Al finalizar la unidad, el alumno: • Identificará el objetivo y las partes

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Al finalizar la unidad, el alumno:
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Identificará el objetivo y las partes integrantes del estado de resultados.
Identificará el concepto de ingreso y su reconocimiento dentro del estado de resultados.
Identificará el concepto de costo y gasto, y su reconocimiento dentro del estado de resultados.
Explicará la definición de ganancias y de pérdidas.
Explicará la estructura del estado de resultados.
Identificará los diferentes tipos de utilidad que se determinan dentro del estado de resultados.
Elaborará estados de resultados mediante casos prácticos.
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
3.9
3.10
3.11
Objetivos
Partidas que lo integran
Definición de ingresos
Reconocimiento de ingresos
Definición de gastos y su reconocimiento
Definición de utilidades y de pérdidas
Estructura del estado de resultados
Utilidad bruta
Utilidad de operación
Utilidad antes de ISR y PTU
Utilidad neta
Introducción
S
in duda, la finalidad de las entidades lucrativas es obtener utilidades como resultado de sus operaciones durante un periodo determinado. A los diferentes usuarios de la información financiera, tanto
internos como externos, les interesa conocer el monto de dichas utilidades para tomar un sinnúmero
de decisiones. Esta información la proporciona un estado financiero básico que se conoce como estado
de resultados o estado de pérdidas y ganancias.
En esta unidad estudiaremos su estructura y los elementos que lo integran, explicando los conceptos de ingresos, costos y gastos, señalando los criterios de clasificación, mostrando los diferentes
tipos de utilidad o, en su caso, la pérdida obtenida por un determinado periodo, así como su relación
con el estado de posición financiera o balance general.
3.1 Objetivos
El estado de resultados es un estado financiero principal, igual que el estado de posición financiera o
balance general, el estado de cambios en la situación financiera y el estado de variación en el capital
contable, los cuales se estudiarán en unidades posteriores. Son estados financieros que, en forma
combinada, presentan datos fundamentales para la toma de decisiones por parte de los diversos interesados.
El estado de resultados es un estado financiero dinámico debido
a que proporciona información correspondiente a un periodo; los
estados financieros estáticos son los que muestran información a una
fecha determinada. En el estado de resultados se detallan los logros
obtenidos (ingresos) por la administración de la entidad en un periodo
determinado, y los esfuerzos realizados (costos y gastos) para alcanzar
dichos logros.
Es conocido que la administración de las entidades se delega a los
administradores, quienes tienen que rendir cuantas a los socios o inversionistas con respecto del cumplimiento de los objetivos financieros.
Cuando los logros obtenidos son superiores a los esfuerzos se presenta
una utilidad, y cuando los esfuerzos fueron superiores se dice que se
generó una pérdida.
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Podemos concluir que el estado de resultados es un estado financiero dinámico que
presenta información detallada sobre los ingresos obtenidos durante un periodo, así como
de gastos y costos incurridos en ese tiempo, mostrando por diferencia la utilidad obtenida
o la pérdida generada, es decir, los resultados de operación de la entidad.
De acuerdo con la normatividad contable, el estado de resultados es un estado financiero básico que presenta información relevante acerca de las operacionesdesarrolladas por
una entidad durante un periodo determinado, mediante la determinación de la utilidad
neta y de la identificación de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en el
mismo estado.
Esta información es útil principalmente para que, en combinación con otros estados
financieros básicos, se pueda:
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Evaluar la rentabilidad de la empresa.
Estimar su potencial de crédito.
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.
Evaluar el desempeño de una empresa.
Medir riesgos.
Repartir dividendos.
La evaluación de la rentabilidad proporciona una base para que los diversos inversionistas determinen la viabilidad de depositar sus recursos en la organización a fin de
percibir los rendimientos de sus aportaciones.
La estimación del potencial de crédito es un factor que determina la autorización por
parte de proveedores o de instituciones financieras para otorgar o ampliar líneas de crédito
que facilitan la operación y expansión de la entidad.
