Estados .inancieros y Ajustes por Inflación

III
AREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Estados Financieros y Ajustes por Inflación
C.P.C. Juan Francisco Alvarez Illanes
utilizando el factor de ajuste de la inflación anual habida en el periodo, buscando con esto recoger dichos importes sin
cambiar los principios contables ni el
modelo contable del costo histórico.
DEFINICIÓN DEL REI
De acuerdo a la Resolución N° 02 del Concejo Normativo de Contabilidad, define
el REI de la siguiente forma:
Es el efecto de la reexpresión de todas las
partidas no monetarias y en adelante el
referido como REI que resulta del mayor
valor nominal atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo monetario y
al patrimonio neto, e inclusive los valores
nominales atribuidos a los componentes
del estado de resultados de gestión del
periodo (ingresos y gastos) al que corresponde la actualizacion.
En realidad el REI es el producto de la
cuantificacion de la perdida del poder ad-
quisitivo de la moneda sobre la posición
monetaria neta + su naturaleza que responde a decisiones financieras de la entidad.
Considerando que la contabilidad tiene
como objetivo registrar las transacciones
ocurridas en la entidad, el REI es el resultado del movimiento monetario que se
realiza dentro de la gestion financiera.
La posición monetaria neta a una fecha
especifica es igual a la diferencia entre
los activos monetarios y los pasivos monetarios. Es negativa (o tiene exposición
a la inflación) cuando los primeros exceden de los segundos y es positiva (o tiene
cobertura a la inflacion) en el caso inverso. Si la posición monetaria neta positiva
normalmente será ganancia, ya que puede pagar sus pasivos con un numero fijo
de unidades monetarias que en el tiempo se esta volviendo mas baratas, en forma inversa cuando se mantenga una posesión negativa, normalmente tendra
pérdida.
CUENTAS QUE SON MATERIA DE AJUSTE POR CORRECCION MONETARIA
A.
B.
DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO
Activo Corriente
2 0 Mercaderias
2 1 Suministros de Funcionamiento
2 2 Materias Primas, Materiales Auxiliares y Suministro para Producción
2 3 Bienes en Proceso
2 4 Productos Terminados
2 8 Bienes en Transito
2 9 Provision para la Desvalorización de Existencias
Activo no Corriente
3 1 Inversiones en Valores y Participaciones
3 3 Inmuebles Maquinaria y Equipo
3 4 Inversiones Intangibles
3 5 Bienes Agropecuarios, Pesqueros, Mineros y Otros
3 6 Bienes Culturales
3 7 Infraestructura Publica
3 8 Cargas Diferidas (sólo gastos)
3 9 Depreciacion, Agotamiento y Amortización Acumulada
PASIVO
Pasivo no Corriente
4 9 Ingresos Diferidos
PATRIMONIO
5 4 Hacienda Nacional
5 6 Hacienda Nacional Adicional
5 7 Excedente de Relajación
5 9 Resultados Acumulados
ESTADO DE GESTIÓN
Gastos Corrientes
6 0 Consumo de Suministros
6 2 Gastos de Personal y Obligaciones Sociales
6 3 Transferencias Otorgadas
6 4 Servicios Prestados por Terceros
6 5 Tributos
6 6 Gastos Diversos de Gestión y Subvenciones Otorgadas
6 7 Gastos Financieros
6 8 Provisiones del Ejercicio
6 9 Costo de Ventas
Ingresos corrientes
7 0 Ingresos Tributarios
7 1 Ingresos no Tributarios
7 2 Liberaciones, Incentivos y Devoluciones Tributarias
7 5 Transferencias Corrientes Recibidas
7 6 Ingresos Diversos de Gestión
7 7 Ingresos Financieros (extraordinarios)
Cuentas de Resultados
8 1 Ingresos Extraordinarios
8 2 Gastos Extraordinarios
8 3 Ingresos de Ejercicios Anteriores
8 4 Gastos de Ejercicios Anteriores
898 Resultado del Ejercicio (REIE del ejercicio)
Partida No
Monetaria
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
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X
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X
X
X
X
X
X
X
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
LOS AJUSTE POR INFLACIÓN
Son los cálculos que permitan volver a
expresar las cifras históricas contenidas
en el Balance de Comprobación a valores
de moneda constante ; para lo cual se
requiere que las partidas no monetarias
que tienden a conservar su valor en épocas de inflación, sean reexpresadas en
cantidades mayores de unidades monetarias nominales, el cual se logra multiplicando el valor original o histórico de
cada partida por un factor de actualización mensual; así como también se
reexpresara saldos iniciales del balance
de los valores no monetarios por el factor
anual (1.049 para el año 2004). El resultado del ajuste y de represión de cada
cuenta no monetaria debe ser controlado en cuenta separada para mantener el
control contable del costo histórico y del
incremento por actualización dando
como resultado la determinación del REI.
