Material 1

9/26/2013
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS
PROVINCIALES
Expositor:
Dr. Gastón Francisco Vidal Quera
gvidal@llyasoc.com.ar
- Neuquén, 27 de septiembre de 2013-
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS
PROVINCIALES
Antecedentes en leyes anteriores:
Ley 23.771: tributos nacionales, provinciales y municipales.
Ley 24.769: tributos nacionales.
Ley 26.735: tributos nacionales y provinciales (incluye
C.A.B.A.). Por primera vez se incluyen a los sistemas de
seguridad social provinciales.
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS
PROVINCIALES
Motivo de incorporación:
1) Insistencia de las provincias – Discriminación respecto a la
importancia de las haciendas locales
2) Imposibilidad de establecer delitos (art. 75 inc. 12) C.N.)
3) Necesidad de una norma federal expresa

LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS LOCALES
 Principales tributos que recaudan las provincias: inmobiliario,
ingresos brutos, patente automotores y embarcaciones
deportivas, sellos, transmisión gratuita de bienes y tasas en
general.
 Reservados por la ley de coparticipación federal impuestos
 Tributos a los que se aplicaría la reforma: inmobiliario,
automotor, ingresos brutos y sellos.
 Recaudación Neuquén (01-08/2013): 1) Ingresos Brutos (local y
CM): (85%), 2) Sellos (10%), y 3) Inmobiliario (4%) y otros
recursos (1%).
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS
PROVINCIALES
Delito evasión simple tributaria (art. 1º Ley 24.769):
“… declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro
ardid o engaño, … evadiere total o parcialmente el pago de tributos al
fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 400.000
por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de
un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a 1 año”.
 Delito doloso con un monto objetivo de punibilidad.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS
PROVINCIALES
Ingresos Brutos: recae sobre el ejercicio habitual de la
actividad económica a título oneroso en una jurisdicción.
La base imponible son los ingresos brutos.
 La verificación del hecho imponible es anual sin perjuicio de
que se paguen anticipos en forma mensual.
 LPT: vigente para todo el período fiscal 2012. Declaración
jurada (CM 05) se presentó en junio de 2013.
 Contribuyentes
Multilateral.
locales
y
contribuyentes
de
Convenio
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Principales maniobras dolosas:
 Ocultamiento de ingresos (pocos conceptos deducibles de la
base imponible);
 Mal encuadramiento de la actividad;
 Aplicación errónea de exenciones o alícuotas reducidas (ej:
actividad industrial, construcción).
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
 Contribuyentes locales: 100% de la actividad en una
Provincia o C.A.B.A.
 Declaración jurada anual:
 Alícuotas generales: 3%-4% promedio.
 Evasión base imponible: $ 10.000.000 x 4%= $400.000
(monto objetivo de punibilidad)
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PROVINCIALES
Contribuyentes Convenio Multilateral:
- Se aplica a aquellos contribuyentes que ejercen actividades
gravadas en dos o más jurisdicciones, cuando el proceso
productivo sea económicamente inseparable y no puedan
discriminarse los ingresos obtenidos.
- El contribuyente atribuye ingresos
jurisdicciones que ejerce actividad.
y
gastos
entre
las
- Convenio Sujeto vs. Convenio Actividad.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Contribuyentes Convenio Multilateral:
 Liquidación del impuesto:
-
Liquidaciones y pagos eligiendo una sede de pago que será el
domicilio legal o la de la administración principal a opción del
contribuyente (art. 74 R.G. 1/2013). Allí se presentan los
anticipos mensuales (CM 03) y la declaración jurada anual
(CM 05) (“jurisdicción sede”).
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
 Aplicación del Protocolo Adicional: procedimiento para el
supuesto en que por fiscalización surjan
diversas
interpretaciones de la situación fiscal de un contribuyente, y se
determinen diferencias de gravamen por atribución en exceso o
en defecto de base imponible entre las jurisdicciones donde se
ejerce actividad.
