¿Están afectos al pago del Impuesto Predial los predios de

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y aplicación
práctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
¿Están afectos al pago del Impuesto Predial los predios de propiedad de las
representaciones diplomáticas?
¿Una mesa de partes puede condicionar la entrega de documentación
relacionada con el pago de tributos que se adeuden?
Incidencia de la diferencia de cambio en las existencias de pasivos en moneda
extranjera
Contrato de Construcción - IR Método del Diferido y Devengado
Aspectos generales de la tributación minera en el Perú
Aspectos generales de los convenios de estabilidad legal y tributaria
Comprobantes de pago y sus implicancias tributarias
¿Qué implicancias generan los préstamos y devoluciones de mercaderías?
Infracciones y sanciones tributarias
I-1
I-4
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
¿Están afectos al pago del Impuesto Predial los
predios de propiedad de las representaciones
diplomáticas?
Ficha Técnica
Autor: Dr. Mario Alva Matteucci
Título:¿Están afectos al pago del Impuesto
Predial los predios de propiedad de las
representaciones diplomáticas?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 236 - Primera
Quincena de Agosto 2011
1.Introducción
La manera en la cual un país o Estado
tiene presencia en otro es a través de las
representaciones diplomáticas, ya sea
a nivel de embajador, cónsul, agregado
comercial, entre otros.
En muchos casos las representaciones
diplomáticas tienen una función de
apoyo a los connacionales del Estado
al cual representan, otras determinan
un mecanismo de presencia comercial,
otras de intercambio cultural, científico,
económico y es una señal que determina
las buenas relaciones entre los Estados.
Las representaciones diplomáticas ocupan
normalmente un espacio territorial donde
se encuentran las oficinas consulares y la
residencia del embajador o del funcionario que representa al país, por lo que
al existir un predio se debe determinar si
el mismo estaría o no afecto al pago de
los tributos que gravan la propiedad de
los predios, que en el caso del Perú se
denomina “Impuesto Predial”. El presente
informe pretende analizar si existe o no
afectación al pago del referido tributo en
el Perú a cargo de las representaciones
diplomáticas, respecto de los locales de su
propiedad que destina para tal finalidad.
N° 236
Primera Quincena - Agosto 2011
2. La representación diplomática
como elemento permanente
En la antigüedad no existen elementos que
permiten verificar la presencia de algunos
representantes de naciones o Estados de
manera permanente como hoy las conocemos, sino más bien de manera esporádica
o por alguna circunstancia muy específica.
En este orden de ideas resulta pertinente
citar a WECKMANN, el cual menciona
que “(…) los historiadores de la diplomacia están de acuerdo en que no
se encuentran en el mundo antiguo y
medieval sino relaciones ocasionales
–más o menos frecuentes– entre los
príncipes. Ni los egipcios, los chinos,
los indios, los caldeos, los asirios o los
judíos de la época clásica conocieron
las embajadas permanentes, aunque
al Oriente le fuera familiar el envío y
la recepción de embajadores, la correspondencia diplomática, la redacción
de tratados y ya se consideraba a la
diplomacia como el arte de evitar la
guerra y mantener la paz, noción que
será cara a los fundadores del derecho
internacional moderno. Las relaciones
diplomáticas revistieron en el mundo
grecorromano una cierta estabilidad de
forma, es cierto; pero ni los “keruks”
o los “angelos”, por una parte, ni los
“legati”, “oratores”, “feciales” y “caducatores”, por otra, alcanzaron jamás un
estatuto permanente, ni fueron nunca
funcionarios especializados en las relaciones entre los pueblos”1.
1 WECKMAN, Luis. “Origen de las misiones diplomáticas permanentes”,
Foro Internacional, El Colegio de México, vol 1, oct-dic. 1960, número
2, pp. 268-298. Esta información puede consultarse en la siguiente
página web: http://codex.colmex.mx:8991/exlibris/aleph/a18_1/
apache_media/PXJGU1APLRG7M5CR4TQ5XGJQKYG7UA.pdf
El primer rastro de la diplomacia permanente se encuentra en Italia, específicamente en la época del Quattrocento2,
ello por el hecho que el Duque de Milán,
Don Francisco Sforza fue la persona que
instituyó la primera forma de la Diplomacia Permanente, como más o menos
la conocemos actualmente.
