Jesus de Garay Suárez-Llanos` Rubén Manso Olivan`

LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE
Jesus de Garay Suárez-Llanos'
Rubén Manso Olivan'
"La más noble y provechosa de todas las invenciones ha sido la del lenguaje
... por medio suyo lo hombres registran sus pensamientos, los recuerdan cuando
han pasado, y los anuncian uno a otro para mutua utilidad y conversación. Sin
él no habría existido entre los hombres ni gobierno, ni sociedad, ni contrato, ni
paz, ni más que lo existente entre leones, osos y lobos.
HOBBES: Leviathan 1, 4, 22.
La contabilidad por partida doble es uno de los descubrimientos más ingenio­
sos de la mente humana.
GOETHE: Años de aprendizaje de Wielhelm Meister, 1, X
(cit. Mises, 1995: 279)
Necesitamos una representación de la realidad para poder actuar.
Algo así como un mapa para poder orientarse. Hay muchas formas de
representar la realidad. Una fotografía, una guía telefónica o una ecuación
matemática son representaciones diversas del mundo. La contabilidad es,
igualmente, una forma de representación de la realidad.
Cualquier representación de la realidad atiende a un aspecto que
considera relevante. Una representación es, por lo tanto, un aspecto de la
realidad: üna forma de ver el mundo desde un punto de vista determinado .
• Profesores de la Universidad Europea de Madrid.
CUADERNOS DE ADMINISTRACiÓN
N° 24/
UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO
1998
115
La contabilidad se centra, por ejemplo, en los aspectos económicos de la
realidad y, especialmente, en algunos de ellos.
Toda representación es un lenguaje, en tanto que es una articulación de
signos, de formas significativas. Y, consecuentemente, existen muchos
lenguajes, al menos, tantos como formas de representación. Un lenguaje
difiere de otro precisamente porque representa aspectos diferentes de la
realidad. Las fórmulas matemáticas no sirven para hablar del amor, pero
sí pueden servir una poesía o una simple conversación. Un cartel es el
lenguaje apto para la publicidad, pero no para el cálculo de estructuras de
un puente. Pues bien, la contabilidad es una forma de representación que
exige un lenguaje adecuado a aquellos aspectos relevantes que pretende
representar. Un lenguaje inapropiado sería la ruina de la contabilidad.
La contabilidad se ha desarrollado como una técnica. Su lenguaje es
un lenguaje técnico. Y, en consecuencia, sus términos poseen un signifi­
cado unívoco y necesario. "La técnica habla un lenguaje nuevo; eso quiere
decir: renuncia a todos los resultados que no sean los que ya están
contenidos, como el resultado de una operación aritmética, en la utiliza­
ción de ese lenguaje ... Por muy dinámica, explosiva y cambiante que pueda
mostrarse la técnica en su carácter empírico, lo cierto es que conduce a
unos órdenes enteramente determinados, unívocos y necesarios" (Junger,
1990: 158-159). No obstante, la homogeneidad y rigidez del lenguaje
contable es de gran utilidad para comparar la situación económica de unas
empresas con otras, lo que permite el uso de un mismo lenguaje contable
en áreas muy amplias.
La elección de los objetos que se representan en el lenguaje contable es
fruto, en gran medida, de las legislaciones mercantil y fiscal. Y, en concreto,
se ha orientado a la representación de objetos nacidos de actos de comercio
y valorados de manera objetiva para permitir la comparabilidad.
Sin embargo, este lenguaje técnico-contable se ha alejado de la expresi­
vidad que caracteriza a los lenguajes verbales de las ciencias sociales y
humanas y ha reducido la utilidad para el propio elaborador de la
información contable.
116
LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE I
JESÚS DE GARAY SUÁREZ I RUBÉN
MANso OLIVAN
Quizá por eso, la ~
desprestigio entre sus
actividad cotidiana. .
impuesta por el mar o:
la contabilidad no sir. e ­
, perderá buena pane '" ­
rémora para la empre _
Además, las rig id~ '"
la elección de los obje:
a otras valoraciones ..:
De una manera ge~::
relevante lo que es úti: - _
realiza la contabilida
es decir, su libertad . Es ~3 ­
propiamente suya. L [~ --­
Cabe, desde luego, o
su capacidad de decisl .;­
Esta limitada utilidad q _= ­
ha contribuido en mu;'" ­
Los aspectos de la ~.
representar pueden di .. ~
normalmente recoge n :_ -­
que suelen requerir de
memoria- o
La rúbrica es un có~e­
tables en contabilidad.