 Debe solicitarse la aplicación del Protocolo Adicional al
contestarse la vista (art. 40 R.G.1/13 C.A.-Ordenamiento de
R.G. Interpretativas).
 Nula aplicación práctica (exige probar criterios anteriores,
incompatibles del Fisco , respuestas anteriores que no
concuerdan, etc)
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Algunas cuestiones conflictivas:
 Protocolo Adicional no ha sido prácticamente aplicado por
las Provincias, pero está vigente.
 Se contempla la emisión de documentos de crédito a favor
del contribuyente y a la orden del o los Fiscos acreedores.
Se realizan compensaciones entre los Fiscos.
 ¿Hay daño real a la hacienda provincial? ¿Se da el tipo penal
de evasión tributaria?
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Algunas cuestiones conflictivas: pago de los anticipos y
declaración jurada en jurisdicción sede.
 ¿En qué momento se configura el delito?
 ¿Podrá iniciarse un proceso penal en más de una
jurisdicción?
 ¿Cómo se resuelven los conflictos de competencia?
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto de Sellos: grava la circulación económica en el
momento en que se plasma en un acto, contrato u operación
onerosa instrumentada.
Elementos esenciales: instrumentación y onerosidad.
Hay “instrumento” en tres tipos de operaciones:
a) actos, contratos y operaciones entre presentes.
b) para aquellos contratos formalizados por correspondencia.
c) Para las operaciones monetarias que representen entregas o
recepciones de dinero que devenguen interés, efectuadas por
entidades financieras regidas por la ley 21.526.
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Impuesto de Sellos: Alícuotas generales
Ciudad de Buenos Aires: 1%
Provincia de Buenos Aires: 1,2%
Provincia de Neuqúén: 1,4% (general)
 Delito evasión simple tributaria: base imponible: $ 40.000.000 x
1%=$400.000 (monto objetivo punibilidad)
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto de Sellos: Tributo de carácter instantáneo.
Art. 1 Ley 24.769 (Evasión simple tributaria): “… siempre que el
monto evadido excediere la suma de $ 400.000 por cada tributo
y por cada ejercicio anual, aún cuando se tratare de un tributo
instantáneo o de periodo fiscal inferior a un (1) año”.
¿Cómo se interpreta el concepto de “ejercicio anual”? ¿Se
sumarán todos los contratos alcanzados en los que intervenga el
contribuyente en el año para analizar si se supera el monto objetivo
de punibilidad?
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto de Sellos: Algunas cuestiones conflictivas
Forma de pago: Mediante declaración jurada (interviniente en el
acto o agentes de retención: escribanos, Registros, etc), con
valores fiscales (estampillas que se pegan al instrumento) o papel
sellado (sellar el instrumento).
 ¿La sola omisión de presentar una declaración jurada del
impuesto de sellos configura un delito?
“la mera omisión de presentación de una declaración jurada no
traspasará el umbral del simple encubrimiento en los deberes fiscales, y
carecerá pues de trascendencia penal, siempre que no concurra una
concreta mise en scene, o maniobras engañosas susceptibles de inducir
en error“ (CNCasación Penal, Sala III, “Di Giorgio, Osvaldo”, 30/04/2010).
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto de
Prescripción
Sellos:
Algunas
cuestiones
conflictivas
-
 Provincia de Neuquén: Art. 141 CF: “Las acciones
y
poderes de la Dirección Provincial para determinar y exigir el
pago de los impuestos, tasas y contribuciones y sus accesorios
regidos por el presente Código para aplicar y hacer efectivas
las multas y las clausuras en ellas previstas, prescriben a los
cinco (5) años, excepto para el caso de Impuesto de Sellos
que prescriben a los diez (10) años”.
 Comienzo del término: “Para el caso del Impuesto de Sellos a
partir del momento en que la Dirección Provincial de Rentas
tome conocimiento de la existencia de los instrumentos”.
