principales modificaciones tributarias y contables. consultas

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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40115 IGV por aplicar (sugerida)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/11 Por el derecho a aplicar el IGV
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
como crédito fiscal.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––
 Destino de las cuentas de gastos
21
¿Qué cuentas de gastos tienen destino de acuerdo al PCGE?
En virtud a lo señalado en los comentarios del elemento 9 del PCGE, el cual rige obligatoriamente desde el 01.01.2011, las cuentas que tienen destino por función continuan siendo
las siguientes:
Las cuentas de gastos por naturaleza: 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, las mismas que se trasladan a las cuentas
de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las
actividades de cada empresa.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no financieros
y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e
impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos
por función.
El costo neto de enajenación registrado en la subcuenta 655, consideramos que no requiere
destino (por función) dado que se trata de una operación de inversión y no representa un
gasto operativo (administración o ventas).
 Descuento judicial
22 Según el PCGE, ¿cuál es la cuenta para el registro del descuento judicial por
alimentos que se le hace a un trabajador?
El descuento judicial por alimentos es producto de una orden judicial, sentencia emitida
por un Juez, quien al Amparo del Código Procesal Civil, ordena al empleador (agente
ejecutor) se le descuente al trabajador un porcentaje de su remuneración para ser abonado a la madre, que administrará dichos fondos en beneficio de sus hijos menores de
edad.
Al respecto, consideramos que el concepto de descuento judicial por alimentos se debería
registrar en la cuenta 46 Cuentas por pagar Diversas - Terceros, pero no propiamente como
Reclamaciones de Terceros, ya que no corresponde a dicha naturaleza, sino en la subcuenta
469: Otras cuentas por pagar diversas, creando la empresa la respectiva divisionaria y subdivisionaria en la cual se indique como concepto Descuento judicial.
203
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
 Bonificación por volumen de compras
23 Una empresa recibe materia prima como bonificación comercial debido al vo-
lumen de compras realizado por la empresa, siendo utilizada para el proceso
productivo. ¿Cuál es el tratamiento contable y la incidencia tributaria?
La bonificación que se recibe permite a la empresa tener bienes que pueden generar beneficios económicos debiendo reconocerse. Sin embargo, debe considerarse que de acuerdo
con el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, las bonificaciones entre otros conceptos similares
producen una disminución en el costo de los bienes.
Esto significa que los bienes que se reciben se reconocen por el neto, tal como lo señala
Javier Romero López en Principios de Contabilidad, al recibir una bonificación ésta disminuye el costo unitario de los artículos en almacén, en consecuencia debe abonarse al costo
y no se consideran como un ingreso adicional sino más bien constituye una disminución del
costo total, lo que redunda en un menor costo unitario.
Para determinar el ajuste al costo de las materias primas consumidas se divide el total del
costo de adquisición entre la cantidad adquirida incluyendo la bonificación y se multiplica
por los bienes recibidos en bonificación.
Independientemente al sistema de pago a cuenta que se aplique, coeficiente o porcentaje,
la base para el cálculo del pago a cuenta mensual son los “ingresos netos” obtenidos en el
mes (artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta). Teniéndose en cuenta que las bonificaciones deben considerarse como una disminución del costo de los bienes adquiridos, no
se consideran como ingresos.
 Reclasificación de los saldos de cobranza dudosa
24 Los saldos de las divisionarias 129 y 169 de Cobranza dudosa registradas de
acuerdo al PCGR, ¿a qué cuenta del PCGE se deberán reclasificar?
Según el PCGE modificado por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°
043-2010-EF/94 (12.05.2010), se han eliminado las subcuentas de valuación relacionadas
con cobranzas dudosas que se encontraban en las cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales
- Terceros y 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
En ese sentido, consideramos que los saldos que se tengan al final del ejercicio 2010 en
dichas divisionarias 129 y 169 cobranza dudosa, se deberían reclasificar a las subcuentas
que correspondan según la operación que dió origen a la deuda, en la que se podría aperturar
una divisionaria que permita identificar que se tratan de dichos conceptos por ejemplo la
divisionaria 1219 y la divisionaria 1619 y denominarlas de cobranza dudosa.
 Reclasificación del saldo de la cuenta 44 Fondos por aplicar
25 Los fondos que reciben las ONG’s que bajo la vigencia del PCGR se registraban
en la cuenta 44 Fondos por aplicar, ¿en qué cuenta del PCGE se debe registrar
dicha operación?
