EF-20-10 OPERACIONES VINCULADAS Podemos definir las Operaciones Vinculadas como aquellas operaciones que por el hecho de realizarse entre partes no independientes son susceptibles de ser convenidas a precios distintos de los de mercado. Lógicamente, el resultado de la valoración de las operaciones al margen del mercado será la traslación de unas sociedades a otras de los beneficios (o pérdidas) que hubieran obtenido en condiciones de independencia. El Precio de Transferencia es la cantidad cobrada por un bien o servicio entre entidades o personas vinculadas. La regla esencial en materia de precios de transferencia es el denominado Principio de Competencia y que puede definirse como el precio que sería acordado por empresas independientes en operaciones similares desarrolladas en condiciones similares. A raíz de la Ley 36/2006 de medidas para la Prevención del Fraude Fiscal es obligatorio documentar las operaciones realizadas entre entidades o personas vinculadas, que deberán valorarse por su valor normal de mercado, de conformidad con los métodos contemplados en la Ley de Sociedades. La obligación de documentar las operaciones vinculadas, concretada en el R. D. 1.793/2008, es exigible desde su entrada en vigor el pasado 19 de febrero de 2009, fecha desde la cual también es aplicable el régimen sancionador. La documentación debe estar a disposición de la Administración a partir de la finalización del plazo voluntario de presentación de la liquidación del Impuesto. Por todo lo expuesto anteriormente, hemos creído oportuno adjuntar una información monográfica que ha realizado FEPIME sobre las operaciones vinculadas, revisión de conceptos, obligaciones de documentación y régimen sancionador. Esperamos que esta información sea de su interés. Hospitalet mayo 2010 Maig, 2010 M o n og r à f i c s P I M E S Junta Directiva AS. CAT. EMPRESES TRANSPORTS MERCADERIES – ACET AS. COMARCAL EMPRESARIS BERGUEDA AS. D’EMPRESARIS GARRAF, ALT PENEDES I BAIX PENEDES AS. CAT. EMPRESÀRIES I EXECUTIVES AS. CAT.CORREDORS I CORREDURIES D'ASSEGURANCES AS. EMPRESARIAL HOSPITALET I BAIX LLOBREGAT CONFED.ORGANITZACIONS EMPRESARIALS DE LLEIDA –COELL CONFED. CATALANA DE LA FUSTA CONFED. COMERÇ DE CATALUNYA CONFED. EMPR. PROVINCIA DE TARRAGONA – CEPTA CONFED. EMPRESARIAL COMARCA DE TERRASSA –CECOT– CONFED. EMPRESARIAL DE BARCELONA CONSELL EMPRESARIAL OSONA / AS. EMPRESARIAL DE MANLLEU CONSELL INTERSECTORIAL EMPRESARIS SABADELL I COMARCA FED. D’ASSOCIACIONS I GREMIS EMPRESARIALS MARESME FED. PROVINCIAL EMPRESARIS COMERÇ DE LLEIDA – FECOM – FED. CATALANA CARNISSERS I CANSALADERS XARCUTERS FED. CATALANA TALLERS REPARACIO AUTOMOBILS FED.EMPRESARIS METAL.LURGICS PROVINCIA LLEIDA –FEMELFED.ORGANITZACIONS EMPRESARIALS DE GIRONA–FOEG FED. EMPRESARIAL CATALUNYA CENTRAL FED.EMPRESARIAL DE BADALONA GREMI D’HOTELS BARCELONA GREMI INDUSTRIES GRAFIQUES CATALUNYA GREMI RESTAURACIO BARCELONA INSTITUT AGRICOLA CATALA DE SANT ISIDRE UNIO EMPRESARIAL DE L’ANOIA UNIO EMPRESARIAL DEL PENEDES – UEP LAS OPERACIONES VINCULADAS, REVISIÓN DE CONCEPTOS, OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN Y RÉGIMEN SANCIONADOR AS. EMPRESARIS COMARQUES EBRE Els temes d’avui per a les Petites i Mitjanes Empreses de Catalunya UNIO EMPRESARIAL INTERSECTORIAL CERCLE D’EMPRESARIS UNIO INTER. EMPRESARIAL DEL RIPOLLES UNIO PATRONAL METAL.LURGICA ¿QUÉ SON? PRINCIPIOS, REGLAS Y DEFINICIONES BÁSICAS Podemos definir las Operaciones Vinculadas como aquellas operaciones que por el hecho de realizarse entre partes no independientes son susceptibles de ser convenidas a precios distintos de los de mercado. Lógicamente, el resultado de la valoración de las operaciones al margen del mercado será la traslación de unas sociedades a otras de los beneficios (o pérdidas) que hubieran obtenido en condiciones de independencia. El Precio de Transferencia es la cantidad cobrada por un bien o servicio entre entidades o personas vinculadas. La regla esencial en materia de precios de transferencia es el denominado Principio de Competencia y que puede definirse como el precio que sería acordado por empresas independientes en operaciones similares desarrolladas en condiciones similares. En nuestra normativa se regula en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, R.D.L. 4/2004, (redacc. L 16/2007) lo que se le llama Valor Normal de Mercado, que es el que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. O sea que se entiende que se respeta el principio de libre competencia cuando la operación se ha realizado por su valor normal de mercado. Desde 01/01/2007, (por la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, en materia de operaciones vinculadas….) existe una única www.fepime.com regla para las operaciones entre personas