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo permite tomar
decisiones sobre requerimientos de efectivo, determinar en caso de faltantes, planear fuentes de financiamiento y, en caso de excedentes, determinar las alternativas de inversión, así
como medir la liquidez.
Asimismo, es necesario evaluar el desempeño de una empresa. La administración
tiene el objetivo de dirigir los recursos humanos, financieros y materiales hacia la obtención de objetivos previamente establecidos y para ello se requiere medir su consecución.
Medir riesgos. Las decisiones de inversión implican riesgos que al mismo tiempo
representan oportunidades, pero si puede estimar los resultados de operación y estructura
financiera, la administración podría evitar cometer errores en sus decisiones.
Repartir dividendos. Los socios e inversionistas esperan un beneficio financiero por
su inversión, pero éste depende de los resultados de operación. Sólo se pueden repartir
dividendos si la empresa obtiene utilidades.
3.2 Partidas que lo integran
El estado de resultados se integra con la información contenida en las cuentas denominadas cuentas de resultados, es decir aquellas donde se registran los ingresos, costos y gastos
por un determinado periodo.
Por lo anterior, el estado de resultados se integra por los conceptosde ingresos, costos
y gastos, ganancias, pérdidas, utilidad neta y pérdida neta.
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La utilidad neta es el resultante de enfrentar (restarle) a los ingresosde un periodo los
gastos que directa e indirectamente ayudaron a generar dichos ingresos.
A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le conoce como utilidad bruta,
y a ésta se le restan los gastos de operación y se obtiene la utilidad de operación, para
posteriormente restarle el costo integral de financiamiento y obtener la utilidad antes de
los impuestos, por lo que se concluye que las partidas que lo integran normalmente son:
ingresos, costos, gastos, utilidad bruta, utilidad de operación, utilidad antes de impuestos
y finalmente utilidad neta.
Cuando los costos y gastos superan los ingresos se dice que hay pérdida del ejercicio,
y se presenta en el balance general dentro del capital contable, sólo que esta vez restando.
3.3 Definición de ingresos
Para una mejor comprensión de lo anterior, a continuación se describirán uno a uno los
elementos integrantes del estado de resultados
Ingresos: Representan en forma general las ventas de mercancías a precios de venta,
que son superiores al costo de fabricarlas en las empresas industriales, o comprarlas en el
caso de las comerciales.
No hay que confundir losingresoscon lasentradasde efectivo, por lo que cabe aclarar
lo siguiente: La diferencia fundamental radica en que mientras el ingreso representa una
modificación al patrimonio de la organización, la entrada no implica necesariamente un
aumento del patrimonio, por ejemplo, se obtiene un préstamo bancario que significa una
entrada de efectivo, pero no hay ingreso, pues en realidad se generó un pasivo. Un anticipo
de clientes significa una entrada de efectivo, pero no hay ingreso para efectos del estado de
resultados. En cambio, al realizar una venta de mercancías a crédito, hay un ingreso pero
no hay entrada de efectivo; existen entradas que significan ingresos, por ejemplo la venta
de mercancías al contado.
Los ingresos se clasifican, atendiendo a su naturaleza, en ordinarios –los generados
por la actividad preponderante de la entidad, obtenidos por su giro principal y contablemente reflejados en la cuenta de “ventas”–, y los no ordinarios como intereses ganados, utilidad en cambios derivada por el desplazamiento del peso respecto del dólar, los generados
por la venta de algún activo fijo, etc.; contablemente se denominan “productos financieros”
y “otros productos”.
3.4 Reconocimiento de ingresos
La NIF A-6, “Reconocimiento y valuación”, fundamentada en el postulado básico “Devengación contable” de la NIF A-2, señala que los efectos derivados de las transacciones que
lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas
y de otros eventos que le han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente
en su totalidad en el momento en que ocurren.
Por lo anterior, los ingresos son reconocidos contablemente en el periodo en el que
se devengan.
Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte
favorablemente el capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta. Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de
activos derivados de:
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• La disminución de otros activos.
• El aumento de pasivos.