El reconocimiento del ingreso del dinero que reciben este tipo de entidades para el financia-
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
miento de determinados proyectos, usualmente con el PCGR se registraban en la cuenta 44:
Fondos por aplicar mediante la cual se llevaba un control adecuado de los fondos recibidos
de las entidades que financian los proyectos, tanto en la oportunidad que se reciben como
por la aplicación de éstos y de acuerdo a la política institucional.
En consecuencia, considerando que dichos fondos representan un pasivo para las ONG`s,
en la medida que exista una obligación frente a la entidad o sujeto donante de informar
del uso y/o aplicación de los fondos recibidos así como de aquellos que se encuentran
pendientes de aplicar, procede el uso de la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros, subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas, divisionaria 4692 Donaciones
condicionadas.
 Adelanto de dividendos a los accionistas
26 ¿Cuál es el registro contable e incidencia tributaria del adelanto de utilidades a
un accionista (persona natural)?
Conforme a las normas societarias, es viable acordar la entrega de “dividendos adelantados”. Es así que la Ley General de Sociedades, en su artículo 230º numerales del 1 al 5,
establece que es válida la entrega de “dividendos a cuenta”, siempre que se entregue en
razón de utilidades realmente obtenidas o sobre reservas de libre disposición y siempre que
el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado, además tendrá que estar respaldado con
el Estado del Resultado integral del mes anterior al que se pretende repartir los dividendos.
Además, la precitada norma agrega que dicha entrega será válida siempre que ésta sea
acordada por la Junta General o por el Directorio (si le hubiera delegado dicha facultad) y
no exista prohibición legal expresa.
En tal sentido teniendo en cuenta que de acuerdo a las normas señaladas existe la posibilidad de efectuar adelantos de utilidades del ejercicio en curso el tratamiento contable que se
debe aplicar de acuerdo al PCGE es el siguiente:
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 Cuentas por cobrar al personal, a los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
accionistas (socios), directores y gerentes
8,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
142 Accionistas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Divisionaria
1423 Adelanto de utilidades
sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sistema de pensiones y de salud por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401
Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40185 Impuesto a los dividendos 328.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas 7,672.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
205
ar
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el adelanto de utilidades a los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
accionistas con la retención 4.1%.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
El artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, regula que las personas jurídicas que
acuerden la distribución de dividendos, o cualquier otra forma de distribución de utilidades, deberán retener el 4.1%. La retención no opera en el caso de que los accionistas sean
personas jurídicas domiciliadas en virtud al artículo 24º-B.
Adicionalmente, el artículo 89º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la obligación de retener nace en le fecha de adopción del acuerdo o cuando tales
utilidades se pongan a disposición del accionista, en efectivo o en especie, lo que suceda
primero.
 Donaciones de años anteriores
27 Una asociación sin fines de lucro, al cierre del ejercicio 2010 tiene un saldo se-
gún el PCGR en la cuenta 56 Capital adicional en la subcuenta 561 Donaciones.
Según el PCGE, ¿A qué cuenta se debe reclasificar?
El importe de las donaciones que corresponden a aquellas recibidas en ejercicios anteriores
y que se encuentran acumuladas en la cuenta 56 Capital adicional deben ser reclasificadas
a la cuenta 59 “Resultados Acumulados”, utilizando la divisionaria 5912 Ingresos de años
anteriores.
 IGV por entrega de obsequios a trabajadores
28 ¿Cuál es el tratamiento contable del IGV que incide en la entrega de canastas
navideñas a los trabajadores efectuado por una empresa comercial?
El IGV que incide en las transferencias a título gratuito, debe reflejarse contablemente como
un gasto en la cuenta 64 Tributos, con abono a la cuenta 40 Tributos (...) por pagar, a fin de
reflejar la obligación tributaria que tiene la empresa.
Sin perjuicio de lo indicado, cabe referir que de conformidad con lo señalado en el artículo
6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, existe la obligación de emitir comprobante de
pago por las entregas realizadas a título gratuito consignando la leyenda “Transferencia Gratuita”. En este caso, por tratarse de la entrega a trabajadores se deberá emitir una boleta de
venta en el que deberá detallar los bienes entregados y el valor referencial de los mismos.