o entidades vinculadas: la obligatoriedad de su valoración por el valor normal de mercado, lo que implica que, con independencia de que el valor convenido por las partes hubiera ocasionado o no un prejuicio para la Hacienda Pública, las operaciones deben valorarse, necesariamente, por su valor de mercado. Hay que tener presente que cuando la operación se ha realizado entre partes que están vinculadas, en lugar de la presunción de onerosidad (si fuera el caso) tendremos que tener en cuenta la regla de la valoración de operaciones vinculadas de la normativa del Impuesto sobre Sociedades. Así lo ha confirmado en varias ocasiones el Tribunal Supremo al analizar las diferencias entre la presunción de onerosidad y los ajustes fiscales derivados de la regulación de las operaciones vinculadas. (TS. 03/06/2003). Las reglas de valoración de las operaciones vinculadas, calificadas por la jurisprudencia como normas valorativas de obligado cumplimiento, se instrumentan en la práctica como presunciones iuris et de iure (no admiten prueba en contrario), la prueba puede recaer sobre la valoración en si misma considerada, pero no respecto de la existencia de retribución. Por el contrario, el Impuesto sobre Sociedades en su artículo 5, explicita que en el caso de la presunción de onerosidad, las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumen retribuidas por su valor de mercado, salvo prueba en contrario. Maig, 2010 Página 2 M o n o g r à fi c s P I M E S Métodos de Valoración Los podemos clasificar en: Métodos tradicionales: Precio libre comparable. Precio de reventa. Coste incrementado. Otros Métodos: Reparto de beneficios. Margen neto del conjunto de las operaciones. Comprobación del valor normal de mercado La Administración Tributaria en el curso de una comprobación puede determinar las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas que no se han valorado por su valor normal de mercado y efectuará las Correcciones Valorativas que procedan de las operaciones sujetas al IS., al IRPF o al IRNR Cuando se corrige el valor convenido o pactado, por la Administración Tributaria procede realizar las siguientes operaciones: OPERACIÓN PRINCIPAL: esta corrección determina una mayor renta en una de las partes y otra menor en la otra parte vinculada en el mismo periodo impositivo u otro posterior. De lo que se deriva el AJUSTE PRIMARIO por el cual las partes deben ajustar la contabilidad, en su caso, efectuar un ajuste al resultado contable, al objeto de declarar la operación por el valor normal de mercado AJUSTE SECUNDARIO: la calificación fiscal se realiza teniendo en consideración la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de la diferencia entre el valor de mercado y el pactado entre las partes. Ya que en esta operación se pone de manifiesto el desplazamiento patrimonial como consecuencia de la operación principal. www.fepime.com Maig, 2010 Página 3 M o n o g r à fi c s P I M E S Obligaciones en las declaraciones El obligado tributario deberá incluir en las declaraciones (modelo 200, Cuentas Anuales), la información relativa a sus operaciones vinculadas. También se establece la obligación de proporcionar información de las operaciones realizadas con Paraísos Fiscales.(vinculadas o no). 1.- En el caso concreto de la declaración del Impuesto sobre Sociedades solo se tendrá que declarar las operaciones vinculadas realizadas, según criterio de devengo contable, a partir del 19/02/2009 (entrada en vigor de los preceptos que regulan la materia, art. 18 a 20, del RIS, según redacción del RD. 1793/2008) y sobre las que exista obligación de documentar. En este mismo impreso hay que tener en cuenta que en la pagina 31, se debe especificar los: La información exigida es: 1.- información relativa a la relación de vinculación, tales como: - identificación de los administradores de la los préstamos a entidades del grupo y asociadas. prestamos a otras partes vinculadas. 2.- En la Memoria se tendrá que informar de acuerdo con lo que dice el RD. 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas de: entidad. - identificación de la participación del sujeto pasivo en otras entidades, y de otras entidades en el sujeto pasivo, en un porcentaje superior al 1% en caso de entidades cotizadas en un mercado organizado secundario, o 5 % en el resto de los casos. 1. La información sobre operaciones con partes vinculadas se suministrará separadamente para cada una de las siguientes categorías: a) Entidad dominante. b) Otras empresas del grupo. 2.