informe n° 005-2006

TNFORME
N. 0o5 -200&SUNAT/2BOOOO
MATERIA:
En relacióncon la Resoluc¡ón
del TribunalFiscal N"
observancia
obligatoria,
se formulala siguiente
consulta:
01743-3-2005,
de
el procedim¡ento
de cobranzacoactivainiciadorespeclo
¿Procedesuspender
de un acto administrat¡vo
emit¡dopor la Administracjón,
cuandoel deudor
tribütarlolrésentala comun¡cación
mediante-efFormularioN" '194dentrodel
plazoestablecido
en el artículo137"delTUOdel CódigoTr¡butario?.
BASELEGAL:
-
Texlo UnicoOrdenadodel CódigoTribuiar¡o,aprobadomedianteDecreto
publicado
y normasmodificalorias,
SupremoN' 135-99-EF,
el 19.8.1999,
en adelante,
TUO del Cód¡goTributario.
-
Resoluciónde Superinlendenc¡a
N' 002-97iSUNAT,publ¡caoael
15.1.1997,y norma modificatoria,
mediantela cual se estableceel
procedimientode comunicaciónde la ex¡stenciade enores materialeso
circunstanc¡asposterioresa la emisión de actos de la Adminjstración
Tr¡butaria.
Resolución
publicada
delTribunalFiscalN' 01743-3-2005,
et 2.4.2005,
en
adelante,RTFN" 01743-3-2005.
ÁLrsrs:
fo¡lrt
IONAL
parte de la premisaque la consultaestá referidaa la presentac¡ónoel
rmularioN' 194 en los casos de Ordenesde Pago, Resoluc¡ones
de
terminacióny Resoluc¡ones
de Multa.
Losliterales
a) y d) del artículo115"deiTUOdetCódiqoTrjbutario
d¡soonen
que se cons¡dera
pasiblede accionesde coerciónoárasu
deudaex¡g¡ble
cobranza.
la establec¡da
medianteResolución
de Determ¡nación
o de l\.4ulta
por la administración
not¡ficadas
y no reclamadas
en el plazode le$ así
como Ia que conste en Orden de Pago notificadabonforme á ley,
respectivamente.
Por su parte,el numeral3 del ¡ncisoa) del artículo119"de¡ referidoTUO
señalaque ningunaauloridadni órganoadm¡nistrativo,
político,ni iudicial
podrá suspenderel Procedimientode CobranzaCoactivaen trámite con
excepción del Ejecutor Coactivo quien lo suspenderátemooralmente
cuando excepcionalmente,
tratándosede Ordenésde paoo. v cuando
med¡enotras circunstanciasque evidencienque la cobranla obdríu ser
y siempreque la reclamación
improcedente
se hub¡erainterouesto
dentro
del plazode veinte120)díashábilesde notificada
la Ordende iDago.
3 . Asim¡smo,el numeral2 del artículo137" del citadoTUO señala que
tratándose de reclamac¡onescontra ResolucionesOe OeiermináciOny
Resoluciones
de l\,4ulta,
que resuelvenlas solicitudesdé
resoluciones
y resoluciones
oevorucron
que determinan
la pérd¡dade fraccionamiento
generato partjcutar.
éstasse presentarán
en el términoimprorrogabte
oe
ve¡nte(20)díashábiles
computados
desdeel díahábilsigu¡ente
a aquélen
quese noiifcóel actoo resoiución
recurrida.
4. De otrolado,e¡ numeral2 del artículo108' del TUOmaleriade análisis
d¡sponeque despuésde la notif¡cac¡ón,
la Adm¡n¡stración
Tributariasólo
podrárevocar,modificar,
sustituiro complementar
susacloscuandodetecte
que se han presentadocircunstancias
posterioresa su emisiónque
demuestran
su improcedencia
o guandose tratede erroresmateriales,
taies
comolosde redacción
o cálculo(').
Se añade que la Administrac¡ón
TributariaseñalaÉ los casosen oue
poster¡ores
ex¡stanclrcunstancias
a la emisiónde sus actos,así como
para revocar,modificar,
enores materiales,y dictará el procedimienlo
sustituiro complementar
susactos,segúnconesponda.
5. Por su parte, la Resoluciónde Superintendencia
N' 002-97/SUNAT,
establece
en su artículo3" quelosdeudores
tributarios
deberánDresentar
el
Formular¡o
para la Revocación,
N' 194 - Comunicación
Modificación,
Sustitución,
Complementación
o Convalidac¡ón
de ActosAdministrativos,
con la f¡nalidadde comunicarla ex¡stenc¡a
de alqunade las causales
detalladasen el artículo1' de la prop¡aResolu¿ión('),
así como las
Cabemencionarque
elnumer¿l1 delartículo108'delcitadoTUOcontempla
otrossupuestos.