El valor referencial que se deberá consignar en el caso de bienes comprados para ser obsequiados será el mismo que se pagó en la adquisición de éstos.
De otro lado, en el Registro de Ventas se deberá anotar la boleta de venta en orden correlativo discriminando la base imponible e IGV.
En atención a ello, en el supuesto que para el ingreso del comprobante de pago en el Registro de Ventas de un sistema computarizado, se requiera realizar un asiento de ventas, de
acuerdo al PCGE, se podría otorgar el siguiente tratamiento:
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
3,186.00
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121 Facturas,boletas y otros comprobantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sistema de pensiones y de salud por pagar 486.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto general a las ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70
Ventas2,700.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
701
Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Transferencia de bienes a título gratuito.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
A nivel de diario registrará la reversión del ingreso dado que en lo absoluto se ha producido
al tratarse de una transferencia gratuita. Este procedimiento lo que permitirá que contablemente se refleje sólo el gasto por el IGV que debe asumir la empresa.
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70
Ventas
2,700.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
701
Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
64
Gastos por tributos
486.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
641 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6411 Impuesto general a a las ventas y selectivo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
al consumo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros3,186.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el reconocimiento del IGV por retiro
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de bienes que afecta la operación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 Gastos administrativos
286.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
95
Costos de ventas
200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
486.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de la cuenta 64.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
(*) El IGV por retiro de bienes cargado a gastos, de conformidad con el literal k) del artículo 44º de
la Ley del Impuesto a la Renta no resulta deducible para determinar la renta neta imponible.
207
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Cabe advertir que esta obligación de emitir comprobante es independiente al hecho que
se hubiera tomado el IGV de la compra como crédito fiscal o que se hubiera anotado el
comprobante de adquisición del bien en el Registro de Compras.
 Sucursal y matriz
29 ¿Cómo debe registrarse contablemente las operaciones entre una sucursal y su
matriz?
Las sucursales son entidades que no conllevan la creación de una persona jurídica distinta,
son la consecuencia de la dispersión de establecimientos de una misma sociedad que mantiene su unidad jurídica con la sociedad que la generó, aún cuando, desempeñan la mayor
parte de las funciones de una empresa independiente, estando sólo bajo inspección y control
de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada período.
Se requiere que una sucursal para fines de control lleve un sistema de contabilidad completa (descentralizado) en la medida que sea significativo el número de transacciones que
realiza con la casa matriz o que se incrementen las operaciones por parte de la sucursal con
terceros. Lo anterior, significa que la sucursal preparará sus estados financieros e informes
para lo cual llevará una contabilidad independiente y también podrá contar con un juego de
libros contables como sería el Diario, Mayor, Caja y Bancos, entre otros, en la medida que
el volumen de sus actividades lo amerite a criterio de la casa central.
Bajo el entendido que se lleva una Contabilidad Descentralizada, cabe referir que las transacciones entre la oficina central y la sucursal se registran tanto en los libros de una, como
en los de la otra a nivel de cuentas recíprocas. Así, la principal abrirá una cuenta de activo
por cada sucursal establecida para controlar los derechos o recursos que se les hayan asignado. Dicha cuenta se debitará por los fondos, mercaderías o activos fijos entregados, así
como por los beneficios netos que cada sucursal obtenga; mientras que se acreditará por las
transferencias de activos de la sucursal o las pérdidas netas de las misma.
Por su parte, la sucursal deberá utilizar una cuenta del pasivo para reflejar las obligaciones
con la principal, la cual contendrá todas las transacciones que realice con ésta. Dicha cuenta
se acreditará con todo aquello que se recibe de la matriz y se debitará por todo lo que se
envíe a la casa central.
Luego del análisis antes efectuado, apreciamos que a nivel de matriz y sucursal las cuentas
del PCGE que resultan idóneas para reflejar las transacciones que éstas realicen, correspondería a las cuentas por cobrar y por pagar - Relacionadas diversas (Cuentas 17 y 47) según
corresponda, que constituirían las cuentas recíprocas. Inclusive a nivel del rubro pasivo, se
incorpora una subdivisionaria específica (47911: Matriz) que debe utilizar la sucursal para
detallar las transacciones con su matriz.
 Arrendamiento financiero
30 ¿Cuál es el registro contable de la adquisicion de un activo, a través del contrato
de Arrendamiento Financiero (Leasing)?
