Maquiladoras en México

Maquiladoras en México
Por: M.A, M.F, C.P. José Luis Jasso Ayala
jljasso@castillomiranda.com
Antecedentes
Como consecuencia de la terminación del
Programa Bracero durante los años sesentas,
el gobierno mexicano creó un programa en el
que las empresas gozaban de ciertos
beneficios a cambio de crear los empleos
necesarios
para
los
exbraceros
que
regresaban al país. Dicho programa abrió la
frontera a inversionistas extranjeros para el
establecimiento en territorio nacional de
empresas denominadas “Maquiladoras”.
El concepto de maquiladora de acuerdo al
Diario Oficial de la Federación, ha venido
sufriendo diferentes adecuaciones desde sus
inicios, sin embargo el concepto publicado
más reciente es el siguiente:
“Proceso industrial o de servicio destinado a
la elaboración, transformación o reparación
de mercancías de procedencia extranjera,
importadas
temporalmente,
para
su
exportación o a la prestación de servicios de
exportación”.
Con este programa, el Gobierno de México
buscaba conjuntar las ventajas otorgadas por
las modificaciones aduaneras introducidas
por el gobierno norteamericano, así como la
cercanía al mayor mercado del mundo.
Inicialmente, la Ley requería que las empresas
maquiladoras de exportación se ubicaran en
la frontera norte del país, sin embargo el
gobierno emitió posteriormente, un acuerdo
a través del cual las empresas de esta rama
industrial podrían establecerse en todo el
país.
Concepto de Maquiladora
El término “maquila” se origina en España,
con los propietarios de los molinos, que
cobraban por procesar el trigo a los
agricultores locales. Actualmente el término
se refiere a cualquier manufactura parcial,
ensamble o empaque llevado a cabo por una
empresa que no sea el fabricante original.
Factores que influyeron en el desarrollo de
las maquiladoras en México
Los aspectos que se presentaron para el
surgimiento y evolución de la industria
maquiladora en México fueron varios, sin
embargo cabe resaltar los siguientes:
•
El bajo costo de la mano de obra
mexicana
que
hizo
propicio
el
establecimiento de estas plantas en el
país
•
La cercanía física con Estados Unidos
Pero no fue sino hasta el inicio del Tratado de
Libre Comercio de América del Norte
(“TLCAN”) entre México, Estados Unidos y
Canadá, cuando las maquiladoras en México
sufrieran una transformación espectacular.
La apertura comercial y el crecimiento
económico de Estados Unidos durante los
años noventa, hicieron que las Maquiladoras
iniciaran un proceso de cambio en el que
entraron en juego los siguiente factores:
•
Aumentó la confianza en México por los
inversionistas extranjeros debido al
TLCAN
•
La devaluación de 1994 repercutió de
manera positiva en los resultados
financieros de las maquiladoras
•
El crecimiento económico de Estados
Unidos
•
La mano de obra calificada a un costo
bajo
A
continuación
se
presentan
datos
estadísticos sobre el número de maquiladoras
en el país y el número de empleados de éstas,
desde su creación en 1965.
Año
1965
1970
1980
1990
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
Fuente: INEGI
Número de
Maquiladoras
12
120
620
1,920
3,590
3,630
3,003
2,860
2,810
2,816
2,810
Número de
Empleados
3,000
20,327
119,546
460,258
1,291,232
1,198,942
1,071,209
1,062,105
1,115,230
1,166,250
1,202,134
Ventajas de operar en México
Actualmente las empresas internacionales,
además de la mano de obra barata, buscan
otros factores para su localización, como lo
son las ventajas fiscales, infraestructura
adecuada, costos de transporte, etc., factores
que México tiene como aceptables.
En México, la industria maquiladora opera al
amparo de un sistema simplificado de
importaciones temporales, las empresas
deben de contar con la autorización de la
Secretaría de Economía para realizar
operaciones de maquila; además de tener la
ventaja de operar prácticamente sin
restricción alguna en cuanto a composición
de su inversión extranjera directa y con
libertad absoluta para utilizar insumos
nacionales o de importación.
Es importante indicar que la industria
Maquiladora de Exportación en México, sigue
una dinámica distinta al resto de los sectores
en el país. Esta actividad depende en mayor
medida del ciclo económico de los Estados
Unidos.
Por otro lado, es importante mencionar que
se ha visto una creciente transición de
procesos industriales sencillos a procesos
productivos técnicamente más complejos,
debido a la mano de obra calificada del país.
El sector de maquiladoras ha contribuido
directamente a reducir el déficit en la cuenta
corriente de México.