El artfculo1" de la Resolución
de Supedntendencia
N' 002-97/SUNAT,
d¡spon€qüeSUNATpodrá:
1. Revocar, modifcar, sustituir o complementarlas Odenes de pago, Resolucionesde
Dot€minacióno Resoluciones
de l\4ulta
conposteriorldad
a su notifcación,
cuando:
a)
$)r*3Í.4
-";")
por el deudortributariohubier¿n
Los pagosefectuados
por
sido¡mputados
aquivocadañente
la Admiñ¡str¿ción
Tributada;
|
GERINTE;^:
b) Existanpagostotaleso parcia¡esde Ia deudatributarjareatizadoshastaet dfa anrenora
aquél en quo se efectúe la notifcaciónde las Ord€nesde pago, Resoluciones
de
Determinación
o Rosoluciones
de Mullaquecontjenen
d¡chadeuda;
5,*rd
c)
Las Ord€nesde Pago,Reso[lc¡ones
de Detorminación
o Resoluciones
de MultahuDpr¿n
sidonotifcadassin considorarquela totalidado partode la deudaÍibutariaha sido marena
y/ofaccionamiento
de un aplazamiento
aprobadomedjanteReso¡Ución;
d)
LasOrdenesde Pago,Reso¡uciones
de Deteminac¡ón
o Reso¡uciones
dé lvtultase hubieran
emitidoen func¡óna erroresde digitación,
fanscripcióny/o procesamiento
de cifraspor la
Administración
Tributada:
e) Se presenten
lossiguieñtes
casosde dupticidad
en taemis¡ónde los documentos:
- fratándosede Resoluciones
de Multa,éstas conespondana las misrna¡nfr¿cc¡ón
y
poríodotributado,
y co¡ncidan
en elmontode la sanción,sin consid€rar
intereses.
- Tratándos€
de Ordenesde Pago,éstasco¡respoñdan
al mismotdbutoy perfodotribuiario,
provéngan
de la hi6ma DeclaÉcióny coincidan
en €l montodel tdbuto,
f)
ExistaunaDeclaración
Sustituto¡ia
que hubier¿détem¡nadouna mayor
o una Rectificatoria
obligación,
respectoa la deudatributadácontenidaen la Ordende pago, Resojuc¡ón
de
Detem¡nación
o Reso¡ución
de Mutta;
g)
Las Ord€nesde Pago,Resolucion€s
de Determinación
o Reso¡uciones
de MultahuoeÉn
sidonotificadas
sin considerarque
la deudatdbutarjaqueconti€nenha sidocorreg¡da
como
2t4
párrafodel artlculo109"
a que se reflereet último
causalesde anulabilidad
del CódigoTributarjo.
uáS3s?i",!""l,ln'*"I;":,1"'X?-Pó"'u:"Jr'9:1
"HBl.offi€ii'J*.:-"-'"sr
:'o1;
o"?i:'''t3!"i,"fi
:"#tñ:fln#:$"f,
,H'.l|fl"B"i::-r"",T?:',"r'r"t:6:;:'artiie¿
:lf
respecrrvo'
deapelaciÓn
procederá
el recurso
"JJüéiiüriiitiÁ¿tinistración
que el carácter especial de la reclamaciónestá dado porque
'"'o'niio"r.u'ñJo
Aqreqa
eneuePóiede i$stJ5¡tJ3i,Ltmü,1",:T:
io.casos
i"1,'3
establec¡dos
de admis¡bil¡dad
exceptoel del Plazo.
mediantela
el admin¡strado.
Añadeque en el casoque lo-solicitadopor
encuenlt".dgltP-'99
no.se
194
Ñ'
én el Formulario
contenida
cámun¡üciOn
la Admin¡stracron
procede.que
Resolución,
mencionada
la
oe
rosiJóúéiios
de recursode
trañ¡te
et
Tributariale otorgueu o'"na "oñ-uñi"ucóh
Proce-d¡m¡ento
del
Ley
la
del artículo213" de
en a-plicación
iécfámáó¡On,
fecha de
como
Geheral.Lev N" ,1444. considerando
ú;ii;i;táü"
1e4
N'
Formulario
el
tal
en
raóue"onst" como
;¿#i;;i¿;;.iÉóitió,
se tiene-qu-e,€lEjecutor
-"éió c¡tadasen pánafosanter¡ores
De las normas
oe
el proced¡m¡ento
puéde suspendertemporalmente
óóuiliuo
supuestos
los
de
alguno
ante
cobranzacoact¡vade maneraexcepciohal
Tributario'
eneITUOdelCód¡go
iéñalados
lemporalcuandohubieraun recurso
de suspensión
bien,el supuesto
Ahora
'oüieilári.,ácion
de las
estáreferidoa ordenesde Pagorespecto
iriterpuesto
podna
que
cobranza
la
que
evidencien
"i;ás óircunstancias
;;É;;;i";
',:?sx3:'ñxT¡'3ff
J¡*]i'ii*I'Tllxili
*l':[:Í,ny3J¡ffi
:""Hü
::1""T:'.i"":fi
l\¡ulta.huh¡eEn
o Resoluclones.de
de Determinación
Resoluciones
h)
''' Las Ordeñesde Pago'
jdsiderar que la deudatribotaria
ha sidocolegida-como
que
contien€n
"i"
"úo notiñ"uá""
pagos a cuénta
.
