IV Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares (Parte I) Ficha Técnica Autor:C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título: Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial Nº 300 - Primera Quincena de Abril 2014 1. Objetivo ¿De qué se trata? • Proporciona políticas contables para contabilizar el efecto de los CAMBIOS en la valorización de pasivos (provisiones) existentes, derivados de las obligaciones de desmantelamiento, restauración y similares. 2.Referencias ¿Con qué normas se relacionan? La CINIIF 1 tiene relación con las normas siguientes: NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 16 Propiedad, planta y equipo NIC 23 Costos por préstamos NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes y la restauración del lugar donde está situado cuando constituyen obligaciones para la empresa. NIC 37: La estimación inicial será constituida a valor presente, contiene requerimientos sobre la forma de valorar los pasivos (provisiones) por desmantelamiento, retiro o restauración; señalando, entre otros aspectos, la actualización de la provisión constituye gasto financiero. 4.Alcance ¿Cuándo se aplica? • Se aplicará a los cambios en la medición de pasivo (provisión) existente por desmantelamiento, restauración, retiro o similares que se haya reconocido como: - Parte del costo de un elemento según la NIC 16; y -Un pasivo (provisión) de acuerdo a la NIC 37 5. Obligación asumida ¿Cuál es el compromiso? • Puede existir una obligación (legal o implícita) por las razones siguientes: Ejemplo: - Desmantelamiento, restauración o similar de una planta industrial; - Rehabilitación de daños ambientales en actividades extractivas; o - Retiro de ciertos equipos del lugar donde están instalados. 3.Antecedentes 6.Problemas ¿Qué puede ocurrir? • En la práctica, muchas empresas asumen la obligación (legal o implícita) de desmantelar, retirar y restaurar elementos del lugar donde están situados ya sea cuando lo adquiere o como consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo. NIC 16: En el costo de un elemento fijo tangible se debe incluir la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento ¿Qué temas trata la norma? (*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. N° 300 Primera Quincena - Abril 2014 Interpretación del cambio • El efecto de un cambio en la medición de la provisión existente por desmantelamiento, restauración, retiro o similar, como reconocer (contabilizar) los hechos siguientes: - Modificación: En la proyección de los flujos de efectivo requeridos para cancelar la obligación; - Cambio: Producido en la tasa de descuento actual en el mercado empleada para medir el valor del dinero en el tiempo; y - Incremento: Que refleje el paso del tiempo (reversión del proceso de descuento). 7.Acuerdo ¿Cuáles son los criterios adoptados? Activo medido con modelo del costo a. Monto de los cambios en el pasivo se AÑADEN o DEDUCEN del costo del activo correspondiente en ejercicio actual. b. El importe a deducir del costo del Activo NO SERÁ SUPERIOR a su importe en libros, el exceso será reconocido como ingresos del ejercicio. c. De ser adición al costo del activo, habrá de evaluar si es un indicio de no ser recuperado plenamente el nuevo importe del activo. Confirmado el indicio reconocer la pérdida por deterioro de acuerdo a la NIC 36. Aplicación Práctica Área Contabilidad (NIIF) y Costos Activo medido con modelo de revaluación a.Los cambios en el pasivo modificarán la revaluación o devaluación reconocidas previamente en el activo: i.Una disminución en el pasivo se reconocerá en el resultado integral e incrementará el excedente de revaluación. ii.Un aumento en el pasivo se reconocerá en el resultado integral y reducirá el excedente de revaluación, excepto que deben ser reconocidos en el resultado del ejercicio. b. De resultar la disminución del pasivo SUPERIOR al importe en libros del activo de haber sido medido al modelo del costo, el exceso será reconocido en resultados del ejercicio. c.Un cambio en un pasivo es un indicio que el activo tendría que ser revalorizado para garantizar su valor razonable a la fecha de los estados financieros. Confirmada la revalorización, los ajustes se incluirán en el resultado del ejercicio o en el estado de resultado integral. 