Las rúbricas contable:
determina de forma nece- ­
obvio que unas rúbó.
diversos apartados c~·
contabilidad. Las rúbr.::
ble de forma implíci ta
a las cosas- es el prime
-=
.=
CUADERNOS DE AD~llXlS
- económicos de la
a articulación de
existen muchos
·' n. Un lenguaje
~~~UJ:> diferentes de la
,..=.:!fZ::ardel amor, pero
Un cartel es el
e estructuras de
~ese ntación que
- - n que pretende
~ ' 1 contabilidad.
.~.
::-=... Su lenguaje es
_~~een
un signifi­
we\'o; eso quiere
que ya están
Quizá por eso, la contabilidad es un técnica empresarial con cierto
desprestigio entre sus usuarios, que no la viven como algo útil para su
actividad cotidiana, sino, más bien, como una obligación que les viene
impuesta por el marco socioeconómico en el que se desenvuel ven. Pero si
la contabilidad no sirve fundamentalmente al que la hace -el empresario­
, perderá buena parte de su eficacia y terminará convirtiéndose en una
rémora para la empresa.
Además, las rigideces del lenguaje técnico contable han llevado a que
la elección de los objetos representados y su valoración no siempre atienda
a otras valoraciones útiles para un empresario en concreto.
De una manera general, se podría decir que para la contabilidad es
relevante lo que es útil (Túa, 1995). La utilidad que percibe el sujeto que
realiza la contabilidad es aquella que incrementa su capacidad de decisión,
es decir, su libertad. Este tipo de utilidad es la que el sujeto vive como
propiamente suya. Una contabilidad útil hace más libre al empresario.
Cabe, desde luego, otro tipo de utilidad en la que el sujeto no incrementa
su capacidad de decisión, sino que mantiene su actual nivel de libertad.
Esta limitada utilidad que no es percibida como tal por el individuo y que
ha contribuido en mucho a su desprestigio como materia.
Los aspectos de la actividad económica que la contabilidad trata de
representar pueden dividirse en aspectos homogéneos -que son los que
normalmente recogen las rúbricas- y aspetos heterogéneos -que son los
que suelen requerir de la ampliación de información que constituye la
memoria-o
Y. en concreto,
de comercio
.. :\1-\>"so OLlVAN
La rúbrica es un criterio taxónomico, que agrupa los objetos represen­
tables en contabilidad, de acuerdo con algún criterio homogeneizador.
Las rúbricas contables establecen ya un sistema de clasificación que
determina de forma necesaria todo el desarrollo contable. Sin embargo, es
obvio que unas rúbricas diferentes o una clasificación distinta de los
diversos apartados contables, supone una forma nueva de realizar la
contabilidad. Las rúbricas interpretan lo que es relevante y homogeneiza­
ble de forma implícita. Fijar las rúbricas -o lo que es lo mismo: dar nombre
a las cosas- es el primer acto de interpretación en contabilidad..
CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN
N° 24/
UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO
1998
117
En general, no sólo las rúbricas, sino todos los signos contables, tienen
un carácter simbólico: representan la realidad económica por medio de
alguna convención (Aristóteles, 1995). Es decir, los objetos -o aspectos
de los objetos, incluidas sus relaciones mutuas- que se consideran relevan­
tes son seleccionados según convenciones sociales. O sea, lo que es
relevante y simbolizable en contabilidad depende de circunstancias histó­
ricas y culturales. Lo que hoy, aquí y ahora es relevante no lo es en otro
lugar o en otro tiempo.
Conviene subray •
contable reside en la ir.'
tan complejo como e-~ - ­
el valor de cada bie"
interpretación de los .e- ~
teniendo en cuenta ._e _
hecho, la subjetivida
intercambio (Mises, 1 ~ : ' .
Por otro lado, los importes asignados a cada rúbrica, expresados en
alguna moneda, son representaciones de la suma de un conjunto de objetos
homogeneizados de acuerdo con un criterio relevante: el valor de cambio
o precio de adquisición en un tiempo y lugar determinados, que cambia
para cada clase de objetos agrupados en la rúbrica y no es permanente en
el tiempo.
Los símbolos con' - ­
su capacidad, sus po_ j'
es la que representa fie - = ~
un conjunto de acti\'i~ ­
empresa no se mide s' ~ - =
todo, por lo que puede' == ­
sus posibilidades de ­
viables y no puras po~:
En resumen, la realidad registrada y clasificada bajo las rúbricas ha de
ser interpretada y evaluada teniendo en cuenta que las circunstancias
históricas son, de alguna manera, cambiantes. Se comete, por tanto, un
error cuando se intenta dar un carácter necesario a dicha selección de los
objetos relevantes y a su valoración.
