IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
► Grava
el consumo
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
► Impuesto
Indirecto: El vendedor o prestador
del servicio traslada el impuesto
p
al
adquirente.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
► Los
sujetos pasivos –que son las personas
obligadas
g
a pagar
p g el impuesto
p
a la SUNAT –
son los vendedores o prestadores de los
bienes y servicios gravados y que trasladan
el impuesto en los precios al adquirente o
comprador que está obligado a soportarlo
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
► El
impuesto no recae directamente sobre el
consumidor a quien la SUNAT desconoce
sino indirectamente al pagar el precio de los
bienes y servicios que va a consumir
Impuesto General a las Ventas
► Es
un Impuesto que afecta la generalidad
de transacciones de bienes y servicios de
toda la cadena de comercialización y
distribución. Impuesto Plurifásico
► Se
dice que es un impuesto regresivo
Impuesto General a las Ventas
Para gravar el consumo utiliza la técnica de valor agregado
con el método de sustracción sobre base financiera de
impuesto contra impuesto con deducciones amplias e
inmediatas y de liq
liquidación
idación mensual.
mens al ¿Qué
¿Q é significa?
Significa que dicho impuesto se calcula sobre la diferencia
entre el valor de los bienes y servicios adquiridos
q
en un
período (mes) y el valor de los bienes y servicios
transferidos o prestados en el mismo período (mes)
Se aplica
aplica el impuesto al valor de las transacciones de
bienes, servicios, contratos de construcción, etc (Impuesto
Bruto o Débito Fiscal) pero con el derecho a deducir contra
el monto que resulte los impuestos pagados en las
adquisiciones anteriores (Crédito Fiscal).
Impuesto General a las Ventas
VENTA (FABRICANTE(FABRICANTE- MAYORISTA )
VALOR DE VENTA
IGV - 19%
PRECIO DE VENTA
100,00
19,00
119,00
DECLARACION MENSUAL - FABRICANTE
IMPUESTO BRUTO
19,00
CRÉDITO FISCAL
(0,00)
PAGO A SUNAT
19,00
IMPOSICIÓN SOBRE VALOR AGREGADO (19% DE 100,00) = 19,00
VENTA (MAYORISTA - MINORISTA )
VALOR DE VENTA
IGV - 19%
PRECIO DE VENTA
180,00
34 20
34,20
214,20
DECLARACION MENSUAL - MAYORISTA
IMPUESTO BRUTO
34,20
CRÉDITO FISCAL
PAGO A SUNAT
(19 00)
(19,00)
15,20
IMPOSICIÓN SOBRE VALOR AGREGADO (19% DE 80
80,00)
00) = 15
15,20
20
VENTA (MINORISTA - CONSUMIDOR )
VALOR DE VENTA
IGV - 19%
PRECIO DE VENTA
240,00
240 00
45,60
285,60
,
DECLARACION MENSUAL - MINORISTA
IMPUESTO BRUTO
45 60
45,60
CRÉDITO FISCAL
PAGO A SUNAT
(34,50)
11 40
11,40
IMPOSICIÓN SOBRE VALOR AGREGADO (19% DE 60,00) = 11,40
Impuesto General a las Ventas
Se trasladó al Consumidor el IGV de 45,60,
45 60
que equivale a la suma de los pagos
efectuados a SUNAT por el fabricante
fabricante,
mayorista y minorista (19,00 + 15,40 +
11 40 = 45,60).
11,40
45 60)
Impuesto General a las Ventas
► Deducciones
Amplias: Pues otorga crédito
é
por todas las adquisiciones
q
que
q realice
fiscal p
el sujeto para el desarrollo de sus
actividades (bien se trate de insumos que se
integren físicamente al bien, que se
consuman en el proceso productivo o que
sean gastos de la actividad).
Impuesto General a las Ventas
► Deducción
Inmediata del Crédito Fiscal:
Pues una vez que se traslada el impuesto
que afecta las adquisiciones (como regla
general) da derecho a deducirlo
i
inmediatamente
di t
t del
d l impuesto
i
t que grava las
l
operaciones (Débito Fiscal o Impuesto
Bruto).
Impuesto General a las Ventas
► De
esta manera, en cada etapa el
intermediario económico entre el bien o
servicio (…) paga efectivamente el monto
de impuesto que corresponde al valor
agregado, para que finalmente el impuesto
al consumo (fraccionado en cada fase) sea
asumido íntegramente por el consumidor
fi l
final.
Impuesto General a las Ventas
►
1.
2.
