícolas y los productos no agrícolas. El régimen para los productos agrícolas fue adoptado para asegurar la recaudación de las exacciones agrícolas. Para los productos no agrícolas, la exacción compensatoria era un porcentaje del arancel aduanero común exigible para los productos antes de su entrada en el régimen de perfeccionamiento activo. En el caso de exportación anticipada, los productos gravados eran los productos importados en compensación de los productos comunitarios utilizados en la fabricación de los productos exportados. El nivel de la exacción está calculado en la fecha de exportación de las mercancías hacía otro Estado Miembro (art. 6). Sin embargo, si las mercancías estaban colocadas en depósito aduanero, se tomaba en cuenta la fecha de entrada en el depósito aduanero. (art. 7). Para los productos agrícolas, la exacción compensatoria era igual al medio aritmético de las exacciones agrícolas para los países terceros (art. 9). Para cada trimestre, la Comisión determinaba el medio aritmético sirviendo de base para el cálculo de la exacción compensatoria para los productos agrícolas 8. El artículo 9 fue modificado por la decisión del 23 de marzo de 1967, para introducir la aplicación de una exacción agrícola única para algunos productos por los cuales una exacción compensatoria única fue adoptada al nivel comunitario. Con la consecución de la Unión Aduanera, el 1º de Julio de 1968, la Decisión del 26 de junio de 1968 abrogó la Decisión del 14 de octubre de 1963. Suprimió de hecho el sistema de la exención compensatoria. c) Mecanismos correctivos con nuevos miembros de la CE Mecanismos similares fueron ulteriormente adoptados con la adhesión de nuevos países en la Comunidad. Por ejemplo, el reglamento N°526/86 (CE) del Consejo estableció las medidas transitorias aplicables a los intercambios en el interior de la Comunidad de las mercancías obtenidas en España, en Portugal o en otro Estado miembro al amparo de un régimen que suponga la suspensión o la devolución de los derechos de aduana u otros gravámenes a la importación9. Se consideraba que la admisión de dichas mercancías implicaría el riesgo de falsear las condiciones de competencia en el mercado común en la medida en que los productos que entren en su fabricación sean terceros productos, la admisión debería estar subordinada a la recaudación de una exacción reguladora. Esa, denominada « exacción compensatoria », pretendía compensar los efectos de la aplicación de este régimen. Las mercancías en cuya fabricación entran productos procedentes de otros terceros países eran despachadas a libre practica mediante la aplicación integral de derechos de aduana previstos en el AEC. La exacción compensatoria se calculaba sobre los derechos del AEC para los productos que entraban en la fabricación de dichas mercancías, que no eran sometidos, durante su importación, a los derechos de aduana aplicables en España, en Portugal o en los demás estados miembros, o que habían beneficiado de una devolución total o parcial de estos derechos. 8 Decisión de la Comisión del 23 de marzo de 1967, DOCE, 13.4.1967, p. 1294. Por ejemplo, para la leche en plovo sin adición de azucar, el medio arítmetico de las exacciones agrícolas en Unidades comunitarias (UC)/100 kg net era de 39.59. Vea anexo A de la Decisión del 13 de octubre de 1967, D.O 1967, n° 267, p. 7. 9 D.O.C.E. 1986, n° L 52/p.1 - 25 - El nivel del tipo de la exacción compensatoria debía fijarse en principio al nivel que corresponda al porcentaje de la reducción arancelaria aplicable en el estado miembro de importación10 (por ejemplo, un Estado A importaba una materia prima en exención de derecho bajo un régimen aduanero, lo transformaba y exportaba el producto compensador en el Estado Miembro B. El Estado Miembro A recaudaba la exacción compensatoria al nivel de la reducción arancelaria resultando de la no aplicación del AEC). Sin embargo, fue decidido reagrupar las categorías de productos cuyas reducciones arancelarias estén próximas por razones prácticas de simplificación 11 y para evitar las desviaciones de tráfico12. Para los productos agrícolas, el modo de cálculo de la exacción compensatoria tomó en consideración las especificidades de la política agrícola común (Organizaciones Comunes de Mercados, precios móviles etc …). El reglamento preveía que la exacción compensatoria representaba la totalidad del importe de la imposición suspendida o devuelta. El reglamento preveía también excepciones para los productos originarios de países terceros con los cuales la Comunidad haya concluido acuerdos arancelarios preferenciales. §2. 2.1. Del AEC hasta el mercado único (1968-1992) Implementación del AEC El 1er de Julio de 1968, se eliminaron los aranceles entre los Estados miembros. El reglamento del Consejo del 28 de Junio, estableciendo el Arancel externo Común (AEC), entró en vigor el mismo día. 2.2. Adopción de directivas sobre regímenes aduaneros Con la adopción del AEC, aparecieron distorsiones de competencia resultando de la aplicación de los regímenes aduaneros. La Comunidad decidió dotarse de normas armonizadas sobre ciertos mecanismos de los regímenes aduaneros. Fueron adoptadas en base al articulo 27 del Tratado de Roma13. Al principio, la Comunidad legisló por medio de directivas. a) Perfeccionamiento activo Si bien, el articulo 27 preveía que los Estados miembros procederán, antes de la primera etapa a la aproximación de sus disposiciones legales, reglamentarias y administrativas en materia aduanera, dicho articulo no confería, sin embargo, a las instituciones de la Comunidad el poder de adoptar disposiciones obligatorias en la 10 Artículo 7 del Reglamento. Diversidad de regímenes aduaneros, complejidad de las medidas ... 12 Artículo 8 del Reglamento. 11 Art.27: “ Antes de finalizar la primera etapa, los Estados miembros procederán, en la medida necesaria, a la aproximación de sus disposiciones legales, reglamentarias y administrativas en materia aduanera. La Comisión dirigirá, a este fin, las pertinentes recomendaciones a los Estados miembros”. 