Informes
Informes Tributarios
Tributarios
InformeS TributarioS
Cabe referir que los “estadistas italianos del Quattrocento concibieron la
diplomacia permanente como el complemento más preciado de las fuerzas
militares, sin el cual no podría mantenerse el equilibrio político general”3.
Tan importante era la diplomacia en aquel
momento que ésta era preferible a contar
con ejércitos y hombres para pelear, de
allí la importancia de dicha institución que
inclusive es reconocida por Machiavello
dentro de su obra “El Príncipe”4. Desde
Italia se difundió la figura de la “representación permanente” hacia toda Europa y
en tiempos contemporáneos se completó
hacia todo el mundo.
Esta figura de la representación permanente se presenta en las Embajadas,
2El QUATTROCENTO es una palabra italiana cuyo significado es
cuatrocientos, y es considerado uno de los períodos más importantes
del panorama artístico europeo. Cronológicamente abarca todo el
siglo XV y se acepta como la primera fase del Renacimiento: denominado por algunos estudiosos de esta época de la historia como
El Primer Renacimiento o El Bajo Renacimiento. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web: http://www.eumed.net/libros/2010c/746/El%20Quatrocentto%20Los%20
Inicios%20Del%20Renacimiento.htm
3 WECKMAN, Luis. Op. cit. Página 272.
4 Durante toda su carrera, MAQUIAVELO trató de crear un Estado
capaz de rechazar ataques extranjeros y afianzar su soberanía. Sus
escritos tratan sobre los principios en los que se basa un Estado de
este tipo y los medios para reforzarlos y mantenerlos. En su obra
más famosa, “El Príncipe” (1532), describe el método por el cual
un gobernante puede adquirir y mantener el poder político. Esta
información puede consultarse en la siguiente página web: http://
www.epdlp.com/escritor.php?id=1987
Actualidad Empresarial
I-1
I
Informes Tributarios
Consulados y Agregadurías, que cada país
o Estado mantiene en el territorio.
Es pertinente precisar que en la actualidad
el establecimiento de las relaciones diplomáticas entre Estados, al igual que el intercambio de misiones diplomáticas tiene
como fuente principal el consentimiento
de ambas partes, lo cual no determina la
imposición de una embajada5.
3.¿Qué actividades desarrolla
una delegación diplomática
con carácter permanente?
Para poder responder esta consulta, debemos realizar una revisión al texto de la
Convención de Viena sobre Relaciones
Diplomáticas, de fecha 18 de abril de
1961 y que entró en vigor a partir del 24
de abril de 1964.
El artículo 3º de la referida Convención
determina lo siguiente:
“1. Las funciones de una misión diplomática
consisten principalmente en:
a) Representar al Estado acreditante ante el
Estado receptor.
b) Proteger en el Estado receptor los intereses del Estado acreditante y los de sus
nacionales, dentro de los límites permitidos por el Derecho Internacional.
c) Negociar con el gobierno del Estado
receptor.
d) Enterarse por todos los medios lícitos de
las condiciones y de la evolución de los
acontecimientos en el Estado receptor e
informar sobre ello al gobierno del Estado
acreditante.
e) Fomentar las relaciones amistosas y
desarrollar las relaciones económicas,
culturales y científicas entre el Estado
acreditante y el Estado receptor.
2. Ninguna disposición de la presente
Convención se interpretará de modo
que impida el ejercicio de funciones
consulares por la misión diplomática”.
Si observamos con detalle, no existe la posibilidad que una misión diplomática realice,
por ejemplo, actividades políticas o realizar
intervención en asuntos internos del país dentro
del cual se encuentran.
Debemos concordar lo dispuesto en este artículo
con lo señalado por el artículo 1º de la presente
Convención, el cual contiene las definiciones
que servirán para comprender de una mejor
manera el objeto del presente informe.
El referido artículo 1º precisa lo siguiente:
“A los efectos de la presente Convención:
a)Por "JEFE DE MISIÓN", se entiende la persona encargada por el Estado acreditante de
actuar con carácter de tal.
b)Por "MIEMBROS DE LA MISIÓN", se entiende el jefe de la misión y los miembros del
personal de la misión.
c)Por "MIEMBROS DEL PERSONAL DE LA
MISIÓN", se entiende los miembros del personal diplomático, del personal administrativo
y técnico y del personal de servicio de la misión.
5 Ello también está recogido en el texto del artículo 2º de la Convención de
Viena sobre las Relaciones Diplomáticas al mencionar que: “El establecimiento de relaciones diplomáticas entre Estados y el envío de misiones
diplomáticas permanentes se efectúa por consentimiento mutuo”.
I-2
Instituto Pacífico
d)Por "MIEMBROS DEL PERSONAL DIPLOMÁTICO", se entiende los miembros del
personal de la misión que posean la calidad
de diplomático.
e)Por "AGENTE DIPLOMÁTICO", se entiende
el jefe de la misión o un miembro del personal
diplomático de la misión.
f)Por "MIEMBROS DEL PERSONAL ADMINISTRATIVO Y TÉCNICO", se entiende los
miembros del personal de la misión empleados
en el servicio administrativo y técnico de la misión.
g)Por "MIEMBROS DEL PERSONAL DE
SERVICIO", se entiende los miembros del
personal de la misión empleados en el servicio
doméstico de la misión.
h)Por "CRIADO PARTICULAR", se entiende
toda persona al servicio doméstico de un
miembro de la misión, que no sea empleada
del Estado acreditante.
i)Por "LOCALES DE LA MISIÓN", se entiende
los edificios o las partes de los edificios, sea cual
fuere su propietario, utilizados para las finalidades de la misión, incluyendo la residencia del
jefe de la misión, así como el terreno destinado
al servicio de esos edificios o de parte de ellos”.
4.La necesidad de contar con
un predio para desarrollar las
actividades de representación
permanente
Para poder desarrollar las actividades propias de una representación diplomática con
carácter permanente, se requiere de manera
necesaria un local donde se desarrollen las
mismas. En este tema, el local puede ser
adquirido directamente por la delegación
diplomática, con lo cual la representación
permanente tendría la calidad de propietario o también puede ser alquilado, en
cuyo caso asumiría la calidad de poseedor.
4.1. ¿Qué atributos tendría la representación diplomática si sólo tiene la
posesión del predio que ocupa?
La POSESIÓN de acuerdo al Diccionario
de la Real Academia Española es el “acto
de poseer o tener una cosa corporal con
ánimo de conservarla para sí o para
otro”6. Tanto la posesión como la propiedad son Derechos Reales Principales
establecidos en el Código Civil Peruano
de 1984. La Posesión de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 896º del referido Código establece que es el ejercicio de uno
o más poderes inherentes a la propiedad.
El poseedor sólo puede ejercer los siguientes poderes: (i) uso; (ii) goce y (iii) disfrute. En sí el poseedor es un propietario
en potencia, toda vez que en la mayoría
de casos se comporta como propietario
frente al común de las personas.
poder disponer de ello dentro de los
límites legales”7.
La PROPIEDAD se encuentra regulada en
el artículo 923º del referido Código y se
establece que es aquel poder jurídico que
permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. A diferencia del posesionario,
el propietario puede disponer del bien,
puede por ejemplo venderlo, enajenarlo,
etc., y si lo pierde puede recuperarlo a
través de la acción reivindicatoria, la cual
sólo puede ser ejercida por el propietario
más no por el poseedor.
5.El Impuesto Predial grava la
propiedad de los predios
Conforme lo determina el texto del artículo 8º de la Ley de Tributación Municipal,
cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas
modificatorias, se señala que el Impuesto
Predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos. Dicho artículo también
determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ríos y a otros espejos de agua,
así como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios, que
no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.
El Impuesto Predial constituye un tributo
cuya recaudación está a cargo actualmente de las Municipalidades, sean
estas Provinciales o Distritales, en cuya
jurisdicción se ubique el predio, siendo
necesario que se presente una declaración
determinativa por parte del propietario
de los predios, a efectos que cumpla con
cancelar el referido tributo.
El artículo 9º de la Ley de Tributación Municipal considera como sujeto pasivo del
Impuesto Predial a las personas naturales
o jurídicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza.
En este sentido, si se ejercen los atributos
de la propiedad mencionados en el punto
anterior, entonces se presenta el hecho imponible señalado por la norma tributaria,
toda vez que al existir propiedad de un
predio su propietario se encontrará en la
obligación del pago del Impuesto Predial.
De este modo, nos quedaría averiguar si
en el caso de la existencia de predios que
pertenezcan a representaciones diplomáticas con carácter permanente, ¿se le des
debe considerar o no afectos al pago del
Impuesto Predial?
4.2. ¿Qué atributos tendría la representación diplomática si tiene la
propiedad del predio que ocupa?
La Propiedad de acuerdo al Diccionario de
la Real Academia Española es el “derecho
o facultad de poseer alguien algo y
A primera vista y por el solo cumplimiento
de lo dispuesto en los artículos 8º y 9º de
la Ley de Tributación Municipal señalados
anteriormente sí estarían afectos. Sin embargo, debemos verificar lo dispuesto en
el texto del artículo 17º de la misma Ley
que determina los supuestos en los cuales
6 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta
información puede ubicarse en la página web: www.rae.es
7 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta
información puede ubicarse en la página web: www.rae.es
N° 236
Primera Quincena - Agosto 2011
Área Tributaria
se consideran las inafectaciones al pago
del referido tributo, el cual será abordado
en el siguiente punto.
6.¿Procede la afectación del
Impuesto Predial respecto a
los predios que pertenecen a
las representaciones diplomáticas?
Conforme lo señala el texto del literal b)
del artículo 17º de la Ley de Tributación
Municipal, cuyo Texto único Ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF. Se precisa que se encuentran inafectos del pago del Impuesto
Predial los predios de propiedad de los
gobiernos extranjeros, en condición de
reciprocidad, siempre que el predio se
destine a residencia de sus representantes diplomáticos o al funcionamiento de
oficinas dependientes de sus embajadas,
legaciones o consulados, así como los
predios de propiedad de los organismos
internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede.
De lo señalado en el párrafo anterior, podemos inferir una serie de requisitos que
deben cumplirse para que se pueda aplicar
el beneficio a favor de las representaciones
diplomáticas con carácter permanente.
Los requisitos son los siguientes:
(i) Que la representación diplomática
sea propietaria de predios
En este punto se descartarían los casos
de representaciones diplomáticas que
alquilen predios para poder desarrollar
sus actividades, toda vez que éstas no
tendrían la calidad de propietario, sino
más bien de poseedor.
Recordemos que el propietario puede
usar, gozar, disfrutar, enajenar y reivindicar derechos de propiedad sobre un bien.
(ii)Que los predios se destinen a
residencia de sus representantes
diplomáticos o al funcionamiento
de oficinas dependientes de sus
embajadas, legaciones o consulados
En este punto quedarían descartados
aquellos inmuebles que aun cuando sean
de propiedad de las representaciones diplomáticas, no estén destinados a los fines
anteriormente descritos.
Podría ser el caso de un predio de propiedad de una representación diplomática
que es alquilado a una empresa. En este
caso, ese predio ya no está siendo utilizado
como oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, ni tampoco
como residencia de sus representantes
diplomáticos.
Acá tampoco estarían aquellos predios
que son de propiedad de los diplomáticos
a título personal o de sus familias, aun
cuando éstos estén destinados a vivienda
N° 236
Primera Quincena - Agosto 2011
de los mismos, toda vez que se exige que
para gozar del beneficio el propietario del
predio debe ser la propia representación
diplomática.
(iii) Que exista una condición de
reciprocidad con el Gobierno
extranjero, en el sentido que si
en el país de dicho Gobierno se
inafecta el pago del Impuesto
Predial o su equivalente como
correlato en el Perú se le aplicaría
la misma condición
Esta condición la debe certificar el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú,
toda vez que es la institución encargada
de elaborar y ejecutar la política exterior
del Estado.
Expliquemos brevemente que debemos
entender por el término “reciprocidad”.
Si revisamos el Diccionario de la Real Academia Española, allí se menciona como
significado del término "reciprocidad" lo
siguiente: “(Del lat. reciprocĭtas, -atis).
1. f. Correspondencia mutua de una
persona o cosa con otra”8. Es aquello
que se hace como devolución, restitución
o compensación.
Cabe precisar que “a nivel político o
gubernamental, la reciprocidad está
asociada al trato que las autoridades
otorgan a un país extranjero de acuerdo a las condiciones ofrecidas por éste.
Existe la reciprocidad en las relaciones
diplomáticas (para regular las condiciones de ingresos de los visitantes,
documentación requerida, etc.) y en
las relaciones comerciales (aranceles o
concesiones de acuerdo a lo concedido
por la nación extranjera)”9.
La reciprocidad operaría de la siguiente
manera.
1. Si el país donde se encuentra la representación diplomática del Perú
no afecta el pago del Impuesto
Predial
Si en un determinado país con el cual el
Perú tiene relaciones diplomáticas se aprecia
que a las representaciones diplomáticas
que tienen propiedad de los predios que
destinan a sus funciones propias no se les
afecta con el pago de impuestos que gravan
la propiedad, como es el caso del Impuesto
Predial; entonces por un criterio de reciprocidad, el Estado Peruano, representado en
este caso por la Municipalidad dentro de
cuya circunscripción territorial se encuentra
el predio de la Representación Diplomática
del país extranjero, no efectuará cobro
alguno por el Impuesto Predial.
2. Si el país donde se encuentra la
representación diplomática del
8 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=reciprocidad
9 Esta información se puede consultar el ingresar en la siguiente página
web: http://definicion.de/reciprocidad/
I
Perú si afecta el pago del Impuesto
Predial
Acá ocurriría lo contrario al supuesto
planteado en el punto anterior. De este
modo, podríamos mencionar que si en
un determinado país con el cual el Perú
tiene relaciones diplomáticas, se aprecia
que a las representaciones diplomáticas
que tienen propiedad de los predios que
destinan a sus funciones propias si se les
afecta con el pago de impuestos que
gravan la propiedad, como es el caso del
Impuesto Predial; entonces por un criterio
de reciprocidad, el Estado Peruano, representado en este caso por la Municipalidad
dentro de cuya circunscripción territorial se
encuentra el predio de la Representación
Diplomática del país extranjero, deberá
efectuar el cobro del Impuesto Predial.
7. ¿Cómo se puede averiguar si
un país determinado aplica la
reciprocidad en el no cobro
del pago del Impuesto Predial?
Debemos precisar que la única entidad
que puede proporcionar la información
relacionada con el hecho que un gobierno
extranjero aplique la reciprocidad, respecto
al no cobro del Impuesto Predial a las representaciones diplomáticas peruanas en
el exterior, es el Ministerio de Relaciones
Exteriores, conocido por sus siglas RR.EE.
El Ministerio de Relaciones Exteriores tiene
por misión el representar, proteger, promover y cautelar los intereses del Estado y
de los nacionales en el exterior, mediante
políticas de gestión diplomática en los
ámbitos bilateral, multilateral y consular.
Coordinar con otras instituciones del sector
público y entidades no gubernamentales
la gestión del Estado en el exterior dirigida a viabilizar en el ámbito externo los
requerimientos de las políticas nacionales,
en particular aquellas que contribuyan a
la superación de la pobreza, el desarrollo
social, el fortalecimiento de la democracia
y el Estado de Derecho10.
En tal sentido, si la política exterior del
país la administra el Ministerio de Relaciones Exteriores, entonces ésta será la
entidad que deberá cumplir con verificar,
certificar y confirmar o no sobre el tratamiento de los criterios de reciprocidad
que se aplican en el extranjero respecto
de las representaciones diplomáticas peruanas de carácter permanente.
Por dicha razón, resulta común que en la
lista de procedimientos que publican las
distintas Municipalidades en el país en
el diario oficial El Peruano, al aprobar el
TUPA, se aprecie la exigencia de la certificación expedida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores antes aludida para
el otorgamiento del beneficio.
10 Misión del Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú. Esta información se puede consultar en la propia página web institucional de
dicha institución en la siguiente página web: www.rree.gob.pe
Actualidad Empresarial
I-3