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto de
Prescripción
Sellos:
Algunas
cuestiones
conflictivas
-
 Provincia de Buenos Aires: 5 años: Art. 159 C.F.: “Los
términos de prescripción no correrán … mientras los hechos
imponibles no hayan podido ser conocidos por la Autoridad de
Aplicación por algún hecho o acto que los exteriorice en la
Provincia. Esta norma será de aplicación para las obligaciones
de carácter instantáneo … Sin perjuicio de lo establecido en el
párrafo anterior, el impuesto no resultará exigible, cuando al
momento de la exteriorización hubieran transcurrido más de
diez años contados a partir del primero de enero del año
siguiente a la realización de los hechos imponibles”.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto de
Prescripción
Sellos:
Algunas
cuestiones
conflictivas
–
 Importancia de definir momento en que se toma conocimiento.
¿Cuándo comenzará a correr la prescripción penal?
¿Desde que se instrumentó el contrato que no pagó el impuesto
(momento de consumación) con independencia del momento en
que el Fisco tomó conocimiento?
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Proyecto de reforma del Código Civil – 2012
 Plazo: Artículo 2562: “Prescriben a los DOS (2) años: … d) el
reclamo de todo lo que se devenga por años o plazos
periódicos más cortos, excepto que se trate del reintegro de un
capital en cuotas”.
 Causal de suspensión: Artículo 2541: “El curso de la
prescripción se suspende, por una sola vez, por la
interpelación fehaciente hecha por el titular del derecho contra
el deudor o el poseedor. Esta suspensión sólo tiene efecto
durante SEIS (6) meses o el plazo menor que corresponda a la
prescripción de la acción”.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Proyecto de reforma del Código Civil – 2012
 Interrupción por petición judicial: Artículo 2546: “El curso de la
prescripción se interrumpe por toda petición del titular del derecho
ante autoridad judicial que traduce la intención de no abandonarlo,
contra el poseedor, su representante en la posesión, o el deudor,
aunque sea defectuosa, realizada por persona incapaz, ante tribunal
incompetente, o en el plazo de gracia previsto en el ordenamiento
procesal aplicable”.
 Interrupción por reclamo administrativo: Artículo 2548: “… se
interrumpe por reclamo administrativo si es exigido por la ley como
requisito previo para deducir la acción judicial. El efecto interruptivo se
tiene por no sucedido si no se interpone demanda judicial dentro de los
plazos previstos en las leyes locales o, en su defecto, por SEIS (6) meses
contados desde que se tiene expedita la vía judicial”.
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Algunas cuestiones controvertidas: Proyecto de reforma del
Código Civil
 Prescripción por la ley penal tributaria en el delito de evasión
simple tributaria: 6 años y en el caso para reclamar la deuda 2
años.
 La CSJN estableció que el Código Civil, como instituto general
del derecho, es aplicable a la prescripción de los tributos locales
que se pagan en forma periódica o de a plazos (caso Ingresos
Brutos, patentes, etc).
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto Inmobiliario (rural o urbano)
 Para una diferencia de impuesto anual de $ 400.000 la
diferencia de base imponible que debe llegarse hace casi
inaplicable la ley penal tributaria para este impuesto.
 En algunas provincias el impuesto inmobiliario lo cobran los
municipios ¿se aplicará la ley penal tributaria? ¿Está
involucrada la hacienda provincial?
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
Impuesto a la transmisión gratuita de bienes (vigente en
Provincia de Buenos Aires y Entre Ríos)
 Todo aumento de riqueza obtenido a título gratuito que
comprenda uno o más bienes en la Provincia y/o beneficie a
personas físicas o jurídicas con domicilio en la misma
(herencias, legados, donaciones, anticipos de herencia y
cualquier otra transmisión que implique un enriquecimiento
patrimonial a título gratuito).
 Provincia de Buenos Aires: monto no imponible $ 60.000 que
se eleva a $ 250.000 si se trata entre padres, hijos y
cónyuges.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
OBTENCION FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES
• Art. 4 LPT:
• Prisión de uno a seis años “el que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción
o por omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o
autorización para gozar de una exención, desgravación,
diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o
devolución tributaria al fisco nacional, provincial o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires”.