13 - 26 - materia. La aproximación de algunos regímenes aduaneros fue necesaria para garantizar una aplicación uniforme del arancel externo común. Antes de 1969, todos los Estados miembros habían previsto disposiciones legales, reglamentarias y administrativas permitiendo a las personas establecidas en ellos emplear, sin soportar el gravamen de los derechos de aduana ni exacciones de efecto equivalente ni exacciones reguladoras agrícolas, mercancías importadas que no reunían las condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado, cuando éstas mercancías se destinaban a la exportación total o parcial en forma de productos compensadores. La Directiva 69/73 estableció deposiciones relativas a la armonización de las disposiciones nacionales en materia de perfeccionamiento activo14. La Directiva estableció las reglas que tenían que comportar las disposiciones normativas, reglamentarias y administrativas de los Estados Miembros relativas al régimen de PA (art. 1). Enumeraba las modalidades (suspensión o consignación y reintegro) para la exoneración de los aranceles, las tasas de efecto equivalente o las exacciones reguladoras agrícolas pero dejaba a los Estados Miembros elegir su modalidad. Las Autoridades nacionales podían también exigir una garantía y determinar su forma y su monto. (art. 3). La Directiva establecía las líneas directrices en materia de concesión del régimen, de la autorización (art. 6) ; de la transmisión de información a la Comisión sobre las autorizaciones o de los pedidos rechazados que refiriéndose a operaciones de PA importantes en el plan económico (art. 7). La Directiva preveía que el régimen de PA se terminaba cuando, en las condiciones previstas por la autorización, los productos compensadores estaban o exportados fuera del territorio aduanero de la Comunidad o colocados en depósitos aduaneros, zonas francas o bajo el transito externo con miras a su exportación ulterior (art. 13). En ciertas condiciones, los productos compensadores podían ser despachados al consumo en el marco de corrientes continuas de fabricación para los mercados exteriores o el mercado de la Comunidad (art. 15 y sig. ). En este caso, los aranceles, tasas de efecto equivalente o los exacciones reguladores agrícolas percibidos sobre los productos compensadores, productos intermediarios o las mercancías en estado eran los de las mercancías importadas del día de su importación (art. 16). La exportación anticipada y la compensación por equivalencia (PA) La aplicación de la directiva 69/73 provocó algunos problemas relativos a la exportación anticipada y compensación por equivalencia. Los artículos 24 y 25 de la directiva preveían la exportación anticipada en las condiciones fijadas por las autoridades nacionales competentes. La directiva definía la compensación por equivalencia como la posibilidad para las autoridades competentes de “considerar como productos compensadores (…) los productos que procedan del tratamiento de mercancías de especie, calidad y características técnicas idénticas a las de las mercancías importadas » (art. 24). La exportación anticipada se definía como la posibilidad de exportar los productos compensadores en las condiciones fijadas por las autoridades competentes, con anterioridad a la importación de las mercancías que se beneficien del régimen de perfeccionamiento activo (art. 25). 14 Directiva 69/73 del Consejo, del 4 de Marzo de 1969 sobre la armonisación de las disposiciones legislativas, reglamentarias y administrativas relativas al régimen del perfeccionamiento activo. DOCE L 058 del 08/03/1969, p. 1. - 27 - Sin embargo, el funcionamiento del sistema de compensación por equivalencia variaba de un Estado miembro a otro. Los Estados Miembros tenían conceptos distintos en materia de productos compensadores y de condiciones de empleo del sistema de exportación anticipada. Consecuentemente, la Comunidad adoptó medidas de armonización por vía de la directiva 75/34915. Dicha directiva estableció definiciones comunes para “mercancías de compensación” y “mercancías de importación”, las condiciones de utilización y de autorización de la exportación anticipada. b) Depósitos aduaneros La Directiva 69/74 fue la primera directiva sobre los depósitos aduaneros 16. Antes de la directiva, todos los Estados miembros tenían disposiciones legales, reglamentarias y administrativas referentes a los depósitos aduaneros. El hecho de almacenar en ellos una mercancía tenía como consecuencia principal la no percepción de los derechos de aduana por la mercancía considerada, de las exacciones de efecto equivalente y de las exacciones reguladoras agrícolas. Sin embargo, estas disposiciones presentaron ciertas disparidades que podían provocar distorsiones en el trafico de mercancías y en los ingresos aduaneros. El Consejo estableció algunas normas comunes sobre el establecimiento, la entrada y la salida de depósitos aduaneros. La directiva determinó también las manipulaciones autorizadas en depósitos aduaneros y la diferencia entre el régimen del perfeccionamiento activo y el del deposito aduanero. La directiva preveía disposiciones sobre el despacho a consumo de mercancías y los derechos exigibles. Para ser importada en otro estado miembro, una mercancía importada bajo el régimen de depósito aduanero tenía que ser despachada a libre práctica mediante la recaudación de los derechos aduaneros y otras tasas por las Aduanas del Estado de importación. El nivel percibido era el nivel de los derechos aplicables el día de salida de las mercancías de los depósitos (art. 10). c) zonas francas La primera Directiva común sobre las zonas francas fue adoptada en 196917. La Directiva preveía la definición de zonas francas, las operaciones autorizadas en zonas francas, las operaciones autorizadas según las normas vigentes en materia de perfeccionamiento activo, el despacho al consumo de mercancías y los derechos exigibles. 15 Si una mercancía importada en zona franca con suspensión de derechos era despachada al consumo en otro Estado Miembro, las autoridades aduaneras del país de despacho percibían los derechos aplicables (AEC y otras tasas). Sin embargo, si las mercancías estaban bajo el régimen de tránsito externo para ser expedidas a otro Estado Miembro, la autoridad aduanera de dicho Estado Miembro percibía los derechos aplicables. Directiva 75/349 de la Comision del 26 mayo de 1975, DOCE L156/p.25 Directiva 69/74 del Consejo del 4 marzo 1969 referente a la armonizacion de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas relativas al régimen de depositos aduaneros, DOCE L 58/P.7 17 La directiva 69/75 referente a la armonizacion de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas relativas al régimen de zonas francas DOCE 1969, L58. 16 - 28 - 2.3. Las tasas comprendidas eran el AEC + las tasas de efecto equivalente + las exacciones reguladoras agrícolas18. Adopción de reglamentos sobre los regímenes aduaneros La aplicación uniforme de regímenes aduaneros requería la adopción de reglamentos sobre los regímenes aduaneros. Los reglamentos son obligatorios para los Estados miembros en todos sus elementos. El reglamento (CE) sobre el régimen de perfeccionamiento activo fue adoptado en 198519. La directiva 69/73/CEE se refería sólo a la suspensión de los derechos de importación. El reglamento (CE) 1999/85 prevé también la concesión del régimen cuando los productos obtenidos en operaciones de perfeccionamiento estuviesen sujetos a derechos de exportación, así como la utilización de procedimientos previstos cuando las mercancías importadas estuviesen sujetas a medidas de política comercial en caso de despacho a libre practica. El reglamento 1999/85 preveía disposiciones muy detalladas sobre la concesión de la autorización, el funcionamiento del régimen, las operaciones de perfeccionamiento a efectuar fuera de territorio aduanero de la Comunidad, y el sistema de reintegro. Todas las disposiciones del reglamento fueron directamente aplicables en los Estados miembros