iniciación a la contabilidad hecho iva

TEMA 4
TRATAMIENTO DE CLIENTES
DE DUDOSO COBRO
 Manuel de Ory Ajamil
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CAPITULO 4.
OBJETIVO.
En el apartado anterior se ha analizado el tratamiento contable de las ventas de
existencias comerciales.
En este capítulo se analiza la posibilidad de que los créditos provenientes de dichas
operaciones resulten de dudoso cobro o considerados definitivamente incobrables por
parte de la empresa.
Para la aplicación de dicho tratamiento se parte de la enunciación del principio de
prudencia valorativa.
Cabe señalar que el tratamiento del deterioro de valor de los activos financieros se
encuentra regulado en la Norma de registro y valoración 9ª del Plan General de Contabilidad.
No obstante, en este apartado únicamente se hace referencia al movimiento de
cuentas señalado por el Plan General de Contabilidad en relación con dichas operaciones.
Igualmente, en este capítulo se aborda la contabilización de distintos gastos correspondientes a compras y ventas de mercaderías.
Finaliza este apartado con un ejemplo práctico de aplicación de las cuestiones analizadas.
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TRATAMIENTO DE LOS CLIENTES DE DUDOSO COBRO.
En el apartado anterior se ha analizado la problemática contable de las compras y
ventas de existencias comerciales, referidas a las mercaderías.
En este apartado se analiza el tratamiento aplicable al caso de que el crédito proveniente de una venta se considere de dudoso cobro, así como las situaciones que podrían
darse posteriormente en función de que se perciba o no su importe.
Antes de entrar en el estudio de las anteriores cuestiones, se analiza el principio de
prudencia en los términos señalados en el Plan General de Contabilidad.
De acuerdo con dicho texto, se debe ser prudente en las estimaciones y valoraciones
a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica ninguna información
que pueda llevar a una interpretación que no sea adecuada de la realidad reflejada en las
cifras de las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio 1,
únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el
ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre
la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen.
Por consiguiente, el principio de prudencia puede resumirse de la siguiente forma:
1
Se prescinde en este momento de su consideración.
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- Las pérdidas se contabilizan cuando se conocen.
- Los beneficios se contabilizan cuando se realizan, exceptuando los casos previstos
en el artículo 38 bis del Código de Comercio.
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1. Correcciones valorativas individualizadas.
Para el análisis de las anteriores cuestiones se parte de una venta de mercaderías a
crédito por valor de 800.000 de u.m. IVA, 21 por 100.
Por la venta, procede el registro de la siguiente anotación:
968.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(800.000 x 0,21)
——————— x ———————
800.000
168.000
En caso de considerarse de dudoso cobro el anterior crédito debe procederse de la
siguiente forma:
- En primer lugar, que no produce ningún efecto patrimonial, la reclasificación del
crédito mediante la siguiente anotación:
——————— x ———————
968.000 Clientes de dudoso cobro (436) A Clientes (430)
——————— x ———————
968.000
- En segundo lugar, el registro de la posible pérdida derivada del impago por parte
del cliente, mediante la siguiente anotación:
——————— x ———————
968.000 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
A Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
968.000
——————— x ———————
La anterior anotación se analiza de la siguiente forma:
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100
Negocios y Dirección
- La cuenta “Pérdidas por deterioro de créditos comerciales”, cuenta de gastos,
recoge la corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por deterioro de carácter
reversible en los saldos de clientes y deudores.
En este sentido, el Plan General de Contabilidad señala que al menos al cierre del
ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista
evidencia objetiva de que el valor de un crédito o de un grupo de créditos con similares
características de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de
uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial, y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser la
insolvencia de un deudor.
El registro de la anterior pérdida, sin embargo, se ha realizado cuando se ha considerado la posibilidad del impago del crédito por parte del cliente, de acuerdo con el principio
de prudencia.
- La cuenta “Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales”, recoge las correcciones por deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales. Su consideración
es la de una cuenta compensadora o correctora de la partida “Clientes de dudoso cobro”.
Dicha anotación tiene su base en la consideración de que la pérdida no es definitiva o
irreversible, en cuyo caso debiera darse de baja la partida correspondiente al crédito,
“Clientes de dudoso cobro”.
Después de la anterior anotación, contablemente, el valor del crédito sería nulo al
haberse registrado la posible pérdida por deterioro de valor, de acuerdo con el siguiente
esquema:
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Clientes de dudoso cobro.................................................................
968.000
Menos: Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales...............
(968.000)
—————
Valor en libros del activo................................................................
0
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, el valor contable o en libros de un
activo es el importe neto por el que el mismo se encuentra registrado en balance una vez
deducida, su amortización acumulada, que no es el caso que se analiza, y cualquier
corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
Con el anterior derecho de crédito se pueden dar, posteriormente, las siguientes
situaciones:
- Que el cliente no pague.
- Que el cliente pague.
- Que el cliente pague parcialmente.
Dichas alternativas se analizan a continuación
1. El cliente no paga el importe del crédito, que se considera definitivamente
perdido.
La pérdida, que ya se encuentra contabiliza en la cuenta “Pérdidas por deterioro de
créditos comerciales” ha ascendido a 968.000 u.m.
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102
Negocios y Dirección
La solución más lógica, pero no permitida por el Plan General de Contabilidad, sería la
eliminación del crédito registrado en la cuenta “Clientes de dudoso cobro” y la correspondiente cuenta compensadora.
Es decir:
——————— x
968.000 Deterioro de valor de créditos por
A
——————— x
———————
operaciones comerciales (490)
Clientes de dudoso cobro (436)
———————
968.000
El Plan General de Contabilidad, impone la siguiente solución:
- En primer lugar, se elimina el crédito con cargo a una cuenta de gasto, “Pérdidas de
créditos comerciales incobrables” a pesar de que ya figuraba registrado desde el momento
inicial en la partida “Pérdidas por deterioro de créditos comerciales”:
Por lo tanto se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
968.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
(GASTOS)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
968.000
- Por otra parte, la cuenta compensadora se elimina con cargo a una cuenta de ingresos, con lo que el efecto es el mismo que el anteriormente señalado:
——————— x ———————
968.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
(INGRESOS)
——————— x ———————
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968.000
Negocios y Dirección
2. El cliente paga el importe del crédito.
La pérdida, que ya se encuentra contabiliza en la cuenta “Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales” ha sido nula, por lo que corresponde el registro de un
ingreso que compense el gasto anteriormente contabilizado.
Por lo tanto, se registran las siguientes anotaciones:
- Por el cobro:
968.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
968.000
- Por la eliminación de la cuenta compensadora y el correspondiente ingreso:
——————— x ———————
968.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
(INGRESOS)
——————— x ———————
968.000
De esta manera se elimina, de forma indirecta, el gasto registrado en el momento de
realizarse la corrección valorativa.
3. El cliente pague parcialmente, por ejemplo, 600.000 u.m.
Pueden darse dos casos, según que el resto del crédito se considere o no definitivamente perdido por la empresa:
a). El resto se considera definitivamente perdido.
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104
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En este caso, la pérdida real ha sido de 368.000 u.m. Sin embargo, en su momento
se registró un gasto por la totalidad del crédito.
De acuerdo con lo señalado por el Plan General de Contabilidad procede la siguiente
solución:
- Por el cobro, considerando como pérdida el resto del crédito:
——————— x ———————
600.000 Bancos (572)
368.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
(GASTOS)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
968.000
- Por otra parte, por la eliminación de la cuenta compensadora:
——————— x ———————
968.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
(INGRESOS)
——————— x ———————
968.000
De esta forma, se ha contabilizado:
- Como gasto: 968.000 u.m. en el momento inicial, en la cuenta “Pérdidas por
deterioro de créditos comerciales”;
- 368.000 u.m. en la cuenta “Pérdidas en créditos comerciales incobrables”.
- Un ingreso de 968.000 u.m. en la cuenta “Reversión del deterioro de créditos
comerciales”.
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El efecto neto es una pérdida de 368.000 u.m.
b). El resto no se considera definitivamente perdido.
En este caso, procede eliminar el derecho de crédito y la correspondiente cuenta
compensadora por el importe cobrado. Por lo tanto:
——————— x
A
——————— x
600.000 Deterioro de valor de créditos por
A
600.000 Bancos (572)
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———————
Clientes de dudoso cobro (436)
———————
operaciones comerciales (490)
Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
(INGRESOS)
——————— x ———————
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600.000
600.000
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2. Correcciones valorativas genéricas o globales.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, las pérdidas procedentes de créditos
comerciales se pueden reconocer de dos formas:
1. Mediante un sistema individualizado de seguimiento de clientes, que es el caso
anteriormente analizado.
2. Estimando el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimación
global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y
cuando su importe, individualmente considerados, no sea significativo.
En este segundo caso, al cierre del ejercicio, y por la estimación realizada, no se
reclasifica el derecho de crédito por desconocer los que van a resultar incobrables, procede
efectuar la siguiente anotación (únicamente por la dotación del ejercicio):
——————— x ———————
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
A Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
——————— x ———————
Durante el siguiente ejercicio, en la cuenta “Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales” no se registra ninguna anotación hasta el cierre del ejercicio, en que se
procede a realizar un cargo en la misma por el importe recocido en el anterior de acuerdo
con el siguiente esquema:
- Cuando los clientes pagan se registra la siguiente anotación, sin tener en cuenta la
corrección valorativa reconocida en el ejercicio anterior, dando de baja el crédito reconocido en la cuenta “Clientes”:
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Bancos (572)
——————— x ———————
A Clientes (430)
——————— x ———————
- Cuando los clientes no pagan se registra la siguiente anotación, sin tener tampoco
en cuenta la corrección valorativa reconocida en el ejercicio anterior:
——————— x ———————
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
(GASTOS)
A Clientes (430)
——————— x ———————
- Cuando los clientes pagan parcialmente, considerándose el resto definitivamente
perdido se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
Bancos (572)
Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
(GASTOS)
A Clientes (430)
——————— x ———————
Al cierre del ejercicio procede:
- En primer lugar, cancelar la cuenta “Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales” con abono a una cuenta de ingresos:
——————— x ———————
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
(INGRESOS)
——————— x ———————
De esta forma la diferencia entre el saldo de dicha cuenta de ingresos, “Deterioro de
valor de créditos por operaciones comerciales” y la cuenta “Pérdidas en créditos comerciales
incobrables” refleja el exceso o defecto en la estimación del año anterior, teniendo en
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108
Negocios y Dirección
cuenta las insolvencias producidas en el actual ejercicio y, en consecuencia, el gasto o el
ingreso derivado de la misma.