Aspectos contables especiales
maquiladoras en México
de
las
En términos generales, podemos decir que los
estados financieros de las maquiladoras
(balance general, estado de resultados,
estado de variaciones en el capital contable y
estado de flujos de efectivo) pueden
formularse apegados a las Normas de
Información
Financiera
Mexicanas,
o
Principios de Contabilidad Americanos (US
GAAP)
y/o
con
base
en
Normas
Internacionales.
Sin embargo, por la naturaleza de las
operaciones que llevan a cabo las
maquiladoras, existen situaciones especiales
cuyo manejo contable puede diferir de lo
tradicional.
Estas situaciones especiales normalmente se
presentan en los siguientes rubros de los
estados financieros:
Inventarios propios
•
Inventarios
•
Activos fijos
•
Reconocimiento de ingresos
A continuación exponemos los aspectos
especiales de estos rubros:
•
Sin embargo, existen casos en los cuales
la maquiladora adquiere parte de los
inventarios. Esto normalmente sucede
cuando la Matriz decide que los
productos de la maquiladora sean
realizados parcialmente en México
•
En este caso, los inventarios adquiridos
por la maquiladora se asimilan a los
adquiridos
por
cualquier
empresa
industrial y, en consecuencia, se utilizarán
en la producción, para posteriormente
ser destinados a la venta de acuerdo a las
instrucciones recibidas
•
Al tener la maquiladora inventarios
propios, el valor de los mismos se tendrá
que reflejar en sus estados financieros, es
decir, en el balance general y en el estado
de resultados por el consumo de los
mismos
•
El valor de los inventarios se determinará
con base en el sistema de costos elegido,
histórico o predeterminado, y utilizando
cualquiera de los métodos de valuación
más comunes y que son el costo
promedio, últimas entradas primeras
salidas (UEPS) y el de primeras entradas
primeras salidas (PEPS)
Inventarios
Inventarios en consignación
•
•
•
Es práctica común que las maquiladoras
no sean las propietarias de los
inventarios, en consecuencia, estos
inventarios no son registrados en los
libros de la maquiladora
Los inventarios de las maquiladoras
normalmente se reciben en consignación,
para ser utilizados de acuerdo con las
instrucciones de la Casa Matriz. Esto
significa que los inventarios siguen siendo
propiedad de la Matriz y por lo tanto
estos
inventarios
se
mantienen
registrados contablemente por dicha
Matriz
Bajo este esquema de operación, la
maquiladora no presenta en sus estados
financieros un rubro de inventarios, pues
como ya se mencionó los inventarios son
propiedad de la Casa Matriz
Esta forma de operar normalmente se
presenta cuando los inventarios que se
reciben en la maquiladora, en su
totalidad, serán retornados al extranjero
transformados de acuerdo con las
instrucciones de la Casa Matriz
Control físico de inventarios
•
En el caso de que la maquiladora no
tenga la propiedad de los inventarios, el
control físico de los mismos es muy
importante, con el objeto de ayudar a su
Casa Matriz en la salvaguarda y valuación
de los mismos
•
Si la maquiladora es propietaria de la
parte de los inventarios, el control físico
de los inventarios le sería muy útil para
determinar que el valor en libros está
soportado por dicho inventario y su
correlativa valuación
Maquinaria y equipo
La maquinaria y equipo que utilizan las
maquiladoras presenta cualquiera de las
siguientes modalidades:
Maquinaria y equipo en comodato
•
•
Bajo esta modalidad, la Casa Matriz y la
maquiladora celebran un contrato de
Comodato, en el cual se precisa que la
Casa Matriz sigue siendo propietaria de la
maquinaria y equipo, y que la
maquiladora puede usarlo sin costo
alguno por el periodo establecido en el
contrato
Lógicamente, si la maquinaria y equipo
sigue siendo propiedad de la Casa Matriz,
esta última es quien deberá seguir
manteniendo el registro contable de la
misma. Por tal motivo, dichos activos no
se registran en la contabilidad de la
empresa maquiladora
•
Sin embargo, en la práctica, el método
que más aplican las maquiladoras para el
reconocimiento de ingresos consiste en
facturar los costos y gastos incurridos, y
agregar un porcentaje de utilidad
convenido con la Controladora y/o el que
resulte de la aplicación de las
disposiciones fiscales relacionadas con
precios de transferencia y/o Safe Harbor,
lo cual se explica más adelante
Información con base en US GAAP y/o
NIFF
Normalmente los usuarios principales de la
información financiera de las maquiladoras es
la Casa Matriz, en consecuencia, la
información de referencia puede ser solicitada
conforme a la unidad monetaria y normas de
información aplicables al domicilio de la Casa
Matriz. Esta información puede discrepar de
la obtenida conforme a las Normas de
Información Financiera Mexicanas, pues en
algunos casos el tratamiento contable de las
NIF, US GAAP y NIFF, puede ser diferente.
