Veure nota - Associació Catalana d`Assessors Fiscals, Comptables i

NOTA SOBRE LA MODIFICACIO DEL
PREFERENTS I DEUTE SUBORDINAT
REGIM
FISCAL
DE
LES
Barcelona, 20 maig de 2015.
Benvolguts associats/ades,
Us adjuntem regles per aplicar les disposicions fiscals en el tema de les preferents:
Regles especials de quantificació de rendes derivades de deute subordinat o de
participacions preferents:
L'article 15 del Reial Decret llei afegeix, amb efectes des de l'1 de de gener de 2013,
una nova disposició addicional quaranta-quatrena en la Llei de l'Impost sobre la Renda
de les Persones Físiques, per la qual s'estableixen regles especials de quantificació de
rendes derivades de deute subordinat o de participacions preferents.
I. Contribuents que hagin percebut compensacions, a partir d'1 de gener de
2013, en virtut dels acords celebrats amb les entitats emissores del deute
subordinat o de les participacions preferents:
La situació de fet estàndard en què es troben aquests contribuents es mostra a través
del següent exemple:
Originàriament s'adquireixen participacions preferents per un valor d'adquisició de
18.500.
Els primers anys es van cobrar els cupons anuals. Cupó anual 1.200 € / anuals.
Posteriorment les participacions preferents van ser canviades per obligacions o per
accions, de la qual valoració era de 15.000 €.
Aquestes noves obligacions o accions han estat transmeses pels contribuents. El valor
de transmissió és de 13.000 €.
Finalment, s'assoleix un acord amb l'entitat financera pel qual aquesta compensa al
contribuent amb una determinada quantitat, 5.000 €.
La tributació que correspon a totes aquestes operacions fins a l'entrada en vigor del
present Reial Decret llei és la següent:
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Cobrament de cupons:
Aquests cupons són rendiments del capital mobiliari. Es van integrar 1.200 € anuals en
la base imposable de l'estalvi.
Canvi o conversió:
El canvi genera sempre un rendiment del capital mobiliari, negatiu en aquests casos,
per la diferència entre el valor dels nous títols (siguin obligacions o accions) i el de les
participacions preferents originals. Aquest Rendiment s'integra en la base imposable
de l'estalvi.
Valor de les noves accions o obligacions……..15.000
(-) Valor d'adquisició de les preferents…………....18.500
Rendiment………………………….………………- 3.500
Venda de les noves obligacions o accions:
Preu venda noves accions o obligacions….…13.000
(-) Valor de les noves accions o obligacions……..15.000
Renda…………………………………………… ……- 2000
Aquí caldrà distingir els supòsits següents:
1.
Si els nous títols han estat obligacions la renda generada per la seva
transmissió serà un rendiment del capital mobiliari que s'integrarà en la base
imposable de l'estalvi.
2.
Si els nous títols han estat accions la renda generada per la seva transmissió
serà una pèrdua patrimonial. Aquesta pèrdua s'integrarà:
a.
En la base imposable de l'estalvi si ha transcorregut més d'un any des
que es va adquirir la mateixa amb el canvi.
b.
En la base imposable general si ha transcorregut menys d'un any.
Percepció de la compensació derivada de l'acord:
Aquesta compensació generarà un rendiment del capital mobiliari que s'integrarà en la
base imposable de l'estalvi.
Rendiment………………………………………….+ 5.000
Com pot observar-se el resultat econòmic global de les operacions de compraventa i
compensació generen un resultat conjunt de:
Quantitats percebudes pel contribuent: 18.000
Valor de transmissió final……….........…13.000
Compensació………………………………5.000
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
(-) Quantitats satisfetes pel contribuent:
(-) 18.500
Valor d'adquisició inicial…………… …18.500
Resultat global……………………….……………………- 500
No obstant això, des del punt de vista fiscal Aquest resultat de – 500 es descompon en
tres rendes:
Rendiment capital mobiliari (BIA) – 3.500
Rendiment capital mobiliari (BIA) o Pèrdua patrimonial (BIA o BIG) – 2000
Rendiment capital mobiliari (BIA) + 5.000
Total - 500
En cas que aquestes tres rendes s'integrin en la base imposable de l'estalvi per ser
rendiments del capital o pèrdues patrimonials a més d'un any, poden compensar-se
íntegrament unes amb altres, des de l'1 de gener de 2014, en virtut del que estableix la
nova disposició addicional trenta-novena de la Llei incorporada pel Reial Decret llei
8/2014, de 4 de juliol.
No obstant això, en cas que els títols rebuts a canvi de les participacions preferents
haguessin estat accions i aquestes s'haguessin transmès abans d'un any, la pèrdua
patrimonial s'integra en la base imposable general per la qual cosa no pot compensarse amb aquestes altres rendes.
