Gaston Vidal Quera

XXII Evento Regional CeATS – Vicente López
“Potestades Tributarias y Autonomía
Municipal”
“Perspectiva y posición de los contribuyentes”
Expositor:
Gastón Francisco Vidal Quera
gvidal@llyasoc.com.ar
Estado de situación
- Régimen de coparticipación federal de
Reforma de 1994: un nuevo régimen para 1996.
impuestos:
- Rige desde 1988 la Ley 23.548.
-Obligaciones para las provincias –y sus municipios- (no gravar
materias imponibles que reciben coparticipación).
- Se reservaron las provincias impuesto inmobiliario, ingresos
brutos, sellos, automotor, transmisión gratuita de bienes.
-Excepción:
prestados”.
“tasas
retributivas
de
servicios
efectivamente
Estado de situación
- Limitaciones tributarias de los Municipios:
- Supremacía del derecho federal (actividades reguladas por ley
nacional).
- Cláusula del comercio interprovincial o internacional: Congreso
Nacional: “reglar el comercio con las naciones extranjeras y de
las provincias entre sí”.
- Los Códigos de fondo (Civil: prescripción).
- Las leyes de coparticipación tributaria y los pactos federales-El
Convenio Multilateral (art. 35).
- Buenos Aires: Ley 10.559 (Coparticipación municipal).
Estado de situación
Autonomía municipal: Reforma 1994
“Cada provincia dicta su propia constitución, conforme a lo
dispuesto por el Artículo 5° asegurando la autonomía
municipal y reglando su alcance y contenido en el orden
institucional, político, administrativo, económico y
financiero”.
El alcance y contenido lo establece la respectiva Constitución
Provincial (Provincia de Buenos Aires, Córdoba, Corrientes,
Mendoza y Santa Fe).
Estado de situación
Argentina hay más de 2200 municipios (Provincia de Buenos
Aires hay 135).
En virtud de las restricciones que surgen de la Ley de
Coparticipación Federal de Impuestos el poder tributario
municipal se encuentra sumamente limitado, razón por la cual
como recurso tributario se destacan las tasas retributivas de
servicios.
CSJN: tasas: “al cobro de dicho tributo debe corresponder
siempre la concreta, efectiva e individualizada prestación de un
servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente”.
Estado de situación
Informe del M.Econ. de la Pcia. De Bs. As. (2012):
-135 municipios (34% promedio de recursos origen propio). Hay
117 tasas diferentes con un promedio de 20 por municipio.
-Cuatro son las más importantes en términos de recaudación (un
total del 75%):
-Alumbrado, Barrido y Limpieza (ABL);
-Tasa por Inspección de Seguridad e Higiene (TISH);
- Conservación, Reparación y Mejorado de la Red Vial (RV);
-Tasa por Servicios Asistenciales (SA).
Estado de situación
-El principal recurso tributario es el ABL (30% promedio de los
ingresos propios y lo cobran todas).
- La segunda tasa es RV (22% promedio de la recaudación
propia; ausente en la mayoría de los partidos del Conurbano
pero es cobrado por la totalidad de las comunas del interior).
- La TISH (14% promedio de la recaudación propia, muy
relevante en los partidos del conurbano y en los interior con
perfil industrial).
- La cuarta tasa es la SA (9% promedio; relevante en los
municipios de perfil rural)
Cuestiones conflictivas: tasas municipales
Tasa por inspección de seguridad e higiene:
- Similar al Impuesto sobre los Ingresos Brutos Provincial.
- Aplicación del Convenio Multilateral: art. 35: atribuir el 100%
de la base a los municipios con local
- Relación entre lo reclamado en concepto de tasa y el costo del
servicio prestado?
- Tasas sin local o por ejercer actividad: se establecen
regímenes de retención.
Cuestiones conflictivas: tasas municipales
Tasa de abasto o inspección veterinaria:
Buenos Aires: no cobrar por faenamiento, inspección
veterinaria y bromatológica, visado de certificados u otro tipo
equivalente de tasa de abasto o derecho (Ley 13.850).
- Ahora se cobran por “registro de actividades” en el Municipio
(“Servicios directos e indirectos varios”).