- información especifica sobre las operaciones vinculadas realizadas por el sujeto pasivo: c) Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes. - nombre o razón social de la entidad o persona vinculada y los NIF. d) Empresas asociadas. e) Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa. f) Personal clave de la dirección de la empresa o de la entidad dominante. g) Otras partes vinculadas. - tipo de vinculación.. - País o provincia de la entidad vinculada. - tipo de operación. - Características de la operación ( ingreso o pago). - Método de valoración. - Importe de la operación. www.fepime.com Maig, 2010 M o n o g r à fi c s P I M E S Régimen sancionador Las infracciones tributarias se clasifican en función de que le contribuyente haya cumplido o no con las obligaciones documentales que se tiene que poseer según la normativa. Las Sanciones son diferentes en función de que proceda o no efectuar correcciones o ajustes valorativos: Podemos distinguir como infracciones tributarias graves, las siguientes: cuando no proceda efectuar correcciones valorati- Infracción tributaria por no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentación que esta prevista el la LIS y en el RIS, por las personas o entidades vinculadas. Si procede efectuar correcciones valorativas por vas por la administración tributaria de las operaciones sujetas al IS, IRPF o IRNR, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 1.500 € por cada dato y 15.000 € por conjunto de datos, omitido, inexacto o falso. la administración tributaria de las operaciones sujetas al IS, IRPF o IRNR, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 15 % sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operación, con un mínimo del doble de la sanción que correspondería por aplicación del criterio anterior. In fracción tributaria si el valor normal de merca- do que se derive de la documentación prevista en la LIS y RIS, no sea el declarado en el IS, el IRPF o el IRNR. Conclusiones a.- Visto el esquema complejo, no muy claro, y sobre todo desproporcionado, podemos decir que se crea una ardua tarea para las empresas pequeñas y medianas, para justificar y documentar las diferentes valoraciones que se le van a plantear respecto de los ajustes de las operaciones vinculadas. b.- En realidad se parte de la regulación internacional o supranacional de las operaciones vinculadas y se aplica en el caso de España el mismo régimen a las operaciones internas. Lo que supone pasar de no tener ninguna regulación al respecto a pasar a ser el país que tiene mayor carga de obligaciones materiales, formales y documentales en las operaciones internas. c.- La regulación que se hace de la documentación de las operaciones vinculadas, prevista en el art. 20.1 del RD. 1793/2008, es confusa y genera inseguridad jurídica. Hay que tener en cuenta también las exigencias de proporcionalidad en el momento de exigir las obligaciones de la documentación y no caer en la desproporción de los requisitos documentales que se exigen con la nueva regulación. d.- Es improcedente que coexistan por un lado la sanción por no tener o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentación que de acuerdo con la nueva redacción de la ley, debe mantenerse a disposición de la Administración tributaria y la sanción correspondiente que resulte por no declarar el valor de mercado.(el segundo párrafo del art. 16.10 de la Ley 36/2006, de 29 de Noviembre de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, dice que también constituye infracción tributaria grave que el valor normal de mercado que se derive de la documentación prevista es este articulo y en su normativa de desarrollo no sea el declarado en el Impuesto sobre Sociedades, el IRPF o el IRNR.). Hay que tener en cuenta que el valor de mercado pertenece al terreno de lo opinable y que se hace difícil conseguir un mínimo de seguridad para aplicar la sanción. Por otro lado tampoco concurren la voluntariedad ni la intencionalidad infractora en los supuestos en que no se apliquen los valores de mercado por lo que tampoco se ve claro la aplicación de la sanción. Según resoluciones del TEAC 09/03/1993; 07/06/1995; 04/05/1994. Por todo ello parece procedente una modificación de texto actual de la Ley y que se sancione el incumplimiento de los deberes de no cumplir con la documentación, pero no la diferencia de criterio a la hora de imputar el valor de mercado de la operación. Con fecha 09/04/2.010 se ha aprobado en el consejo de Ministros un REAL DECRETO LEY sobre medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo, con la siguiente redacción “se modifica la Ley del Impuesto de Sociedades para exonerar de las obligaciones de documentación respecto a las operaciones vinculadas a las empresas de reducida dimensión cuando estas operaciones en su conjunto no superan la cuantía de cien mil euros por ejercicio. Esta exoneración no será operativa para las operaciones con paraísos fiscales”. www.fepime.com