d" á mo¿¡f¡cacióndel coeici€nte o porcentaje de los
;;ü;;;
de ros
de la suspensiÓn
comunic€c'ón
iái,i""ii,-"áiiiü jillpr"sto a la Renta'o de laprocedimiento'
dicho
conanegloa lasnomasqueregulan
mismos
una "b]'99:i1 -t**
Exista una DeclarációnRectifcatonaque hubieradeterminadode
de
Pago
orden
una
v' serel caso'en una
iÁil"tJ i-r, ¿"i,áá1¡¡u¿¡"*nt"ni¿" bn
hubierasudidoefectos
quela aludidadeclaración
siempre
R-;;-l;;ó; ¿e Multavinculada
Tribulaio'
88' delCódigo
eneladfculo
c;nformea lo señalado
de las
a la notifcación
susactos'conposteioddad
o complementar
sustituir
modificar,
- Revocar,
2.
cuando:
zonal'
deofcina
o Reéoluciones
iiái,ii'iii'""J"á. l,it"ndéncia
"il
de-la--deuda
parala, cancelación
al Se hubieranaplicadoNot¿sde CréoitoNegociables
a
la fechado
deudas
d¡chas
de
resp€cto
los pagosátadoi
sin consideEr
tribuiaria.
Negociables
Crédlto
de
las
Notas
de
la
emisión
que
aprueban
Aesoluciones
áeUs
emrclOn
pr€seftean¡culo,con
b) Se presenteálgunade las causaless€ñaladasen el numeral1 del
del literale)
excepción
314
y siempreque el recursosea interpuestodentrodel plazo
ser ¡mprocedente
indicadoen el prop¡oTUO.
que la naturaleza
De otrolado,elTribunalFiscalha señalado
del Formulario
N" 194 es de reclamación,atribuyéndole
carácterespecialúnicamentepor
la no ex¡gencia de requisitos de admisibil¡dadpara su presentación
considerandolos casosen que procede,exceptoel del plazo.
En este orden de ideas, el Ejecuior Coactivo debe suspender
tempora¡menteel procedimientode cobranzacoactivacuando se haya
presenladooportunamenteel FormularioN' 194, es decir,dentrodel plazo
indicadoen el TUO del Cód¡goTributariorespectode una Ordende Pago.
Tratándosede Resolucionesde Determ¡nación
y Multa por las cuales se
hub¡erapresentadodentro del plazo señaladoen el artículo137" del TUO
del Código Tributario el Formulario N' 194, no debe ¡nicrarse er
proced¡mientode cobranza coactiva, pues la deuda contenida en los
indicadosvaloresno calificacomoex¡giblepara el ejerc¡c¡ode accionesde
coerc¡ón. S¡n embargo, en este supuesto, si se hub¡era inic¡ado
indebidamenteel procedim¡ento,el Ejecutor Coactivodeberá darlo por
conciu¡do,levantarlos embargosy ordenarel archivode los actuados,en
aplicación
del numeral1 del incisob) del artículo119'del TUO del Código
Tributar¡o.
CONCLUSIONES:
1 . El EjecutorCoactivodeberásuspendertemporalmente
el procedim¡ento
de
cobranza coact¡va cuando se hubiera Dresentadoooortunamenteel
FormularioN' 194, es decir,dentrodel plazoind¡cadoen ei TUO del Código
Tributariorespectode una Ordende Pago.
#x;'%
%,^*,,9
2 . Tratándosede Resolucionesde Determ¡nación
v Multa.Dor las cuales se
hubierapresentadodentro de¡ plazoseñaladoeñ el artícülo137' del TUO
de¡ Cód¡go Tributario el Formulario N' 194, no debe ¡nic¡arse el
proced¡miento
de cobranzacoactiva,toda vez que la deuda contenioaen
los indicadosvaloresno calificacomoexig¡blepárael ejerc¡ciode acciones
de coerción.
NAC]ONAL
JUR]DICA
- suspENstoN
coDrcorRtsurARro
poRApLtcActóN
DELpRocÉotMtENro
DEcoBMNzAcoAcTlvA
DERrFN.01743¡-2005,
4/4