El registro contable según el Plan Contable General Empresarial sobre la adquisición de un
bien a través de leasing es el siguiente:
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Por la adquisición del bien en leasing
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 360,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
322
Inmueble maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
37 Activo diferido
36,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
373 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3731 Intereses no devengados en transacciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sistema de pensiones y de salud por pagar 71,280.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisiona
40115 IGV por aplicar
ria sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
45 Obligaciones financieras467,280.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
452 Contratos de arrendamiento financiero
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Divisionaria
4521 Amortización
424,800.00
sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
455
Costos de financiación por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4552 Contratos de arrendamiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiero
42,480.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
Por el devengo de intereses y crédito del IGV en función al comprobante emitido por
la institución financiera
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sistema de pensiones y de salud por pagar 1,980.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV – cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 Gastos financieros
1,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
673 Intereses por préstamo y otras obligaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
37 Activo diferido1,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
373 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3731 Intereses no devengados en transacciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
209
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sistema de pensiones y de salud por pagar 1,980.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40115 IGV por aplicar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
Por el pago de la cuota de leasing
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
45 Obligaciones financieras
12,980.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
452 Contratos de arrendamiento financiero
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4521 Amortización
11,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
455 Costos de financiación por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4552 Contratos de arrendamiento financiero 1,180.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10
Efectivo y equivalentes de efectivo12,980.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
Por la depreciación del bien adquirido en leasing
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 2,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
681
Depreciación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6813 Depreciación de activos adquiridos en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
arrendamiento financiero - Inmuebles,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39
Depreciación, amortización y agotamiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
acumulados 2,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
391
Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la contabilización de la depreciación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
Finalmente, cabe referir que al término del Contrato de Arrendamiento Financiero la cuenta
32: Activos adquiridos en arrendamiento financiero, se transferirá a la cuenta 33: Inmuebles,
maquinaria y equipo, o a la cuenta 31 Inversión inmobiliaria, según corresponda de acuerdo a la naturaleza, destino o uso del activo; ello de acuerdo a lo dispuesto en la dinámica
contable de la cuenta 32 contenida en el PCGE.
210
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
 Contabilizacion del recargo por consumo cobrado al cliente
31 Una empresa cobra a sus clientes un importe por el concepto de recargo al con-
sumo. ¿En qué cuenta se debe contabilizar el concepto mencionado de acuerdo
al PCGE?
El porcentaje de Recargo al Consumo está contemplado en la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988 el cual dispone que los establecimientos de hospedaje
o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus trabajadores, podrán fijar un recargo
al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan.
El registro que se debe efectuar por el cobro del recargo al consumo a los clientes y que
corresponde a los trabajadores, consideramos que debería efectuarse en la subcuenta 469
(Otras cuentas por pagar diversas), siendo recomendable que se aperture una divisionaria
por dicho concepto.
 Descuento a trabajadores
32 La empresa cuenta con el servicio telefónico de RPM, descontándole al traba-
jador el 50% de dicho servicio, el otro 50% lo asume la empresa. ¿Cuál es el
tratamiento contable y tributario?
El servicio de RPM que se cobra al trabajador se deberá reflejar en la cuenta 14 Cuentas por
cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes y en la cuenta de gastos
de servicios prestados por terceros el importe que es asumido por la empresa, así como el
respectivo crédito fiscal, independientemente que el recibo de servicio público haya sido
emitido a nombre de la empresa.
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 Gastos de servicios prestados por terceros
882.35
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
636
Servicios básicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6364 Teléfono
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sistema de pensiones y de salud por pagar
167.65
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401
Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto general a las ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV – Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(socios), directores y gerentes
1,050.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
141
Personal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros2,100.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
211
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión del recibo de teléfono.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2,100.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10
Efectivo y equivalentes de efectivo2,100.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el pago efectuado del recibo telefónico.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
Cuando se realice el descuento en el asiento de provisión de la planilla se deberá abonar a
a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes.
Incidencia tributaria:
El crédito fiscal del IGV solo se usará como tal en la proporción que corresponda al reconocimiento como gasto por parte de la empresa, en este caso el importe equivalente al 50%.
 Contabilización de gastos incurridos en un bien cedido en uso
33 Una empresa ha realizado un contrato de comodato con un tercero para utilizar
una camioneta, comprometiéndose asumir los gastos operativos y de mantenimiento. ¿Cuál es el tratamiento contable?