• El aumento de capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Tampoco deben reconocerse como ingresoslas disminucionesde pasivo derivadasde:
• La disminución de activos.
• El aumento de otros pasivos.
• El aumento de capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Los ingresos siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa y/o una disminución en los pasivos; por ejemplo la venta de mercancías, ya sea al contado o a crédito,
incrementa el activo vía efectivo o cuentas por cobrar a clientes.
3.5 Definición de gastos y su reconocimiento
Para que una organización pueda generar ingresos necesita vender, y para vender hay que
comprar o producir; además se requieren de centros de distribución para realizar dichas
ventas, así como un área de administración. Es decir, una empresa necesita de oficinas
y actividades administrativas para poder operar, por lo que las entidades para generar
ingresos tendrán que incurrir en costos y gastos, los cuales se describen a continuación:
Por costo se entiende el sacrificio económico para la adquisición de un bien o servicio, y por sacrificio económico el desembolso de efectivo y/ o la generación de un pasivo.
Un costo implica un pago y/ o adquirir una deuda; en las empresas comerciales el costo
es el valor de adquisición de las mercancías para su posterior venta, mientras que en una
empresa industrial es el costo de producir un artículo que posteriormente se venderá.
El costo representa el esfuerzo que realiza la entidad para obtener un beneficio
(ingreso); cuando el esfuerzo genera ingresos en un futuro se denomina costo-activo, es
decir, el esfuerzo se lleva como parte de un inventario y en su posterior venta genera un
beneficio. Cuando el esfuerzo genera un beneficio en el presente se denomina costo-gasto,
y cuando el esfuerzo no genera beneficios en el presente ni en el futuro se dice que hay
costo-pérdida.
Es importante señalar que no es lo mismo un gasto que una salida de efectivo, ya que
muchas salidas de dinero en una empresa no implican necesariamente un gasto. Por ejemplo, se le entregó un cheque a un empleado como préstamo; hay salida de dinero pero no
significa un gasto. Sin embargo, si le entregan un cheque al empleado como retribución por
su trabajo, entonces sí es un gasto, porque se está pagando un costo que ayudó a generar
ingresos en el periodo actual.
Con lo anterior queda claro que el costo es el valor de adquisición o de producción
de las mercancías para su posterior venta, y el gasto es el pago por servicios recibidos y que
corresponden al periodo presente. Por ejemplo, una empresa que comercializa marca-textos
primero tiene que comprarlos a un costo –imaginemos– de $5.00 c/ u, para posteriormente
venderlos a $10.00 c/ u; para realizar esta operación, la empresa tiene un local en el que
también están sus oficinas administrativas, donde se generan costospor serviciosrecibidos,
por ejemplo la renta, la luz, el teléfono, los sueldos, el agua, etc. A estos costos se les conoce
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como gastos de operación, es decir gastos necesarios para que el negocio pueda funcionar.
Los gastos de operación se clasifican como gastos de venta y gastos de administración.
También con frecuencia en las entidades se adquieren inmuebles, maquinaria y
equipo, pagos anticipados o inversiones intangibles, incurriendo en un costo-activo que se
distribuye mediante cargos sistemáticos al estado de resultados de los meses en los que se
considera que la entidad recibirá beneficios derivados de la inversión. A dicha distribución
sistemática del costo de los inmuebles, maquinaria y equipo se le denomina depreciación,
y a la de intangibles se le denomina amortización.
Concluyendo, tenemos que existe el concepto costo de ventas, el cual integra el valor
de adquisición o de producción de las mercancías que se vendieron; es decir, representa lo
que costaron las mercancías que se vendieron.
Al restar a las ventas el costo de ventas obtenemos la utilidad bruta.
Gastos de operación: Gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa, integradospor losconceptos“gastosde venta” y “gastosde administración”. Losgastosde ventas
constituyen el esfuerzo de la organización para la distribución de losbienes o servicios, y los
de administración constituyen el esfuerzo de la organización en la administración general
de sus operaciones.
Dentro de los gastos de operación, tenemos:
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Sueldos.