Maquinaria y equipo propio
•
Si la maquinaria y equipo es adquirida
por
la
empresa
maquiladora
definitivamente este renglón se sujetará a
las reglas de valuación, presentación y
revelación
establecidas
por
la
normatividad que resulte aplicable (NIF,
US GAAP y/o NIFFS)
Reconocimiento de ingresos
•
•
Nuestras normas de información no
incluyen normatividad relacionada con el
reconocimiento
de
ingresos
de
maquiladoras. Por tal motivo, y de
acuerdo con dichas normas en ausencia
de normatividad, se pueden aplicar en
forma
supletoria
las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad
y
concretamente la NIC 18
En la NIC de referencia, se mencionan
diversos métodos para el reconocimiento
de ingresos cuyo objetivo es repercutir los
costos de manufactura o ensamble de la
maquiladora a la Casa Matriz
Lo que sí es importante resaltar es que de
acuerdo con las Leyes Mexicanas, la
maquiladora
establecida
en
México,
definitivamente debe manejar su contabilidad
en pesos. Lógicamente, si la Casa Matriz
requiere información con base en las Normas
de Información y unidad monetaria de su país
de
origen,
la
maquiladora
podrá,
paralelamente o al final del periodo, obtener
dicha información.
Aspectos fiscales de las maquiladoras en
México
Impuesto sobre la Renta (ISR)
Como mencionamos con anterioridad, la
Casa Matriz y la Maquiladora pueden acordar
un precio de enajenación de los productos
procesados y/o ensamblados. Este ingreso,
menos los costos y gastos, arrojarán una
utilidad o pérdida contable en la
maquiladora.
determinar la utilidad con base en el régimen
general de la Ley del ISR, es decir, ingresos
menos deducciones autorizadas.
En condiciones normales, la utilidad se
determinará con base en los ingresos menos
las deducciones autorizadas.
Impuesto general de importación
Sin embargo, en el artículo 216-BIS de la Ley
del ISR se señala la forma para determinar los
precios de venta en operaciones de maquila y
se dan las siguientes opciones:
•
Determinar los precios de venta con base
en estudios de precios de transferencia
•
Que los precios fijados permitan obtener
una utilidad fiscal que represente, al
menos, la cantidad mayor que resulte de
aplicar lo dispuesto en los incisos a) y b)
siguientes (Safe Harbor):
a) El 6.9% sobre el valor total de los
activos utilizados en la operación de
maquila durante el ejercicio fiscal
b) El 6.5% sobre el monto total de los
costos y gastos de operación en
cuestión, determinados conforme a
los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados
Cabe mencionar que a través de un decreto
expedido el 30 de Octubre de 2003, se
otorga un beneficio a las maquiladoras
consistente en reducir del impuesto sobre la
renta que resulte sobre la utilidad fiscal mayor
determinada conforme a los incisos a) y b)
antes mencionados, el impuesto sobre la
renta que resultaría de calcular dicha utilidad
fiscal aplicando el 3% en ambos casos, es
decir, en lugar de aplicar el 6.9% y/o 6.5%
sobre la base determinada.
Derivado de la aplicación de las opciones
antes señaladas, normalmente se presentan
ajustes a la utilidad fiscal determinada por la
maquiladora en función de ingresos y
deducciones autorizadas. La diferencia que
nos ocupa se incorpora como un ingreso de
la maquiladora y se factura a la Casa Matriz.
Es importante señalar que si la maquiladora
realiza ventas en territorio mexicano, deberá
Las maquiladoras normalmente importan los
inventarios que utilizarán en el proceso de
producción o ensamble y la maquinaria y
equipo que requieren para desarrollar dichos
procesos, en forma temporal libre de
aranceles (impuesto de importación).
Cabe mencionar que las maquiladoras deben
retornar
al
extranjero
los
artículos
importados, antes de que venza el plazo de
permanencia establecido por la Ley
Aduanera, el cual normalmente es de 6 meses
y de un año, según lo aplique.
Si la maquiladora exporta completamente los
inventarios
importados,
mantendrá
la
exención del impuesto antes mencionado.
Si la maquiladora vende en territorio nacional
una parte de los inventarios importados
temporalmente, deberá hacer el cambio de
régimen temporal a régimen definitivo y
proceder a efectuar el pago de impuesto de
importación correspondiente.
Impuesto al Valor Agregado
La importación de inventarios que realizan las
maquiladoras bajo el régimen temporal no
son sujetas al pago de este impuesto, de
conformidad con el artículo 25 fracción I, de
la Ley de referencia.
Por otro lado, la enajenación de bienes
exportados son sujetos a este impuesto y se
consideran afectos a la tasa 0%.