En cualquier caso, la contabilidad ha de atender no sólo a aquellos
aspectos de la actividad económica que no sonhomogeneizables -es decir, que
son, en cierto modo, comunes a todas las empresas- y que, por tanto, son
numerables -pues el número como el nombre de la rúbrica, recoge aspectos
abstractos que prescinden de las diferencias individuales-, sino que, también,
ha de registrar los aspectos heterogéneos y diferentes de cada compañía, que
no son reducibles a una forma común (Sen, 1989: 79).
El amplio y reciente desarrollo de la memoria representada como una
utilización del lenguaje verbal es más rico en su precisión homogeneiza­
dora, más diferenciador en los detalles y puede sal var del empobrecimiento
al que conduce la suma en un importe del valor de los objetos agregados
en una rúbrica. ,Además, el lenguaje verbal permite recuperar para la
contabilidad objetos no representables por no ser fruto de un acto de
comercio, o valoraciones subjetivas del empresario, pero de gran relevan­
cia para sus intereses.
118
LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE I
JESÚS DE GARA y SUÁREZ I RUBÉN
MANso OUVAN
El lenguaje conta e
Por ejemplo, pueden
aspectos relevantes c ~
adquiridos porc o n tra?~ .
cidades y las costum ;e "
menudo se asienta
información, la cos o ~ - ­
acometer nuevas acci o~"
te, en tanto que aumen' ''­
básicamente con su va;
Sin duda, es un in:e-' de una empresa. Pe calidad de los obje: - -­
enteramente objetiva' e,
rio sobre las posibilid.:0.=
La contabilidad s '~ ~
son las posibilidade­ -..e­
.l!..:> lOS
str..os contables, tienen
~ñmica
por medio de
- objetos -o aspectos
- ~ consideran relevan­
""". O sea, lo que es
=circunstancias histó­
-~t:· :ulte no lo es en otro
-':'brica, expresados en
-- ..:1 conjunto de objetos
-'c: el valor de cambio
~ ;~ ados, que cambia
, ~o es permanente en
...jo las rúbricas ha de
las circunstancias
comete, por tanto, un
~ .:Echa selección de los
": wC
-::=:;-¡ca,
e, por tanto, son
recoge aspectos
-LZ' empobrecimiento
- objetos agregados
e recuperar para la
- ~:U[o de un acto de
Conviene subrayar que la dificultad máxima para cualquier sistema
contable reside en la interpretación de los bienes económicos. N ada resulta
tan complejo como establecer qué bienes han de ser valorados y cuál sea
el valor de cada bien. La contabilidad es, ante todo, una tarea de
interpretación de los bienes dentro del contexto de la valoración social y
teniendo en cuenta que cualquier valoración es siempre subjetiva. De
hecho, la subjetividad es la característica de la valoración que permite el
intercambio (Mises, 1995: 395).
Los símbolos contables representan el poder de la empresa, su fuerza,
su capacidad, sus posibilidades de futuro. U na imagen fiel de una empresa
es la que representa fielmente su potencia. La empresa es, esencialmente,
un conjunto de actividades dirigidas al futuro. La fuerza o poder de una
empresa no se mide simplemente por lo que hizo en el pasado sino, sobre
todo, por lo que puede llegar a ser. El valor de una empresa se mide por
sus posibilidades de futuro. Tales posibilidades han de ser reales; esto es,
viables y no puras posibilidades utópicas, inalcanzables y sin base real.
El lenguaje contable actual tiende a olvidar algunos de estos poderes.
Por ejemplo, pueden quedar fuera de la taxonomía de las rúbricas
aspectos relevantes como la marca y el buen nombre -cuando no son
adquiridos por contraprestación económica-, los conocimientos, las capa­
cidades y las costumbre de las personas, etc. La fuerza de una empresa a
menudo se asienta sobre este tipo de objetos inmateriales como la
información, la costumbre o la imagen. Estos poderes contribuyen a
acometer nuevas acciones o a estabilizar las acciones futuras, precisamen­
te, en tanto que aumentan o mantienen la libertad de acción se corresponde
básicamente con su valor como bien económico.
Sin duda, es un intento inalcanzable precisar exactamente la potencia
de una empresa. Pero la contabilidad aspira a determinar la diferente
calidad de los objetos representados, aun cuando la calidad no sea
enteramente objetivable y dependa mucho de la apreCiación del empresa­
ri-o sobre las posibilidades del objeto.
