Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A. RIF J-00178041-6 Impuestos A. Extraordina rio 10 2011 AVANCE EXTRAORDINARIO Nº 10 (2011) LOS INVENTARIOS DESTRUIDOS DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE ISLR SON UN GASTO DEDUCIBLE DE ESTE TRIBUTO El Juzgado Superior Noveno de lo Contencioso Tributario del Área Metropolitana de Caracas, publicó en fecha 10 de mayo de 2011, sentencia que dispone que aquellos inventarios que hayan sido destruidos siguiendo los lineamientos establecidos por la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento pueden ser descontados como un gasto al momento de la determinación de este tributo, siempre y cuando el contribuyente tenga todos los documentos que demuestren que los mismos han sido destruidos de acuerdo al procedimiento legalmente establecido. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. GASTO DEDUCIBLE 1. Los inventarios de mercancías que han sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, son perfectamente deducibles de la Renta Neta Gravable, siempre y cuando el contribuyente tenga en su poder los medios probatorios que demuestren la destrucción de la mercancía. Juzgado Superior Noveno de lo Contencioso Tributario del Área Metropolitana de Caracas (10.05.2011) “(...) iv) Con respecto al vicio de Falso Supuesto de Hecho, al rechazar como costo del ejercicio el valor del inventario de materia prima para destruir de la compañía, los hechos objeto de discusión, se centran en la imputación hecha a los ingresos brutos (...), por concepto del valor del inventario inicial de materia prima. Ahora bien, al analizar la situación planteada por la recurrente en cuanto a este aspecto controvertido, podemos colegir que su pretensión se refiere a si efectivamente es procedente la deducción como pérdida del ejercicio fiscal 1998, (...), en virtud de la destrucción de inventario realizado efectivamente en el año 1998. Ante tal circunstancia, resulta conveniente examinar la legislación que regula las condiciones, requisitos y procedimientos a seguir para la emisión de la respectiva autorización en el caso de retiro por destrucción de mercancías y otros bienes, con el fin de determinar si es procedente la deducción como pérdida fiscal. En este sentido, la Ley de Impuesto Sobre la Renta, aplicable al período investigado, estipula al efecto: Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A. RIF J-00178041-6 Impuestos A. Extraordina rio 10 2011 “Artículo 27.- Para obtener el enriquecimiento se harán de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposiciones en contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento: (…omissis…) 6. Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas pérdidas no sean imputables al costo. (…omissis…) Parágrafo Decimoctavo: El Reglamento de esta Ley establecerá los controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artículo sean efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados.” (Subrayado añadido por este Tribunal Superior). Del mismo modo, el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece: “Artículo 64.- Las pérdidas sufridas en el ejercicio gravable en los bienes destinados a la producción del enriquecimiento gravable, tales como las ocurridas por destrucción, rotura, consunción, desuso y sustracción, serán deducibles cuando no hayan sido compensadas por seguros u otra indemnización y no se hayan imputado al costo de las mercancías vendidas o de los servicios prestados. (…omissis…) Parágrafo Cuarto: El retiro por destrucción de mercancías, y de otros bienes utilizados por el contribuyente en el objeto o giro de su negocio, deberá ser previamente autorizado por la Administración Tributaria, quien mediante providencia dictará las condiciones, requisitos y procedimientos a fin de instrumentar el retiro por destrucción de mercancías, como costo o deducción previsto en la Ley y este Reglamento. Excepcionalmente, y sólo por razones de salubridad pública debidamente demostrada, el contribuyente podrá proceder a destruir el inventario en presencia de un funcionario que de fe pública, previa notificación a la Administración Tributaria. A tal efecto, se emitirá un acta donde conste la cantidad de mercancía destruida, así como su valor monetario” (Subrayado añadido por este Tribunal Superior). Estudiando el contenido de cada una de las normas transcritas precedentemente y de la revisión del expediente, se puede apreciar que en fecha 4 de noviembre de 1998 se levantó acta de destrucción de mercancías y otros bienes (...), mediante la cual la Administración Tributaria dejó constancia que existía una diferencia (...) con respecto al monto total solicitado por la contribuyente según escrito (...), cantidad está rechazada debido que no se observó la existencia del material. De igual forma dicha cantidad para el cálculo del Reajuste Regular por Inflación por constituir una partida no monetaria, el Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A. RIF J-00178041-6 Impuestos A. Extraordina rio 10 2011 efecto de dicho reajuste es de generación de renta gravable de conformidad con lo establecido en los artículos 99 y 100 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aplicable, aspecto este que sólo permitirá la deducción de los bienes destruidos en presencia de la Administración Tributaria. En este mismo orden de ideas la recurrente a través de la experticia contable, además probó en primer lugar la segregación de la cantidad (...), asentada en la cuenta Inventario de Materias Primas para la cuenta Inventarios de Materia Prima para Destruir, y que aparece posteriormente en la cuenta Provisión para Inventario de Materia Prima para Destruir, quedando estas pendientes por destruir, sin embargo los expertos: “…no encontraron elementos suficientes que permitan emitir una respuesta objetiva y sin tener que emitir un juicio de valor por lo que, lo único que los expertos pudieron verificar es que par (sic) el ejercicio fiscal 1998 se destruyo (sic) una porción del inventario de materia para destruir (originado en el año de 1997) (...) según se desprende de su declaración definitiva de rentas (...), emitida por la Dirección de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos Región Zulia del SENIAT, donde se autoriza la destrucción de parte del inventario de materias primas para destruir para el ejercicio fiscal terminado el 31 de diciembre de 1998.” En consecuencia, la recurrente probó mediante la experticia haber imputado parte del valor antes mencionado a la cuenta Inventario de Materias Primas para Destruir, y a través del “Acta de Destrucción de Mercancías y Otros Bienes”, la cual acompañó al escrito recursorio y que cursa en el (...) presente expediente judicial, probó efectivamente la destrucción de materia prima (...), razón por la cual debe revocarse el reparo por esta cantidad, por corresponder al valor de las mercancías efectivamente destruidas. Así se declara. (...)” Juez: Dr. Raúl Gustavo Márquez Barroso