Pérdidas Extraordinarias - Informativo Caballero Bustamante

Pérdidas Extraordinarias
El inciso d) del artículo 37º del TUO de la LIR,
establece que resultan deducibles las pérdidas extraordinarias, sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercer la
acción judicial correspondiente.
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
TIPOS
•Fuerza mayor
o caso fortuito.
•Delitos cometidos
Condiciones para su deducibilidad
• No sean indemnizadas.
• Probanza judicial del
hecho delictuoso o
acreditar la inutilidad
de su ejercicio
En función a lo expuesto, observamos que existen
dos tipos de pérdidas extraordinarias que resultan
deducibles y que analizamos a continuación.
1. Pérdidas extraordinarias originadas por fuerza
mayor o caso fortuito
Ambos supuestos son calificados en la doctrina civil
como causas no imputables, por el incumplimiento
de la obligación; lo cual importa la no atribución de
responsabilidad al deudor. La diferencia entre uno
y otro es meramente conceptual, el caso fortuito
(hechos de Dios) es un hecho jurídico natural;
mientras que, la fuerza mayor (hechos del príncipe)
es un hecho jurídico humano involuntario; pero
ambos son supuestos de no imputación de responsabilidad. No se trata de causas de exoneración de
responsabilidad sino simplemente de hechos que
ocasionan el incumplimiento y que por ser extraños
a la voluntad del deudor no les son atribuibles a
éste. El artículo 1315º del Código Civil señala que
el caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario,
imprevisible e irresistible que impide la ejecución
de la obligación.
Vemos pues que las pérdidas extraordinarias, son
inusitadas e infrecuentes, y quizás tengan lugar una
sola vez en la vida de la empresa. Estos tipos de
eventos suelen derivarse de acontecimientos tales
como terremotos, tornados, entre otros de igual
naturaleza.
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En tal sentido, el tratamiento de las pérdidas
extraordinarias depende de su naturaleza inusual
e infrecuente, con respecto a las actividades ordinarias, lo cual hace imprevisible su ocurrencia. Las
características más importantes para identificar una
pérdida extraordinaria son las siguientes:
– Materialidad de la pérdida.
– Atipicidad de la pérdida.
– Infrecuencia de la pérdida.
OFICIO No 343-2003-2B0000 (30.12.2003)
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SUMILLA:
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada son deducibles para la determinación de la renta neta; debiéndose entender
como la causa de las referidas pérdidas a todo
evento extraordinario, imprevisible e irresistible y
no imputable al contribuyente que soporta dicho
detrimento en su patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento
sólo puede efectuarse en cada caso concreto; en la
medida que la norma que dispone la transferencia
gratuita de los bienes de un sujeto gravado con
el Impuesto a la Renta de tercera categoría a un
tercero, pueda ser calificada como un hecho que
además de irresistible sea extraordinario e imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos
en virtud de dicho mandato legal constituirá un
gasto deducible para efecto de la determinación
de la renta imponible.
2. Pérdidas extraordinarias originadas por Conducta Delictuosa
Si bien no son estrictamente extraordinarias, corresponde a pérdidas producto de toda conducta
culpable, típica y antijurídica, cometida por los
dependientes del contribuyente o terceros, como
por ejemplo el robo, el hurto, las defraudaciones,
etc. Para efectos del Impuesto a la Renta, en caso
de pérdidas extraordinarias originadas por hecho
delictuoso es requisito indispensable que se pruebe
el delito judicialmente o que se acredite que es inútil
ejercer la acción judicial.
El Tribunal Fiscal a través de la RTF Nº 915-52004 (20.02.2004), precisa que las pérdidas por
consumos clandestinos no son mermas, sino que
constituyen pérdidas extraordinarias deducibles
como gasto.
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CRITERIOS A OBSERVAR
PERDIDA EXTRAOR-
DINARIA
PROBADA Sí
DEBIDA- MENTE
INDEM- NIZADA
No
Sí
REPARABLE
No GASTO
DEDU CIBLE
REPARABLE
LA PARTE
INDEMNIZADA
Sustento para efectos de la deducibilidad en el
Impuesto a la Renta de las pérdidas extraordinarias
por hecho delictuoso
Para efectos del Impuesto a la Renta, en caso de
pérdidas extraordinarias originadas por hecho delictuoso es requisito indispensable que se pruebe el
delito judicialmente o que se acredite que es inútil
ejercer la acción judicial. A continuación exponemos
algunos alcances sobre dicha probanza judicial:
– La identidad del autor o partícipe y de la
víctima.