8. Depreciación de activo -El monto de la estimación inicial ajustada e incorporada en el costo del bien será depreciada a lo largo de la vida útil estimada del elemento citado. Actualidad Empresarial IV-5 IV - Aplicación Práctica Alcanzado el final de la vida útil del bien, todos los cambios posteriores en el pasivo (provisiones) se reconocerán en el resultado del ejercicio. 9. Actualización periódica -La actualización del pasivo (provisión) a su valor presente se reconocerá como gasto financiero en el resultado del ejercicio conforme se produzca. -La capitalización de la actualización NO está permitida (NIC 23). Año 4 5 6 7 8 9 10 Inicio de año 5 6 7 8 9 10 11 Ajuste anual 108,564 121,592 136,182 152,524 170,828 191,326 214,186 3. Reconocimiento de la provisión (1 Ene. Año 1) (Como costo del activo fijo: NIC 16) DEBEHABER ——————————— 1 ——————————— Caso práctico N° 1 Cambio en el valor de provisión para desmantelamiento La empresa Telefonsa el 1 de enero del Año 1 suscribió un contrato de alquiler con la Inmobiliaria Siglo XXI propietaria del edificio Las Torres de Lima, por el cual ha instalado en la azotea del inmueble una antena satelital valorizada en S/.15 millones, a fin de brindar a sus clientes el servicio de telefonía celular. El contrato de arrendamiento es por diez años, cuya cláusulas preveen un alquiler de los aires, y la obligación de retirar la antena al término del arriendo; así como la reparación del área donde estuvo instalada. Por lo que Telefonsa efectuó la estimación inicial del desembolso para cubrir los gastos de desmantelamiento al final del Año 10 por el monto de S/. 2’000,000 a la tasa de interés efectiva del 12 % anual vigente en el mercado financiero al inicio del Año 1. Habiendo transcurrido seis años del contrato suscrito y del uso de la antena satelital, el 1 de enero del Año 7 Telefonsa dispone de nueva información relacionada con la obligación contraída por el retiro del citado activo: 1. Tasa de intereses efectiva es modificada a 15 % anual; y 2. Costo por desmantelamiento se incrementó en S/.400,000. ¿Cuál es el procedimiento contable aplicable por el cambio en la provisión? Solución 1. Cálculo del valor presente de la provisión (1 Ene. Año 1) Fórmula: VP = M 643,946 Nota: La antena satelital se registrará en la cuenta 33621 Costo por el importe de S/. 15 millones. 4. Depreciación del periodo (31 Dic. Año 1) (NIC 16) Concepto Costo del activo fijo Antena satelital Costo por desmantelamiento Tasa 10 % 15'000,000 1'500,000 643,946 15’643,946 64,394 1’564,394 ——————————— 2 ——————————— DEBEHABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROV. 681 Depreciación 6814 Deprec. inmb., maq. y equipo 1'500,000 6819 Deprec. por desmantelamiento, retiro o rehab. 64,394 39 DEPREC., AMORT., Y AGOTAMIENTO ACUM. 391 Depreciación acumulada 39135Inmb., maquinaria y equipo 1'500,000 39138Costo por desmantelamiento 64,394 1’564,394 1’564,394 5. Actualización de la provisión (31 Dic. Año 1) (Información cuadro 1) (NIC 37) Valor nominal = S/. 2'000,000 Tasa de interés = S/.12 % anual Plazo = 10 años ——————————— 3 ——————————— Cuadro 1 Inicio de año 1 2 3 4 Instituto Pacífico Ajuste anual 643,946 77,271 86,546 96,932 DEBEHABER 67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos finan. en medición a valor descontado 77,274 48PROVISIONES 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 4821 Desmantelam. equipos comunicación 77,274 2. Determinación del valor presente IV-6 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3362Equipo de comunicación 33624Costo por desmantelamiento 643,946 48PROVISIONES 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 4821 Desmantelamiento equipos comunic. (1+i)n Datos Año 0 1 2 3 Valor presente 1´013,262 1´134,854 1´271,036 1´423,560 1´594,388 1´785,714 2´000,000 Valor presente 643,946 712,220 807,766 904,698 Nota: Similares asientos se efectuarán del Año 2 al Año 6 hasta acumular una provisión de S/.1´271,036. Continuará en la siguiente edición. N° 300 Primera Quincena - Abril 2014