En segundo lugar, y por la nueva estimación que dará lugar al mismo proceso en el
siguiente ejercicio, procede efectuar la siguiente anotación.
——————— x ———————
Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
A Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
——————— x ———————
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3. Perdida irreversibles.
Para analizar el tratamiento de las pérdidas irreversibles correspondientes a créditos
comerciales se parte de una venta de mercaderías a crédito por valor de 50.000 u.m. e
IVA, 21 por 100.
Por la venta se registra la siguiente anotación:
60.500 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(50.000 x 0,21)
——————— x ———————
50.000
10.500
Posteriormente, se considera definitivamente perdido el derecho de crédito.
En este caso procede la eliminación del crédito y el registro de la correspondiente
pérdida mediante la siguiente anotación:
——————— x ———————
60.500 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
(GASTOS)
A Clientes (430)
——————— x ———————
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60.500
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4. Recuperación de créditos considerados definitivamente perdidos.
Finalmente, cabe señalar que cuando se percibe, total o parcialmente, el crédito
correspondiente a un cliente que se ha dado de baja por considerar definitivamente perdido
el mismo se registra el cobro contra la partida “Ingresos excepcionales”, de acuerdo con el
Plan General de Contabilidad.
Es decir, se registra la siguiente anotación:
Bancos (572)
——————— x ———————
A Ingresos excepcionales (778)
——————— x ———————
En el anterior análisis no se ha tenido en cuenta la posibilidad de recuperación de la
Hacienda Pública del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a operaciones
comerciales que han resultado fallidos.
A continuación se analiza el registro de determinados gastos y pagos realizados por
una empresa, que de acuerdo con el carácter de iniciación que tiene este manual puede, en
principio, ofrecer dificultades para el alumno.
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111
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2. CONTABILIZACIÓN DE GASTOS.
A continuación se analiza el tratamiento de una serie de operaciones realizadas por
una empresa, referentes a la contabilización de determinados gastos en relación con las
cuales, deben plantearse dos cuestiones.
1. Quién paga.
Si lo hace la empresa dará lugar a un abono en “Bancos”.
En caso contrario, aumentará la deuda en la cuenta “Proveedores” o minorará el
derecho de crédito registrado en “Clientes”.
2. De quién es el gasto.
Si lo es de la empresa, dará lugar a su registro en la cuenta “Compra de mercaderías”, si se trata de una adquisición, o en la cuenta “Transportes”, si se trata de una
venta.
En caso contrario, reducirá la deuda en la cuenta “Proveedores” o aumentará el
derecho de crédito registrado en la cuenta “Clientes”.
1. La empresa paga 1.000.000 u.m. por transportes de compras, a su cargo. IVA,
21 por 100.
Procede el registro de la siguiente anotación:
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——————— x ———————
1.000.000 Compra de mercaderías (600)
210.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(1.000.000 x 0,21)
A Bancos (572)
——————— x ———————
1.210.000
2. El proveedor paga 500.000 u.m. por transportes, a cargo de la empresa. IVA, 21
por 100.
De acuerdo con lo anteriormente señalado procede el registro de la siguiente anotación contable:
——————— x ———————
500.000 Compra de mercaderías (600)
105.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(500.000 x 0,21)
A Proveedores (400)
——————— x ———————
605.000
3. La empresa paga 2.000.000 de u.m. por transportes de una venta. La mitad, a
cargo del cliente. IVA, 21 por 100.
Procede el registro de la siguiente anotación:
——————— x ———————
1.000.000 Transportes
210.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(1.000.000 x 0,21)
1.210.000 Clientes (430)
A Bancos (572)
——————— x ———————
2.420.000
4. El cliente paga 1.000.000 de u.m. por transportes, a cargo de la empresa. IVA,
21 por 100.
De acuerdo con lo anteriormente señalado procede el registro de la siguiente anotación contable:
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Negocios y Dirección
——————— x ———————
1.000.000 Transportes
210.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(1.000.000 x 0,21)
A Clientes (430)
——————— x ———————
1.210.000
5. La empresa paga 5.000.000 de u.m. de transportes de una compra, la mitad a
cargo del proveedor. IVA, 21 por 100.
Procede el registro de la siguiente anotación:
——————— x ———————
2.500.000 Compra de mercaderías (600)
525.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(2.500.000 x 0,21)
3.025.000 Proveedores (400)
A Bancos (572)
——————— x ———————
6.050.000
6. El proveedor paga transportes, a su cargo. IVA, 21 por 100.
No procede anotación contable pues el gasto es del proveedor y ha sido pagado por
el mismo.
Por consiguiente, no afecta dicha operación a la empresa.
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114
Negocios y Dirección
EJERCICIO PRÁCTICO.
Contabilizar los siguientes hechos económicos, teniendo en cuenta que todas las
operaciones soportan el 21 por 100 en concepto de IVA:
1. Del saldo de clientes, 100.000 u.m. se consideran de dudoso cobro.
2. Un cliente que adeudaba la sociedad 200.000 u.m. es declarado en suspensión de
pagos.
3. Venta de mercaderías en 400.000 u.m. En la propia factura figura una bonificación
de 20.000 u.m. La empresa ha abonado 25.000 u.m. por transportes por cuenta del
cliente.
4. Posteriormente se considera el derecho de cobro anterior de difícil realización.
5. Se consideran definitivamente perdidos los anteriores derechos de cobro.
6. Venta de mercaderías en 300.000 u.m.
La empresa ha satisfecho 40.000 u.m. de fletes de la anterior venta, de las que la
mitad son por cuenta del cliente.
7. Los derechos de cobro anteriores se consideran de difícil realización.
8. Más adelante, se consideran definitivamente perdidos.
9. Venta de mercaderías en 1.000.000 de u.m.
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115
Negocios y Dirección
10. El cliente ha satisfecho 60.000 u.m. de transportes de la anterior venta, de las
cuales, la mitad corren por cuenta del cliente.
11. El crédito anterior se considera de difícil realización.
12. El cliente abona en divisas el líquido de su deuda.
13. Se recibe un anticipo de un cliente por 1.210.000 u.m. a través de transferencia
bancaria.
14. Venta de mercaderías por 4.000.000 de u.m., aplicándose a la misma el anticipo
anterior.
15. El cliente ha satisfecho 100.000 u.m. en concepto de transportes de la anterior
venta, de los cuales, la mitad son por cuenta de la empresa.
16. Los anteriores derechos de cobro se consideran de dudoso cobro.
17. El cliente abona el valor de su deuda.
18. Venta de mercaderías en 2.000.000 de u.m., figurando en la factura una
bonificación de 50.000 u.m.
19. La empresa ha satisfecho 50.000 u.m. en concepto de transportes de la venta
anterior por cuenta del cliente.
20. El anterior cliente se declara en suspensión de pagos.
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116
Negocios y Dirección
21. Se consiguen cobrar al cliente 500.000 u.m., considerándose definitivamente
perdido el saldo restante.
22. Venta de mercaderías en 1.000.000 de u.m.
23. Se considera el crédito anterior de difícil realización.
24. El cliente abona 40.000 u.m., considerándose que el saldo pendiente es irrecuperable.
25. En el siguiente ejercicio económico el cliente abona el importe de su deuda.
26. Venta de mercaderías en 4.000.000 de u.m.
27. Los anteriores derechos de cobro se consideran de difícil cobro.
28. Se considera definitivamente perdido el crédito anterior.
29. En el ejercicio económico siguiente, el cliente abona el importe que adeudaba y
10.000 u.m. en concepto de intereses.
30. Al terminar el ejercicio económico una empresa estima que del saldo de clientes,
que asciende a 10.000.000 de u.m., el 4 por 100 es de difícil realización, dotando una
corrección valorativa por el 50 por 100 del riesgo esperado.
31. Venta de mercaderías en 3.000.000 de u.m.
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117
Negocios y Dirección
32. Se cobra al anterior cliente el 50 por 100 del crédito, considerándose de dudoso
cobro el resto.
33. Se cobra el 60 por 100 del crédito restante del anterior cliente, considerándose
irrecuperable el resto.
SOLUCION
1. Consideración del cliente de dudoso cobro.
———————
Clientes (430)
100.000
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
100.000
——————— x ———————
——————— x
100.000 Clientes de dudoso cobro (436) A
——————— x
100.000 Pérdidas por deterioro de créditos
A
2. Suspensión de pagos de un cliente.
——————— x
200.000 Clientes de dudoso cobro (436) A
——————— x
200.000 Pérdidas por deterioro de créditos
A
———————
Clientes (430)
200.000
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
200.000
——————— x ———————
3. Venta de mercaderías.
459.800 Clientes (430)
30.250 Clientes (430)
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——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(380.000 x 0,21)
——————— x ———————
A Bancos (572)
——————— x ———————
118
380.000
79.800
30.250
Negocios y Dirección
4. Consideración del cliente de dudoso cobro.
——————— x
490.050 Clientes de dudoso cobro (436) A
(440.800 + 29.000)
——————— x
490.050 Pérdidas por deterioro de créditos
A
———————
Clientes (430)
490.050
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
490.050
——————— x ———————
5. Se consideran definitivamente perdidos los anteriores derechos de cobro.
——————— x ———————
490.050 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
490.050 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
490.050
490.050
6. Venta de mercaderías.
363.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(300.000 x 0,21)
——————— x ———————
24.200 Clientes (430)
20.000 Transportes (624)
4.200 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(20.000 x 0,21)
A Bancos (572)
——————— x ———————
300.000
63.000
48.400
7. Consideración del cliente de dudoso cobro.
——————— x ———————
387.200 Clientes de dudoso cobro (436) A Clientes (430)
(363.000 + 24.200)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
119
387.200
Negocios y Dirección
——————— x ———————
387.200 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
A Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
387.200
——————— x ———————
8. La empresa considera definitivamente perdidos los anteriores derechos de
cobro.