– La existencia del daño causado.
– Delito atribuido, el numeral de la ley penal
que lo tipifica, y que éste no esté prescrito.
Una vez culminada la etapa de instrucción,
el juez procede a emitir sentencia; en ella se
comprueba la comisión del hecho delictuoso,
la misma que debe reunir la calidad de cosa
juzgada, por estar consentida o ejecutoriada.
Cabe recordar que resoluciones como la RTF
Nº 623-1-97 (27.05.97) señala que el hecho
delictuoso debe ser probado judicialmente, no
siendo suficiente que se encuentre en proceso
investigatorio en el Poder Judicial o que se tenga
la denuncia policial, tal como lo señaló la RTF
Nº 515-97 (18.04.97).
b) Inutilidad de ejercer la acción judicial
La inutilidad es una circunstancia que deberá
apreciarse en el caso concreto, no existe una
fórmula preestablecida con relación a la “no utilidad” de ejercer la acción judicial, por ejemplo,
será inútil ejercer la acción judicial si mediante
un contrato de transacción extrajudicial el delincuente reconoció haber cometido el hecho
delictuoso.
Mediante la RTF Nº 0016-5-2004 (07.01.2004),
el Tribunal Fiscal señala que procede deducir
como gasto las pérdidas por el robo de mercadería, cuando el Ministerio Público ha dispuesto
el archivo provisional de la investigación preliminar por falta de identificación de los autores
del delito pues tal circunstancia acredita que es
inútil ejercer la acción penal en forma indefinida.
No resulta razonable supeditar la deducción del
gasto al vencimiento del plazo prescriptivo de
la acción penal.
a) Sentencia Judicial
En el Derecho Penal se denomina acción penal
a la que se ejercita por el Ministerio Público
a los efectos de establecer la responsabilidad
penal en un presunto hecho delictivo. Cualquier persona tiene la facultad de denunciar los
hechos delictuosos ante la autoridad respectiva,
si de la denuncia o de la información recibida
por el Fiscal, o de la comprobación efectuada
bajo su dirección aparecen indicios o elementos de juicio reveladores de la existencia de
un delito, cuya acción penal no ha prescrito
y satisfecho los requisitos de procedibilidad,
el Fiscal dictará resolución de apertura de
investigación. Para lo cual deben existir tres
elementos importantes:
TRATAMIENTO DEL MAYOR VALOR RECIBIDO POR INDEMNIZACIÓN
(Indemnización - costo computable)
PLAZOS A
CUMPLIR PARA
GOZAR DE
INAFECTACIÓN
Contrato de Adquisición o Reposición del Bien: Se deberá pactar dentro de los seis (6) meses
siguientes a la fecha de percibida la indemnización que supere el costo computable del bien.
Reposición Física del Bien: El bien deberá ser repuesto físicamente dentro de los dieciocho (18)
meses siguientes a la fecha de percepción de la referida indemnización.
3. Pérdidas Extraordinarias que resultan reparables por ser indemnizables
No obstante lo anterior, si las pérdidas extraordinarias son cubiertas por indemnizaciones, no serán
deducibles para efectos de determinar la renta
neta; en este aspecto cabe resaltar que resulta
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ocioso señalar como no deducibles las pérdidas
indemnizadas, puesto que al haber sido el daño
cubierto ya no existirá una pérdida.
Correlativamente con lo expuesto, se regula en el inciso
b) del artículo 3º del TUO de la LIR que no constituyen
rentas gravadas las indemnizaciones recibidas por una
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empresa como consecuencia de la reparación de un
daño emergente. Adicionalmente, se establece que si
el importe de la indemnización supera el costo computable del bien, no calificará como renta gravable en
la medida que se destine a la reposición del bien, en
los plazos establecidos en el inciso c) del artículo 1º del
Reglamento.
Por lo tanto, cuando la indemnización pagada por
la compañía de seguros excede el valor computable
del bien y dicha suma no se destine a reponer el
activo siniestrado o dañado en forma total o parcial,
o cuando habiéndose destinado a la reposición del
bien, ésta se realice fuera de los plazos establecidos,
dicho exceso se considerará como ganancia gravada
con el Impuesto a la Renta.
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Pérdida
Extraordinaria
Indemnización
Recibida
REPARABLE
NO GRAVADA HASTA
IMPORTE DEL COSTO
COMPUTABLE
EXCEPCION: Exceso, no se grava si se pacta reposición dentro
de 6 meses y se repone dentro
de 18 meses de percibida.
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