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES
DELITO DE APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS
• Art. 6 LPT: Prisión de dos a seis años “el agente de retención o
de percepción de tributos nacionales, provinciales o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no depositare, total o
parcialmente, dentro de los 10 días hábiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido,
siempre que el monto no ingresado supere la suma de cuarenta
mil pesos ($ 40.000) por cada mes”.
• Agentes de retención y percepción del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos.
• Neuquén: Alícuota general de retención: 2%-4% según actividad.
• Exige el dolo de mantener los importes retenidos a sabiendas que
deben ingresarse al Fisco Provincial.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
EVASION SIMPLE. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Art. 7 LPT:
“Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el obligado, que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o omisión,
evadiere total o parcialmente al fisco nacional, provincial o
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el pago de
aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente,
correspondientes al sistema de la seguridad social,
siempre que el monto evadido excediere la suma de
ochenta mil pesos ($ 80.000) por cada mes”.
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APROPIACION INDEBIDA DE LOS RECURSOS DE LA
SEGURIDAD SOCIAL
Art. 9 LPT:
“Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el empleador
que no depositare total o parcialmente dentro de los diez (10) días
hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los
aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no
ingresado superase la suma de veinte mil pesos ($20.000) por
cada mes.
Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los
recursos de la seguridad social que no depositare total o
parcialmente, dentro de los diez (10) días hábiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre
que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil pesos
($20.000) por cada mes.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
EVASION SIMPLE. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
-
Caja de Jubilaciones y Pensiones de la Provincia de Santa Fe.
-
Caja de Jubilaciones y Pensiones de la Provincia de Entre Ríos.
-
Instituto de Previsión Social de Corrientes.
-
Instituto de Seguridad Social, Seguros y Préstamos del Chaco.
-
Instituto de Seguridad Social de La Pampa.
-
Caja de Jubilaciones, Pensiones y Retiros de la Provincia de Córdoba.
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
EVASION SIMPLE. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Instituto de Seguridad Social de Chubut.

Instituto de Previsión Social de Buenos Aires.

Instituto de Previsión Social de Misiones.

Instituto de Seguridad Social del Neuquén.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
EVASION SIMPLE. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Instituto de Seguridad Social del Neuquén (Ley 611 y modif.)
 Funcionarios, empleados y agentes que en forma permanente
o transitoria desempeñen cargos o funciones, aunque fueran
de carácter electivo, en cualquiera de los Poderes del Estado
provincial, sus reparticiones u organismos centralizados,
descentralizados o autárquicos, empresas del Estado
provincial y servicios de cuentas especiales u obras sociales.
 El personal policial con funciones de seguridad, defensa y
bomberos.
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
EVASION SIMPLE. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Instituto de Previsión Social de la Provincia de Buenos Aires
(Decreto 600/94 y modificatorias)
 Personal que en forma permanente o transitoria preste servicios
remunerados y en relación de dependencia en cualquiera de los
Poderes del Estado Provincial o Municipalidades, sea cual fuere la
naturaleza de la designación y forma de pago, y aunque la relación
de la actividad subordinada se estableciera mediante contrato a plazo
fijo.
 También se encuentran obligados a la afiliación, el personal que
preste funciones docentes en los establecimientos educativos
privados de cualquier nivel, modalidad o rama de la enseñanza
autorizados por la Dirección General de Cultura de la Provincia.
 Aporte (14% -16% personal docente) y Contribución empleadores
(12%)
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
EVASION SIMPLE. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Marzo 2013: Noticia de prensa ARBA:
 El Instituto de Previsión Social de la Provincia de Buenos Aires
(IPS) anunció que denunciará penalmente a los propietarios de
los colegios privados que se niegan a depositar los montos que
le descontaron a su personal en concepto de aportes
previsionales.