——————— x ———————
387.200 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
387.200 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
387.200
387.200
9. Venta de mercaderías.
1.210.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(1.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
1.000.000
210.000
10. Gastos de transporte.
——————— x ———————
30.000 Transportes (624)
6.300 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(30.000 x 0,21)
A Clientes (430)
——————— x ———————
36.300
11. Consideración del cliente de dudoso cobro.
——————— x ———————
1.173.700 Clientes de dudoso cobro (436) A Clientes (430)
(1.210.000 – 36.300)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
120
1.173.700
Negocios y Dirección
——————— x ———————
1.173.700 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
A Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490) 1.173.700
——————— x ———————
12. Cobro del crédito.
——————— x
1.173.700 Caja, moneda extranjera (571) A
——————— x
1.173.700 Deterioro de valor de créditos por
A
———————
Clientes de dudoso cobro (436)
———————
operaciones comerciales (490)
Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
1.173.700
1.173.700
13. Anticipo de clientes.
1.210.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Anticipos de clientes (438)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(1.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
1.000.000
210.000
14. Venta de mercaderías aplicándose el anticipo anterior.
——————— x ———————
1.000.000 Anticipos de clientes (438)
3.630.000 Clientes (430)
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(4.000.000 – 1.000.000) x 0,21
——————— x ———————
4.000.000
630,000
15. Gastos de transporte.
——————— x ———————
50.000 Transportes (624)
10.500 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(50.000 x 0,21)
A Clientes (430)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
121
60.500
Negocios y Dirección
16. Consideración del cliente de dudoso cobro.
——————— x
3.569.500 Clientes de dudoso cobro (436) A
(3.630.000 – 60.500)
——————— x
3.569.500 Pérdidas por deterioro de créditos
A
———————
Clientes (430)
3.569.500
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490) 3.569.500
——————— x ———————
17. Cobro del crédito.
———————
Clientes de dudoso cobro (436)
———————
operaciones comerciales (490)
Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
——————— x
A
——————— x
3.569.500 Deterioro de valor de créditos por
A
3.569.500 Bancos (572)
3.569.500
3.569.500
18. Venta de mercaderías.
2.359.500 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(1.950.000 x 0,21)
——————— x ———————
1.950.000
409.500
19. Gastos de transporte.
60.500 Clientes (430)
——————— x ———————
A Bancos (572)
——————— x ———————
60.500
20. Consideración del cliente de dudoso cobro.
Procede el registro de la siguiente anotación:
 Manuel de Ory Ajamil
122
Negocios y Dirección
——————— x
2.420.000 Clientes de dudoso cobro (436) A
(2.359.500 + 60.500)
——————— x
2.420.000 Pérdidas por deterioro de créditos
A
———————
Clientes (430)
2.420.000
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490) 2.420.000
——————— x ———————
21. Cobro parcial del crédito.
——————— x ———————
500.000 Bancos (572)
1.920.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
2.420.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
2.420.000
2.420.000
22. Venta de mercaderías.
1.210.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(1.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
1.000.000
210.000
23. Consideración del cliente de dudoso cobro.
——————— x
1.210.000 Clientes de dudoso cobro (436) A
——————— x
1.210.000 Pérdidas por deterioro de créditos
A
———————
Clientes (430)
1.210.000
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490) 1.210.000
——————— x ———————
24. Cobro parcial del crédito.
Procede el registro de las siguientes anotaciones:
 Manuel de Ory Ajamil
123
Negocios y Dirección
——————— x ———————
40.000 Bancos (572)
1.170.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
1.210.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
1.210.000
1.210.000
25. Cobro del resto del crédito en el ejercicio económico siguiente.
1.170.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Ingresos excepcionales (778)
——————— x ———————
1.170.000
26. Venta de mercaderías.
4.840.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(4.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
4.000.000
840.000
27. Consideración del cliente de dudoso cobro.
——————— x
4.840.000 Clientes de dudoso cobro (436) A
——————— x
4.840.000 Pérdidas por deterioro de créditos
A
———————
Clientes (430)
4.840.000
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490) 4.840.000
——————— x ———————
28. Se consideran definitivamente perdidos los anteriores derechos de cobro.
——————— x ———————
4.840.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
124
4.840.000
Negocios y Dirección
——————— x ———————
4.840.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
4.840.000
25. Cobro del resto del crédito en el ejercicio económico siguiente.
4.850.000 Bancos (572)
——————— x
A
A
——————— x
———————
Ingresos excepcionales (778)
4.840.000
Otros ingresos financieros (769)
10.000
———————
30. Corrección valorativa genérica o global.
——————— x ———————
200.000 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
(10.000.000 x 0,04 x 0,50)
A Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490)
200.000
——————— x ———————
31. Venta de mercaderías.
3.630.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(3.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
3.000.000
630.000
32. Cobro parcial del crédito y corrección valorativa.
Por el cobro:
1.815.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Clientes (430)
——————— x ———————
1.815.000
Por la corrección valorativa:
 Manuel de Ory Ajamil
125
Negocios y Dirección
———————
Clientes (430)
1.815.000
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490) 1.815.000
——————— x ———————
——————— x
1.815.000 Clientes de dudoso cobro (436) A
——————— x
1.815.000 Pérdidas por deterioro de créditos
A
33. Cobro parcial del crédito, considerándose irrecuperable el resto.
——————— x ———————
1.089.000 Bancos (572)
(1.815.000 x 0,60)
726.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
(1.740.000 x 0,40)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
1.815.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
126
1.815.000
1.815.000
Negocios y Dirección
TEMA 5
TRATAMIENTO DE EFECTOS
COMERCIALES A COBRAR
 Manuel de Ory Ajamil
127
Negocios y Dirección
CAPITULO 5.
OBJETIVO.
En el apartado anterior se ha analizado el tratamiento contable del deterioro de
valor de créditos procedentes de las ventas de existencias comerciales de la empresa, por
su consideración de dudoso cobro.
Por su parte, en este capítulo se analiza el tratamiento de los efectos comerciales que
pueden derivarse de las citadas operaciones y las distintas circunstancias relacionadas con
los mismos.
En este sentido, se analiza pormenorizadamente el descuento de efectos comerciales y la gestión de cobro de los mismos.
Cabe señalar que el tratamiento del impago a su vencimiento de los citados efectos
es el mismo que el analizado en el capítulo anterior.
Igualmente, en este capítulo se aborda el tratamiento de las deudas derivadas de
los contratos de apertura de crédito en cuenta corriente y su diferencia con los contratos
de préstamo.
Dichas deudas, integrantes de los denominados pasivos financieros, se encuentran
reguladas en la Norma de registro y valoración 9ª del Plan General de Contabilidad de
2007.
 Manuel de Ory Ajamil
128
Negocios y Dirección
No obstante, en este apartado únicamente se hace referencia al movimiento de
cuentas señalado por el Plan General de Contabilidad en relación con dichas operaciones,
sin ninguna otra consideración.
Finaliza este apartado con un ejemplo práctico de aplicación de las cuestiones analizadas.
En dicho ejemplo, como ocurre en los correspondientes a apartados anteriores aparecen cuestiones que no han sido previamente abordadas en el estudio teórico de este capítulo, que son expuestas en la solución del mismo.
 Manuel de Ory Ajamil
129
Negocios y Dirección
TRATAMIENTO DE EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.
En los anteriores apartados se ha analizado, entre otras cuestiones, el tratamiento de
las ventas de existencias comerciales y las pérdidas que resultan para la empresa en el
caso de impago por el cliente del correspondiente crédito.
En este apartado se analiza la problemática correspondiente al hecho de que el crédito
correspondiente a la venta se encuentre documentado en un instrumento formal de pago,
por ejemplo, una letra de cambio.
Para el análisis de las anteriores cuestiones se parte de una venta de mercaderías a
crédito por valor de 1.000.000 de u.m. IVA, 21 por 100.
Por la venta procede el registro de la siguiente anotación:
1.210.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(1.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
1.000.000
210.000
En caso de aceptar el cliente una letra de cambio debe procederse a reclasificar el
crédito, en este momento, registrado en la cuenta “Clientes”, dada la distinta naturaleza
del documento que instrumenta el crédito, hasta este momento la factura.
En este sentido, el Plan General de Contabilidad señala que la cuenta “Clientes,
efectos comerciales a cobrar” recoge los créditos con clientes, formalizados en efectos de
giro aceptados y a nivel de cuatro dígitos establece la siguiente subdivisión de dicha
partida:
 Manuel de Ory Ajamil
130
Negocios y Dirección
4310. Efectos comerciales en cartera.
4311. Efectos comerciales descontados.
4312. Efectos comerciales en gestión de cobro.
4315. Efectos comerciales impagados.
Para el análisis que se desarrolla en este apartado, se van a utilizar las anteriores
cuentas, subdivisionarias de la partida “Clientes, efectos comerciales a cobrar” en lo que
se refiere al registro de las distintas operaciones.
Por consiguiente, por la aceptación del efecto por parte del cliente, no por parte de la
mera emisión por parte de la empresa, se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
1.210.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
A Clientes (430)
——————— x ———————
1.210.000
Por consiguiente, la partida “Efectos comerciales en cartera”, no definida en el Plan General de Contabilidad, recoge los efectos de giro aceptados por clientes, que se encuentran pendientes de vencimiento y en poder de la empresa.
A continuación se analizan las posibilidades de actuación de la empresa en relación
con el citado efecto, que se resumen de la siguiente forma:
1. Que la empresa espere a su vencimiento para cobrarla, bien directamente o bien
encargue a un tercero la gestión de cobro.
 Manuel de Ory Ajamil
131
Negocios y Dirección
2. Que la empresa descuente la letra.
3. Que la empresa endose la letra.
Además, a las anteriores posibilidades, hay que añadir el posible impago del efecto
por parte del cliente.
1. La empresa intenta cobrar la letra a su vencimiento.
Puede ocurrir que el cliente pague o no lo haga:
a). El cliente paga.
En este caso, procede el registro de la siguiente anotación, consistente en reconocer el correspondiente incremento de tesorería y dar de baja el derecho de cobro reconocido en la cuenta “Efectos comerciales en cartera”:
1.210.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
1.210.000
b). El cliente no paga.
En este caso, procede la reclasificación del crédito, registrándolo en la cuenta
“Efectos comerciales impagados” o en su caso en la cuenta “Clientes de dudoso cobro”,
en las condiciones que seguidamente se señalan, correspondiendo registrar la siguiente
anotación:
 Manuel de Ory Ajamil
132
Negocios y Dirección
——————— x ———————
1.210.000 Efectos comerciales impagados (4315) o
Clientes de dudoso cobro (436)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
1.210.000
La reclasificación del crédito debe realizarse a la cuenta “Clientes de dudoso cobro”
cuando concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de
dudoso cobro.
En caso de incluir el crédito en la cuenta “Clientes de dudoso cobro”, procede, además, por aplicación del principio de prudencia, reconocer la eventual pérdida.
Por consiguiente, se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
1.210.000 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
A Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490) 1.210.000
——————— x ———————
El tratamiento posterior del citado crédito, reconocido en la partida “Clientes de
dudoso cobro” es el expuesto en el apartado anterior.
En caso de no concurrir las circunstancias anteriormente señaladas el crédito,
reconocido inicialmente en la partida “Efectos comerciales en cartera” se reclasificaría en
la partida “Efectos comerciales impagados”.
Por consiguiente, la partida “Efectos comerciales impagados”, no definida en el Plan
General de Contabilidad, recoge los efectos de giro vencidos, no atendidos por el aceptante y cuyo cobro no se considera dudoso.