sin adopción de medidas nacionales de aplicación. El reglamento (CE) n° 2503/88 20sobre el depósito aduanero substituyó a la Directiva 69/74. Preveía disposiciones sobre la definición de las zonas francas, los procedimientos de entrada y salida y las operaciones permitidas en depósito. Todas las disposiciones del reglamento fueron directamente aplicables en los Estados miembros sin adopción de medidas nacionales de aplicación. En materia de zonas francas, el reglamento 2504/9821 reemplazó la Directiva 69/75. El reglamento define el establecimiento de las zonas francas y su funcionamiento, la entrada y salida de las mercancías. §3. El código comunitario aduanero En este párrafo, se hace una breve mención a la base jurídica de la legislación aduanera de la Comunidad desde 1993. Luego, se trata de contestar a las preguntas planteadas para cada régimen mencionado (PA, reintegro, exportación anticipada, depósitos y zonas francas) (ver página 1). En breve, dichas preguntas tienden a aclarecer el tratamiento arancelario del producto compensador procesado en un país miembro y que está despachado a libre práctica en éste Estado Miembro o en otro Estado Miembro: “¿Cuando se cobra el AEC (a la salida del producto compensador donde se realizó la transformación o al ingreso en el otro país)? 18 Directiva 69/75, art. 8. Reglamento ( CEE ) N * 1999/85 de 16 de julio de 1985 relativo al régimen de perfeccionamiento activo DOCE L188/p.1 20 DOCE, L 225/1. 21 DOCE, L 225/1. 19 - 29 - ¿Sobre que base se aplica el AEC (sobre el producto compensador o sobre las materias primas o insumos incorporados en el mismo?)”. 3.1. Legislación aduanera El Código Aduanero comunitario junta las disposiciones de derecho aduanero repartidas de forma dispersa en varios reglamentos. Hay dos textos distintos: (1) el Código Aduanero stricto-sensu22 y (2) su Reglamento de aplicación23. El Código, junto con las normas de desarrollo adoptadas tanto en el ámbito comunitario como en el nacional, constituyen la normativa aduanera. Sin perjuicio de las disposiciones particulares adoptadas en otros ámbitos, se aplica a los intercambios entre la Comunidad y los países terceros; a las mercancías objeto de cualquiera de los Tratados constitutivos de la Comunidad Europea del Carbón y del Acero, de la Comunidad Económica Europea y de la Comunidad Europea de la Energía Atómica” (Articulo 1). La normativa aduanera comunitaria se aplica de modo uniforme en la totalidad del territorio aduanero de la Comunidad. El Código fija el campo de aplicación y ofrece las definiciones de base; especifica las disposiciones generales relativas en particular a los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la reglamentación aduanera (derecho de representación, decisiones, información, etc...). El Código ofrece los elementos en los que se basan la aplicación de los derechos de importación o de exportación y las demás medidas previstas en el marco de los intercambios de mercancías. Dichos elementos son los siguientes: el arancel aduanero de las Comunidades Europeas y la clasificación arancelaria de las mercancías, su origen (preferencial o no) y su valor en aduana. El Código enumera las disposiciones aplicables a las mercancías introducidas en el territorio aduanero de la Comunidad hasta que se les dé un destino aduanero. Establece el régimen de la introducción de las mercancías en el territorio aduanero de la Comunidad, de su presentación en aduana, de su declaración sumaria y descarga, de la obligación de darles un destino aduanero y de su depósito temporal; las mercancías no comunitarias que hayan circulado al amparo de un régimen de tránsito serán objeto de disposiciones especiales. El Código dedica muchas disposiciones a los destinos aduaneros; describe los procedimientos relativos a la inclusión de las mercancías en un régimen aduanero, su despacho a libre práctica, los regímenes suspensivos y los regímenes aduaneros económicos, la exportación y el tránsito interno. El funcionamiento de las zonas francas y de los depósitos francos (partes del territorio aduanero de la Comunidad separados del resto de la misma) y la reexportación, la destrucción y el abandono de las mercancías no comunitarias se rigen por disposiciones especiales. Bajo el título "operaciones privilegiadas", el Código establece el régimen de las franquicias, de las mercancías de retorno y de los productos de la pesca marítima y otros productos extraídos del mar, así como el de las deudas aduaneras (garantía de su importe, nacimiento y recaudación). 22 23 Reglamento CEE n°2913/92 del Consejo del 12 octubre 1992, JOCE L302 Reglamento CEE n° 2454/93 de la Comisión del 2 de Julio 1993, JOCE L253 - 30 - El Reglamento (CE) n° 2700/2000 modernizó los procedimientos aduaneros y simplificó las declaraciones de importación y exportación (en particular, métodos de control de las zonas francas más flexibles, una nueva definición de la "buena fe" y de las disposiciones relativas a la misma). Los códigos nacionales tratan de los temas no abordados en el Código de las Aduanas Comunitario o de las cuestiones que quedan en la competencia nacional de los Estados Miembros24. Existen también normas para asegurar la aplicación correcta del Código Aduanero Comunitario para no crear discriminaciones entre las mercancías en función del punto de entrada al territorio comunitario Así, el Reglamento (CE) n° 515/97 del Consejo, de 13 de marzo de 1997, relativo a la asistencia mutua entre las autoridades administrativas de los Estados miembros y a la colaboración entre éstas y la Comisión, con objeto de asegurar la correcta aplicación de las reglamentaciones aduanera y agraria25. La legislación de aplicación del código aduanero, contenida en el reglamento de aplicación, es mucho más extensiva que el código aduanero. El código comunitario tiene que ser analizado tomando en cuenta a las disposiciones del reglamento de aplicación. El Comité del Código Aduanero, previsto en el artículo 247 del Reglamento (CEE) n° 2913/92 del Consejo puede examinar cualquier cuestión relativa a la aplicación del reglamento. Previa consulta a este comité, la Comisión adopta las disposiciones necesarias para la aplicación del reglamento. 3.2. Perfeccionamiento activo a) Definición del régimen El perfeccionamiento activo (PA) permite a los fabricantes de la UE transformar materias primas o mercancías semi-acabadas al interior de la Comunidad con fin de reexportarlas fuera del territorio de la UE sin que las mercancías estén sujetas a derechos de importación ni a medidas de política comercial. Existen dos variantes: el sistema de suspensión y el sistema de reintegro. En el sistema de suspensión, el derecho está suspendido. En el sistema de reintegro (drawback system) el derecho está pagado y reembolso cuando los productos compensadores estén exportados. El sistema de reintegro sólo es accesible a las mercancías que no son sometidas a restricciones cuantitativas, a restricciones previstas en la PAC y que no son susceptibles de beneficiar de un régimen preferencial (art. 124 CA). Según previsto en el artículo 24 del CA, tampoco se 24 El código Aduanero francés, por ejemplo, trata de la organización y del funcionamiento del servicio de las Aduanas, de la fiscalidad petrolera, del régimen administrativo de las naves, de las diversas tasas y del contencioso. 