La contabilidad sólo puede interpretar de forma aproximada cuáles
son las posibilidades que hacen fuerte a la empresa, Por una parte, porque
- RLll É.'1
MANso OLlVAN
CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN
N° 24 /
UNIVERSIDAD DEL VALLE / ENERO
1998
119
la libertad de acción del empresario es una libertad contingente sometida
a los imprevistos de la naturaleza, del mercado y de la sociedad. Y, por
otra parte, porque la contabilidad no puede prescindir de la capacidad
interpretadora del empresario, que escudriña entre las infinitas posibili­
dades y crea siempre posibilidades de la nada. El espíritu creativo
empresarial de los directivos es uno de los activos principales de una
empresa.
No obstante, asumir la contabilidad sólo puede ofrecer una interpre­
tación aproximada, subjetiva y simbólica de la realidad económica que no
significa, en absoluto, que haya que abandonarse a una especie de
arbitrariedad contable. De otro modo, ni siquiera cabría hablar de engaño
en la manipulación de los datos contables, porque cualquier interpreta­
ción sería legítima. Que sea difícil definir con precisión la fuerza de una
empresa no quita que haya que intentar hacerlo con la máxima exactitud
posible.
ARISTÓTELES: Acerc... _~
GARAY, J. de: El Jue~o.
1993.
GOETHE: Años de apr.
HOBBES: Leviathan. F
MISES, L.: La acción
r-===­
SEN, A.: Sobre Ética: &.
SHELL, M.: Dinero, Inr",
México D.F., 19&- .
TÚA, J.: Elsopone leó
153, diciembre de 1
Más aún, la contabilidad tiene una indudable relevancia ética en
cuanto aspira a nombrar y numerar el poder de la empresa sin falsear la
realidad de las cosas (Garay, 1994). Ya se ha dicho que la contabilidad
es un lenguaje simbólico y, en segundo lugar, una ulterior interpretación
de las cuentas y balances. Y precisamente, porque la contabildad exige
interpretar, representar y simbolizar poderes más o menos inmateriales,
por eso presenta enormes posibilidades al engaño.
Es en las tareas de representación de la realidad circundante donde
surge la posibilidad del engaño. En este sentido, la contabilidad como
lenguaje de los negocios es un punto en el que pueden apoyarse los
estudios sobre ética. El principio de imagen fiel, que fundamenta toda la
disciplina, tiene un contenido básicamente ético, y como tal es exigible a
cualquier otro lenguaje.
120
LA CONTABn.IDAD COMO LENGUAJE
I JESÚS DE GARAY SUÁREZ I
RUBÉN
MANso OUVAN
CUADERNOS DE AD~IT\1S'R.
!ltingente sometida
3 sociedad. Y, por
~-Imir de la capacidad
infinitas posibili­
~. espíritu creativo
rincipales de una
BIBLlOGRAFIA CITADA
ARlSTÓTELES: Acerca de la interpretación, 1, 16a,4. Gredos. Madrid,1995.
GARAY, J. de: El Juego. Una ética para el mercado. Díaz de Santos. Madrid,
1993.
GOETHE: Años de aprendizaje de Wilhem Meister, libro 1, cap. X.
HOBBES: Leviathan. Fondo de Cultura Económica. México D.F., 1987.
JUNGER, E.: El Trabajador. Tusquets. Barcelona, 1990 (Trad. Sánchez Pas­
cual).
MISES, L.: La acción humana. Unión Editorial, Madrid, 1995, 5a. Edición.
a una especie de
'a hablar de engaño
~alquier interpreta­
'n la fuerza de una
máxima exactitud
fUj-'- .T~
SEN, A.: Sobre Ética y Economía. Alianza. Madrid, 1989.
SHELL, M.: Dinero, lenguaje y pensamiento. Fondo de Cultura Económica,
México D.F., 1985.
TÚA, J.: El soporte teórico de la regulación contable. Técnica Económica, No.
153, diciembre de 1995, pp. 10-19.
-"=;elevancia ética en
fresa sin falsear la
e la contabilidad
'erior interpretación
- contabildad exige
enos inmateriales,
.::ircundante donde
~~ntabi lidad como
~uen apoyarse los
--~ f:.i.'idamenta toda la
o laJ es exigible a
RtllÉS
MANso OLlVAN
CUADERNOS DE ADMINISTRACIÓN
N° 24/ UNIVERSIDAD DEL VALLE /
ENERO
1998
121