 Manuel de Ory Ajamil
133
Negocios y Dirección
A continuación se analizan las siguientes posibilidades:
- En caso de que posteriormente se cobrase el efecto, se registraría la siguiente
anotación:
1.210.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Efectos comerciales impagados
(4315)
——————— x ———————
1.210.000
- Si posteriormente se girase un nuevo efecto, que fuese aceptado por el cliente,
que incorpore intereses, por ejemplo, 60.000 u.m., procedería el registro de la siguiente
anotación:
——————— x ———————
1.280.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
A Efectos comerciales impagados 1.210.000
(4315)
A Otros ingresos financieros (769)
60.000
——————— x ———————
Seguidamente, al nuevo efecto aceptado por el cliente se le aplicaría el tratamiento
que procediera de acuerdo con las circunstancias del mismo.
- Si posteriormente se considerase el crédito de dudoso cobro, se le aplicaría al
tratamiento expuesto en el apartado anterior.
2. La empresa cede a un tercero la letra de cambio para gestionar su cobro.
Por la cesión procede la reclasificación del derecho de crédito registrándolo en la
cuenta “Efectos comerciales en gestión de cobro”, mediante la siguiente anotación:
 Manuel de Ory Ajamil
134
Negocios y Dirección
——————— x ———————
1.210.000 Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
1.210.000
Por consiguiente, la partida “Efectos comerciales en gestión de cobro”, no definida en el
Plan General de Contabilidad, recoge los efectos de giro no vencidos, cedidos por la
empresa a una institución financiera que se encargue de su cobro.
A continuación se analizan las siguientes posibilidades en relación con el efecto
enviado en gestión de cobro:
a). El cliente paga, cargando el Banco por gastos 10.000 u.m.
En tal caso, procedería el registro de la siguiente anotación, reconociendo los gastos
de la operación en la cuenta “Servicios bancarios y similares”:
——————— x ———————
1.200.000 Bancos (572)
10.000 Servicios bancarios y similares (626)
A Efectos comerciales en gestión
de cobro (4312)
——————— x ———————
1.210.000
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, la cuenta “Servicios bancarios y
similares” recoge las cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares,
que no tengan la consideración de gastos financieros.
Se trata, por consiguiente, de una cuenta de gasto.
b). El cliente no paga. El Banco carga por gastos 80.000 u.m.
 Manuel de Ory Ajamil
135
Negocios y Dirección
Por la reclasificación del crédito, en las condiciones anteriormente señaladas, se
registraría la siguiente anotación:
——————— x ———————
1.210.000 Efectos comerciales impagados (4315) o
Clientes de dudoso cobro (436)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
1.210.000
Como se ha señalado, en el caso de registrar el crédito en la partida “Clientes de
dudoso cobro” debería reconocerse la correspondiente pérdida por deterioro de valor.
Por los gastos de la operación se registraría la siguiente anotación:
——————— x ———————
80.000 Servicios bancarios y similares (626)
A Bancos (572)
——————— x ———————
80.000
El tratamiento posterior del crédito sería el anteriormente señalado.
3. La empresa descuenta la letra. El banco descuenta 30.000 u.m.
El descuento es una operación por la que el librador del efecto recibe anticipadamente el importe de la misma, previa deducción de los intereses correspondientes al
adelanto y otros gastos de la operación, quedando obligado al pago de su nominal a la
entidad financiera en caso de no hacerlo el aceptante.
En el momento en que los efectos descontados, procede la reclasificación del crédito,
en este momento reconocido en la partida “Efectos comerciales en cartera” a la partida
“Efectos comerciales descontados”, mediante la siguiente anotación:
 Manuel de Ory Ajamil
136
Negocios y Dirección
——————— x ———————
1.210.000 Efectos comerciales descontados (4311)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
1.210.000
Por el importe recibido del Banco se registraría la siguiente anotación:
——————— x ———————
1.180.000 Bancos (572)
30.000 Intereses por descuento de efectos (665)
A Deudas a corto plazo por efectos
descontados (5208)
1.210.000
——————— x ———————
En relación con la anterior anotación cabe señalar las siguientes consideraciones, de
acuerdo con la naturaleza financiera de la operación de descuento:
a). No procede dar de baja el crédito, que queda reconocido en la cuenta “Efectos
comerciales descontados”, porque la empresa no ha cedido todos los riesgos inherentes
al mismo, al conservar la responsabilidad de hacer frente al pago de la letra descontada
en caso de no hacerlo el aceptante.
b). En lugar de ello la financiación recibida a través de la operación de descuento se
reconoce contablemente como una obligación en la cuenta “Deudas a corto plazo por
efectos descontados”.
La partida “Deudas a corto plazo por efectos descontados” es una cuenta subdivisionaria de la cuenta “Préstamos a corto plazo de entidades de crédito” y recoge las deudas
a corto plazo con entidades de crédito consecuencia del descuento de efectos.
c). La cuenta “Intereses por descuento de efectos” recoge el importe de los intereses deducidos del nominal por la entidad financiera.
 Manuel de Ory Ajamil
137
Negocios y Dirección
Se considera que en la citada partida deben reconocerse, además de dichos intereses,
otros gastos incurridos en el descuento, tales como comisiones, atendiendo a la naturaleza
financiera de la operación.
Es decir, desde el punto de vista económico, el descuento de efectos se considera
como una operación de financiación, un préstamo, en la que los efectos descontados constiuyen la garantía del mismo.
A continuación se analizan las siguientes posibilidades en relación con el efecto descontado:
a). El cliente paga la letra a su vencimiento.
En tal caso debe darse de baja la deuda reconocida con el banco, que ha dejado de
existir, así como el derecho de crédito.
Por lo tanto, se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
1.210.000 Deudas por efectos descontados (5208)
A Efectos comerciales
descontados (4311)
——————— x ———————
1.210.000
b). El cliente no paga, cargando el banco por gastos 80.000 u.m.
En este caso, procede la reclasificación del crédito, en este momento reconocido en
la cuenta “Efectos comerciales descontados” en las condiciones anteriormente señalados
mediante la siguiente anotación:
 Manuel de Ory Ajamil
138
Negocios y Dirección
——————— x ———————
1.210.000 Efectos comerciales impagados (4315) o
Clientes de dudoso cobro (436)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
1.210.000
Como ya se ha señalado reiteradamente, en el caso de registrar el crédito en la
partida “Clientes de dudoso cobro” debería reconocerse la correspondiente pérdida por
deterioro de valor.
Por otra parte, por el pago al banco del nominal del efecto y los gastos cargados por
el mismo, se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
1.210.000 Deudas por efectos descontados (5208)
80.000 Servicios bancarios y similares (626)
A Bancos (572)
——————— x ———————
1.290.000
El tratamiento posterior del crédito sería el anteriormente señalado.
4. La empresa endosa la letra en pago de una deuda.
El endoso es una operación por la que se transmiten todos los derechos correspondientes al efecto.
Suponiendo que el efecto se endosa a un proveedor, procede la cancelación de la
deuda mantenida con el mismo, registrado en la cuenta “Proveedores”, y dar de baja el
derecho de crédito registrado en la cuenta “Efectos comerciales en cartera”.
Por lo tanto, procede el registro de la siguiente anotación:
 Manuel de Ory Ajamil
139
Negocios y Dirección
——————— x ———————
1.210.000 Proveedores (400)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
1.210.000
Este supuesto no está previsto en el Plan General de Contabilidad.
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE CRÉDITO
A continuación se analiza la diferencia de tratamiento de los préstamos y los contratos de apertura de crédito en cuenta corriente.
1. Contratos de préstamo.
A efectos contables, el contrato de préstamo se caracteriza porque en el momento
de su formalización el prestatario recibe el importe total del mismo obligándose con el
prestamista a su devolución junto con los intereses pactados.
- Por la concesión del préstamo, suponiendo que el vencimiento es inferior a un año
procede el registro de la siguiente anotación por el importe neto recibido, es decir, deducidos los gastos de formalización del mismo:
Bancos (572)
——————— x ———————
A Préstamos a corto plazo de
entidades de crédito (5200)
——————— x ———————
- Por la devolución del préstamo y el pago de intereses se registra la siguiente anotación:
 Manuel de Ory Ajamil
140
Negocios y Dirección
——————— x ———————
Intereses de deudas (662)
Préstamos a corto plazo de entidades de crédito (5200)
A Bancos (572)
——————— x ———————
De acuerdo con lo señalado por el Plan General de Contabilidad la cuenta “Intereses de
deudas” recoge el importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas
pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses.
El tratamiento contable de los préstamos, de acuerdo con las características financieras de los mismos se analiza posteriormente en otro apartado de este manual.
2. CUENTAS DE CRÉDITO.
A efectos contables, el contrato de apertura de crédito en cuenta corriente se caracteriza porque en el momento de su formalización el prestatario obtiene el derecho a
realizar disposiciones hasta el límite del crédito concedido.
Por consiguiente, el prestatario tiene la obligación de devolver al prestamista el
crédito efectivamente dispuesto junto con los intereses correspondientes al mismo en las
condiciones pactadas.
A continuación se expone de forma esquemática el tratamiento contable de dichos
contratos:
- Por la concesión del crédito, prescindiendo de los gastos de formalización no procede anotación contable, puesto que el prestatario solamente se obliga en caso de disposición
del mismo.
 Manuel de Ory Ajamil
141
Negocios y Dirección
- Por la disposición del crédito obtenido, bien en efectivo o para atender el pago de
deudas, por ejemplo con un proveedor, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad se
registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
Bancos (572)
Proveedores (400)
A Deudas a corto plazo por crédito
dispuesto (5201)
——————— x ———————
- Por los ingresos efectuados en la cuenta de crédito, que se suponen pueden
realizarse en efectivo, o bien mediante pagos de clientes en la cuenta de crédito, se
registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (5201)
A Bancos (572)
A Clientes (400)
——————— x ———————
- Finalmente, por la liquidación de la cuenta de crédito y el pago de intereses, se
registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
Intereses de deudas (662)
Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (5201)
A Bancos (572)
——————— x ———————
El tratamiento de las pólizas de crédito se analiza desde el punto de vista práctico en
el siguiente ejercicio.
Como se ha señalado anteriormente el tratamiento de los préstamos se analiza
posteriormente.
 Manuel de Ory Ajamil
142
Negocios y Dirección
EJERCICIO PRÁCTICO.
Contabilizar los siguientes hechos económicos, teniendo en cuenta la aplicación del
IVA, al tipo del 21 por 100.
1. Venta de mercaderías en 2.000.000 de u.m. La empresa paga por gastos de
transporte relacionados con la operación 100.000 u.m., de las que la mitad son por cuenta
del comprador.