 Funcionan 6719 niveles educativos privados abiertos, de los
cuales 23% mantiene deuda no regularizada.
 Para el núcleo duro de los deudores se prevé la aplicación de la
Ley Penal Tributaria.
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
EVASION SIMPLE. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
- Por primera vez se incluye como delito a la evasión en los
sistemas de seguridad social provinciales (no esta en la ley
23.771).
- ¿Puede el Estado Provincial estar incurso en una actuación que
desate la persecución penal cuando actúa en su carácter de
empleador? – Responsabilidad de los funcionarios públicos.
- Institutos provinciales de previsión social, regímenes especiales
provinciales (docentes, policías, bancos, etc); cajas empresas
provinciales.
- Será de aplicación en las Cajas con empleadores privados (caso
de los colegios)
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
El procedimiento de determinación de oficio y la denuncia
penal
• Art. 18 LPT: “El organismo recaudador formulará denuncia una
vez dictada la determinación de oficio de la deuda tributaria o
resuelta en sede administrativa la impugnación de las actas de
determinación de la deuda de los recursos de la seguridad
social, aún cuando se encontraren recurridos los actos
administrativos”.
• AFIP – Vista – Determinación de Oficio – Apelación ante el
Tribunal Fiscal de la Nación (monto mayor a $ 25.000)
• Pcia. de Neuquén – Determinación de Oficio – 15 días – Recurso
de reconsideración – Apelación Poder Ejecutivo – Sup. Tribunal
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
- La LPT contempla normas procesales y de organización judicial
(presentación
espontánea,
denuncia
penal,
relación
procedimiento administrativo y judicial y competencia de los
jueces).
- ¿Puede una ley de fondo regular la materia procesal penal que
es de exclusiva competencia de las provincias?
- Doctrina: normas inconstitucionales, cada provincia debería
adherirse a la LPT y regular y armonizar las normas procesales
para juzgar las causas por tributos locales.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
REACCION DE LAS PROVINCIAS
Provincia de Corrientes:
-
Los delitos de la LPT se juzgan de acuerdo a las normas de
procedimiento y procesales que se establecen en la ley.
-
Luego de resuelto el recurso de reconsideración, se eleva un informe al
Ministerio de Hacienda para que formule la denuncia penal, previo
dictamen del servicio jurídico y expresando la convicción administrativa
de la presunta comisión del delito.
-
Si la denuncia la realiza un tercero, se remite a la DGR para que inicie el
procedimiento de determinación de oficio (90 + 90)
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
REACCION DE LAS PROVINCIAS
 Provincia de Corrientes:
 La conformidad del contribuyente en la inspección no exime a
la tramitación del procedimiento de determinación de oficio si
hay que realizar la denuncia.
 La DGR no puede aplicar multas hasta tanto recaiga sentencia
definitiva en sede penal por los mismos hechos.
 Contempla la extinción de la acción por pago (anterior LPT)
 Crea un Juzgado de Instrucción en lo Penal Tributario con
competencia en toda la Provincia con una Secretaría Única
(hasta tanto justicia instrucción ordinaria).
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
REACCION DE LAS PROVINCIAS
Provincia de Buenos Aires:
-
Proyecto para crear un Fuero Penal Tributario.
-
Creación de un Departamento Penal Tributario dentro de ARBA.
-
Firme decisión de aplicar la Ley Penal Tributaria.
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
REACCION DE LAS PROVINCIAS
Provincia de Santa Fe:
- Resolución (ME) 469/2012 (B.O. 4/10/12): Se crea la Comisión
de Implementación del Régimen Penal Tributario con el objeto
de coordinar el abordaje de la temática referida a los delitos
tributarios regulados en la Ley 24.746 a raíz de la modificación
de la Ley 26.735 para la Provincia.Miembros designados por el
Secretario de Ingresos Públicos (del API y de la propia SIP)
- Agosto 2013: La Administración Provincial de Impuestos
presentó una denuncia por defraudación contra una
contribuyente de Cañada de Gómez, acusada de falsear
documentación para ocultar una deuda con el organismo
recaudador.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
REACCION DE LAS PROVINCIAS
Provincia Formosa: Ley 1591 del 8/11/2012-Faculta a Rentas:
-
Implementar un régimen de regularización espontánea.