El present Reial Decret llei estableix que els contribuents que hagin percebut aquestes
compensacions podran optar per donar a aquestes rendes qualssevol dels següents
tractaments:
1a alternativa:
Declarar un únic rendiment del capital mobiliari a integrar en la base imposable de
l'estalvi en el moment de percebre la compensació per la diferència entre:
Compensació + valor de transmissió final d'obligacions
(-) La inversió inicial en preferents
o accions
En el nostre exemple:
5.000 + 13.000
(-) 18.500
- 500
En aquest cas, si el contribuent ja hagués declarat les rendes derivades del canvi i de
la venda presentarà autoliquidació complementària sense sanció, ni interessos, ni
recàrrec algun.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
2a alternativa:
Aplicar les normes generals de l'Impost anteriorment exposades. No obstant això, en
aquest cas podran minorar el rendiment del capital mobiliari derivat de la compensació
+ 5.000, en l'import de la pèrdua patrimonial de la base imposable general derivada de
la venda d'accions en menys d'un any - 2000, que no hagi pogut ser compensada a
través del procediment general d'integració i compensació de rendes.
II. Contribuents titulars de deute subordinat o participacions preferents dels
quals contractes hagin estat declarats nuls mitjançant sentència judicial:
En aquests casos, els contribuents hauran anat declarant totes les operacions
anteriors. Al declarar-se judicialment la nul·litat dels seus contractes aquests queden
sense efecte restituint-se mútuament les parts les seves prestacions.
Al quedar sense efecte aquestes operacions també ha de desfer-se la seva tributació
mitjançant la presentació de les corresponents sol·licituds de rectificació de les seves
autoliquidacions amb sol·licitud, si escau, de la devolució d'ingressos indeguts.
De forma excepcional s'estableix que aquesta devolució podrà sol·licitar-se encara que
es tracti d'exercicis prescrits. Aquesta previsió resultarà aplicable sobretot en el cas de
les autoliquidacions en què es van consignar els cupons cobrats durant els primers
anys.
Per possibilitar l'aplicació d'aquestes regles especials el contribuent presentarà el
formulari, que a aquests efectes estarà disponible a la seu electrònica de l'AEAT, en
què es farà constar l'opció escollida per a la nova quantificació de les rendes derivades
de deute subordinat i de participacions preferents, apartats 1 o 2 de la disposició
addicional quaranta-quatrena de la Llei de l'IRPF, així com les declaracions d'IRPF
afectades per la mateixa.
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb acat@acatfcl.cat
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
NOTA SOBRE LA MODIFICACION DEL REGIMEN
PREFERENTES Y DE LA DEUDA SUBORDINADA.
FISCAL
DE
LAS
Barcelona, 20 mayo de 2015
Apreciados asociados/adas
Os adjuntamos reglas para aplicar el régimen fiscal de las preferentes,
Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o
de participaciones preferentes:
El artículo 15 del Real Decreto-Ley añade, con efectos desde el 1 de de enero de
2013, una nueva disposición adicional cuadragésima cuarta en la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, por la que se establecen reglas especiales de
cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones
preferentes.
I. Contribuyentes que hayan percibido compensaciones, a partir de 1 de enero
de 2013, en virtud de los acuerdos celebrados con las entidades emisoras de la
deuda subordinada o de las participaciones preferentes:
La situación de hecho estándar en la que se encuentran estos contribuyentes se
muestra a través del siguiente ejemplo:
Originariamente se adquieren participaciones preferentes por un valor de adquisición
de 18.500.
Los primeros años se cobraron los cupones anuales. Cupón anual 1.200 € / anuales.
Posteriormente las participaciones preferentes fueron canjeadas por obligaciones o
por acciones, cuya valoración era de 15.000 €.
Estas nuevas obligaciones o acciones han sido transmitidas por los contribuyentes. El
valor de transmisión es de 13.000 €.
Finalmente, se alcanza un acuerdo con la entidad financiera por el que esta compensa
al contribuyente con una determinada cantidad, 5.000 €.
La tributación que corresponde a todas estas operaciones hasta la entrada en vigor del
presente Real Decreto-Ley es la siguiente:
Cobro de cupones:
Estos cupones son rendimientos del capital mobiliario. Se integraron 1.200 € anuales
en la base imponible del ahorro.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Canje o conversión:
El canje genera siempre un rendimiento del capital mobiliario, negativo en estos casos,
por la diferencia entre el valor de los nuevos títulos (sean obligaciones u acciones) y
el de las participaciones preferentes originales. Este Rendimiento se integra en la base
imponible del ahorro.