2. El cliente acepta letra de cambio por el valor de su deuda.
3. Se negocia la letra en una entidad bancaria, que abona en la cuenta corriente de
la empresa 2.300.000 u.m.
4. El efecto resulta impagado a su vencimiento. El banco carga 20.000 u.m. en
concepto de gastos de protesto.
5. El cliente, en pago de su deuda, endosa a la empresa letras de su cartera por el
valor de la misma, gastos de protesto y 20.000 u.m. por interese de demora.
6. Se remiten al banco, en gestión de cobro, los efectos anteriores.
7. Al vencimiento, todos los efectos resultaron abonados por los librados, ingresando el banco en la cuenta corriente de la empresa el líquido después de deducir 15.000
u.m. por su gestión de cobro.
 Manuel de Ory Ajamil
143
Negocios y Dirección
8. Venta de mercaderías en 4.000.000 de u.m.
9. El cliente acepta letra por el valor de su deuda.
10. Se negocia la anterior letra en un banco. Descuento bancario, 80.000 u.m.
11. El librado abona la letra a su vencimiento.
12. Venta de mercaderías en 8.000.000 de u.m. Se acredita al corresponsal que
realizó la operación 50.000 u.m. en concepto de comisión.
13. Se abonan con talón las comisiones a que se refiere el apartado anterior y otras
reconocidas y contabilizadas anteriormente por importe de 50.000 u.m.
14. Se gira letra al cliente por el saldo de su deuda, que es aceptada por éste.
15. Se envía el efecto en gestión de cobro.
16. El efecto resulta impagado a su vencimiento; el banco carga 25.000 u.m. en
concepto de gastos de devolución.
17. El cliente transfiere a una de las cuentas corrientes bancarias de la empresa el
importe de su deuda, los gastos de devolución y 40.000 u.m. por intereses de demora.
18. Venta de mercaderías en 3.000.000 de u.m. En la factura figura una bonificación de 100.000 u.m. Los gastos de transporte, por cuenta de la empresa, han sido
satisfechos por el comprador, ascendiendo a 100.000 u.m.
 Manuel de Ory Ajamil
144
Negocios y Dirección
19. El cliente abona 1.000.000 de u.m.
20. Se considera el crédito pendiente de difícil cobro.
21. El cliente transfiere a una de las cuentas corrientes bancarias de la empresa
500.000 u.m.
22. La empresa gira letra por el saldo pendiente, que es aceptada por el cliente.
23. Llegado el vencimiento, el cliente no abona la letra de cambio, endosando a la
empresa un efecto por el importe de la deuda y 50.000 u.m. por intereses de demora.
24. La empresa cobra directamente el efecto anterior.
25. La empresa obtiene un crédito por valor de 10.000.000 de u.m.; los gastos de
formalización ascienden a 150.000 u.m. que el banco carga en la cuenta de crédito.
26. Compra de mercaderías por 3.000.000 de u.m., pagada con cargo a la cuenta
de crédito.
27. Venta de mercaderías por 1.000.000 de u.m., aceptando el cliente efecto.
28. Se descuenta el efecto, ingresando el líquido, 1.050.000 u.m., en la cuenta de
crédito.
29. El banco comunica el cobro del efecto descontado.
 Manuel de Ory Ajamil
145
Negocios y Dirección
30. Se cancela la cuenta de crédito, satisfaciendo la empresa 100.000 u.m. de
intereses.
SOLUCION
1. Venta de mercaderías y gastos de transporte.
2.420.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(2.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
60.500 Clientes (430)
50.000 Transportes (624)
10.500 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(50.000 x 0,21)
A Bancos (572)
——————— x ———————
2.000.000
420.000
121.000
2. Aceptación de efecto por el cliente.
——————— x ———————
2.480.500 Efectos comerciales en cartera (4310)
(2.420.000 + 60.500)
A Clientes (430)
——————— x ———————
2.480.500
3. Descuento del efecto.
——————— x ———————
2.480.500 Efectos comerciales descontados (4311)
A Efectos comerciales en cartera
2.480.500
(4310)
——————— x ———————
2.300.000 Bancos (572)
180.500 Intereses por descuento de efectos (665)
A Deudas a corto plazo por efectos
descontados (5208)
2.480.500
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
146
Negocios y Dirección
4. El efecto resulta impagado a su vencimiento.
——————— x ———————
2.480.500 Efectos comerciales impagados (4315)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
——————— x ———————
2.480.500 Deudas por efectos descontados (5208)
20.000 Servicios bancarios y similares (626)
A Bancos (572)
——————— x ———————
2.480.500
2.500.500
5. Endoso de letras por el cliente.
——————— x ———————
2.520.500 Efectos comerciales en cartera (4310)
A Efectos comerciales impagados 2.480.500
(4315)
A Otros ingresos financieros (769)
40.000
——————— x ———————
6. Envío de efectos en gestión de cobro.
——————— x ———————
2.520.500 Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
2.520.500
7. Cobro de efectos enviados en gestión de cobro.
——————— x ———————
2.505.500 Bancos (572)
15.000 Servicios bancarios y similares (626)
A Efectos comerciales en gestión
de cobro (4312)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
147
2.520.500
Negocios y Dirección
8. Venta de mercaderías.
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(4.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
9. Aceptación de efecto por el cliente.
4.840.000 Clientes (430)
——————— x ———————
4.840.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
(2.320.000 + 58.000)
A Clientes (430)
——————— x ———————
4.000.000
840.000
4.840.000
10. Descuento del efecto.
——————— x ———————
4.840.000 Efectos comerciales descontados (4311)
A Efectos comerciales en cartera
4.840.000
(4310)
——————— x ———————
4.760.000 Bancos (572)
80.000 Intereses por descuento de efectos (665)
A Deudas a corto plazo por efectos
descontados (5208)
4.840.000
——————— x ———————
11. Pago de los efectos descontados.
——————— x ———————
4.840.000 Deudas por efectos descontados (5208)
A Efectos comerciales descontados
(4311)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
148
4.840.000
Negocios y Dirección
12. Venta de mercaderías y reconocimiento de comisiones.
9.680.000 Clientes (430)
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(8.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
8.000.000
1.580.000
Por el reconocimiento de las comisiones relacionadas con la venta se registra la
siguiente anotación:
——————— x ———————
50.000 Servicios de profesionales independientes (623)
10.500 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(50.000 x 0,21)
A Acreedores por prestación de
servicios (410)
——————— x ———————
60.500
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, la cuenta “Servicios de profesionales independientes” recoge el importe que se satisface a los profesionales por los servicios
prestados a la empresa, que incluye los honorarios de economistas, abogados, auditores,
notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes.
13. Pago de comisiones.
——————— x ———————
110.500 Acreedores por prestación de servicios (410)
A Bancos (572)
——————— x ———————
110.500
14. Aceptación de letra por el cliente.
——————— x ———————
9.680.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
A Clientes (430)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
149
9.680.000
Negocios y Dirección
15. Envío del efecto en gestión de cobro.
——————— x ———————
9.680.000 Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
9.680.000
16. Impago del efecto.
Procede el registro de las siguientes anotaciones:
——————— x ———————
9.680.000 Efectos comerciales impagados (4315)
A Efectos comerciales en gestión
de cobro (4312)
——————— x ———————
25.000 Servicios bancarios y similares (626)
A Bancos (572)
——————— x ———————
9.680.000
25.000
17. Cobro del efecto.
9.745.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Efectos comerciales impagados 9.680.000
(4315)
A Otros ingresos financieros (769)
65.000
——————— x ———————
18. Venta de mercaderías y gastos de transporte.
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(2.900.000 x 0,21)
——————— x ———————
100.000 Transportes (624)
21.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(100.000 x 0,21)
A Clientes (430)
——————— x ———————
3.509.000 Clientes (430)
 Manuel de Ory Ajamil
150
2.900.000
609.000
121.000
Negocios y Dirección
19. Pago parcial del cliente.
1.000.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Clientes (430)
——————— x ———————
1.000.000
20. Consideración del cliente de dudoso cobro.
——————— x
2.388.000 Clientes de dudoso cobro (436) A
(3.509.000 – 121.000 – 1.000.000)
——————— x
——————— x
2.388.000 Pérdidas por deterioro de créditos
A
———————
Clientes (430)
2.388.000
———————
———————
comerciales (694)
Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales (490) 2.388.000
——————— x ———————
21. Pago parcial del cliente.
——————— x
A
——————— x
500.000 Deterioro de valor de créditos por
A
500.000 Bancos (572)
———————
Clientes de dudoso cobro (436)
———————
operaciones comerciales (490)
Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
500.000
500.000
22. Aceptación de efecto por el cliente.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, en caso de que siga considerándose
el crédito de dudoso cobro la aceptación por el cliente del efecto no da lugar a ninguna
anotación contable.
 Manuel de Ory Ajamil
151
Negocios y Dirección
23. Endoso de letras por el cliente.
——————— x ———————
1.938.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
A Clientes de dudoso cobro (436) 1.888.000
(2.248.000 – 500.000)
A Otros ingresos financieros (769)
50.000
——————— x ———————
1.888.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
1.888.000
——————— x ———————
24. Cobro del efecto.
Procede el registro de la siguiente anotación:
1.938.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
1.938.000
25. Apertura de cuenta de crédito.
——————— x ———————
150.000 Otros gastos financieros (669) A Deudas a corto plazo por
crédito dispuesto (5201)
——————— x ———————
150.000
26. Compra de mercaderías con cargo a la cuenta de crédito.
——————— x ———————
3.000.000 Compra de mercaderías (600)
630.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(3.000.000 x 0,21)
A Deudas a corto plazo por
crédito dispuesto (5201)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
152
3.630.000
Negocios y Dirección
27. Venta de mercaderías y aceptación de efecto.
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(1.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
1.210.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
A Clientes (430)
——————— x ———————
1.210.000 Clientes (430)
1.160.000
210.000
1.210.000
28. Descuento del efecto e ingreso en la cuenta de crédito.
——————— x ———————
1.210.000 Efectos comerciales descontados (4311)
A Efectos comerciales en cartera
1.210.000
(4310)
——————— x ———————
——————— x ———————
1.050.000 Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (5201)
160.000 Intereses por descuento de efectos (665)
A Deudas a corto plazo por efectos
descontados (5208)
1.210.000
——————— x ———————
29. Pago de los efectos descontados.
——————— x ———————
1.210.000 Deudas por efectos descontados (5208)
A Efectos comerciales descontados
(4311)
——————— x ———————
1.210.000
30. Cancelación de la cuenta de crédito.
——————— x ———————
2.730.000 Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (5201)
100.000 Intereses de deudas (662)
A Bancos (572)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
153
2.830.000
Negocios y Dirección
TEMA 6
TRATAMIENTO DE GASTOS DE
PERSONAL. PARTIDAS PENDIENTES
DE APLICACIÓN. LOS GASTOS DE
ESTABLECIMIENTO. LAS CUENTAS
DE ORDEN Y ESPECIALES
 Manuel de Ory Ajamil
154
Negocios y Dirección
CAPITULO 6.