Tiempo extra.
Vacaciones.
Teléfonos.
Energía eléctrica.
Comisiones a vendedores.
Arrendamientos.
Gratificaciones.
Contribuciones federales, locales y estatales.
Cuotas al IMSS.
Aportaciones al Infonavit.
Papelería y útiles de oficina.
Suscripciones a publicaciones.
Pasajes locales.
Transporte foráneo.
Servicios de vigilancia.
Depreciaciones.
Amortizaciones.
Multas.
Publicidad y propaganda, etc.
Reparaciones.
Viáticos.
Prestaciones sociales.
Adicionalmente a los gastos ya comentados, surgen los gastos de no operación, que
son gastos distintos a los de operación, los cuales identificamos principalmente con las
operaciones financieras de la empresa, así como aquellos producto de transacciones poco
usuales, recurrentes o de una actividad no primaria. Se les conoce técnicamente como
costo integral de financiamiento. Como ejemplos tenemos los siguientes:
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Gastos financieros:
• Intereses devengados a cargo.
• Pérdidas originadas por conversión de monedas extranjeras a nacionales.
• Comisiones bancarias.
Otrosgastos:
• Pérdidas originadas por las ventas de activos fijos.
• Donativos otorgados.
En cuanto a su reconocimiento, los gastos se registran cuando se conocen; esto significa que se deben registrar cuando se obtiene el bien o servicio, los cuales son incurridos
por la administración para obtener un ingreso en un periodo determinado.
Los gastos deben identificarse directamente con los ingresos que se generaron en el
periodo al que corresponden; nunca es correcto presentar en el estado de resultados un
ingreso por una cantidad determinada y señalar que el costo y el gasto son cero, ya que no
es posible generar utilidades sin haber incurrido en ningún costo y/o gasto.
3.6 Definición de utilidades y de pérdidas
Como ya se explicó, para que en una organización se generen beneficios (ingresos), necesariamente se debe incurrir en costos y gastos (esfuerzos), y al comparar éstos se aprecia la
ganancia o la pérdida.
Si los beneficios superaron a los esfuerzos, se tuvo como consecuencia una utilidad,
y si los esfuerzos superaron a los beneficios, se generó una pérdida.
Cuando las ventas superan a los costos y los gastos, se dice que hay una utilidad; en
cambio, cuando los gastos y costos superan a los ingresos, existe pérdida.
Ingresos menos gastos igual a utilidad:
$45,000.00 – $20,000.00 = $25,000.00
Ingresos menos gastos igual a pérdida:
$50,000.00 – $60,000.00 = $10,000.00
3.7 Estructura del estado de resultados
El estado de resultados, como ya se mencionó reiteradamente, muestra los resultados
de operación de una entidad por un periodo determinado, detallando los conceptos de
ingresos, costos y gastos, y determinando la utilidad o la pérdida obtenida; para mostrar
lo anterior, se requiere formalizar su estructura partiendo de que, todo estado financiero
contiene tres partes:
Encabezado
Contiene el nombre de la entidad, el nombre del estado financiero y el periodo al que
corresponde la información. Ejemplo:
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CORPORACION UNIVERSAL, SA DECV
ESTADODERESULTADOS
DEL 1 DEENEROAL 31 DEDICIEMBREDE2006
Cuerpo
Se integra por la información que generan las cuentas de resultados, y tomando en cuenta
el giro principal de cada entidad, deberá estar estructurado en lo posible con las siguientes
secciones:
• Operación.
• No operación.
• ISR y PTU.
Se debe presentar este contenido mínimo respetando el orden señalado, y con un
nivel de detalle sencillo y suficiente, para revelar los resultados y componentes de las actividades importantes.
En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del estado de resultados, detallándolo y
proporcionando una breve explicación de cada uno de sus componentes:
por descuent os y rebajas
M enos
Cost o de vent as
M uest ra el cost o de adquisición o de producción
de las mercancías vendidas
Igual
M enos
Gast os de vent a
Gast os de administ ración
comercializar las mercancías y los segundos a los ef ec
t uados en la administ ración general de la ent idad
Igual
Ut ilidad de operación
Represent ada a la disminuida de los gast os operat ivos
M enos
adquisit ivo de la moneda.