3
3.
4.
P t d ser neutral
Pretende
t ld
desde
d ell punto
t de
d vista
i t económico:
ó i
Trata de no influir en las decisiones del consumidor,
gravando la generalidad de bienes y servicios de la cadena
de comercialización y todas las etapas de la misma.
Con ello a su vez pretende no generar distorsión en la
competencia entre los vendedores o prestadores de
servicio en el mercado.
Afecta a los bienes nacionales y aquellos que ingresan del
extranjero, gravando la importación de estos últimos.
Quien presta el servicio o vende no asume costo
económico por dicho impuesto
Impuesto General a las Ventas
El Impuesto General a las Ventas grava, entre otras
operaciones:
► La venta en el país de bienes muebles.
► La prestación o utilización de servicios en el país;
► Los contratos de construcción.
► La
L primera
i
venta
t de
d inmuebles
i
bl que realicen
li
los
l
constructores de los mismos.
► La importación de bienes.
Impuesto General a las Ventas
► Territorialidad
Te ito ialidad
Bienes Muebles:
 Ubicados en territorio
te ito io nacional
 Servicios prestados o utilizados en el país
► Onerosidad
 Contraprestación
► Sujetos
del Impuesto
 Que realicen actividad empresarial
 Habituales
► Principio
de Imposición en el país de destino.
Impuesto General a las Ventas
► El
hecho imponible (venta
(venta, servicio,
servicio etc) es
de realización inmediata.
► La
liquidación es de carácter mensual.
Impuesto General a las Ventas
► la
Ley del Impuesto General a la Ventas en
establece dos requisitos sustanciales para que las
adquisiciones
d
de
d bienes,
b
servicios y contratos de
d
construcción otorguen derecho al crédito fiscal:
a) Que los bienes adquiridos sean costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta; y,
b) Que dichos bienes sean destinados a operaciones
gravadas.
Impuesto General a las Ventas
► En
E
cuanto
t all primer
i
requisito
i it debe
d b indicarse
i di
que la remisión a las normas del Impuesto a
l Renta
la
R
está
á dada
d d por ell principio
i i i de
d
causalidad regulado por los artículos 37º y
siguientes de
d la
l Ley del
d l Impuesto a la
l
Renta. Así, para que los gastos sean
deducibles debe existir una relación
ó de
causalidad directa entre éstos y la
producción
ó de la renta y/o mantenimiento
de su fuente.
Impuesto General a las Ventas
► El
segundo
seg ndo requisito
eq isito está referido
efe ido a establece
establecer q
qué
é
parte del crédito fiscal debe aplicarse como
deducción del impuesto bruto, considerando que
sólo debe tomarse el crédito fiscal que
corresponde a adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas,
gravadas pues sólo por éstas se
determina el mayor valor por el cual debe pagarse
el impuesto.
p
Tal es así que
q por
p remisión del
artículo 23º de la Ley el numeral 6 del artículo 6º
de su Reglamento regula la proporción de crédito
fiscal que debe ser deducido cuando el sujeto del
impuesto realiza a la vez operaciones gravadas y
g
no gravadas.
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF Nº 07164
07164--2-2002 :
“De acuerdo a los artículos 18º y 22º de la Ley del
I
Impuesto
t G
Generall a llas Ventas
V t e IImpuesto
t
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo Nº 821,
no debe reintegrarse el crédito fiscal por la
destrucción de bienes por desmedro debidamente
acreditada de conformidad con las normas del
Impuesto a la Renta, aun cuando no se haya
contemplado
p
expresamente
p
dentro de las
excepciones que señala el Reglamento aprobado
por el Decreto Supremo Nº 029029-94
94--EF.”
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF Nº 07164
07164-2-2002
2 2002 :
•
Merma: Pérdida que se produce en
la cantidad de un bien en el curso
de las
as act
actividades
dades o
ordinarias
d a as de la
a
empresa como consecuencia de
producir y destinar un bien a la
venta o consumo.
•
Desmedro: Pérdida que se
produce en la calidad de un bien en
el curso de las actividades
ordinarias de la empresa como
consecuencia de producir y destinar
un bien a la venta o consumo,
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF Nº 07164
07164--2-2002
► REGLAMENTO:
“La desaparición,
desapa ición destrucción
dest cción o pérdida
pé dida de
bienes cuya adquisición generó un crédito
fiscal, (….) determina la pérdida del crédito ,
debiendo reintegrarse (…)” .