Cuestiones conflictivas: tasas municipales
Tasa o Derechos por publicidad y propaganda:
Buenos Aires: no cobrar por: Publicidad y propaganda hecha
en el interior de locales destinados al público (cines, teatros,
comercios, supermercados, centros de compras, campos de
deportes y similares) (Ley 13.850).
- Reclamo por publicidad en vidrieras.
- Resto de municipios: Cobro por publicidad interior: servicio?
Analogía con impuestos nacionales – Comisión Federal de
Impuestos (analogía con IVA).
- Solidaridad de los “beneficiarios” de la publicidad (titular
marca o producto).
Cuestiones conflictivas: tasas municipales
Nuevas tasas municipales: Tasas ambientales
Tasa por comercialización de envases no retornables y afines.
No solo tiene finalidad fiscal (recaudar) sino también extrafiscal:
protección del medio ambiente en sentido amplio.
Principio general propio del derecho ambiental que se suele
conocer “quien contamina paga”.
Crítica: el sujeto que contamina se limita a abonar el impuesto y
se los mantiene con exclusiva finalidad recaudatoria.
Cuestiones conflictivas: tasas municipales
Nuevas tasas municipales: Tasa Vial Municipal o “a las
naftas”
Se cobra por el servicio de mantenimiento, conservación,
señalización, modificación y/o mejoramiento de la red vial
municipal y los sujetos pasivos son los usuarios que
adquieran combustibles líquidos y GNC, para su uso o
consumo, actual o futuro, en el ámbito del Municipio.
Se cuestiona por ser análogo al impuesto a los combustibles
que cobra la Nación.
No tendría un servicio individualizado en un bien o acto del
contribuyente.
Cuestiones conflictivas: cuestiones procesales
- Publicación de las Ordenanzas Municipales
- Diversidad de plazos y procedimientos
- Solidaridad en el pago
- Prescripción obligaciones tributarias
- Proliferación de regímenes de retención, percepción,
recaudación y pagos a cuenta
Cuestiones conflictivas: publicación de las Ordenanzas
-
LOM Pcia de Bs. As: vigencia desde 2013: Departamento
Ejecutivo:
Confeccionar el Boletín Oficial Municipal como mínimo una vez por
mes, poner en conocimiento en la sede de la Municipalidad y en los
lugares de acceso público,
también deberá incorporarse en la
página Web oficial del Municipio.
Cuestiones conflictivas: Diversidad de plazos y
procedimientos
-
La regulación del procedimiento de determinación de oficio es una
facultad municipal.
-
Algunos contemplan la vista previa, otros determinan directo, se
aplican multas sin sumario previo y en forma automática.
-
Los plazos para interponer recursos son diferentes (5-10-15 días).
-
Se exige constituir domicilio en el ejido municipal: Qué pasa si el
sujeto cuestiona ser sujeto pasivo de la tasa?
-
Existe el pago previo del capital en sede administrativa.
-
Vías recursivas difieren según los ordenamientos (reconsideración,
apelación, jerárquico, apelación al Concejo Deliberante).
Cuestiones conflictivas: Solidaridad
Solidaridad por “beneficiario” del servicio: caso del
titular de la marca en los derechos por publicidad.
Solidaridad en el pago de las tasas: directores, gerentes:
dos deudores.
Cuestiones conflictivas: Prescripción
-
CSJN: Instituto general del derecho regulado por el Código Civil y ni
las Provincias ni sus municipios pueden establecer plazos diferentes
(“Filcrosa S.A.”-2003).
-
Problema: causales de suspensión e interrupción que establecen los
municipios distintas al Código Civil.
-
Reforma Código Civil y Comercial: vigencia: 1° de enero de 2016:
Art. 2532.- Ambito de aplicación. En ausencia de disposiciones
específicas, las normas de este Capítulo son aplicables a la
prescripción adquisitiva y liberatoria. Las legislaciones locales
podrán regular esta última en cuanto al plazo de tributos.
-
Prescripción de la multa: dos años por Código Penal no cinco.
Cuestiones conflictivas: Regímenes de retención
- La proliferación de regímenes de retención, percepción y
pagos a cuenta, a nivel nacional, provincial y municipal
genera conflicto para las empresas.
- Se establecen regímenes de retención para empresas que no
tienen local, que no serían sujetos pasivos.
- Proyecto para establecer régimen de retención sobre
acreditaciones bancarias respecto a la Tasa de Seguridad e
Higiene.