OBJETIVO.
En este apartado ya no se contempla el tratamiento exhaustivo de operaciones
como en capítulos anteriores con la finalidad de avanzar en la solución de ejercicios cada
vez más completos:
En concreto, en este capítulo se analizan el tratamiento contable de las siguientes
cuestiones:
- El tratamiento contable de los gastos de personal, de indudable trascendencia en
cualquier clase de empresa.
No obstante hay que señalar, teniendo en cuenta que se trata de un curso de iniciación al estudio de la contabilidad que no se abordan, evidentemente, las múltiples y complejas cuestiones que pueden derivarse de los citados gastos de personal.
Si bien se exponen la totalidad de las partidas que el Plan General de Contabilidad
señala para el reconocimiento de dichos gastos, el análisis se centra fundamentalmente
en el tratamiento de las nóminas.
Igualmente se analiza la cuenta “Partidas pendientes de aplicación” reservada por el
Plan General de Contabilidad para reconocer transitoriamente los ingresos en la cuenta
corriente de la empresa, de los que se desconoce su origen.
 Manuel de Ory Ajamil
155
Negocios y Dirección
Igualmente, se analiza en este capítulo el tratamiento de los denominados por el
Plan General de Contabilidad de 1990 gastos de establecimiento.
Finalmente se considera adecuado incluir una breve reseña de las denominadas
cuentas de orden y especiales, que hasta la aprobación del Plan General de Contabilidad
de 1990 pretendían ser meramente informativas de determinadas circunstancias que no
afectan en el momento presente a la situación patrimonial de la empresa, pudiéndolo
hacer en el futuro dependiendo del cumplimiento de determinadas condiciones.
Finaliza este apartado con un ejemplo práctico de aplicación de las cuestiones analizadas.
En dicho ejemplo, se contempla ya el conjunto de operaciones realizadas durante un
ejercicio económico, desde el momento de su constitución, cambiando el esquema seguido
en los capítulos precedentes.
En relación con dicho ejercicio, y los que se plantean en capítulos posteriores, no se
considera oportuno la elaboración del balance de comprobación, que tradicionalmente se
formulaba con carácter previo a las operaciones de regularización.
En este sentido, se considera que dicho balance, al igual que el de situación, es elaborado automáticamente por cualquier programa informático.
 Manuel de Ory Ajamil
156
Negocios y Dirección
TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE PERSONAL.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, los gastos de personal incluyen las
retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter
social.
Se analiza, en primer lugar, el tratamiento de las nóminas, que constituye sin
ninguna duda la operación más recurrente en una empresa en relación con los gastos de
personal.
Para ello se parte del supuesto de un trabajador que tiene un sueldo mensual bruto
de 120.000 u.m.
Sobre dicho importe, de acuerdo con la legislación vigente, la empresa está obligada
a practicar las siguientes retenciones, para su posterior ingreso en los organismos públicos
correspondientes:
- La retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del trabajador que se supone asciende a 30.000 u.m.
- La retención correspondiente a la aportación del trabajador a la Seguridad Social,
que se supone asciende a 10.000 u.m.
De acuerdo con la anterior información, la empresa pagaría al trabajador 80.000 u.m.,
contrayendo deudas con los correspondientes organismos públicos por importe de 40.000
u.m., derivadas de las retenciones practicadas.
 Manuel de Ory Ajamil
157
Negocios y Dirección
Por consiguiente, el gasto de la empresa correspondiente al sueldo del trabajador
asciende a 120.000 u.m., que se registra en la cuenta “Sueldos y salarios”.
A dicho gasto debe añadirse el correspondiente a la contribución de la empresa a la
seguridad Social, que se supone asciende a 35.000 u.m.
Por consiguiente, el gasto total ascendería a 155.000 u.m., contabilizándose la
nómina mediante la siguiente anotación:
——————— x ———————
120.000 Sueldos y salarios (640)
35.000 Seguridad Social a cargo de la empresa (642)
A Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas (4751)
A Organismos de la Seguridad
Social acreedores (476)
(10.000 + 35.000)
A Bancos (572)
——————— x ———————
30.000
45.000
80.000
Por otra parte, en el supuesto de no abonarse total o parcialmente la nómina en el
momento de su devengo se registraría la correspondiente deuda en la cuenta “Remuneraciones pendientes de pago”.
Las cuentas recogidas en la anterior anotación se definen el Plan General de Contabilidad, en los siguientes términos:
- Sueldos y salarios. Recoge las remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la
empresa.
- Seguridad Social a cargo de la empresa. Recoge las cuotas de la empresa a favor
de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan.
 Manuel de Ory Ajamil
158
Negocios y Dirección
- Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Recoge el importe de las
retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.
Cabe señalar que en esta partida no se recogen únicamente las retenciones practicadas por la empresa derivadas de gastos de personal, sino también otras derivadas de
operaciones financieras.
- Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Recoge deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.
Por el ingreso en la Hacienda Pública (trimestralmente) y en la Seguridad Social
(mensualmente) de las deudas anteriormente reconocidas, procede el registro de la siguiente anotación:
——————— x ———————
30.000 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751)
45.000 Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476)
A Bancos (572)
——————— x ———————
75.000
Hay que señalar que además de las cuentas incluidas en las anteriores anotaciones
el Plan General de Contabilidad recoge las siguientes relacionadas con gastos de
personal:
1. Indemnizaciones (641).
Recoge las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de
un daño o perjuicio, incluyéndose específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por
despido y jubilaciones anticipadas.
 Manuel de Ory Ajamil
159
Negocios y Dirección
Por consiguiente, el reconocimiento de una indemnización, suponiendo que no se
abona en su totalidad y considerando la existencia de retenciones tributarias daría lugar a
la siguiente anotación:
——————— x ———————
Indemnizaciones (641)
A Bancos (572)
A Remuneraciones pendientes de
pago (465)
A Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas (4751)
——————— x ———————
2. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida (643).
Recoge el importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo
al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilación o
retiro, que se articulen a través de un sistema de aportación definida.
Por consiguiente, en esta partida se recogen las aportaciones realizadas por la
empresa a los fondos de pensiones tradicionalmente denominados externos.
Por consiguiente, desde el punto de vista contable, pueden darse las siguientes situaciones en relación con esta partida:
Por el importe de las contribuciones anuales a planes de pensiones u otras instituciones
similares externas a la empresa satisfechas en efectivo, procede el registro de la siguiente
anotación:
——————— x ———————
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida (643)
A Bancos (572)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
160
Negocios y Dirección
Por el importe de las primas devengadas y no pagadas procede el registro de la
siguiente anotación:
——————— x ———————
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida (643)
A Remuneraciones mediante
sistemas de aportación definida
pendientes de pago (466)
——————— x ———————
De acuerdo con lo señalado por el Plan General de Contabilidad, la partida “Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago” recoge los importes
pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal, tales
como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, que tengan el carácter de aportación definida, de acuerdo con los términos establecidos en las normas de registro y valoración.
Dichas operaciones, de cierta complejidad que no se analizan en este manual dedicado a la introducción del estudio de la contabilidad.
3. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida (644).
Esta partida recoge el importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a
largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por
jubilación o retiro, que se articulen a través de un sistema de prestación definida.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, esta partida se subdivide en las
siguientes partidas, a nivel de cuatro dígitos:
a). Contribuciones anuales (6440)
 Manuel de Ory Ajamil
161
Negocios y Dirección
En esta cuenta se recoge el gasto correspondiente por el importe de la contribución
anual al sistema de prestación definida, mediante la siguiente anotación:
——————— x ———————
Contribuciones anuales (6440) A Bancos (572)
A Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal (140)
——————— x ———————
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad la cuenta “Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal” recoge las obligaciones legales, contractuales o
implícitas con el personal de la empresa, distintas de las recogidas en la cuenta “Provisión
por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio“, que posteriormente se
analiza sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, tales como
retribuciones post-empleo de prestación definida o prestaciones por incapacidad.
De acuerdo con lo señalado por el Plan General de Contabilidad, y prescindiendo de
otras circunstancias, el pago de la deuda origina la siguiente anotación:
——————— x ———————
Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal (140)
A Bancos (572)
——————— x ———————
La deuda recogida en la partida “Provisión para retribuciones y otras prestaciones al
personal” se analiza más detenidamente en el apartado dedicado al estudio de las provisiones.
b). Otros costes (6442).
En esta partida se reconoce el importe de los costes imputados a la cuenta de pérdidas
y ganancias por servicios pasados surgidos por el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de prestación definida o por una mejora de las condiciones del mismo.
 Manuel de Ory Ajamil
162
Negocios y Dirección
Se considera que el análisis de dicha circunstancias excede de las pretensiones de
este manual.
4. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio (645).
En esta partida se recogen los importes liquidados por la empresa con instrumentos
de patrimonio o con importes en efectivo basados en el valor de instrumentos de patrimonio a cambio de los servicios prestados por los empleados.
Al igual que en el caso anterior se considera que su análisis excede de las pretensiones
de este manual.
5. Otros gastos sociales (649).
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad en esta partida se registran los
gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal o voluntariamente por la empresa.
Señala dicho texto, a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio;
primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las
cuotas de la Seguridad Social.
En el caso de que dichos gastos se paguen en efectivo, se reconocen mediante la
siguiente anotación:
——————— x ———————
Otros gastos sociales (649)
A Bancos (572)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
163
Negocios y Dirección
En la anterior anotación se ha prescindido de la posible consideración del Impuesto
sobre el Valor Añadido.
En el caso de que dichos gastos se paguen mediante la entrega de mercaderías:
——————— x ———————
Otros gastos sociales (649)
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA repercutido
(477)
——————— x ———————
6. Anticipos de remuneraciones (460).
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, en esta cuenta se reconocen las
entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa que no tengan la consideración de préstamos.
Para registrar el anticipo, en el momento de efectuarse la entrega, se registra la
siguiente anotación:
——————— x ———————
Anticipos de remuneraciones (460) A Bancos (572)
——————— x ———————
Dicha partida será cancelada en el momento de su recuperación normalmente con
el pago de nóminas.
Finalmente, cabe citar las partidas que recogen los préstamos concedidos al personal por parte de la empresa:
- Créditos a corto plazo al personal (544.)
 Manuel de Ory Ajamil
164
Negocios y Dirección
- Créditos a largo plazo al personal (254.)
Dichas cuentas no presentan ninguna particularidad en relación con préstamos concedidos por la empresa a terceros, que se analizan posteriormente.
 Manuel de Ory Ajamil
165
Negocios y Dirección
PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad la partida “Partidas pendientes de
aplicación” (555) recoge las remesas de fondos recibidas cuya causa no resulte, en
principio, identificable y siempre que no correspondan a operaciones que por su naturaleza
deban incluirse en otros subgrupos.
Añade dicho texto que tales remesas permanecerán registradas en esta cuenta el
tiempo estrictamente necesario para aclarar su causa.
Debe tenerse en cuenta que desde un punto de visto teórico, la empresa debe
conocer el origen de cualquier pago que el banco realice contra la cuenta corriente de la
misma, por cuanto éste debe estar previamente aprobado. No ocurre lo mismo con los
ingresos realizados en la cuenta corriente, cuyo origen puede ser en principio desconocido.
La realidad es que en la práctica esta partida se utiliza como una especie de comodín,
en la que se recoge temporalmente cualquier transacción cuyo tratamiento resulta dudoso
para los contables.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, el funcionamiento de esta cuenta
es el siguiente:
- Por los fondos recibidos, se registra la siguiente anotación:
Bancos
 Manuel de Ory Ajamil
——————— x ———————
A Partidas pendientes de aplicación
(555)
——————— x ———————
166
Negocios y Dirección
- Cuando se aclara el origen de los fondos recibidos se cancela la cuenta “Partidas
pendientes de aplicación” contra la que corresponda.
Por ejemplo se contemplan las siguientes situaciones:
- Si el ingreso corresponde al pago de un cliente se registraría la siguiente anotación:
——————— x
Partidas pendientes de aplicación
A
——————— x
———————
(555)
Clientes (430)
———————
- Si el ingreso corresponde al pago realizado por el propio banco en concepto de
intereses, se registraría la siguiente anotación:
——————— x
Partidas pendientes de aplicación
A
——————— x
———————
(555)
Otros ingresos financieros (769)
———————
- Si el ingreso corresponde a un error del banco, que posteriormente procede a cargar
su importe en la cuenta corriente de la empresa, se registraría la siguiente anotación:
——————— x
Partidas pendientes de aplicación
A
——————— x
 Manuel de Ory Ajamil
167
———————
(555)
Bancos (572)
———————
Negocios y Dirección
LOS GASTOS DE ESTABLECIMIENTO.
El Plan General de Contabilidad de 1990, incluye dentro del epígrafe correspondiente a gastos de establecimiento, como una partida del activo de la empresa los siguientes
conceptos:
1. Gastos de constitución.
Son los necesarios para llevar a cabo la constitución de la empresa, siendo la nota
más característica de los mismos su naturaleza jurídico-formal.
La norma de valoración sexta del Plan General de Contabilidad de 1990, relativa a
los gastos de establecimiento, señala que tienen la consideración de gastos de constitución, los honorarios de letrados, notarios y registradores; impresión de memorias, boletines y títulos; tributos; publicidad; comisiones y otros gastos de colocación de títulos,
etcétera, ocasionados con motivo de la constitución de la empresa.
2. Gastos de primer establecimiento.
Según dicho texto, son los gastos necesarios para que la empresa inicie su actividad
productiva, al establecerse aquella o con motivo de ampliación de su actividad.
La norma de valoración sexta del Plan General de Contabilidad de 1990 establece la
consideración de gastos de primer establecimiento para los honorarios, gastos de viaje y
otros para estudios previos de naturaleza técnica y económica; publicidad de lanzamiento; captación, adiestramiento y distribución de personal, etcétera, ocasionados con motivo del establecimiento.
 Manuel de Ory Ajamil
168
Negocios y Dirección
3. Gastos de ampliación de capital.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad de 1990, son los gastos inherentes
a esta operación, que normalmente guardarán gran analogía con los citados para la
cuenta "Gastos de constitución".
De acuerdo con la NIC 38, “Activos intangibles”, los denominados gastos de establecimiento, que incluyen los costes de inicio de actividades, tales como costes legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una explotación o bien costes de lanzamiento de nuevos productos o procesos no cumplen las condiciones exigidas para su reconocimiento como activos.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad de Contabilidad su tratamiento es el
siguiente:
- Los gastos de constitución y de ampliación de capital se reconocen minorando las
reservas de la empresa.
- Los gastos de primer establecimiento se reconocen como gasto del ejercicio en
que se incurre en los mismos.
 Manuel de Ory Ajamil
169
Negocios y Dirección
LAS CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES.
Las llamadas cuentas de orden y especiales se destinan a contabilizar ciertos hechos, situaciones o circunstancias que de suyo no alteran la expresión contable del patrimonio de la empresa ni modifican la situación financiera de la misma.
En este sentido, el Plan General de Contabilidad de 1990 establece lo siguiente:
“Con respecto a las cuentas de orden y especiales, conocidas en la actualidad como
cuentas fuera de balance, se ha decidido su no inclusión en el nuevo Plan General de
Contabilidad, optándose por la información correspondiente a las operaciones fuera de
balance dentro de la memoria. No obstante, pueden utilizarse en los casos que se estimen convenientes, a efecto de su propias gestión”.
Como transacciones que podrían registrarse mediante dichas cuentas se señalan a
título de ejemplo las siguientes:
- Se contrata la realización de una compra o de una venta.
- Se avala a un tercero el pago de una letra de cambio.
- Se reciben en depósito de valores por parte de los consejeros de la empresa,
como garantía de su gestión:
- Se pignoran valores en garantía de un crédito.
En la práctica, dichas cuentas no suelen utilizarse dando información en la memoria
de las correspondientes operaciones.
 Manuel de Ory Ajamil
170
Negocios y Dirección
EJERCICIO PRÁCTICO.
1. Se constituye la empresa individual "X", mediante la aportación de los siguientes
elementos patrimoniales por parte del empresario:
- Depósitos en cuentas corrientes bancarias: 3.000.000 de u.m.
- Depósitos en caja: 3.000.000 de u.m.
- Mercaderías: 6.000.000 de u.m.
- Inmuebles: 15.000.000 de u.m.
- Mobiliario: 1.000.000 de u.m.
- Patentes: 2.000.000 de u.m.
2. Paga por gastos de constitución 250.000 u.m. y por los gastos de primer establecimiento, 800.000 u.m., ambos mediante talón.
3. Adquiere los siguientes elementos para su inmovilizado, mediante la aceptación
de efectos a 3 años:
- Equipos de transporte: 2.000.000 u.m.
- Equipos de oficina: 500.000 u.m.
- Ordenadores electrónicos: 3.500.000 u.m.
4. Compra de mercaderías en 4.000.000 de u.m. Descuento por volumen de la
compra, especificado en la factura, 125.000 u.m.
5. Se satisfacen 150.000 u.m. por gastos de transporte de la compra anterior, de
las que 100.000 u.m. son a cargo del vendedor.
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171
Negocios y Dirección
6. Se adquieren al contado bienes destinados a la venta sin transformación por
6.000.000 de u.m. El proveedor concede un descuento por volumen de la operación,
incluido en la factura, de 100.000 u.m.
7. La empresa devuelve el suministro anterior por incumplimiento de las condiciones estipuladas en el contrato de suministro.
8. La empresa cede una patente, en explotación temporal, por 250.000 u.m.
9. Se contrata la realización de una compra de mercaderías por 2.500.000 u.m.
10. Venta de mercaderías, documentada en instrumento formal de pago por
8.000.000 de u.m.
11. De los efectos a que se refiere el apartado anterior, son enviados en gestión de
cobro al banco, por valor de 3.000.000 de u.m. El resto de los giros son negociados,
ascendiendo los gastos de descuento a 150.000 u.m.
12. La empresa avala el pago de una letra de cambio cuyo nominal es de 4.000.000
de u.m.
13. Se realiza la compra contratada a que se refiere el apartado 9.
14. Posteriormente, el proveedor concede una rebaja de 100.000 u.m. por el
volumen de la operación.
15. Abona los sueldos del personal:
 Manuel de Ory Ajamil
172
Negocios y Dirección
- Valor de la nómina: 800.000 u.m.
- Seguros sociales, cuota de la empresa: 180.000 u.m.
- Seguros sociales, cuota de los empleados: 50.000 u.m.
- Retención IRPF: 125.000 u.m.
16. La empresa contrata una venta de mercaderías por importe de dos millones de
u.m.
17. Reconoce comisiones por valor de 100.000 u.m.
18. Se venden mercaderías por valor de 100.000 u.m.
19. Por defectos de calidad se concede un descuento al cliente de 20.000 u.m.
20. Se abona mediante talón la prima de seguro, 250.000 u.m.
21. Se realiza la operación de venta señalada en el apartado 16.
22. Se concede al cliente una bonificación de 100.000 u.m. por el volumen de la
operación.
23. El banco comunica que todos los efectos descontados fueron abonados a su
vencimiento.
Por su parte, los efectos enviados en gestión de cobro son satisfechos excepto uno
de 500.000 u.m. Comisión de cobro, 30.000 u.m.; gastos de devolución, 20.000 u.m.
 Manuel de Ory Ajamil
173
Negocios y Dirección
24. Adquiere en Bolsa, a través de banco, acciones como inversión temporal. Valor
nominal, 1.000.000 de u.m. Valor efectivo, 2.500.000 u.m.
25. Deposita los anteriores valores en un banco.
26. Del saldo de clientes, 80.000 u.m. se consideran de dudoso cobro, procediéndose a dotar la oportuna corrección valorativa.
27. El cliente anterior abona 50.000 u.m., considerándose el resto definitivamente
perdido.
28. Se realizan reparaciones en el edificio propiedad de la empresa por valor de
600.000 u.m.
29. Se recibe un ingreso en la cuenta corriente bancaria de la empresa de 50.000
u.m., cuyo origen se desconoce.
30. Abona por publicidad del periodo, 400.000 u.m. Por agua, gas y electricidad,
100.000 u.m. Por teléfono y correo, 50.000 u.m. Estos pagos están domiciliados en el
banco.
SE PIDE: Formular las anotaciones contable oportuna teniendo en cuenta la aplicación del 21 por 100 en concepto de IVA.
SOLUCION
1. Constitución de la empresa.
 Manuel de Ory Ajamil
174
Negocios y Dirección
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
3.000.000
3.000.000
6.000.000
15.000.000
1.000.000
2.000.000
Bancos (572)
Caja, euros (570)
Mercaderías (300)
Construcciones (211)
Mobiliario (216)
Propiedad industrial (202)
A Capital (100)
——————— x ———————
30.000.000
En relación con la anterior anotación, se señala el concepto de las distintas partidas
incluidas en la misma, excepto aquellas que son conocidas de apartados anteriores:
- Construcciones: Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la
actividad productiva de la empresa.