25 DOCE L 82 de 22.03.1997 - 31 - puede acudir a este régimen para la fabricación de productos compensadores beneficiando de restituciones a la exportación (ídem)26. En base al artículo 115 del CA, las autoridades aduaneras pueden autorizar que los productos compensadores sean obtenidos a partir de mercancías equivalentes comunitarias; y sean exportados fuera de la Comunidad antes de la importación de las mercancías equivalentes. Dichas mercancías deben ser de la misma calidad y poseer las mismas características que las mercancías de importación (exportación anticipada). El régimen de PA se aplica a cualquier mercancía no comunitaria, de todo origen destinada a ser reexportada fuera del territorio aduanero de la Comunidad en forma de productos compensadores. Se aplica a las mercancías despachadas a libre práctica, con reintegro o condonación de los derechos de importación relativos a estas mercancías si se exportan fuera del territorio aduanero de la Comunidad en forma de productos compensadores (art. 114 CA). El Código prevé también la posibilidad de realizar operaciones de perfeccionamiento complementarias que se deban efectuar fuera del territorio aduanero de la Comunidad (art. 123CA). b) Terminación con aplicación de derechos y medidas “Cuando se cobra el AEC (a la salida del producto compensador donde se realizó la transformación o al ingreso en el otro país)? ¿Sobre que base se aplica el AEC (sobre el producto compensador o sobre las materias primas o insumos incorporados en el mismo?).” No existe más formalidades de importación entre los Estados Miembros . Se cobran los derechos de importación solo en uno de los tres casos de terminación del régimen de PA: la terminación con aplicación de derechos y medidas. 27 26 « 1. Podrán acogerse al sistema de reintegro todas las mercancías, con excepción de las que en el momento de la admisión de la declaración de despacho a libre práctica: estén sujetas a restricciones cuantitativas de importación, - puedan acogerse a un régimen arancelario preferencial o de una medida autónoma de suspensión con arreglo a las letras d) a f) del apartado 3 del artículo 20 dentro de contingentes, - estén sujetas a una exacción reguladora agrícola o a otro gravamen a la importación previsto en el marco de la política agrícola común o de regímenes específicos aplicables a determinadas mercancías resultante de la transformación de productos agrícolas. 2. Además, sólo será posible acogerse al sistema de reintegro si no se fija ninguna restitución a la exportación para los productos compensadores en el momento de la admisión de la declaración de despacho a libre práctica de las mercancías de importación. 3. El beneficio del sistema de reintegro sólo se concederá si, en el momento de la admisión de la declaración de exportación de los productos compensadores: - las mercancías de importación no están sometidas a ninguno de los gravámenes mencionados en el tercer guión del párrafo primero, - no se fija ninguna restitución a la exportación para los productos compensadores. » Vea también Vea Guide to Community Customs Legislation, p. 366. 27 Los dos otros modos de terminación son (1) sin aplicación de los aranceles y de las medidas de política comercial (casos de re-exportación fuera de la UE, destrucción, abandono al tesoro público, despacho a libre práctica de algunos productos selecionados por el comité). (2) con una nueva suspensión de la aplicación de derechos y medidas (por los productos en zona franca o en deposito franco bajo el régimen del deposito aduanero, de la admisión temporal, del transito comunitario, de la transformación en aduana o cuando estén nuevamente puestos en el régimen del PA. Estas destinaciones aduaneras están acordadas con vista a la re-exportación posterior de los productos (salvo el caso de la transformación bajo aduana). - 32 - Los productos compensadores están despachados a libre práctica o colocados bajo el régimen de la transformación en aduana. Una vez en libre práctica, el importador no puede más someter las mercancías o los productos compensadores a un destino aduanero suspensivo. Hay procedimientos simplificados de despacho a libre práctica En la práctica, el pedido de despacho a libre práctica se hace en el Estado Miembro donde la operación de perfeccionamiento fue autorizada. Sin embargo, se puede también pedir la autorización de libre práctica en el Estado Miembro donde las mercancías hayan sido expedidas28. Este último Estado Miembro está informado del monto de derechos recaudados por medio del procedimiento comunitario de información previsto en caso de traslado de mercancías. El importe de la deuda se determina sobre la base de los elementos de imposición propios de las mercancías de importación en el momento de la admisión de la declaración de inclusión de estas mercancías en el régimen de PA 29 La terminación de régimen en el sistema de la suspensión se realiza sobre la base de las cantidades de mercancías importadas correspondientes a los productos compensadores. El descuento se hace sobre la base del coeficiente de rendimiento fijado, la parte de las mercancías de importación y la parte de los productos compensadores. Se hace una repartición de las mercancías de importación sobre los productos compensadores (sobre la base del coeficiente de rendimiento retenido). La repartición sirve para determinar los derechos a la importación con relación à los productos compensadores que no hayan sido o no serán re-exportados fuera del territorio aduanero. Los productos compensadores están sujetos a gravámenes establecidos en el marco de la política agrícola común y así lo prevean las disposiciones adoptadas con arreglo al procedimiento del Comité; Los productos compensadores están sujetos a los derechos de importación determinados según las normas aplicables en el marco de dicho régimen aduanero o en relación con las zonas francas o depósitos francos, cuando se hayan incluido en un régimen de suspensión o en zona franca o depósito franco. En el sistema de reintegro, los productos compensadores están despachados a libre práctica sin formalidad especial cuando los productos de base (insumos importados) hayan sido puestos bajo régimen de PA de forma simultánea a su puesta en libre práctica. En otros casos, un interés compensatorio se recaude (cuando los productos hayan sido colocados primero bajo un régimen suspensivo). ¿En qué momento nace el derecho a la devolución y el nacimiento de la deuda aduanera? 28 Los derechos percibidos o tomados en cuenta al momento del despacho a libre práctica de los productos de base y los gravámenes agrícolas 30percibidos están devueltos en el caso de re-exportación de los productos compensadores Le droit douanier communautaire et national, p. 333. Para neutralizar la ventaja financiera resultando del aplacamiento del pago de la deuda aduanera, y para evitar fraudas, las autoridades aduaneras recauden un interés compensatorio. 30 Gravamenes percibidos en el marco de la política agricola común. Dichos gravamenes son fijados por el Consejo anualmente. 29 - 33 - obtenidos en PA o de su afectación a otro destino aduanero (tránsito externo, depósito aduanero, importación temporal o perfeccionamiento pasivo bajo el sistema de suspensión o zona franca (art. 128 CA y art. 521 RA)). El pedido de devolución tiene que ser formulado dentro de un plazo de 6 meses después de que los productos compensadores hayan recibido otro destino aduanero o hayan sido reexportados (art. 521 RA). La deuda aduanera nace cuando: - 3.3. a) los productos estén despachos a libre práctica (art. 201 CA) ; no estén reexportados en el plazo previsto (art. 204 CA), estén ilegalmente desplazados (art. 203), estén manufacturados afuera de las condiciones señaladas para la concesión de tal régimen (art. 204) estén bajo el procedimiento sin autorización (art. 204) 31. Depósitos aduaneros La noción de depósito aduanero El depósito aduanero es cualquier lugar acreditado por las autoridades aduaneras y controlado por ellas, en el cual las mercancías estén guardadas (art. 98, §2 et 3 CA; art. 505, §1 RA)). Además de esta función principal de almacenaje, es posible realizar en el depósito aduanero ciertas operaciones perteneciendo a otros regímenes aduaneros: prefinanciación de las restituciones a la exportación con transformación de las mercancías comunitarias, perfeccionamiento activo o transformación bajo aduana de mercancías no comunitarias.32 El depósito aduanero es público o privado (art. 99 CA). El depósito público es utilizable por toda persona para el almacenaje de mercancías. El «depositante» y el « depositario » siendo distintas personas. El depósito privado está reservado al depósito de mercancías por el depositante, entonces el único depositario33. Existen 6 tipos de depósitos 34. b) Terminación con aplicación de derechos y medidas El régimen está terminado cuando las mercancías son exportadas o colocadas bajo otro destino aduanero. El producto está gravado con los derechos de AEC y otras tasas aplicables, recaudadas en el Estado Miembro de importación. Las mercancías saliendo del depósito aduanero para ser despachadas a libre práctica están gravadas según su clasificación arancelaria y sobre la base de cantidades 31 Ver anexo 1. Ver infra. Las modalidades de aplicación de estos dos regímenes están descritas por el reglamento 1656/91 CEE. 32 34 Depósito de tipo A a F. Se diferencian según su carácter público o privado, la repartición de responsabilidades entre depositante y depositador, la calidad del entreposeur y los procedimientos utilizados. Vea art. 504 RA. - 34 - controladas a la salida del depósito aduanero. El valor a tomar en consideración, para el cálculo de los derechos, es el valor de las mercancías a la fecha del registro de la declaración de despacho en libre práctica. La misma fecha se aplica para la recaudación de IVA y otras tasas. Un caso especifico está previsto para las mercancías manipuladas, cuando la taxación a la salida está menos favorable para el importador. Puede pedir la recaudación en base a la fecha de entrada en el depósito. 3.4. Zonas francas a) Las disposiciones del código de la UE La zona franca y los depósitos francos son partes del territorio aduanero de la Comunidad o locales situados en dicho territorio, separados del resto de él. Por una parte, en las zonas y depósitos francos, las mercancías no comunitarias están consideradas, para la aplicación de los derechos y de las medidas de política comercial, como no localizadas en el territorio comunitario. Están entonces en principio sujetas a tres condiciones: (1) mientras no estén puestas en libre práctica, (2) ni estén bajo otro régimen aduanero,(3) ni estén usadas o consumidas en condiciones no previstas por la normativa aduanera. Por otra parte, las mercancías comunitarias, en los casos previstos por la legislación comunitaria, beneficien, por causa de su colocación en zona franca o en depósito franco, de medidas que se vinculan en principio con la exportación de mercancías. Son los Estados Miembros que constituyen ciertas partes del territorio aduanero en zonas francas o autorizan la creación de un depósito franco (art. 167, §1 CA). La modificación del nombre y de la identidad de sus zonas francas necesita la modificación del reglamento de aplicación del código. Existen actualmente 32 zonas francas en la Comunidad35 El reglamento 993/2001 implementó modificaciones relativas a la constitución y al funcionamiento de las zonas francas. En particular, la nueva reglamentación permite la constitución de zonas francas sin limitación geográfica.36 Las normas que rigen las zonas francas de este nuevo tipo son similares a las que se aplican en los depósitos aduaneros. Las mercancías tienen que ser objeto de una declaración de importación aduanera. El reglamento simplifica además las reglas existentes. La modificación de las reglas es importante debido al hecho que la mayoría de las mercancías en zona franca están almacenadas y no importadas. Consecuentemente, cuando salen de la zona franca, tienen que presentar la prueba que son mercancías comunitarias. La introducción de una declaración aduanera para las zonas francas de este nuevo tipo permite remediar a esta situación. 35 Una lista está publicada de forma regular en el Diario Oficial. La última modificación está contenida en el DO. C 345/99. 36 Para mejor responder a los intereses económicos de los operadores y facilitar los procedimientos de control. - 35 - b) Terminación con aplicación de derechos y medidas Las manipulaciones admitidas en zonas francas son las manipulaciones admitidas en depósitos aduaneros. Para unas transformaciones más substanciales se tiene que pedir una autorización para el PA. Cuando una mercancía esté colocada en zona franca en Italia y se destiné a Francia, son las autoridades aduaneras italianas que recaudarán los derechos de importación, excepto si las mercancías estén exportadas bajo tránsito a Italia. - 36 - §4. Evolución del Perfeccionamiento Activo (ejemplos) A través de un ejemplo, se describe la evolución del régimen de PA, de los puntos de vista de recaudación / suspensión de derechos y de la existencia o no de mecanismo correctivos de distorsión de competencia. Ejemplo PA sistema suspensión Transición (1958 – 1968) Código aduanero desde 1993 de Francia importa un tejido de Perú bajo el PA, lo procesa en pantalones (producto compensador). En Francia se importa Se importa en Francia Se importa en Francia en suspensión de el tejido en suspensión el tejido en suspensión derechos el tejido. del AEC y otras tasas. del AEC y otras tasas. Normativa aplicable: la Normativa aplicable normativa francesa. hasta 1985: norma FR basada en la Directiva 69/73. En 1985: el Reglamento CE