AJUSTE POR CORRECCIÓN MONETARIA PARTIDAS NO MONETARIAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El ajuste por corrección monetaria tiene
como objetivo básico, que todas las cifras o valores de las partidas monetarias
del balance general y el estado de gestión o resultados queden expresadas en
una unidad de medida homogénea por
lo tanto la moneda que se utiliza a tal fin
es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento del cierre del ejercicio.
Es importante señalar que el ajuste por
inflación no debe confundirse con una
cuestión de valuación por cuanto al momento del cierre del ejercicio, el costo de
un activo o patrimonio constituye un valor histórico o del pasado y se corrige
multiplicando el factor de ajuste por inflación, en consecuencia esa expresión o
valor pasado simplemente se ha llevado
a una unidad de medida homogénea.
Por otro lado el costo de la ajuste de cada
cuenta no monetaria, debe ser controlado en cuenta separada, para mantener el
control contable del costo historico en
moneda nominal y del incremento por
actualizacion. Sin embargo, el ajuste de
las cuentas componentes de los ingresos
y gastos pueden registrarse directamente en dichas cuentas ya que en sus efectos estan reflejados en la cuenta del REI
del Estado de Gestión.
En cuanto a la presentación comparativa
de los estados financieros actualizados,
todas las partidas monetarias y no monetarias se deberán reexpresar en unidades
homogéneas, es decir en moneda de un
mismo poder adquisitivo (MIPA), que el
caso, sera al cierre del ultimo ejercicio que
se presente comparativamente.
Al tal fin, se reexpresaran las partidas
monetarias y no monetarias de los estados financieros del ejercicio precedente
111-3
III
INFORME ESPECIAL
ESTADOS
FINANCIEROS
Monto por el
que se encuentra contabilizada
una partida a valores nominales
Información Histórica de Partidas
No Monetarias
Información
Ajustada
Es el efecto de actualizar y/o reexpresar
las cifras de las partidas no monetarias históricas a valores constantes.
(x)
Valores Históricos en
Nuevos Soles
Factor de
Ajuste
Balance
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
PARA ACTUALIZAR EL RUBRO DE VALORES
NEGOCIABLES
Se consideraría solamente acciones por
inversiones temporales o bonos que adquieren un mayor valor en moneda nominal. Los valores monetarios caso subsidios D.S. 029-84-PCM no están sujetos a
la actualización.
Para actualizar el rubro inversiones, se
considera las inversiones en sociedades,
empresas financieras y no publicas.
El limite de actualizacion del conjunto de
la cartera de las inversiones que tienen
cotización bursátil es la que resulte el mas
bajo, entre el valor actualizado y el valor
de cotización bursátil (neto de los gastos
que se incurriran en la venta) al cierre del
periodo a, a falta de esta, de la cotización
anterior a esa fecha.
Para los valores que no tienen cotización
bursátil, el limite es el que resulte mas
bajo entre el valor actualizado y el valor
nominal.
PARA ACTUALIZAR EL RUBRO DE EXISTENCIAS
SE TOMARA EN CUENTA LO SIGUIENTE:
Antes de efectuar la actualizacion de la
cuenta almacenes se debe hacer una
limpieza de los saldos a fin de no incluir bienes obsoletos, deteriorados o
malogrados de los cuales el contador
como responsable del control contable
debera regularizar en su balance de
comprobación.
La dirección de abastecimientos debe
integrar una comisión de trabajo que
actualice el rubro existencias por cada
cuenta de almacenes: mercaderias, suministros de funcionamiento, materias
primas, materias auxiliares y suministros para la producción, productos terminados y bienes en transito entre
otros.