Dicho reglamento exceptuaba de tal
reintegro
i t
“ ((…)) a llas mermas d
debidamente
bid
t
acreditadas de conformidad con el Impuesto
a la Renta (….).
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF Nº 07164
07164--2-2002
El desmedro cumple con los requisitos sustanciales para tener derecho
a crédito fiscal:
A) Primer requisito: Los desmedros se da dentro de un proceso productivo
y de comercialización, por lo que forman parte del proceso destinado a
generar ingresos gravados, lo que demuestra su relación de causalidad
con la generación de la renta gravada o mantenimiento de la fuente
productora, en concordancia con el artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
B) Segundo requisito: Sólo deberá considerarse como crédito fiscal, el
Impuesto General
G
l a las
l Ventas que grava las
l adquisiciones
d i i i
de
d los
l
insumos o bienes en general que se consuman en el proceso o que
sean gastos de la actividad, destinados a operaciones gravadas
►
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 417
417--3-2004
“De acuerdo a los artículos 18° y 22° de la Ley del
I
Impuesto
t G
Generall a llas Ventas
V t e IImpuesto
t
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N° 821,
no debe reintegrarse el crédito fiscal por la
destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, debidamente acreditados, aún cuando no
se haya contemplado expresamente dentro de las
excepciones
p
que
q señalaba el Reglamento,
g
,
aprobado por los Decretos Supremos N°s. 029029-94
94-EF y 136136-96
96-- EF”.
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 417
417--3-2004
►REGLAMENTO:
“La desaparición
desaparición, destrucción o
pérdida de bienes cuya adquisición
generó un crédito fiscal,
fiscal (….)
( )
determina la pérdida del crédito ,
debiendo reintegrarse (…)”
( )” .
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 417-3-2004
417 3 2004
• La pérdida total del bien
puesto a la venta o
p
consumo por caso fortuito
o fuerza mayor no
significa
g
el incumplimiento
p
de los requisitos exigidos
por el artículo 18º de la
Ley del Impuesto General
a las Ventas que otorgan
el derecho a aplicar el
crédito fiscal que se
origina con la adquisición
de tales bienes
100
50
0
1er
3er
trim. trim.
Este
Oeste
Norte
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 417
417--3-2004
►
En cuanto al primer requisito sustancial debe indicarse
que en tanto la ocurrencia de un hecho por caso fortuito o
que,
fuerza mayor podría presentarse en la realización de
actividades gravadas, éstas forman parte de tal proceso
d ti d a generar ingresos,
destinado
i
no procediendo
di d ell reintegro
i t
tributario del crédito fiscal por los bienes perdidos en tal
supuesto, al demostrarse con ello su relación de causalidad
con la generación de la renta gravada o mantenimiento de
la fuente productora, en concordancia con el artículo 37º
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta;
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 417
417--3-2004
► En
lo q
que concierne al cumplimiento
p
del
segundo requisito sustancial,
sustancial, señálese que
sólo deberá considerarse como crédito fiscal
el Impuesto General a las Ventas que grava
las adquisiciones
q
de los insumos o bienes en
general que se consuman en el proceso o
que sean gastos
q
g
de la actividad,, destinados
a operaciones gravadas;
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 1706
1706--5-2005
2005::
“De acuerdo con los artículos 18° y 22° de la Ley
d l Impuesto
del
I
t General
G
l a las
l Ventas
V t e Impuesto
I
t
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo Nº 821
821,,
no debe reintegrarse el crédito fiscal por la
pérdida de bienes ocurrida por robo, aún cuando
no se haya contemplado expresamente dentro de
las excepciones que señalaba el Reglamento
aprobado
p
por
p los Decretos Supremos
p
Nºs.. 029Nºs
029-94
94-EF y 136
136--96
96--EF”
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 1706-5-2005:
•
La pérdida total de los bienes no implica el
incumplimiento de los requisitos exigidos por el artículo
18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas que
otorgan el derecho a aplicar el crédito fiscal que se
origina con la adquisición de tales bienes.
En efecto
efecto, en cuanto al primer requisito sustancial
sustancial, debe
indicarse que en tanto la pérdida de bienes, que
participan en la actividad de la empresa, a causa de un
robo ocurra en el curso o en la realización de actividades
gravadas, tal hecho incide en el proceso destinado a
generar ingresos gravados
gravados, no procediendo el reintegro
tributario del crédito fiscal de los bienes perdidos por tal
supuesto, al demostrarse su relación de causalidad como
gasto en la generación de la renta gravada o
mantenimiento de la fuente productora, en concordancia
con el inciso d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobada por Decreto Legislativo Nº 774.