se aplica. Derechos suspendidos: arancel francés. Derechos suspendidos: AEC y otras tasas. Autoridades aduaneras FR recauden la exacción compensatoria Parte o totalidad de los antes de la exportación productos de las mercancías a compensadores están Alemania. Las exportados a Alemania autoridades aduaneras alemanas recauden los aranceles aplicables para el comercio intracomunitario. PA sistema reintegro AEC - MU (1968 – 1992) Normativa aplicable: Código Aduanero y Regl. Aplicación. Derechos suspendidos: AEC y otras tasas. Autoridades aduaneras FR recauden AEC y otras tasas antes del despacho a libre práctica. Al pedido del importador, los derechos pueden ser pagados en otro Estado Miembro, si los productos están despachados a libre práctica (procedimiento comunitario de información). Autoridades aduaneras FR recauden AEC y otras tasas antes del despacho a libre práctica . Los derechos sobre las materias primas o insumos se recauden al momento de su importación por las autoridades FR. Los derechos sobre las materias primas o insumos se recauden al momento de su importación por las autoridades FR de Francia importa un tejido de Perú bajo el PA, lo procesa en pantalones (producto compensador). Los derechos sobre las materias primas o insumos se recauden al momento de su importación por las autoridades FR. Normativa aplicable: la Normativa aplicable Normativa aplicable: normativa francesa. hasta 1985: norma FR Código Aduanero y basada en la Directiva Regl. Aplicación 69/73. En 1985: el Reglamento CE se aplica. Derechos recaudados: Derechos recaudados: Derechos recaudados: arancel francés. AEC + otras tasas. AEC + otras tasas. - 37 Ejemplo Transición (1958 – 1968) Productos exportados a Las autoridades FR Alemania reintegran los aranceles pagados al momento de la importación y recauden la exacción compensatoria. AEC - MU (1968 – 1992) Las autoridades FR reintegran los aranceles pagados al momento de la importación antes del despacho a libre práctica. Código aduanero desde 1993 Las autoridades FR reintegran los aranceles pagados al momento de la importación antes del despacho a libre práctica Las autoridades aduaneras alemanas recauden los aranceles aplicables para el comercio intracomunitario. Exportación anticipada En la normativa comunitaria, la exportación anticipada está asimilada al régimen de PA. Después del periodo de transición, la exportación anticipada no se aplica más en el comercio intra comunitario. Ejemplo Transición (1958 – 1968) AEC - MU (1968 – 1992) Código aduanero desde 1993 Exportación anticipada Francia procesa un pantalón con un tejido francés. (producto compensador). No se aplica entre No se aplica entre Estados Miembros. Estados Miembros Normativa aplicable: la normativa francesa. Producto compensador Las autoridades está exportado a aduaneras alemanas Alemania recauden los aranceles aplicables para el comercio intracomunitario. Insumos de Alemania (tejidos) importados en Está importado con Francia suspensión de derechos. Las autoridades FR recauden la exacción compensatoria. - 38 - §5. Depósitos aduaneros y zonas francas (ejemplos) Suele notar que en la normativa comunitaria, para realizar la transformación de productos con incorporación de materias primas e insumos de terceros países en depósitos aduaneros y zonas francas, los productos tienen que ser colocados bajo el régimen de Perfeccionamiento Activo (vea supra). En los otros casos, (otras manipulaciones como el etiquetado), los principios siguientes se aplican: Ejemplo Transición (1958 – 1968) AEC - MU (1968 – 1992) Código aduanero desde 1993 Depósito aduanero Francia importa juguetes originarios de Perú bajo el régimen de depósito aduanero. . En Francia los juguetes En Francia los juguetes En Francia los juguetes están en depósito están en depósito están en depósito aduanero en aduanero en aduanero en suspensión de suspensión de suspensión de derechos. derechos. derechos. Normativa aplicable: la Normativa aplicable Normativa aplicable: normativa francesa. hasta 1985: norma FR Código Aduanero y basada en la Directiva Regl. Aplicación. 69/74. En 1988: el Reglamento CE se aplica. Después de ser etiquetados, los productos están despachados al consumo en Francia Derechos suspendidos: Derechos suspendidos: Derechos suspendidos: arancel francés. AEC y otras tasas. AEC y otras tasas. El despacho al consumo se efectúa por medio del pago de los aranceles y otras tasas FR. Si exportados a Alemania: las Autoridades aduaneras Alemanas recauden los aranceles aplicables para el comercio intracomunitario. Autoridades aduaneras FR recauden AEC y otras tasas antes del despacho a libre práctica. Se puede transferir los productos en depósito aduanero en otro E. Miembro, sin terminación del régimen (salvo depósitos b). Recaude el Estado de terminación. Autoridades aduaneras FR recauden AEC y otras tasas antes del despacho a libre práctica Se puede transferir los productos en depósito aduanero en otro E. Miembro, sin terminación del régimen (salvo depósitos b). Recaude el Estado de terminación. En el caso de zonas francas, el procedimiento de importación se aplica a la salida de las mercancías de la zona franca (pago del arancel nacional en la etapa de transición y del AEC después de 1968). - 39 - ANEXO II INFORME que presenta el PROYECTO GRANADUA sobre el tratamiento arancelario en la Comunidad Europea de los siguientes destinos aduaneros: Regímenes de Perfeccionamiento Activo Régimen de Transformación bajo Control Aduanero Régimen de Depósito Aduanero Zonas Francas y Depósitos Francos, con objeto de aportar experiencias sobre la aplicación del Arancel Externo Común (AEC) de manera “neutral y transparente” en los intercambios entre los Estados miembros, de mercancías no comunitarias que se importen a consumo en el territorio aduanero de la Comunidad procedentes de dichos destinos aduaneros 1.- PERFECCIONAMIENTO ACTIVO 1.1.- Perfeccionamiento Activo “Sistema de suspensión”.(Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo) Definición.- “Es el régimen aduanero que permite elaborar en el territorio aduanero de la Comunidad, para que sufran una o varias operaciones de perfeccionamiento: Mercancías no comunitarias destinadas a ser reexportadas fuera del territorio aduanero de la Comunidad en forma de productos compensadores, sin que las mercancías estén sujetas a derechos de importación ni a medidas de política comercial”. Se entiende por operaciones de perfeccionamiento: - La elaboración de mercancías, incluso su montaje, su ensamblaje, su adaptación a otras mercancías. - La transformación de mercancías. - La reparación de mercancías, incluso su restauración y puesta a punto. - La utilización de ciertas mercancías que no se encuentran en el producto compensador pero que permiten o facilitan su obtención. Se entiende por productos compensadores: - Los productos resultantes de operaciones de perfeccionamiento. Nacimiento de una deuda aduanera.Derechos de aduanas aplicables: Regla general.