El artículo 1728° del Código Civil define al contrato de comodato, como la obligación del
comodante de entregar gratuitamente al comodatario un bien no consumible, para que lo
use por cierto tiempo o para cierto fin y luego lo devuelva.
Al respecto, cabe referir que la empresa que recibe el bien para su uso, reconocerá los gastos
de funcionamiento de dicho vehículo como gasto de acuerdo a su naturaleza, así los gastos
de mantenimiento se reflejarán en la subcuenta 634: Mantenimientos y reparaciones.
 Venta de mercadería que no se encuentran en stock
34 Una empresa ha realizado la emisión de una factura por la venta de mercade-
ría a solicitud de un cliente, dicha mercadería no se encuentra en stock dado
que recién será importada. ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario, teniendo en
cuenta que no se canceló la factura?
Para fines contables no se ha producido ningún hecho generador que implique el reconocimiento de un derecho de cobro, dado que no existe la transferencia de propiedad de
212
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
los bienes, así como tampoco el cobro de un anticipo al cliente. No obstante, dado que
el proveedor se ha anticipado a la emisión del comprobante de pago sin estar obligado a
ello, de acuerdo al inciso a) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV se ha originado el
nacimiento de la obligación tributaria de este impuesto, situación que implica que se deba
reconocer el IGV por pagar, para tal efecto deberá cargar a la cuenta 12 Cuentas por cobrar
comerciales-terceros con abono a la cuenta 40 tributos,contraprestaciones y aportes a sistema de pensiones y de salud por pagar (por el importe del IGV únicamente), claro está en la
medida que se trate de la venta de bienes gravados con dicho impuesto.
 Definición de deudas a corto y largo plazo
35 ¿Cuál es la diferencia entre corto y largo plazo para efectos de cancelacion de
una deuda?
Las obligaciones o deudas por pagar a corto plazo, corresponde a aquellas deudas cuyo
plazo para su cancelación corresponde a un periodo máximo de un año, y las obligaciones
a largo plazo cubren un periodo mayor a un año.
Ello sin perjuicio que en el Estado de Situación Financiera, las deudas a largo plazo que
deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al período que se informa sean clasificadas como corrientes, aún si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses.
Ello de conformidad con el numeral 1.400 del Manual para la Preparación de Información
Financiera a CONASEV.
 Venta de activo fijo
36 Una empresa realizará la venta de uno de sus activos fijos (maquinaria). ¿Cuál
es el tratamiento contable que se debe aplicar de acuerdo al PCGE?
El párrafo 67 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, establece que un activo fijo se
dará de baja en cuentas, entre otros supuestos, por su enajenación. A su vez, el párrafo 68
dispone que la pérdida o ganancia que surja por la baja en cuentas se deberá reconocer en
el resultado del ejercicio. Asimismo, debe considerarse que a fin de establecer la fecha de
la enajenación, la entidad deberá aplicar los criterios establecidos en la NIC 18, para el
reconocimiento de los ingresos por venta de bienes, siendo uno de ellos el que alude a la
transferencia de los riesgos y beneficios inherentes al bien.
En consecuencia, en la oportunidad en que se produce la transferencia de los riesgos y
beneficios inherentes al bien y partiendo del supuesto que se cumplen los demás requisitos
dispuestos en la NIC 18, se debe efectuar los siguientes registros:
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65
Otros gastos de gestión
55,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
655
Costo neto de enajenación de activos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizados y operaciones discontinuadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
213
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39
Depreciación, amortzación y agotamiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
acumulados
24,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
391
Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39132 Maquinarias y equipos de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33
Inmuebles, maquinaria y equipo 79,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
333
Maquinarias y equipos de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3331 Maquinarias y equipos de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33311 Costo de adquisición o construcción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/07 Por la baja del activo producto de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la enajenación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16
Cuentas por cobrar diversas - terceros
47,2-00.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
165 Venta de activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sistema de pensiones y de salud por pagar7,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401
Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
75
Otros ingresos de gestión 40,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
756 Enajenación de activos inmovilizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/07 Por la transferencia del bien.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
Tratamiento Tributario
La operación planteada califica como venta para efectos del IGV y como enajenación para
el Impuesto a la Renta, por lo tanto se trata de una operación afecta a ambos tributos.