-
Denunciar a la Fiscalía de Estado los hechos que encuadren en la
LPT, una vez dictada la determinación de oficio, aunque se
encontraren recurridas.
-
Recibir denuncias de terceros y los antecedentes que suministre
la justicia provincial, debiendo comenzar el procedimiento de
determinación de oficio (120 días hábiles prorrogables por igual
plazo).
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
REACCION DE LAS PROVINCIAS
Provincia de Neuquén: Se encuentra analizando la emisión de las
normas para aplicar la ley penal tributaria en la Provincia.
Suscribió con AFIP un convenio para intercambiar información.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
REACCION DE LAS PROVINCIAS
Ciudad Autónoma de Buenos Aires: Resolución AGIP N° 357/13
Establece un área especializada que asuma competencias de índole
penal, ya sea para dictaminar, asesorar y/o coordinar aquellos
procesos que pudiesen terminar con una denuncia ante la justicia.
Se crea en la Dirección Asistencia y Coordinación
Administrativa-DGR- la División Penal Tributario.
Legal
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES.
REACCION DE LAS PROVINCIAS
Ciudad Autónoma de Buenos Aires: Reforma Código Fiscal
(agosto 2013). En el ejercicio de su competencia la Agencia
Gubernamental de Ingresos Públicos está facultada para:
“27) Denunciar ante el fuero Penal, Contravencional y de Faltas de
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires la presunta comisión de los
delitos tipificados en la Ley 24.769 y sus modificatorias, cuando
entendiere que se ha ejecutado una conducta punible dadas las
circunstancias del hecho y del elemento subjetivo”.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES
El procedimiento de determinación de oficio y la denuncia
penal
• ¿Denuncia penal sin encontrarse agotada la vía administrativa y
firme la determinación de oficio? ¿Las provincias agotarán la
instancia administrativa con el riesgo que opere la prescripción o
iniciarán la denuncia penal?
• Santa Fe: Determinación de Oficio: 15 días: recurso de
reconsideración ante la Administración Provincial de Impuestos.
Posteriormente: recurso de apelación ante el Poder Ejecutivo.
• Entre Ríos: Determinación de Oficio: Reconsideración ante la
DGR. Apelación al Ministerio de Economía (previo pago con
excepción de las multas)
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LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES
El procedimiento de determinación de oficio y la denuncia
penal
• Ciudad de Buenos Aires: Determinación de Oficio: recurso de
reconsideración ante la AGIP y luego jerárquico.
• Provincia de Neuquén: Determinación de Oficio: recurso de
reconsideración y luego apelación ante el Poder Ejecutivo.
Agotada la instancia administrativa demanda ante el Superior
Tribunal de Justicia: art. 101 CF: “Será requisito de admisibilidad
de la demanda el pago previo de la obligación fiscal y sus
accesorios y al solo efecto de repetir los pagos que resultasen
indebidos. No alcanza esta exigencia al importe adeudado por
multas”.
LEY PENAL TRIBUTARIA Y TRIBUTOS PROVINCIALES.
CUESTIONES PROCESALES
El procedimiento de determinación de oficio y la denuncia
penal
• No debería formularse una denuncia penal pendiente el
agotamiento de la instancia administrativa.
• Se replicó un sistema que funciona a nivel nacional sin
considerar las particularidades procesales de los distintos
Códigos Fiscales que operan en las 23 Provincias y en la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
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Buenos Aires
25 de mayo 555, Piso 13 (C1002ABK) - tel./fax: (5411) 4313-3035
Corrientes
9 de julio 1272, Piso 8º “1” (W3400AYV) - tel./fax: (543783) 230-653
estudio@llyasoc.com.ar
www.LLyAsoc.com
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