ÁREA TRIBUTARIA I Determinación del Ingreso Neto para la aplicación en las sanciones establecidas en el Código Tributario C.P.C. Carmen Oré Gamarra Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial 2. Marco normativo 1. Introducción A raíz de la publicación del D. Leg. 981 (15-03-07), el cual hace modificaciones al texto del Código Tributario, se ha presentado un tema de importancia como es el referido a cálculo de las sanciones por las infracciones en que incurre el contribuyente, siendo la novedad de que a partir del 1 de abril de 2006 ciertas infracciones se determinarán en función a los Ingresos Netos (IN) obtenidos en el ejercicio anterior, siendo anteriormente utilizados como base de cálculo la UIT vigente a la fecha de cometida la infracción. A raíz de esta modificación, se ha presentado algunas interrogantes respecto a como es que hay que determinar el famoso Ingreso Neto (IN); para ello, en el desarrollo del presente escrito voy a explayar algunas explicaciones del caso. - Artículo 180 del Código Tributario, Decreto Supremo 135-99-EF de fecha 19 de agosto de 1999, modificado por el artículo 47 del D.Leg N.° 981 de fecha 15 de marzo del 2007. Ingreso por Servicio Ingresos Netos Otros Ingresos o Rentas Netas Personas Naturales PDT 657 Casillas Sumatoria de casillas Régimen General Casillas Renta de primera categoría Renta de segunda categoría 503 506 Renta de cuarta categoría Renta de quinta categoría 512 Renta neta de fuente extranjera 116 503 + 506 + 512 + 116 = IN PPNN Nuevo Régimen Único Simplificado NUEVO RUS - Determinación de Ingreso Total de Ingresos Brutos Mensuales x 4 según categoría Régimen Especial 461 <-> 462 473 475 476 15 000 (1 000) 2 000 1 000 500 ———— 17 500 ====== Casilla 301 30 000 A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 135 P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7 Sumatoria de casillas Comprendidos en un ejercicio gravable Ingreso Gravable Ingreso no Gravable Régimen General y Especial R. Gral. RER 658 621 461 301 (-) 462 473 475 476 IN. R. GRAL. IN. RER. a. ¿Qué conceptos conforman el Ingreso Neto? Se compone de la siguiente manera: Ventas Netas b. Los deudores tributarios acogidos al Régimen General, Régimen Especial y RUS ¿cómo determinan su Ingreso Neto o Ingreso? Detalle PDT Casillas 3. Interrogantes sobre Ingreso Neto (IN) I-11 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA Personas Naturales c. ¿Cómo se calcula el ingreso para las personas acogidas al Nuevo Régimen Único Simplificado? = Lím. Máximo de Ingresos Brutos de la categoría a la que pertenecía x 4 Los ingresos máximos para el cálculo son los referidos al período de cálculo o los ingresos máximos de la categoría en la cual debe encontrarse ubicado. Por ejemplo, si el contribuyente se encontraba acogido en la Categoría 1, el límite de ingresos brutos mensuales es de 5 000, por lo tanto: Ingreso = 4 * 5 000= 20 000 Pero en el caso que el contribuyente se haya encontrado en la Categoría 1; sin embargo, por las compras realizadas en el período de cálculo, se debió ubicar en la Categoría 2; el cálculo se deberá hacer en función a la categoría en la cual se debió encontrar acogido: Ingreso = 4 * 8 000= 32 000 d. Las multas calculadas en base a los ingresos netos ¿tienen un mínimo y un máximo a pagar? En la tabla de infracciónes y sanciones en el numeral 10 de la nota establece que para las multas calculadas en base a los ingresos netos, éstas no podrán ser: 503 506 512 19 200 9 000 23 800 ———— 52 000 Campo 113 S E G U N D A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7 La campos 503, 506 y 512 dan lugar al contenido en la casilla 113 - Renta Neta Global. Finalmente, la Renta Neta de Persona Natural es: I-12 113 116 52 000 20 000 ———— 72 000 ====== Total IN INSTITUTO PACÍFICO Menor a 10% de la UIT ni Mayor a 25 UIT e. ¿Qué sucede si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual? La sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior. Por ejemplo, si la infracción se comete el 31 de marzo del 2007 y la Declaración Jurada Anual correspondiente al ejercicio económico 2006, se presenta el 7 de abril del 2007, se tomará como base para el cálculo, los ingresos netos del ejercicio 2005. f. ¿Cuáles son los Ingresos Netos a tomar en el caso que el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, consignando cero en las casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o Rentas Netas o Ingresos Netos? No se calculó ingreso neto, se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. ÁREA TRIBUTARIA g. En el caso que el deudor tributario no se encuentre obligado a presentar la Declaración Jurada Anual o declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, ¿cuáles son los Ingresos Netos a considerar? No se calculó ingreso neto, se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. h. ¿Cómo se calcula los Ingresos Netos en el caso que el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o no haya presentados declaraciones juradas mensuales? Multa 80% UIT Régimen General No presenta Declaración Jurada Anual. i. ¿Cómo se debe hacer el cálculo de los Ingresos Netos en el caso de deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un Régimen Tributario? Caso Práctico En el caso que el contribuyente se haya encontrado en el RUS en el los tres primeros meses del año 2006, en los tres siguientes meses del año en el Régimen Especial, en los seis últimos meses del año en el Régimen General, se considerará Ingresos Netos al total acumulado de los de los ingresos netos más el Ingreso del RUS: = Ingresos del Régimen General + Ingresos del Régimen Especial+ Ingreso del RUS I Ingreso neto, los ingresos netos para el caso del Régimen General por los seis meses restantes es como sigue De los ingresos de los meses de jul. a dic. 461 Ventas Netas o Ingresos por Servicios 40 000 (–) 462 Descuentos rebajas y bonificaciones concedidas 10 000 473 Ingresos financ. gravados 5 000 475 Otros ingresos gravados 1 000 476 Otros ingresos no gravados 500 ———— Total Ingreso Neto de 36 500 (c) julio a diciembre Total de Ingresos Netos a+b+c 90 000 + 32 000 + 36 500 = 158 500 Régimen Especial No presenta dos (2) ó más declaraciones mensuales. Ingreso para el caso del RUS por los meses de enero, febrero y marzo El sujeto se encontraba en la Categoría 5. Ingreso máximo 30 000 30 000 * 3 meses = 90 000 (a) Ingreso neto para el caso del Régimen Especial por los meses de abril, mayo y junio En el caso que la infracción cometida en mayo del 2007 sea la tipificada en el numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario, por el atraso en la legislación del Registro de Compras: - Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación. Numeral 5 0.3% de los IN Casilla 301 PDT 621 Abril Mayo Junio Ingresto Neto 5 000 7 000 20 000 ———— 32 000 (b) Multa 0.3% IN = 0.3% * 158 500 = 475.50 A este monto se le puede aplicar la gradualidad tipificada en la R.S. N.° 0632007/SUNAT. L E G I S L A C I Ó N C O M E N T A D A A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 135 I-13