Al respecto, cabe referir que en virtud al artículo 4º TUO LIGV, en el caso planteado la
obligación tributaria surge en la oportunidad en que se entregan los bienes, debiéndose en
dicha oportunidad emitir el respectivo Comprobante de Pago, ello considerando que el pago
se produce con posterioridad. Para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos se deben
imputar al mes en que se produce su devengo, aplicándose por ende similares lineamientos
a los indicados para efectos contables.
214
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Finalmente, cabe referir que la pérdida surgida en la operación bajo desarrollo (diferencia
entre el valor de ventas y el costo computable), ascendente a S/. 15,000, resultará deducible,
en tanto el valor de venta asignado corresponda al valor de mercado según lo dispuesto en
el artículo 32º.
 Activos pagados con préstamo de socios
empresa realiza la compra de un vehiculo que será considerado como acti37 Una
vo fijo, no obstante, por falta de liquidez de ésta, uno de los socios (persona natural) realizó la cancelación de la factura. ¿Cómo se deberá reconocer la deuda
con el socio, considerando que se ha celebrado un contrato de mutuo?
De acuerdo con la dinámica del PCGE, la adquisición del activo fijo se deberá reconocer
cargando a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, utilizando la subcuenta 334 Unidades de transporte, divisionaria 3341 Vehículos motorizados, con cargo a la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar con abono
a la Cuenta 46 Cuentas por pagar diversas-terceros, subcuenta 465 pasivos por compra de
activos inmovilizados.
Posteriormente considerando que la cancelación de la factura por la compra no originó
salida de dinero para la empresa dado que la cancelación lo realizó uno de los socios de la
empresa, originará que se deba reconocer la obligación con este, para tal efecto se cargará
a la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas-terceros con abono a la cuenta 44 Cuentas por
pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes (divisionaria 4411 Préstamos).
Es pertinente referir que existe la obligación de bancarizar tanto la entrega del dinero (realizado a través del pago al proveedor) como la devolución que efectúe la empresa, ello en
virtud al artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la formalización de la Economía, aprobado por el Decreto Supremo Nº 150-2007-EF.
38 ¿Qué son activos inmovilizados?
 Activos inmovilizados
De acuerdo al PCGE, los activos inmovilizados son parte del activo de una empresa constituido por todos los bienes y derechos que ésta utiliza para la realización de sus actividades,
y que tienen carácter duradero; comprende las cuentas de la 30 hasta la 39, las mismas que
incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo,
los activos biológicos; los intangibles, así como otros activos y que se espera que permanezcan en la entidad mas de un período o ejercicio económico completo.
 Anticipos a proveedores
39 Una empresa realiza la transferencia de dinero por el monto total de una compra
realizada a un proveedor del exterior, no obstante al momento de la importación
y por falta de stock el proveedor envía mercadería por un monto menor a la transferencia realizada. ¿Cuál es el tratamiento contable del importe depositado en exceso al
proveedor del exterior?
215
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
El registro de la operación planteada se encuentra supeditada al acuerdo entre ambas partes
proveedor-cliente, en el supuesto que se haya acordado que el proveedor cumplirá con el envío del total de la mercadería solicitada, la diferencia depositada será considerada como un
anticipo registrándose en la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros (subcuenta
422 Anticipos a proveedores), y en el supuesto que el cliente (la empresa consultante) solicite la devolución del exceso depositado tendría que cargar a una cuenta 16 Cuentas por
cobrar diversas - Terceros, por el derecho de cobro a la empresa del exterior, utilizando la
subcuenta 162 Reclamaciones a terceros.
 Carta fianza
40 ¿Cómo se registran las operaciones de una carta fianza?
En principio, es importante atender a las cláusulas particulares de cada contrato; no obstante
ello, partiremos de los criterios generales por el que se realiza esta operación. Siendo esto así,
diremos que la carta fianza constituye en sí una modalidad de crédito indirecto o no por caja,
mediante el cual una entidad bancaria se compromete a respaldar las responsabilidades y obligaciones de una empresa ante terceros a cambio de cierta retribución (comisión de emisión).