Result ado por posición
Part idas especiales
No
Son event os relevant es poco usuales o recurrent es;
Igual
Ut ilidad ant es
de impuest os
y PTU
Represent a la diferencia ent re la ut ilidad de
M enos
y la part icipación de los t rabajadores en las misma
Igual
Ut ilidad net a
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3.8 Utilidad bruta
Como se pudo apreciar en la estructura del estado de resultados, para obtener la utilidad
neta primero se tiene que obtener la utilidad bruta, que se obtiene restando a las ventas
netas el costo de ventas. Cabe recordar que las ventas netas son los ingresos netos que se
obtienen restándole a los ingresos totales los descuentos y las rebajas otorgadas, y el costo
de ventas es el valor de adquisición o de producción de las mercancías que se vendieron.
Por ejemplo, una empresa que comercializa electrodomésticos compró 50 televisiones a
$500.00 c/ u y las vendió a $1,200.00 c/ u, por lo que su utilidad bruta será la siguiente:
Ventas netas 50* $1,200.00
(–) Costo de ventas 50* $500.00
(=) Utilidad bruta
$ 60,000.00
$ 25,000.00
$ 35,000.00
* En caso de presentarse devoluciones y rebajas sobre ventas, la presentación sería así:
Ventas totales
(–) Devoluciones
(–) Rebajas
Ventas netas
(–) Costo de ventas
(=) Utilidad bruta
$
$
$
$
$
$
$
3.9 Utilidad de operación
Una vez obtenida la utilidad bruta, se procede a obtener la utilidad de operación, que consiste en restarle a la utilidad bruta los gastos operativos, los cuales –como ya se explicó– son
aquellos gastos necesarios para el funcionamiento de la entidad, divididos en dos clases:
los gastos de venta y los gastos de administración. Hay que recordar que los gastos de
venta son los necesarios para la comercialización (distribución) de las mercancías, y los
de administración son los gastos incurridos en la administración general de la empresa.
Por ejemplo, la empresa de electrodomésticos del ejemplo cuenta con una tienda y oficinas, y se generaron gastos por sueldos, luz, teléfono, comisiones, etc., correspondiendo
$5,000.00 a gastos de venta y $6,000.00 a gastos de administración; por tanto, su utilidad de
operación se mostrará así:
Ventas netas 50 $1,200.00
(–) Costo de ventas 50 $500.00
(=) Utilidad bruta
(–) Gastos de operación:
Gastos de venta
Gastos de administración
(=) Utilidad de operación
$ 60,000.00
$ 25,000.00
$ 35,000.00
$ 5,000.00
$ 6,000.00
$ 11,000.00
$24,000.00
Las cantidades de gastos de venta y administración se incluyeron en una columna
previa para sumar los dos conceptos y solamente hacer una resta.