El hecho de que la exportación de bienes esté
sujeta a la tasa 0%, proporciona a la
maquiladora el derecho al acreditamiento del
impuesto al valor agregado que les trasladen
por los bienes y servicios adquiridos en
territorio mexicano.
•
Para estos efectos lo que procede es
otorgar o recibir constancia de las
retenciones entre las partes
De este acreditamiento se deriva un saldo a
favor de impuestos, sobre el cual se puede
solicitar la devolución del mismo ante las
autoridades correspondientes o compensarlo
contra otros impuestos a cargo, por ejemplo,
impuesto sobre la renta, retenciones sobre
sueldos y salarios, etc.
•
En el caso de prestación de servicios, tales
como agua, luz, profesionales, etc., no
opera la exportación virtual ni el
procedimiento de retención antes
mencionado
Si la maquiladora vende parte de los
inventarios procesados o ensamblados en
territorio mexicano, deberá trasladar el
impuesto correspondiente de estas ventas a
sus clientes.
Este impuesto entró en vigor a partir del 1°
de enero de 2008 y grava la diferencia entre
ingresos y deducciones sobre la base de flujos
de efectivo.
Cabe mencionar que en la práctica es común
utilizar el concepto “Operación Virtual”,
cuando la maquiladora y sus clientes son
altamente exportadores, a través del cual se
puede lograr lo siguiente:
•
Que los proveedores mexicanos de
bienes no le trasladen el IVA a la
maquiladora. En estos casos se requiere
que el proveedor elabore un documento
de exportación virtual y la maquiladora
elabore un documento de importación
virtual temporal
•
Que la maquiladora no traslade el IVA por
las ventas realizadas a sus clientes en
territorio mexicano. En estos casos se
requiere que la maquiladora elabore un
documento de exportación virtual y el
cliente elabore un documento de
importación virtual temporal
•
Para
estos
efectos
se
requiere
comunicación y aceptación entre las
partes
Otro procedimiento que se usa en la práctica
es que la maquiladora retenga el IVA
trasladado por sus proveedores de bienes,
cuando se adquieren productos listados en
los programas de maquila. Lo mismo sucede
cuando las maquiladoras venden a clientes
que, a su vez, son exportadores y adquieren
productos listados en programas de maquila.
Impuesto a la Tasa Única (IETU)
Esta Ley coexistirá con la Ley del ISR y se
deberá pagar el impuesto que resulte mayor
al aplicar ambas Leyes.
La tasa que será aplicable a la utilidad fiscal
determinada para efectos del IETU será la
siguiente:
Año
2008
2009
2010
Tasa
16.50%
17.00%
17.50%
La opción que elijan las maquiladoras para
efectos de ISR, ya sea estudios de precios de
transferencia (Determinación de ingresos) y/o
“Safe Harbor” (Determinación de la utilidad
fiscal), deberá ser la misma opción que elijan
para efectos del IETU, sin embargo, para
efectos de la determinación de la utilidad
fiscal de este último impuesto deberán
considerarse los ingresos cobrados y los
costos y gastos pagados.
A través de un Decreto relacionado con el
IETU, al igual que en ISR, cuando se utilice la
opción del “Safe Harbor”, se otorga una
reducción de impuesto determinada bajo
cierta mecánica establecida en dicho decreto.
Si las maquiladoras tienen inventarios y
maquinaria y equipo, de su propiedad,
tendrán que sujetarse a las reglas de
deducción establecidas en esta Ley. En el caso
de sueldos y salarios se tendrán que sujetar a
las reglas de crédito establecidas en la Ley.
Maquiladoras hacia el futuro
No sólo en México, sino a nivel mundial, las
Maquiladoras han emergido como una
respuesta para complementar el proceso
productivo, elevando la competitividad a
través de mayores volúmenes de producción,
niveles más altos de calidad a costos
competitivos.
La importancia de las maquiladoras en la
economía de México no debe detenerse ante
los hechos de creación de empleos y
generación de divisas, hay que recordar que
México tiene la ventaja de contar con varios
aspectos únicos en comparación con otros
países para el establecimiento en el país de
industria maquiladora y por ende, México
tiene las condiciones para competir
fuertemente en mercados internacionales.
Vale la pena reconocer el esfuerzo de todos
los involucrados para la apertura de las
Maquiladoras en México desde sus inicios,
por lo que las nuevas generaciones tenemos
la responsabilidad de darle continuidad a
dicho esfuerzo y seguir trabajando hacia un
mejor México.
© 2008 Castillo Miranda y Compañía, S.C.
El M.A, M.F, C.P. José Luis Jasso Ayala es Socio
de Auditoría de Horwath Castillo Miranda
Monterrey.
###
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