Valor de las nuevas acciones u obligaciones……..15.000
(-) Valor de adquisición de las preferentes…………....18.500
Rendimiento………………………….………………- 3.500
Venta de las nuevas obligaciones o acciones:
Precio venta nuevas acciones u obligaciones….…13.000
(-) Valor de las nuevas acciones u obligaciones……..15.000
Renta…………………………………………… ……- 2.000
Aquí habrá que distinguir los siguientes supuestos:
1.
Si los nuevos títulos han sido obligaciones la renta generada por su transmisión
será un rendimiento del capital mobiliario que se integrará en la base imponible del
ahorro.
2.
Si los nuevos títulos han sido acciones la renta generada por su transmisión
será una pérdida patrimonial. Esta pérdida se integrará:
a.
En la base imponible del ahorro si ha transcurrido más de un año desde
que se adquirió la misma con el canje.
b.
En la base imponible general si ha transcurrido menos de un año.
Percepción de la compensación derivada del acuerdo:
Esta compensación generará un rendimiento del capital mobiliario que se integrará en
la base imponible del ahorro.
Rendimiento………………………………………….+ 5.000
Como puede observarse el resultado económico global de las operaciones de compraventa y compensación generan un resultado conjunto de:
Cantidades percibidas por el contribuyente:
18.000
Valor de transmisión final……….........…13.000
Compensación………………………………5.000
(-) Cantidades satisfechas por el contribuyente:
(-) 18.500
Valor de adquisición inicial…………… …18.500
Resultado global……………………….……………………- 500
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
No obstante, desde el punto de vista fiscal Este resultado de – 500 se descompone en
tres rentas:
Rendimiento capital mobiliario (BIA)
– 3.500
Rendimiento capital mobiliario (BIA) o Pérdida patrimonial (BIA ó BIG)
– 2.000
Rendimiento capital mobiliario (BIA)
+ 5.000
Total
- 500
En el caso de que estas tres rentas se integren en la base imponible del ahorro por ser
rendimientos del capital o pérdidas patrimoniales a más de un año, pueden
compensarse íntegramente unas con otras, desde el 1 de enero de 2014, en virtud de
lo establecido en la nueva disposición adicional trigésima novena de la Ley
incorporada por el Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio.
No obstante, en el caso de que los títulos recibidos a cambio de las participaciones
preferentes hubiesen sido acciones y estas se hubiesen transmitido antes de un año,
la pérdida patrimonial se integra en la base imponible general por lo que no puede
compensarse con estas otras rentas.
El presente Real Decreto-Ley establece que los contribuyentes que hayan percibido
estas compensaciones podrán optar por dar a estas rentas cualesquiera de los
siguientes tratamientos:
1ª alternativa:
Declarar un único rendimiento del capital mobiliario a integrar en la base imponible del
ahorro en el momento de percibir la compensación por la diferencia entre:
Compensación + valor de transmisión final de obligaciones o acciones
(-) La inversión inicial en preferentes
En nuestro ejemplo:
5.000 + 13.000
(-)
18.500
- 500
En este caso, si el contribuyente ya hubiese declarado las rentas derivadas del canje y
de la venta presentará autoliquidación complementaria sin sanción, ni intereses, ni
recargo alguno.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
2ª alternativa:
Aplicar las normas generales del Impuesto anteriormente expuestas. No obstante, en
este caso podrán minorar el rendimiento del capital mobiliario derivado de la
compensación + 5.000, en el importe de la pérdida patrimonial de la base imponible
general derivada de la venta de acciones en menos de un año - 2.000, que no haya
podido ser compensada a través del procedimiento general de integración y
compensación de rentas.
II. Contribuyentes titulares de deuda subordinada o participaciones preferentes
cuyos contratos hayan sido declarados nulos mediante sentencia judicial:
En estos casos, los contribuyentes habrán ido declarando todas las operaciones
anteriores. Al declararse judicialmente la nulidad de sus contratos estos quedan sin
efecto restituyéndose mutuamente las partes sus prestaciones.
Al quedar sin efecto estas operaciones también debe deshacerse su tributación
mediante la presentación de las correspondientes solicitudes de rectificación de sus
autoliquidaciones con solicitud, en su caso, de la devolución de ingresos indebidos.
De forma excepcional se establece que esta devolución podrá solicitarse aunque se
trate de ejercicios prescritos. Esta previsión resultará aplicable sobre todo en el caso
de las autoliquidaciones en las que se consignaron los cupones cobrados durante los
primeros años.
Para posibilitar la aplicación de estas reglas especiales el contribuyente presentará el
formulario, que a estos efectos estará disponible en la sede electrónica de la AEAT, en
el que se hará constar la opción elegida para la nueva cuantificación de las rentas
derivadas de deuda subordinada y de participaciones preferentes, apartados 1 o 2 de
la disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley del IRPF, así como las
declaraciones de IRPF afectadas por la misma.
Para cualquier duda o aclaración contactar con acat@acatfcl.cat
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals