Jorge Tua Pereda LA REFORMA DEL ORDENAMIENTO CONTABLE Situación actual y algunas reflexiones ENTRADA EN EN VIGOR VIGOR ENTRADA APLICACIÓN DIRECTA ORDENAMIENTO ACTUAL Jorge Tua Pereda Cuentas individuales Cuentas CONSOLIDADAS de sociedades COTIZADAS REFORMA Cuentas CONSOLIDADAS de sociedades NO COTIZADAS DECISIÓN U.E. DECISIÓN NACIONAL 2005 2007 POSIBLE ORIENTACIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLES CONTROL: España Jorge Tua Pereda Información dirigida a propietarios y acreedores; Objetivo rendición de cuentas y control; Influencia fiscal; Protección patrimonial. PREDICCIÓN: IASB Dirigida a inversores y a analistas; Objetivo evaluar la situación presente y futura de la empresa; Separación Contabilidad-Fiscalidad; Protección del mercado. Jorge Tua Pereda ACTIVO FIJO Patrimonio Coste neto histórico ACTIVO Prudencia RECURSOS AJENOS CIRCULANTE Jorge Tua Pereda REFORMA • CÓDIGO DE COMERCIO; • LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS; • PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD; • RESOLUCIONES DEL ICAC. OBJETIVO 2007 Jorge Tua Pereda Ley 62/2003 Anteproyecto de Reforma Plan General de Contabilidad Primeras medidas Código de Comercio Ley de Sociedades Anónimas En marcha Jorge Tua Pereda LEY 62 / 2003 LEY 62/2003: RESUMEN (I) CUENTAS INDIVIDUALES Jorge Tua Pereda Z Z Z Z Régimen simplificado; Memoria: información sobre alcance, naturaleza y valor razonable de los derivados financieros (no incluido en memoria abreviada); Cotizadas que no consolidan: incidencia en fondos propios y resultado si se hubieran aplicado las Normas Internacionales; Informe de gestión: riesgos e incertidumbres, indicadores financieros y no financieros y, en derivados financieros, objetivos y políticas de gestión del riesgo. LEY 62/2003: RESUMEN (II) CUENTAS CONSOLIDADAS Z Nueva definición de grupo; DEROGACIÓN de los motivos de exclusión de filiales; Z Valor razonable; Jorge Tua Pereda Z Z Z Z Memoria: información sobre alcance, naturaleza y valor razonable de los derivados financieros, cuando no se haya aplicado este criterio; Informe de gestión: riesgos e incertidumbres, indicadores financieros y no financieros y objetivos y, en derivados financieros. Aplicación de las Normas Internacionales: sociedades cotizadas (obligatorio) y no cotizadas (opcional). Jorge Tua Pereda ENTRADA EN VIGOR (todas las modificaciones Ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005. Incluye valor razonable en grupos cuyas sociedades no cotizan, si optan por aplicar las Normas Internacionales. Jorge Tua Pereda ANTEPROYECTO DE REFORMA ANTEPROYECTO DE REFORMA Jorge Tua Pereda CÓDIGO DE COMERCIO FONDO DE COMERCIO Z Dos nuevas cuentas anuales: EFT y ECPN Z Preferencia del fondo sobre la forma Z Z Definición de los elementos de las cuentas anuales Supresión carácter preferencial principio de prudencia Z Valor razonable Z Obligación de consolidar: puntualizaciones ANTEPROYECTO DE REFORMA Ley de Sociedades Anónimas Jorge Tua Pereda Z Desaparecen de la Ley los modelos de Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias; Z Se amplía el contenido de la memoria y del informe de gestión; Z Se retocan los topes para el régimen de modelos reducidos; Z Se crea la reserva por fondo de comercio no amortizado (5 % s/beneficio). Jorge Tua Pereda CÓDIGO DE COMERCIO MÉTODO DIRECTO +Cobros de clientes -Pagos a proveedores y al personal -Intereses pagados +Intereses y dividendos cobrados -Impuesto a las ganancias pagado Jorge Tua Pereda FLUJOS NETOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS OPERACIONES -Adquisición de propiedad, planta y equipo +Cobros por venta de equipos -Adquisición de otras inversiones (neta) FLUJOS NETOS DE EFECTIVO EMPLEADOS EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN +Cobros por emisión de capital +Cobros de préstamos tomados a largo plazo -Pago de préstamos a largo plazo ±Variación neta de los préstamos a corto plazo -Pago de dividendos a los propietarios FLUJOS NETOS DE EFECTIVO EMPLEADOS EN ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN = Incremento de efectivo y otros medios líquidos en el periodo Efectivo y otros medios líquidos iniciales EFECTIVO Y OTROS MEDIOS LÍQUIDOS FINALES MÉTODO INDIRECTO Jorge Tua Pereda GANANCIA NETA DEL PERIODO + gastos e ingresos que no han supuesto pagos ni cobros. MENOS incrementos en el activo corriente operativo MÁS disminución en el activo corriente operativo MENOS disminución en el pasivo corriente operativo MÁS incrementos en el pasivo corriente operativo. ESTADO DE VARIACIONES EN EL PATRIMONIO (Presentación completa) Saldo a 31-12-X4 Capital Prima emisión Reserva revaluac. Diferencias conversión Ganancias acumuladas Total 100 10 20 (5) 30 155 (10) (10) 20 145 Jorge Tua Pereda Cambios en políticas contables Saldo reexpresado 100 10 20 (5) Superávit Revaluación 10 10 Déficit de revaluación (5) (5) Diferencias de conversión P y G no reconocidas 5 (2) (2) (2) 3 Ganancia neta de X5 Dividendos Emisión de capital Saldo a 31-12-X5 50 5 150 15 40 40 (10) (10) 55 25 (7) 50 233 Jorge Tua Pereda PREFERENCIA DEL FONDO SOBRE LA FORMA Z Arrendamiento financiero; Z Venta con arrendamiento posterior; Z Venta con pacto de recompra; Z Intereses por debajo del mercado; Z Intereses implícitos; Z Clasificación instrumentos financieros según intención de la empresa; Z Instrumentos financieros compuestos; Z Definición de la obligación de consolidar. Jorge Tua Pereda DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS: SITUACIÓN ACTIVO Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. PASIVO Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. PATRIMONIO NETO Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. DEFINICIÓN DE “PASIVO” IMPLICACIONES Jorge Tua Pereda Z Z Z Z Z Prudencia objetivizada; La probabilidad de salida de recursos debe ser evaluada periódicamente; Las provisiones para riesgos y gastos son auténticos pasivos; Las contingencias (memoria) pueden convertirse en provisiones y viceversa; Algunas de las provisiones contempladas en el PGC deberían desaparecer como tales. Jorge Tua Pereda VALOR RAZONABLE EN LAS NIC’S OBLIGATORIO OPCIÓN Instrumentos financieros para negociar, incluidos derivados Resultados Instrumentos financieros para la venta Neto/Resultados Productos agrícolas Resultados Inmovilizado material Neto Inmovilizado inmaterial Neto Inmuebles de inversión Resultados Jorge Tua Pereda DISTINGUIR R E S U L T A D O TOTAL (ECPN) INFORMACIÓN EN P y G REPARTIBLE PROTECCIÓN PATRIMONIAL Jorge Tua Pereda OBLIGACIÓN DE CONSOLIDAR Anteproyecto de Ley de Reforma 3. Existirá igualmente obligación de formular cuentas anuales e informe de gestión consolidados, en aquellas situaciones diferentes a las contempladas en los apartados 1 y 2 anteriores, en las que varias sociedades, domiciliadas en España, constituyan una unidad de decisión, circunstancia que se producirá cuando se de cualquiera de las siguientes situaciones: a. Varias sociedades se hallen bajo una dirección única, en virtud de un acuerdo, contrato o por cláusulas estatutarias. b. Los órganos de administración se compongan mayoritariamente de las mismas personas durante el ejercicio y hasta la formulación de las cuentas anuales consolidadas. c. Varias sociedades estén controladas por una persona física, o por una persona jurídica no domiciliada en España. Jorge Tua Pereda LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS ANTEPROYECTO DE REFORMA Ley de Sociedades Anónimas Jorge Tua Pereda Z Desaparecen de la Ley los modelos de Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias; Z Se amplía el contenido de la memoria y del informe de gestión; Z Se retocan los topes para el régimen de modelos reducidos; Z Se crea la reserva por fondo de comercio no amortizado (5 % s/beneficio). Jorge Tua Pereda CUENTAS ABREVIADAS (Pesetas) BALANCE ABREVIADO MEMORIA ABREVIADA EXENCIÓN: Z Auditoría Z Informe de gestión P. Y G. ABREVIADA EXENCIÓN: Z Consolidación TOTAL BALANCE 395 mill. 1.580 mill. CIFRA NEGOCIOS 790 mill. 3.160 mill. 50 250 EMPLEADOS Jorge Tua Pereda CUENTAS ABREVIADAS (Euros) BALANCE ABREVIADO MEMORIA ABREVIADA EXENCIÓN: Z Auditoría Z Informe de gestión P. Y G. ABREVIADA EXENCIÓN: Z Consolidación TOTAL BALANCE 2.373.997,81 9.495.991,25 CIFRA NEGOCIOS 4.747.995,63 18.991.982,5 50 250 EMPLEADOS Jorge Tua Pereda CUENTAS ABREVIADAS (Euros) BALANCE ABREVIADO MEMORIA ABREVIADA EXENCIÓN: Z Auditoría Z Informe de gestión P. Y G. ABREVIADA EXENCIÓN: Z Consolidación TOTAL BALANCE 2.500.000 10.000.000 CIFRA NEGOCIOS 5.000.000 20.000.000 50 250 EMPLEADOS Jorge Tua Pereda RESERVA POR FONDO DE COMERCIO Z Art. 213.4 En cualquier caso, deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un cinco por ciento del importe del citado fondo de comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición. Jorge Tua Pereda PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Jorge Tua Pereda PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PRINCIPIOS CONTABLES MARCO CONCEPTUAL LISTADO, DEFINICIONES RETOQUES BALANCE CUENTAS ANUALES PyG MEMORIA Retoques Nuevo formato Reformas NUEVAS CUENTAS CRITERIOS DE VALORACIÓN REFORMAS PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Jorge Tua Pereda MARCO CONCEPTUAL CRITERIOS DE VALORACIÓN PRIMAR LO SUSTANTIVO CUENTAS ANUALES LISTADO, DEFINICIONES ANEXO INCIDENCIA FISCAL Jorge Tua Pereda Entretanto, AJUSTES • • NEUTRALIDAD; ELIMINAR DIFERENCIAS EN LA MEDIDA DE LO POSIBLE. REFORMA Ley del Impuesto de Sociedades ¿DECRETO PLAN?