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N° 1706-5-2005:
1706 5 2005
• En lo que concierne al
cumplimiento del segundo
requisito sustancial, señalase
que sólo deberá considerarse
p
como crédito fiscal el Impuesto
General a las Ventas que grava
las adquisiciones de los insumos
o bienes que se consuman en el
proceso o que constituyan
gastos de la actividad,
destinados a operaciones
gravadas.
d
Impuesto General a las Ventas
Requisitos Formales –
Crédito Fiscal:
1.
2
2.
Para ejercer el derecho al
crédito
édit fiscal
fi l se deben
d b cumplir
li
fundamentalmente los
siguientes requisitos
formales:
Que el impuesto estuviera
consignado por separado en
p
de pago
p g que
q
el comprobante
acreditase la compra del bien,
el servicio afecto, el contrato
de construcción (….).
S t t d en comprobantes
Sustentados
b t
de pago u otros documentos
establecidos legalmente.
Impuesto General a las Ventas
Requisitos
R
i it Formales
F
l –
Crédito Fiscal:
3.
Para ejercer
P
j
ell derecho
d
h
al crédito fiscal se deben
cumplir
p
fundamentalmente los
siguientes requisitos
formales:
Anotación en el Registro
p .
de Compras
Jurisprudencia de observancia
obligatoria
►
RTF N°
N° 1580
1580--5-2009
“La legalización del Registro de Compras no constituye un requisito
formal para ejercer el derecho al crédito fiscal”.
“ anotación
“La
ó d
de operaciones en ell Registro de
d Compras debe
d b
realizarse dentro de los plazos establecidos por el artículo 2° de la Ley
N° 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el
periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se
hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de débito, la copia
autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana
de los documentos emitidos por la Administración Tributaria o el
f
formulario
l i donde
d d conste
t ell pago del
d l impuesto
i
t en la
l utilización
tili ió de
d
servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el periodo en que
se efectuó la anotación”.
ACTA DE REUNlÓN DE SALA
PLENA No 2003-15
"La entrega gratuita de
bi
bienes
como polos,
l
uniformes, agendas,
billeteras bolígrafos y
billeteras,
llaveros, con fines
publicitarios,
publicitarios
constituye retiro de
bienes p
para efectos del
Impuesto General a las
Ventas."
ACTA DE REUNlÓN DE SALA PLENA No 2003-15
DECRETO LEGISLATWO No 775
Articulo 3"- Para los efectos de la aplicación del
Impuesto se entiende por:
a) VENTA
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efectúen corno
descuento o bonificación, con excepción de:
•
El retiro de insumos, materias primas y bienes
intermedios utilizados en la elaboración de los
bienes que produce la empresa.
•
La entrega de bienes a un tercero para ser
utilizados en la fabricación de otros bienes que
la empresa le hubiere encargado.
•
El retiro de bienes por el constructor para ser
incorporados a la construcción de un inmueble.
•
El retiro
ti de
d bienes
bi
como consecuencia
i de
d la
l
desaparición, destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga
el Reglamento.
•
El retiro de bienes para ser consumidos por la
propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
•
Bienes no consumibles, utilizados por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros
terceros.
•
El retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o
g se disponga
p g mediante
cuando dicha entrega
Ley.
DECRETO SUPREMO No 029-94-EF
Articulo 2° .Para la determinación del ámbito de aplicación
del impuesto se tendrá en cuenta lo siguiente:
5. Se considera retiro:
a) Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a titulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
b ifi i
bonificaciones,
entre otros.
b) La Apropiación de los bienes de la empresa
que realice el propietario socio o titular de la
misma
c) El consumo que realice la empresa de los
bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas.
d) La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la
prestación de sus servicios.
No es retiro de bienes, los casos precisados
corno excepciones en el numeral 2, inciso a)
d l Articulo
del
A ti l 3° del
d l Decreto,
D
t nii los
l que se
efectúen como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.
ACTA DE REUNlÓN DE SALA PLENA No 2003
2003-15
15
► La
Ley del IGV grava la venta de bienes.
g dicha leyy la venta es el acto por
p el
Según
que se transfieren bienes a título oneroso.
► Además
se considera venta el retiro de
bienes. Con ello se pretende gravar los
autoconsumos dado que dicho bienes no
serán destinados a operaciones gravadas.