- - 40 - Cuando nazca una deuda aduanera, el importe de esta deuda se determinará sobre la base de los elementos de imposición propios de las mercancías de importación en el momento de la admisión de la declaración de inclusión de estas mercancías en el régimen de perfeccionamiento activo. Excepciones.Cuando nazca una deuda aduanera los productos compensadores sujetos a los derechos de importación que les son propios cuando: estarán - Estén sujetos a gravámenes establecidos en el marco de la política agrícola común (de acuerdo con disposiciones específicas). - Determinados productos que hayan sido obtenidos (al amparo de un régimen de perfeccionamiento activo) en una Zona Franca o Depósito Franco. Nota: Supuestos que dan lugar al nacimiento de una deuda aduanera para las mercancías que se encuentran bajo el régimen de perfeccionamiento activo: la importación a consumo en el territorio aduanero de la Comunidad: 1.2.- - de las mercancías de importación sin haber quedado sujetas a operaciones de perfeccionamiento. - de los productos compensadores. - de subproductos perfeccionamiento. y residuos resultantes de las operaciones de Perfeccionamiento Activo “Sistema de suspensión” Modalidad de “Exportación anticipada”.(“Reposición con Franquicia Arancelaria”) Definición.Es el régimen aduanero de Perfeccionamiento activo, bajo el sistema de suspensión de derechos, que permite: “que los productos compensadores obtenidos a partir de mercancías equivalentes a las mercancías de importación sean exportados fuera del territorio aduanero de la Comunidad previamente a la inclusión en el régimen, con el sistema de suspensión, de las mercancías de importación” Las mercancías equivalentes empleadas en la obtención de los productos compensadores previamente exportados pueden ser mercancías no comunitarias importadas a consumo en el territorio aduanero de la Comunidad, o bien mercancías comunitarias. - 41 - Nacimiento de una deuda aduanera.Regla general.Como regla general, no nace una deuda aduanera para las mercancías de importación equivalentes a las que se utilizaron en la obtención de los productos compensadores previamente exportados. Caso especial.En el caso de que bajo la modalidad de “exportación anticipada” (Reposición con franquicia de derechos) nazca una deuda aduanera, se aplican las reglas establecidas para el sistema de “admisión temporal”. 1.3.- Perfeccionamiento Activo “sistema de reintegro” Condonación o devolución de derechos.(“Draw Back”) Definición Es el régimen aduanero de Perfeccionamiento Activo que permite elaborar en el territorio aduanero de la Comunidad, para que sufran una o varias operaciones de perfeccionamiento, mercancías de importación despachadas a consumo, con devolución o condonación de los derechos de importación relativos a estas mercancías si se exportan fuera del territorio aduanero de la Comunidad en forma de productos compensadores. Nacimiento del derecho a la devolución El titular de la autorización del régimen podrá solicitar la devolución de los derechos a la importación satisfechos, siempre que demuestre a satisfacción de las autoridades aduaneras que las mercancías de importación despachadas a consumo al amparo del sistema de reintegro han sido, en forma de productos compensadores o de mercancías sin perfeccionar: - reexportadas, o bien, - incluidas, para su reexportación posterior: - en el régimen aduanero de tránsito, de depósito aduanero, de importación temporal, de admisión temporal para perfeccionamiento activo, - en Zona Franca o Depósito Franco. Nacimiento de deuda aduanera Los productos compensadores que después de haber sido incluidos en un régimen aduanero o en zona franca o depósito franco son importados a consumo en el territorio aduanero de la Comunidad, el importe de la deuda aduanera exigible será el importe de los derechos de importación que le hubieran sido devueltos. - 42 - 2.- REGIMEN DE TRANSFORMACION BAJO CONTROL ADUANERO.Definición.Es el régimen aduanero que permite introducir en el territorio aduanero de la Comunidad mercancías no comunitarias para someterlas, bajo el control de las autoridades aduaneras, a operaciones que modifiquen su especie o su estado sin estar sujetas a derechos de importación ni a medidas de política comercial, para ser posteriormente importadas a consumo en el territorio aduanero los productos que resulten de estas operaciones, denominados “productos transformados”, con pago de los derechos del AEC que les corresponda con arreglo a su naturaleza. Nacimiento de deuda aduanera Nace la deuda aduanera cuando se importen a consumo en el territorio aduanero de la Comunidad: - Los “productos transformados” Los productos en “fase intermedia” de transformación Las mercancías sin transformar El importe de la deuda aduanera se determinará sobre la base de los elementos de imposición correspondientes a las mercancías de importación en el momento de la admisión de la declaración de inclusión de estas mercancías (las de importación) en el régimen de transformación bajo control aduanero. 3.- REGIMEN DE DEPOSITO ADUANERO.Definición.Es el aduanero”: régimen aduanero que permite el almacenamiento en un “depósito - de mercancías no comunitarias, sin que estas mercancías estén sujetas a derechos de importación ni a medidas de política comercial. - de mercancías comunitarias, para las que esté previsto que su inclusión en un depósito aduanero produzca los efectos de su exportación fuera del territorio aduanero de la Comunidad. En determinados casos se permitirá la inclusión de dichas mercancías bajo el régimen de depósito aduanero sin ser almacenadas en un depósito aduanero. Nacimiento de deuda aduanera.Cuando nazca una deuda aduanera respecto a una mercancía de importación y sea despachada a consumo en el territorio aduanero de la Comunidad, la especie, el valor en aduana y la cantidad que deberá tenerse en cuenta para la determinación de los derechos de aduana, serán los correspondientes a esta mercancía en el momento de su inclusión en el régimen de depósito aduanero. - 43 - Cuando nazca una deuda aduanera respecto a productos compensadores y mercancías sin perfeccionar sujetos al régimen de perfeccionamiento activo al amparo de un depósito aduanero, se aplica lo dispuesto para el régimen de perfeccionamiento activo. 4.- ZONAS FRANCAS Y DEPOSITOS FRANCOS Definición Las Zonas francas y los Depósitos francos son partes del territorio aduanero de la Comunidad, en los cuales: - Se considerará que las mercancías no comunitarias no se encuentran en el territorio aduanero de la Comunidad a efectos de la aplicación de los derechos de importación, siempre que: - no se despachen a consumo, no se incluyan en otro régimen aduanero, no se utilicen o consuman en condiciones distintas a las establecidas por la normativa aduanera. -Las mercancías comunitarias se podrán beneficiar, en razón de su inclusión en zona franca o depósito franco, de las medidas relacionadas en principio con la exportación de mercancías. Control de las zonas francas y depósitos francos.“Las autoridades aduaneras podrán controlar las mercancías que entren, permanezcan o salgan de una zona franca o de un depósito franco. Cuando se exija este control, las mercancías deberán ponerse a disposición de las autoridades aduaneras junto con los documentos de transporte que deberán acompañar a las mercancías en el momento de su entrada y de su salida”. Salida de mercancías de zona franca o de depósito franco.Las mercancías que salgan de una zona franca o de un depósito franco podrán ser: - exportadas o reexportadas fuera del territorio aduanero de la Comunidad. - introducidas en las demás partes del territorio aduanero de la Comunidad. Carácter comunitario o no comunitario de las mercancías En caso de introducción o reintroducción de mercancías en las demás partes del territorio aduanero de la Comunidad o en caso de su inclusión en un régimen aduanero, las autoridades aduaneras certificarán el carácter comunitario o no comunitario de las mercancías situadas en una zona franca o en un depósito franco. - 44 - Cuando no conste, por la certificación de las autoridades aduaneras o de otro modo, que las mercancías tengan el carácter de comunitarias o de no comunitarias, estas mercancías serán consideradas como no comunitarias a todos los efectos. Nacimiento de una deuda aduanera Cuando nazca una deuda aduanera respecto a una mercancías no comunitaria el valor en aduana no deberá incluir los gastos de almacenaje y conservación de la mercancía durante su permanencia en zona franca o depósito franco, siempre que se distingan del precio efectivamente pagado o por pagar por la mercancía. Cuando nazca una deuda aduanera respecto a una mercancía sometida en una zona franca o depósito franco a “manipulaciones usuales”, el valor en aduana y la cantidad que se deberán tomar en cuenta para la determinación de los derechos de importación no incluirán ni el coste ni el resultado de dichas manipulaciones. Cuando nazca una deuda aduanera respecto a la importación en las demás partes del territorio aduanero de la Comunidad de un producto compensador obtenido en una zona franca o en un depósito franco al amparo de un régimen de perfeccionamiento activo, los derechos de importación aplicables se determinarán de acuerdo con lo establecido para los productos compensadores en dicho régimen de perfeccionamiento. 5.- TRATAMIENTO ADUANERO GENERAL aplicable a las mercancías no comunitarias que se encuentran en el territorio aduanero de la Comunidad bajo un régimen aduanero suspensivo o de exención o en una zona franca o depósito franco. 5.1- Máquinas, herramientas, equipamiento.No podrá disfrutar del tratamiento aduanero suspensivo ni de las exenciones de derechos de importación previstos para las zonas francas y depósitos francos y deberá quedar sujeto al pago de los derechos de importación correspondientes, las máquinas, herramientas y todo tipo de equipamiento que no tenga el carácter de mercancía comunitaria: - utilizados en las operaciones de perfeccionamiento efectuadas al amparo de este régimen aduanero, utilizados en los depósitos aduaneros, utilizados en las zonas francas y depósitos francos utilizados en las operaciones de transformación bajo control aduanero por lo que estarán sujetos a su obligatoria importación a consumo y al pago de los derechos de importación (AEC) correspondientes. 5.2.- Productos compensadores, productos transformados, mercancías sin transformar y mercancías obtenidas en zonas francas y depósitos francos.La importación a consumo en el territorio aduanero de la Comunidad de mercancías no comunitarias: - 45 - - mercancías de importación contenidas en los productos compensadores importados a consumo después del perfeccionamiento activo, - mercancías de importación que se importen a consumo sin haber sido transformadas en la operación de perfeccionamiento, - “productos transformados” procedentes de transformación bajo control aduanero - mercancías de importación que se importen a consumo sin haber sido objeto de transformación bajo control aduanero. - mercancías no comunitarias depósito aduanero, - mercancías no comunitarias que se importen a consumo precedentes de zona franca o depósito franco, que se importen a consumo procedentes de está sujeta al pago de los derechos del Arancel Exterior Común, de acuerdo con lo expuesto en los apartados anteriores, tanto si la importación a consumo se produce en el Estado miembro en el que tiene lugar la operación de perfeccionamiento o la operación de transformación, o en el que están situados el depósito aduanero, la zona franca y el depósito franco, como si la importación a consumo se produce en cualquier otro Estado miembro de la Comunidad. La liquidación y pago de los derechos del AEC tiene lugar en el momento en que, con arreglo a la normativa aduanera, sea presentada la declaración para el régimen aduanero de importación a consumo. 6.- APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD DEL AEC EN UNA UNIÓN ADUANERA IMPERFECTA Aplicación de las normas anteriores en una situación de Unión Aduanera en la que: - Existe un Arancel Externo Común (AEC) imperfecto - Los derechos del AEC son recursos nacionales y no comunitarios - No existe libre circulación de mercancías entre los PPMM Importación a consumo.- de productos compensadores y de mercancías sin transformar procedentes de operaciones de perfeccionamiento; - de productos transformados y de mercancías sin transformar procedentes de operaciones bajo control aduanero, - de mercancías no comunitarias procedentes de depósito aduanero; - de mercancías no comunitarias procedentes de Zonas Francas/DF - 46 - 6.1.- Importación a consumo en el País Miembro (A) en el que haya tenido lugar la operación de perfeccionamiento o de transformación bajo control aduanero, o en cuyo territorio aduanero se encuentren situados el depósitos aduanero o las zonas y depósitos francos: Presentación de la Declaración de importación y pago de los derechos del AEC correspondientes: - a los insumos no comunitarios contenidos en los productos compensadores; a los productos transformados; a las mercancías sin transformar no comunitarias; a las mercancías no comunitarias procedentes de depósito aduanero; a las mercancías no comunitarias procedentes de zona franca/depósito franco. 6.2.- Importación a consumo de estos mismos productos y mercancías País Miembro (B) distinto a (A) 6.2.1.- en un Procedentes directamente del régimen de Perfeccionamiento, de transformación bajo control aduanero, de depósito aduanero y de zona franca y depósito franco: Presentación de la declaración de importación y pago de los derechos del AEC correspondientes en el País Miembro (B) 6.2.2.- Procedentes del País Miembro (A) en el que fueron importados a consumo: 6.2.2.1.- Cuando en (A) y en (B) se aplique el mismo tipo de AEC: Importación en (B) sin pago del AEC. 6.2.2.2.- Cuando en (A) se aplique un tipo de AEC mayor que en (B): Importación en (B) sin pago del AEC 6.2.2.3.-Cuando sea aplicable en (B) un tipo de AEC mayor que en (A): Importación en (B) con pago de la diferencia entre AEC (B) y AEC (A). *****