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3.10 Utilidad antes de ISR y PTU
Después de la utilidad de operación, que es la diferencia entre la utilidad bruta y los gastos
de operación, se procede a considerar las partidas de no operación, donde se incluyen el
costo integral de financiamiento y partidas especiales para obtener la utilidad antes de
impuestos. Ahora imaginemos que la empresa de electrodomésticos pagó intereses por
$1,500.00 y ganó $500.00 en la venta de una máquina de escribir. Su utilidad antes de
impuestos será la siguiente:
Ventas netas 50 $1,200.00
(–) Costo de ventas 50 $500.00
(=) Utilidad bruta
(–) Gastos de operación:
Gastos de venta
Gastos de administración
(=) Utilidad de operación
(+)(–)
$ 60,000.00
$ 25,000.00
$ 35,000.00
$ 5,000.00
$ 6,000.00
(+) Otros productos
Utilidad antes de impuestos y PTU
$ 11,000.00
$24,000.00
$ 500.00
$ 23,000.00
3.11 Utilidad neta
La utilidad neta se obtiene cuando a la utilidad antes de impuestos se le considera el ISR,
que es el impuesto sobre la renta, el impuesto que se paga por la utilidad empresarial y que
actualmente es de 29% y también hay que considerar la PTU, que es la participación de los
trabajadores en las utilidades y que actualmente la obligación es de 10%. Finalmente con
nuestro ejemplo, la utilidad neta será la siguiente:
Ventas netas 50 $1,200.00
(–) Costo de ventas 50 $500.00
(=) Utilidad bruta
(–) Gastos de operación:
Gastos de venta
Gastos de administración
(=) Utilidad de operación
(+)(–)
(+) Otros productos
Utilidad antes de impuestos y PTU
(–)
ISR 29%
PTU10%
Utilidad neta
$ 60,000.00
$ 25,000.00
$ 35,000.00
$ 5,000.00
$ 6,000.00
$ 11,000.00
$24,000.00
$ 500.00
$ 23,000.00
$ 6,600.00
$ 2,300.00
$ 8,900.00
$ 14,100.00
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Continuando con la descripción de las partes que conforman al estado de resultados,
se presenta la siguiente:
Calce o pie
La tercera parte del estado de resultados es el espacio destinado para firmas; dichas firmas
deben de ser cuando menos del propietario, del representante legal y del contador.
Para una mejor comprensión de la estructura del estado de resultados, se muestra un
ejemplo:
“CORPORACION ERISED, SA DE CV, muestra por el mesde octubre de 200__ cantidades producto de sus operaciones practicadas durante dicho periodo, y con esta información solicita la elaboración de su estado de resultados.”
CONCEPTO
Bancos
Clientes
M obiliario y equipo
Depreciación acumulada de mobiliario
Depreciación acumulada de equipo
de transporte
Capit al social
Ut ilidades acumuladas
Proveedores
Gast os de administ ración
Gast os de vent a
Cost o de lo vendido
Vent as
Ot ros gast os
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CANTIDAD
Solución:
Vent as net as
(–) Cost o de vent as
(= ) Ut ilidad brut a
Gastos de vent as
Gastos de administ ración
(= ) Ut ilidad de operación
(–) Ot ros gast os
(= ) Ut ilidad ant es de impuest os y PTU
(= ) Ut ilidad net a
Cuando un estado de resultados reporta pérdida, los conceptos posteriores se
invierten; por ejemplo, si se obtuviera pérdida bruta, los gastos de venta y administración
(gastos de operación) no se restarían, sino por el contrario, se sumarían, dado que aumentan la pérdida.
La utilidad neta o pérdida neta son renglones que también se tienen que presentar
en el balance general o estado de posición financiera, el cual se estudiará en la siguiente
unidad; su presentación se incluye en el renglón de capital contable. Lo mismo sucede
con el ISR y la PTU, que son disminuidos de la utilidad, pero que todavía no han sido
entregados a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ni a los trabajadores. También se
presentan en el balance general, sólo que como pasivo a corto plazo.
Resumen
En esta unidad estudiamos el estado de resultados desde su objeto y campo de acción
dentro de las organizaciones actuales, hasta las partidas que lo integran sin lugar a duda;
la finalidad de las entidades lucrativas desde el punto de vista financiero, es obtener utilidades como resultado de su funcionamiento por un periodo determinado y a los distintos
usuarios de la información financiera. Hoy en día les interesa en gran medida a las organizaciones dar a conocer esta información tanto internos como externos, y dar a conocer
el nivel de dichas utilidades para tomar decisiones certeras, a su vez, esta información se ve
vertida o contenida en un estado financiero básico denominado “estado de resultados”.
En esta unidad conocimos los elementos que integran a este estado de resultados,
detallando los conceptos de ingresos y los conceptos de costos y gastos, puntualizando los
criterios que conforman su clasificación, mostrando los diferentes tipos de utilidad o en su
caso la pérdida obtenida por un determinado periodo, y a su vez la relación con el estado
de posición financiera o balance general.
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