En este sentido, se trata de un compromiso, que deberá ser tratado de la siguiente forma:
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
01 Bienes y valores entregados
14,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
012 Valores y bienes entregados en garantía
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
0121 Cartas fianza
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
09 Acreedoras por contra14,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el compromiso adquirido.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
Producto del cargo en la cuenta por la retribución del servicio, se produce una disminución
en los fondos que aún no puede considerarse como gasto de conformidad con la NIC 23,
dado que el mismo se produce en el período en el que se incurre, consecuencia de ello y
dado que está afecta al ITF se anotará:
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18 Servicios y otros contratados por anticipado
315.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
181 Costos financieros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
64 Gastos por tributos 0.02
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
641 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6412 Impuesto a las transacciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 315.02
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
216
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
Conforme transcurra el plazo otorgado se deberá reconocer el gasto correspondiente, tal
como a continuación se muestra:
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67
Gastos financieros xxxx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18
Servicios y otros contratados por anticipado xxxx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
181 Costos financieros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––
 Estructura del PCGE
41 ¿Cuántos dígitos se pueden agregar a las cuentas del PCGE?
El Plan Contable General Empresarial, incluye un cuadro de clasificación que separa las
cuentas por elementos de los estados financieros y el catálogo de cuentas. Este catálogo
se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una desagregación
básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá ser incrementada de
acuerdo con las necesidades de cada entidad.
Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones
que corresponden a cada actividad económica.
Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos
(subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) la autorización.
En conclusión queda claro que las empresas únicamente pueden incorporar nuevas cuentas
y subcuentas, previa autorización de la DNCP, asimismo pueden crear divisionarias (nivel
de 4 dígitos) y subdivisionarias de acuerdo al requerimiento de información, control o
presentación de cada entidad. Finalmente, se debe tener en cuenta que se debe respetar la
estructura ya establecida por el PCGE por lo tanto no se puede cambiar la denominacion
de las divisionarias y subdivisionarias ya establecidas.
 Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios
42 Según el PCGE, ¿una aerolínea en qué cuenta deberá registrar los ingresos por
servicios y las devoluciones que se le realize a los clientes que no viajen?
En virtud al párrafo 20 de la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando el resultado de una
transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad. Los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El
resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
(a)el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
217
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES
(b)sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
(c)el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y
(d)los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
En función a ello, procede referir que cuando el cliente efectúe la compra del pasaje aéreo
y por ende efectúe la respectiva cancelación, la empresa deberá reconocer un anticipo en la
subcuenta 122: Anticipo de clientes en la medida que el servicio aún no se haya brindado.
Al producirse las condiciones referidas en la NIC 18, se reconocerá el ingreso en la cuenta
70 Ventas, 704 Prestación de servicios, es decir, cuando el servicio haya sido efectivamente
prestado.
En caso la aerolínea devuelva el dinero a los clientes por motivos que no realizaron el viaje,
ello implicará que el servicio no se ha prestado, por lo cual se deberá cargar a la cuenta 122
Anticipo de clientes con abono a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
Finalmente, si la aerolínea cobra una penalidad ello se reflejará en la cuenta 75 Ingresos
diversos, subcuenta 759 Otros ingresos de gestión.
 Retención de cuentas
43 ¿Cómo se registra la retención de los fondos de una cuenta corriente por parte
de la entidad financiera, cuyo importe no puede ser retirado hasta la liberación
de dichos fondos?
El embargo en forma de retención de la cuenta corriente implica que no se tenga libre disposición de los fondos de dicha cuenta. La dinámica del Plan Contable General Empresarial
señala que respecto a dicho monto restringido se deberá cargar a la cuenta 10 Efectivo y
equivalentes de efectivo (subcuenta 107 Fondos sujetos a restricción), con abono a la cuenta
10 Efectivo y equivalentes de efectivo (subcuenta 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras).
 Obligados a llevar el PCGE
44 Una asociacion sin fines de lucro, ¿está obligada a utilizar el PCGE?
Según el artículo 2º de la Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2008), únicamente se encuentran exceptuados de la aplicación del Plan Contable General Empresarial las entidades
facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de Planes Contables, Manuales de
Contabilidad u otra denominación similar, tales como las entidades Supervisadas por la SBS.
En consecuencia, independientemente que se trate de una entidad sin fines de lucro se
encuentra obligada a partir del 1 de enero del 2011 a utilizar el Plan Contable General
Empresarial, pudiendo adecuar el referido Plan al tipo de actividad que realiza. Para tal
efecto, podrá crear divisionarias (4 dígitos) y subdivisonarias (5 dígitos), dependiendo de
la naturaleza de la información, respetando la estructura ya establecida.
218
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