Se actualizara separadamente por cada
cuenta divisionaria agrupando dentro
de ellas los bines con características siguientes:
111-4
INSTITUTO
DE
+
–
Valores
Constantes
Estado
de Gestión
Es el que resulta de
dividir el índice de corrección de la fecha de
reexpresión entre el índice de corrección de
la fecha de orígen.
REI
Balance
REI
Estado de
Gestión
=
REIE del
Ejercicio
• Línea de productos
• Que se hayan adquirido en la misma
fecha, mes y año
• Que sean del mismo precio
• Contar con los inventarios fisicos de
almacenes al 31 de diciembre de cada
año.
PARA LA ACTUALIZACIÓN DEL RUBRO GASTOS
PAGADOS POR ANTICIPADO SE EXCLUYEN LAS
SIGUIENTES PARTIDAS MONETARIAS:
• Diferencias de cambio
• Intereses por devengar
• Rendiciones de cuenta documentada
PARA ACTUALIZAR EL RUBRO INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO SE DEBE CONTEMPLAR LO
SIGUIENTE:
• No se debe incluir los bienes que se
encuentran sin vida útil, no aquellos
que están totalmente depreciados.
• El rubro inmueble, maquinaria, equipo,
se actualiza por cada cuenta divisionaria
y por cada bien, aplicando el factor de
ajuste correspondiente al mes y año en
que se hizo la adquisición, se excluye de
la actualización lo siguiente:
• La depreciación acumulada de cada
cuenta se actualizara en forma separada y de acuerdo a la antigüedad del
bien o del grupo de bienes que le dio
origen. Para actualizar la depreciación
Antiguedad
Concepto
Febrero - 04
(70) Ingresos Tributarios
Se da en dos etapas:
Actualización del periodo, es el valor que
resulta de restar el nuevo valor actualizado menos el valor actualizado anterior.
En el caso de partidas incorporados en el
ejercicio el monto del ajuste está dado por:
Valor actualizado menos el valor en libros. Las cifras actualizadas de las cifras
no monetarias no deberán exceder lo siguiente:
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
acumulada se procederá aplicando la
formula siguiente.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE OTROS ACTIVOS
El rubro otras cuentas del activo, se actualizara determinando primero la fecha
del desembolso para luego aplicar el factor de ajuste utilizando el IPM.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE INVERSIONES INTANGIBLES
Las inversiones intangibles se actualizaran separadamente de la amortización
acumulada para expresarla en su valor
neto en los estados financieros.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DE CARGAS
DIFERIDAS
Las cargas diferidas por los recursos destinados para atender gastos de capital se
actualizará siguiendo el procedimiento
establecido.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DEL PATRIMONIO
Para los rubros Hacienda Nacional y Hacienda Nacional Adicional que conforman
el patrimonio neto, se actualizara por el
periodo en que fueron generados y en
sus valores promedios excepto los conceptos siguientes:
• Traspasos del tesoro
• Traspasos de bienes
Estos rubros no tienen límite de actualización.
PARA ACTUALIZAR LA PARTIDA DEL ESTADO
DE GESTIÓN
Todas las partidas del estado de gestión
son reexpresables y se actualizan solo las
cifras del ejercicio.
Procedimiento para la actualización, y
para reexpresar las partidas no monetarias en los estados financieros ajustados
por inflación se tomarán en cuenta los
siguiente:
• Calculo del factor de ajuste
• Se determinará usando el IPM, por mes
y año de acuerdo a la fecha de origen de
la partida no monetaria. Dichos índices
están dados por:
Tabla de factores de actualización a utilizarse en el ajuste integral en los estados
financieros.
Actualización:
Se determina el valor actualizado multiplicando en la forma siguiente:
Valor en
Libros
F.A.
5000 x 1.030=
Valor
Actualizado
ACM
5,150
150
Valor de mercado.
Valor de utilidad económica.
Valor de mercado bursátil.
La información que se debe presentar:
• Hoja de trabajo para facilitar el registro contable.
• Cédulas para cada una de las partidas no
monetarias.