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RETENCIONES DE IRPF POR PARTE DE CONTRIBUYENTES CEDE Y GRANDES CONTRIBUYENTES SOBRE RENTAS POR
SERVICIOS FUERA DE RELACIÓN DE DEPENCIA SOBRE EMPRESAS UNIPERSONALES Y ENTIDADES QUE ATRIBUYEN
RENTAS
16/9/2013
TIPO DE OPERACIÓN
RETENCIÓN IRPF DEL 7% (SIEMPRE QUE LA FACTURACIÓN DEL PROVEEDOR POR ESE TIPO DE OPERACIÓN
SIN IVA SUPERE LAS 10.000 UI EN EL MES)
DE
ACUERDO A
LA LEY
DE ACUERDO
AL DECRETO
(1)
DE ACUERDO A
LA
RESOLUCIÓN
DGI 662/07 (2)
DE ACUERDO
A CONSULTAS
RECOMENDACIÓN RAP (sin
perjuicio de la confirmación
con asesor tributario)
SI
SI
SI
SI
RETENER
NO
NO
SI
CASUÍSTICO (3)
RETENER (por la
incertidumbre reinante)
REND DE
CAPITAL
NO
NO
NO
NO
NO RETENER
INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO
NO (4)
NO (4)
NO
NO RETENER
NO
NO
SI
NO
NO RETENER
PERSONALES
(RENTAS PURAS DE
TRABAJO)
SERVICIOS
NO PERSONALES
(COMBINACIÓN DE
CAPITAL Y
TRABAJO)
RENTAS
PURAS DE
CAPITAL
RESTANTES (COMBINACIÓN DE
CAPITAL Y TRABAJO)
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1: De acuerdo con el Artículo 73° del Decreto 148/007: “(Responsables por obligaciones tributarias de terceros).- Desígnase responsables por obligaciones
tributarias de terceros, por el impuesto correspondiente a las rentas originadas en servicios fuera de la relación de dependencia que les presten los
contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas y a las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º del
presente Decreto, a los sujetos que a continuación se detalla:
a) Los contribuyentes del IRAE incluidos en la Dirección de Grandes Contribuyentes y en la Unidad CEDE de la Dirección General Impositiva.
b) El Estado, Gobiernos Departamentales, Entes Autónomos, Servicios Descentralizados y demás personas públicas estatales y no estatales, no incluidas en
el literal anterior, en su calidad de contratantes, ya sea en forma directa o a través de organismos internacionales.”
2: La resolución 662/007 en forma ilegal incluye a toda la facturación de unipersonales y entidades que atribuyen rentas, menos los rendimientos de capital
mobiliario (aunque no tiene sentido excluirlos ya que nunca quedan comprendidos con la redacción dada por el artículo 73 ° del decreto 148/007), dejando
fuera de análisis la naturaleza de la renta pagada.
“ Resolución 662/007 -Numeral 8) Retención.- Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se dispongan y de las exoneraciones establecidas al
respecto, conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 7º del Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007, los responsables designados en
los artículos 36º, 39º, 41º, 43º y 73º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, deberán retener el impuesto en todos los casos, excepto cuando el
beneficiario se encuentre comprendido entre los sujetos mencionados en el literal A) del artículo 3º del Título 4 del Texto Ordenado 1996.
Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación para los agentes de retención designados en el artículo 43º del referido Decreto cuando intervengan en
remates de ganado propiedad de productores agropecuarios.
Lo dispuesto en el inciso primero tampoco será de aplicación para quienes actúen como responsables por los rendimientos a que refiere el numeral 2
del artículo 3º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, en tanto se verifique alguna de las siguientes circunstancias:
a) reciban del beneficiario de los rendimientos la declaración jurada a que refiere el numeral 72 ter) en la que declara ser persona física no residente;
b) reciban una declaración del beneficiario en la que manifieste ser cualquier otra entidad no residente o una persona jurídica residente. En lo que respecta a
estas declaraciones deberá atenderse a las mismas disposiciones enunciadas en el numeral 72 ter). (*)
(*) Nota: Transitorio.- Hasta el 31 de diciembre de 2012, los responsables mencionados en el inciso tercero del numeral 8) podrán optar, bajo su estricta
responsabilidad, por no practicar las retenciones aún cuando no hayan recibido oportunamente las correspondientes declaraciones previstas en el dicho
inciso, sin perjuicio de que deberán disponer de las mismas en un plazo que no podrá exceder de la referida fecha - Ver Resolución DGI Nº 990/012.
3: La DGI se ha expedido al respecto en varias oportunidades: Consultas N° 4757, N° 4851, N° 4875, N° 5019, N° 5196, N° 5278, entre otras.
La consulta 4.757 EXCLUYE de la obligación de retener a:
- prestadores de servicios incluidos en el literal E) del artículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado 1996,
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- servicios de transporte de bienes o de personas,
- servicios de seguridad, vigilancia y limpieza incluidos en el Decreto Nº 194/000,
- servicios de arrendamiento de bienes muebles,
La Consulta 4851 EXCLUYE de la obligación de retener a: empresa unipersonal con giro de herrería
La consulta 4.875 excluye a: seguridad, vigilancia, limpieza, transporte de bienes o personas
La consulta 5.019 INCLUYE en la obligación de retener a: actividad de carga y descarga, para cuya ejecución contrata personal que trabaja en relación de
dependencia.
La consulta 5.051 INCLUYE en la obligación de retener a: actividad de comisionista por ventas realizadas por cuenta de terceros.
La consulta 5.140 INCLUYE en la obligación de retener a: unipersonal con actividad consiste en la prestación de servicios de publicidad y marketing,
La consulta 5.196 INCLUYE en la obligación de retener a: actividad consiste en la realización de instalaciones eléctricas
La consulta 5.237 EXCLUYE de la obligación de retener a: empres unipersonal que presta servicios de ingeniería en territorio en el exterior dada la no
verificación del aspecto espacial.
La consulta 5.278 INCLUYE en la obligación de retener a: actividad consiste en la realización de mantenimiento sanitario y construcción que incluyen mano
de obra y materiales
La consulta 5.343 INCLUYE en la obligación de retener a: empresa unipersonal se dedica a la fabricación y colocación de carteles de publicidad en la vía
pública.
La consulta 5.540 INCLUYE en la obligación de retener a: personas designadas como jurado por el Instituto del Cine y Audiovisual del Uruguay (ICAU), en
las diferentes convocatorias realizadas en el marco de la Ley del Cine Nº 18.284 de 16 de mayo de 2008
La consulta 5.533 INCLUYE en la obligación de retener a: prestación de servicios forestales,
La consulta 5.603 EXCLUYE de la obligación de retener a: unipersonal que gira en el ramo de enseñanza y cuenta con la correspondiente habilitación del
Ministerio de Educación y Cultura por estar constitucionalmente exonerada de impuestos.
La consulta 5.619 EXCLUYE de la obligación de retener a: sociedad de hecho, que gira en el ramo de enseñanza y cuenta con la correspondiente
habilitación del Ministerio de Educación y Cultura por estar constitucionalmente exonerada de impuestos..
4: En realidad la Resolución no la menciona pero debe presumirse que su intención es excluir claramente este tipo de rentas.
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