Según el Plan General de Contabilidad, debe figurar por separado, en la cuenta
“Terrenos y bienes naturales”, la parte del edificio correspondiente al mismo.
En la anterior anotación, se ha prescindido de dicha consideración al no señalarlo el
enunciado del supuesto.
- Mobiliario: Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban
figurar en la cuenta “Equipos para procesos de información”.
- Propiedad industrial. Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a
la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos
en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente.
Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invención, los certificados de protección
de modelos de utilidad pública y las patentes de introducción.
 Manuel de Ory Ajamil
175
Negocios y Dirección
2. Pago de gastos de constitución y de primer establecimiento.
Considerando que el IVA afecta a la totalidad de los gastos pagados, se registra la
siguiente anotación:
——————— x ———————
250.000 Reservas negativas por gastos de constitución (11.)
800.000 Otros servicios (629)
220.500 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(1.050.000 x 0,21)
A Bancos (572)
——————— x ———————
1.270.500
En la anterior anotación se ha optado por registrar los gastos de constitución en la
partida “Reservas negativas por gastos de constitución”, mientras que los de primer establecimiento se reconocen como gasto del ejercicio.
3. Adquisición de elementos del inmovilizado material.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
2.000.000 Elementos de transporte (218)
4.000.000 Equipos para procesos de información (217)
1.260.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(6.000.000 x 0,21)
A Efectos a pagar a largo plazo
——————— x ———————
7.260.000
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, las partidas incluidas en la anterior
anotación recogen los siguientes conceptos:
- Elementos de transporte. Vehículos de todas clases utilizables para el transporte
terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los
que se deban registrar en la cuenta “Maquinaria” (213).
 Manuel de Ory Ajamil
176
Negocios y Dirección
- Equipos para procesos de información. Incluye ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
- Efectos a pagar a largo plazo. Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros
débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.
En la solución del supuesto se prescinde de la consideración del aspecto financiero
de dichas deudas, reguladas en la Norma de registro y valoración 9ª del Plan General de
Contabilidad.
4. Compra de mercaderías.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
3.875.000 Compra de mercaderías (600)
813.750 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(3.875.000 x 0,21)
A Proveedores (400)
——————— x ———————
4.688.750
5. Gastos de compra.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
50.000 Compra de mercaderías (600)
10.500 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(50.000 x 0,21)
121.000 Proveedores (400)
A Bancos (572)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
177
181.500
Negocios y Dirección
6. Compra de mercaderías.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
5.900.000 Compra de mercaderías (600)
1.239.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(5.900.000 x 0,21)
A Bancos (572)
——————— x ———————
7.139.000
7. Devolución de compra.
Se registra la siguiente anotación:
7.139.000 Bancos (572)
——————— x ———————
A Devoluciones de compras y
operaciones similares (608)
A Hacienda Pública, IVA
soportado (472)
(5.900.000 x 0,21)
——————— x ———————
5.900.000
1.239.000
8. Cesión de patente.
Se registra la siguiente anotación, suponiendo que se percibe su importe:
302.500 Bancos (572)
——————— x ———————
A Ingresos de propiedad industrial
cedida en explotación (753)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(250.000 x 0,21)
——————— x ———————
250.000
52.500
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, la cuenta “Ingresos de propiedad
industrial cedida en explotación” recoge las cantidades fijas y variables que se perciben por
 Manuel de Ory Ajamil
178
Negocios y Dirección
la cesión en explotación, del derecho al uso, o la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.
9. Se contrata la realización de una compra de mercaderías.
No procede el registro de ninguna anotación contable.
10. Venta de mercaderías y aceptación de efecto.
Por la venta de mercaderías y la aceptación del efecto se registran las siguientes
anotaciones:
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
(8.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
9.680.000 Efectos comerciales en cartera (4310)
A Clientes (430)
——————— x ———————
9.680.000 Clientes (430)
8.000.000
1.680.000
9.680.000
11. Envío de efectos en gestión de cobro y descuento.
Por los efectos enviados en gestión de cobro procede el registro de la siguiente
anotación:
——————— x ———————
3.000.000 Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
3.000.000
Por los efectos descontados:
 Manuel de Ory Ajamil
179
Negocios y Dirección
——————— x ———————
6.680.000 Efectos comerciales descontados (4311)
A Efectos comerciales en cartera
6.680.000
(4310)
——————— x ———————
6.530.000 Bancos (572)
150.000 Intereses por descuento de efectos (665)
A Deudas a corto plazo por efectos
descontados (5208)
6.680.000
——————— x ———————
12. Aval prestado por la empresa.
Por la prestación por parte de la empresa del aval no procede el registro de ninguna
anotación contable.
13. Compra de mercaderías contratada.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
2.500.000 Compra de mercaderías (600)
525.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(2.500.000 x 0,21)
A Proveedores (400)
——————— x ———————
3.025.000
14. Rappel.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
121.000 Proveedores (400)
A Rappels sobre compras (609)
A Hacienda Pública, IVA soportado
(472)
(100.000 x 0,21)
——————— x ———————
 Manuel de Ory Ajamil
180
100.000
21.000
Negocios y Dirección
15. Nómina.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
800.000 Sueldos y salarios (640)
180.000 Seguridad Social a cargo de la empresa (642)
A Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas (4751)
A Organismos de la Seguridad
Social acreedores (476)
(180.000 + 50.000)
A Bancos (572)
——————— x ———————
125.000
230.000
625.000
16. Contratación de una venta de mercaderías.
No procede el registro de ninguna anotación contable hasta el momento de realización de la venta.
17. Reconocimiento de comisiones.
——————— x ———————
100.000 Servicios de profesionales independientes (623)
216.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(100.000 x 0,21)
A Acreedores por prestación de
servicios (410)
——————— x ———————
121.000
18. Venta de mercaderías.
Se registra la siguiente anotación:
121.000 Clientes (430)
 Manuel de Ory Ajamil
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
181
100.000
21.000
Negocios y Dirección
(100.000 x 0,21)
——————— x ———————
19. Descuento por defectos de calidad.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
20.000 Devoluciones de ventas y operaciones similares (708)
4.200 Hacienda Pública, IVA repercutido (477)
(20.000 x 0,21)
A Clientes (430)
——————— x ———————
24.200
20. Pago de la prima de seguro.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
250.000 Primas de seguros (625)
A Bancos (572)
——————— x ———————
250.000
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, la cuenta “Primas de seguros” recoge
las cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al
personal de la empresa.
Además dicho gasto está exento de la aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido.
21. Venta de mercaderías.
Se registra la siguiente anotación:
2.420.000 Clientes (430)
 Manuel de Ory Ajamil
——————— x ———————
A Venta de mercaderías (700)
A Hacienda Pública, IVA
repercutido (477)
182
2.000.000
420.000
Negocios y Dirección
(2.000.000 x 0,21)
——————— x ———————
22. Bonificación por volumen de la operación.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x
100.000 Rappels sobre ventas (709)
21.000 Hacienda Pública, IVA repercutido
(100.000 x 0,21)
A
——————— x
———————
(477)
Clientes (430)
———————
121.000
23. Efectos descontados y en gestión de cobro.
- Por los efectos descontados se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
9.680.000 Deudas por efectos descontados (5208)
A Efectos comerciales
descontados (4311)
——————— x ———————
9.680.000
- Por los efectos enviados en gestión de cobro impagados:
——————— x ———————
500.000 Efectos comerciales impagados (4315)
A Efectos comerciales en cartera
(4310)
——————— x ———————
20.000 Servicios bancarios y similares (626)
A Bancos (572)
——————— x ———————
500.000
20.000
- Por los efectos enviados en gestión de cobro satisfechos:
——————— x ———————
2.470.000 Bancos (572)
30.000 Servicios bancarios y similares (626)
A Efectos comerciales en gestión
 Manuel de Ory Ajamil
183
Negocios y Dirección
de cobro (4312)
——————— x ———————
24. Adquisición de acciones.
2.500.000
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
2.500.000 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio (540)
A Bancos (572)
2.500.000
——————— x ———————
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, la cuenta “ Inversiones financieras
temporales en instrumentos de patrimonio” recoge las inversiones a corto plazo en
derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotización en un mercado regulado u
otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva, o
participaciones en sociedades de responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la
consideración de partes vinculadas.
25. Depósito de valores.
No procede el registro de ninguna anotación contable.
26. Clientes de dudoso cobro.
Se registran las siguientes anotaciones:
——————— x ———————
80.000 Clientes de dudoso cobro (436) A Clientes (430)
80.000
——————— x ———————
80.000 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)
A Deterioro de valor de créditos por
 Manuel de Ory Ajamil
184
Negocios y Dirección
operaciones comerciales (490)
——————— x ———————
27. Cobro parcial del cliente.
80.000
Se registran las siguientes anotaciones:
——————— x ———————
50.000 Bancos (572)
30.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650)
A Clientes de dudoso cobro (436)
——————— x ———————
80.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)
A Reversión del deterioro de
créditos comerciales (794)
——————— x ———————
80.000
80.000
28. Reparaciones.
Se registra la siguiente anotación:
——————— x ———————
600.000 Reparaciones y conservación
126.000 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(600.000 x 0,21)
A Bancos (572)
——————— x ———————
726.000
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, la cuenta “Reparaciones y conservación” recoge los gastos de sostenimiento de los bienes comprendidos en el inmovilizado
material.
29. Ingreso en la cuenta corriente bancaria.
Se registra la siguiente anotación:
50.000 Bancos (572)
 Manuel de Ory Ajamil
——————— x ———————
A Partidas pendientes de
185
50.000
Negocios y Dirección
aplicación (555)
——————— x ———————
30. Gastos.
Se registra la siguiente anotación:
400.000
100.000
50.000
115.500
——————— x ———————
Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627)
Suministros (628)
Otros servicios (629)
Hacienda Pública, IVA soportado (472)
(550.000 x 0,21)
A Bancos (572)
——————— x ———————
665.500
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad, las cuentas recogidas en la anterior
anotación incluyen los siguientes conceptos:
- La cuenta “Publicidad, propaganda y relaciones públicas” recoge el importe de los
gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominación de esta cuenta.
- La cuenta “Suministros” recoge la electricidad y cualquier otro abastecimiento que
no tuviere la cualidad de almacenable.
- La cuenta “Otros servicios” recoge los gastos no incluidos en las restantes partidas
correspondientes a “Servicios exteriores”.
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186
Negocios y Dirección