Aplazamientos y fraccionamientos de pago de deudas

Miembro de
Nº 11 / Febrero 2015
Aplazamientos y fraccionamientos de pago de deudas
tributarias: nuevas instrucciones
La Agencia Tributaria ha dado a conocer la Instrucción 4/2014, de 9 de diciembre, de
la Directora del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago de
deudas tributarias, para solicitudes presentadas a partir del día 1 de enero de 2015.
Se trata de una instrucción interna, dirigida a los órganos de la propia Administración
Tributaria (Delegaciones especiales de la AEAT, Delegación Central de grandes contribuyentes, Dependencias Regionales de Recaudación y Dependencia de asistencia y
servicios tributarios), cuyo objetivo es homogeneizar, coordinar y aclara los criterios de actuación y las condiciones de la resolución en esta materia por parte de los
órganos de recaudación.
El objetivo de la Administración es conseguir, según se indica en dicha Instrucción,
que la concesión de aplazamientos y fraccionamientos de pago se realice con rigor y
sirva para facilitar el pago de las deudas tributarias en aquellas situaciones en
que el obligado tenga dificultades puntuales y transitorias en aras, en su caso, de
ayudar a la continuidad de la actividad de empresas y negocios viables, y no como un instrumento de diferimiento de los plazos de pago de las obligaciones tributarias
o como un modo de financiación.
Quedan expresamente excluidos de esta Instrucción tanto los aplazamientos de deudas de responsabilidad civil por delitos contra la Hacienda Pública, como las que recaigan sobre retenciones e ingresos a cuenta o de deudores en situación de concurso
de acreedores.
Pasamos a señalar los puntos más destacables de la Instrucción.
1. TRAMITACIÓN DE LAS SOLICITUDES DE APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO
En la valoración de la existencia de dificultades económico-financieras que, de
forma transitoria, impiden al contribuyente realizar el pago de sus deudas tributarias,
la Administración tendrá en cuenta:

El cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes: se considerará
que la dificultad es estructural y no transitoria si se ha producido un incumplimiento generalizado de pago de las obligaciones tributarias en los tres meses
anteriores a la presentación de la solicitud.

La existencia de un plan de viabilidad o de generación de tesorería.

La presentación reiterada y sistemática de solicitudes de aplazamiento y
fraccionamiento.

El incumplimiento de aplazamientos o fraccionamientos anteriores.
2. RESOLUCIÓN DE LAS SOLICITUDES
- Se establecen supuestos de resolución automatizada, cuyos plazos máximos, en
atención a la cuantía de la deuda, serán los siguientes:

Deudas de importe igual o inferior a 1.000 euros: 3 plazos mensuales.

Deudas entre 1.000 y 5.000 euros: 9 plazos mensuales.

Deudas entre 5.000 y 10.000 euros: 12 plazos mensuales.

Deudas entre 10.000 y 18.000 euros: 18 plazos mensuales.
- Para el resto de los supuestos, los plazos de concesión, tendrán en cuenta las garantías ofrecidas y el tipo de deudor, alcanzando un plazo máximo de 5 años, para supuestos muy concretos.
- Para las deudas derivadas de pagos fraccionados, la duración del aplazamiento
estará limitada al plazo que reste hasta el inicio del plazo de presentación de la declaración anual correspondiente en la que deban incluirse dichos pagos fraccionados.
- Se establecen especialidades en los contextos de situaciones pre-concursales, si
se acredita la comunicación al juzgado del inicio de negociaciones.
- Si se estimase que la resolución de la solicitud pudiera demorarse por mas de dos
mese, se podrá fijar un calendario provisional de pagos y, siempre, cuando el importe de la solicitud sea superior a 150.000 euros. Este calendario no concederá períodos
de carencia, las cuotas serán constantes y el pago mensual.
3. DENEGACIONES
- Los acuerdos denegatorios deberán motivarse y precisarán las razones en base a las
cuales se acuerda la denegación.
- Solo se requerirá por una vez para completar la documentación o información
aportada por el obligado. Si esta fuera incompleta, se acordará la denegación del
aplazamiento.
- Se denegarán las solicitudes al considerar la existencia de dificultades económicofinancieras estructurales en los siguientes supuestos:
2

Por solicitud reiterada de aplazamientos.

En solicitudes con aportación de garantías, cuando se hayan concedido otros
aplazamientos o fraccionamientos en los cinco de los ocho últimos períodos de
liquidación anteriores y queden por pagar cuotas que excedan del 40% del importe de la cifra de negocios del ultimo Impuesto sobre Sociedades presentado
o de la base imponible, en el caso de personas físicas.

En solicitudes con dispensa de garantías, parcial o total, cuando se hayan
concedido otros aplazamientos o fraccionamientos en los tres de los seis últimos períodos de liquidación anteriores y queden por pagar cuotas que excedan
del 30% del importe de la cifra de negocios del ultimo Impuesto sobre Sociedades presentado o de la base imponible, en el caso de personas físicas.
4. FORMALIZACIÓN DE LAS GARANTÍAS
La aportación de la escritura de constitución en la que conste la inscripción en el Registro correspondiente deberá aportarse en el plazo máximo de 2 meses (3, en el
caso de prórroga) contados a partir del día siguiente al de la notificación del acuerdo
de concesión.
Su no aportación, aunque el obligado esté cumpliendo con el calendario de pagos,
implicará la finalización del acuerdo y se iniciará o continuará, el procedimiento de
apremio.
5. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
La inadmisión de la solicitud deberá notificarse de forma expresa y la solicitud se
tendrá por no presentada a todos los efectos. De esta forma, de haber transcurrido el
período de pago voluntario, se devengarán los recargos del período ejecutivo.
Quedamos, como siempre, a su disposición para aclararles cualquier duda sobre el
particular o cualquier otro tema que sea de su interés.
En Barcelona, a 13 de febrero de 2015
Gran Vía Carlos III, 94 3ª Planta
08028 Barcelona
Telf.: 933 308 051 Fax: 934 112 807
E-mail : info@moreraasesores.com
Web: http://moreraasesores.com
Los contenidos de esta circular son de carácter general e informativo por lo que, dada la complejidad de
la legislación vigente, no se debe actuar sin recurrir previamente al correspondiente asesoramiento profesional. Morera Asesores & Auditores recomienda encarecidamente la consulta a nuestros profesionales antes de tomar una decisión o realizar una determinada actuación.
3