ACTA DE REUNlÓN DE SALA PLENA No 2003
2003-15
15
► Según
ú
el criterio contenido en dicha acta de sala
plena, las excepciones que contemplaban la Ley
d l IGV y su reglamento
del
l
para que una entrega no
sea considerada “retiro” no comprendía como tal a
l entrega gratuita
la
i de
d bienes
bi
como polos,
l
uniformes, agendas, billeteras, bolígrafos y
ll
llaveros,
con fines
fi
publicitarios,
bli it i
por lo
l que
constituye un retiro de bienes para efectos del
I
Impuesto
t G
Generall a llas Ventas
V t
ACTA DE REUNlÓN DE SALA PLENA No 2003
2003-15
15
Cuestionamiento
C
ti
i t : Si la
l ley
l del
d l lmpuesto
l
t General
G
l a las
l
Ventas reconoce a los contribuyentes la posibilidad de
utilizar el crédito fiscal p
por las adquisiciones
q
de bienes que
q
estarán destinados a publicidad, promoción y propaganda,
dado que finalmente procuran una mayor venta de bienes,
cabría preguntarse cuál sería la finalidad de gravarlos
como retiro de bienes, de tal manera que en la practica,
como mínimo tenga que abonar al Fisco el mismo monto
que utilizó
l ó como crédito
éd fiscal.
f
l
En el caso de retiros hacia actividades que no están
gravadas es justificable el gravamen pero ¿no en este
caso?
ACTA DE REUNlÓN DE SALA PLENA No 2003
2003-15
15
No responde a la finalidad
p
General a las Ventas
de la Leyy del lmpuesto
el gravar la entrega de bienes cuya
adquisición es un gasto necesario para
producir la renta gravada con el lmpuesto
General a las Ventas y que naturalmente
está destinada a las actividades gravadas.
► Cuestionamiento:
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
► RTF
1770--1-2003
1770
Se confirma la resolución apelada en el
extremo que imponen un gravamen con el
IGV a operaciones sustentadas con facturas
no obstante
b t t encontrarse
t
exoneradas
d
por
cuanto el Tribunal ha interpretado que los
sujetos exonerados que afecten sus
operaciones y transfieran crédito fiscal
susceptible de ser deducido, en tanto no
acrediten su devolución p
por el adquirente,
q
,
procede el cobro del tributo
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –
BASE IMPONIBLE
► ARTÍCULO
Í
13º (Ley del IGV).
IGV).-- BASE
IMPONIBLE
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta
venta, en las ventas de
bienes.
b) El total de la retribución, en la
prestación o utilización de servicios.
(….)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
► Base
imponible“Entiéndase
é
por valor de
p servicios
venta del bien,, retribución por
(….), según el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del
bien,, usuario del servicio (….).
bien
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Se entenderáá que esta suma estáá integrada
por
p
el valor total consignado
g
en el
comprobante de pago (….) incluyendo:
incluyendo:
► Los cargos que se efectúen por separado
de aquél y aun cuando se originen en la
prestación
t ió de
d servicios
i i complementarios
l
t i
 Ej
Ej.
j. En intereses devengados
g
por
p el precio
p
no
pagado..
pagado
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
►
T ib
Tribunal
l Fiscal
Fi
l 214
214--5-2000 de
d 2828-3---2000
2000 referida
f id a
la afectación de los intereses moratorios con el IGV
ha declarado q
que ;
“está en la esencia de la venta o servicio gravado con el
Impuesto General a las Ventas, el concepto de
contraprestación infiriéndose que,
que en el caso de los
intereses devengados por el precio no pagado, implica una
relación causal entre la entrega de un bien o la prestación
de un servicio y su contraprestación económica en el pago
del precio y/o de los intereses o gastos de financiación
correspondientes a la operación, lo que según dicha
j
de
relación causal y conforme a su naturaleza jurídica
contraprestación no es pasible de alcanzar a los intereses
moratorios, de carácter jurídico indemnizatorio
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RTF N° 1200
1200--3-99 (20
20..12
12..99
99))
No es aplicable a los reembolsos por gastos
facturados directamente al cliente la definición
del “total
total de la retribución
retribución” contenida en el
concepto de Base Imponible del IGV, pues el
reembolso no califica como una retribución
retribución..
Tampoco encuadra dentro del principio de
accesoriedad, por cuanto no se trata de un
servicio complementario prestado por el
locador..
locador
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Reembolso de Gastos
RTF 543
543--2-99
► El monto que facturan las agencias de aduana
al comitente por concepto de reembolso de los
servicios cancelados a nombre de éste no se
encuentra gravado con el IGV
IGV..