2. IMPUESTOS INTERNOS

ENUNCIADOS
2. IMPUESTOS INTERNOS
BLANCA
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
161
EJERCICIO Nº 2.1
BEBIDAS ALCOHóLICAS Y ANALCOHóLICAS
CERVECERíA DEL SUR S.A.
Cervecería Sur S.A. —responsable inscripto en el IVA e inscripto en los Impuestos
Internos— fabrica e importa bebidas alcohólicas y analcohólicas, realizando durante el
mes de julio de 2006 las operaciones que se detallan más abajo:
–
Se solicita determinar por cada operación la base imponible para I.I., el
correspondiente importe de I.I. y el monto mensual total de I.I. por “Rubro” a
pagar, en el caso que corresponda.
–
En todos los casos los precios son netos de IVA e II.
–
Tasa por rubro:
Cerveza: 8 % TN
8,69565 % TE
Whisky: 20 % TN
25 % TE
Bebidas analcohólicas: 4 % ó 8 % TN
4,16666 % ó 8,69565 % TE
OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE JULIO DE 2006
1) Vende a un mayorista responsable inscripto en el IVA 30.000 latas de cerveza Beer
Argenta a $ 0,40 por cada lata, según el siguiente detalle:
Precio
12.000
Descuento pago de contado
(200)
Bonificación en especie
400 (corresponde a 1.000 latas más)
IVA
2.394
2) Dona 5.000 latas de cerveza Alemana. Precio de c/lata $ 0,60.
3) Cervecería Oeste S.A. elaboró por cuenta de Cervecería Sur S.A. 50.000 latas de
cerveza Beer Argenta, las cuales son entregadas en el mes de julio de 2006 y la factura
que respalda a la operación es la siguiente:
Precio
15.000
Interés por financiación
1.500
IVA
3.465
Imp. Int.
1.350
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
162
4) Importa —durante el mes de julio de 2006— 10.000 cajas de whisky escocés, cada caja
tiene 12 botellas y cada botella tiene un valor de $ 10.-, según el siguiente detalle:
Valor de importación
Flete
Seguro
Gastos del despachante
Derechos de importación
Tasa de estadística
IVA
1.200.000
50.000
100.000
20.000
135.000
27.000
283.500
5)
Vende 5.000 cajas de whisky escocés a $ 30.- cada botella, cobrando por flete $ 2.cada caja. Dicha bebida fue importada en el mes de julio de 2006.
6)
Vende 1.000 litros de Frío lima limón a $ 1.- el litro. Esta bebida es de elaboración
propia y contiene 15 % de jugo de limón.
7)
Vende 1.200 litros de Frío Cola a $ 1.- el litro, entregando en comodato 1.200 botellas
y 200 cajones. Esta bebida es de elaboración propia.
8)
Compra 1.000 kg. de concentrado para elaborar la bebida Frío Cola a $ 0,50 el Kg.,
recibiendo la siguiente factura:
Precio
IVA
Imp. Int.
9)
500
105
30
El comprador del punto 7 anterior devuelve 100 botellas de Frío Cola por roturas.
10) Exporta a Uruguay 10.000 litros de Frío Cola a $ 0,70 el litro.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
163
EJERCICIO Nº 2.2
VARIOS
2.2.1.
EJERCICIO 1: CALCULO DEL PRECIO
Determine cuál es el precio final de venta de un producto que antes de Impuestos
Internos e IVA es de $ 3.000.- (IVA 21 %, Internos 20 %)
Ejemplifique para el caso anterior un descuento del 10% que se factura conjuntamente.
2.2.2.
EJERCICIO 2: IMPORTACIONES
Calcule el Impuesto Interno correspondiente a una Importación de motores
gasoleros realizada en el mes de enero de 2006 de la que se tienen los siguientes datos.
Valor FOB
Fletes
218.000,00
15.600,00
Seguros
2.138,00
Gastos de despachante
2.180,00
Derechos 1,95 %
4.496,87
Estadística 3 %
7.072,14
IVA 21 %
51.934,47
IVA R.G. 3431 10 %
24.730,70
Ganancias R.G. 3543 3 %
2.2.3.
7.419,21
EJERCICIO 3: LIQUIDACION
Una sociedad anónima se dedica a importar cerveza y a comercializarla en el
mercado interno. En el mes de marzo de 2006 vendió 30.000 unidades del producto A a
$ 3 cada una (precio sin IVA y sin Internos). Facturó $ 2.500.- por el flete para entregar
dicha mercadería e hizo una Nota de Crédito por pronto pago del 3% que no incluye al
flete.
La importación de estos productos la realizó a $ 46.000.- (precio normal para la
importación más derechos, sin Internos ni IVA).
Como no pudo ubicar en el mercado local una partida de 20.000 unidades del
producto B, la exportó al Uruguay a $ 3,50.- cada una. Con la importación de este producto
había abonado $ 4.732,00 en concepto de impuesto interno.
Determine la DD.JJ. mensual.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
164
EJERCICIO Nº 2.3
IMPORTACIóN
DE
CERVEZAS MALTERíAS S.A.
Razón Social: Malterías S.A.
Actividad:
Importación de cerveza para la venta mayorista en el mercado
interno.
Se solicita: Efectuar la liquidación de impuestos internos correspondiente al mes de
abril de 2006, en base a las siguientes operaciones:
1. Venta el 10/04/2006 de 3500 cajones de cerveza, de acuerdo con el siguiente
detalle:
Precio facturado:
$ 70.000.Descuento pronto pago:
10 %
2. Venta el 15/04/2006 de 1000 cajas según se detalla:
Precio Facturado:
$ 20.000.Interés por financiación:
$ 3.000.Total facturado
$ 23.000.3. El 22/04/2006 se entregaron a título gratuito al cliente que durante el primer
trimestre logró el mayor volumen de ventas, 100 cajones de cerveza, cuyo precio
de comercialización en el mercado es de $ 20.- por cada cajón.
4. El 28/04/2006 se vendieron 900 packs promocionales (cajones más jarras) un
responsable inscripto en el IVA a $ 25.- c/u incluido los impuesto al valor
agregado e internos (de corresponder). Esta comercialización se ha iniciado
como nueva estrategia de venta, la misma consiste en vender conjuntamente un
cajón del producto más 6 jarras.
Informamos que el precio de venta en sus acondicionamientos normales de
presentación comercial (por separado) es de $ 20.- el cajón de cerveza y $ 10,00
las seis jarras.
Información sobre importación:
Durante el mes de abril 2006 se efectúo una importación según el siguiente detalle:
Cantidad importada
4.000 cajas
Valor FOB
$ 40.000.Fletes
$ 2.500.Seguro
$
350.Derechos de importación
$
350.Gastos despachante
$
850.Tasa de estadística
$ 1.282,50
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
165
Adicionalmente informamos los acontecimientos producidos en las siguientes
fechas:
12/02/2006
Llegada mercadería al puerto.
Pago al proveedor del exterior.
02/04/2006
Despacho a plaza, desde los depósitos fiscales donde permanecía a
partir de su llegada al puerto.
En el mes de febrero de 2006 se habían importado 8000 cajones por los que se pagaron
$ 12.350.- de impuestos internos, de los cuales sólo 2000 cajones permanecerían en stock
al 31 de marzo de 2006, el resto se había vendido.
Nota: Los precios consignados son netos de IVA e Impuestos Internos, salvo expresa
aclaración.
BLANCA
SOLUCIONES
2. IMPUESTOS INTERNOS
BLANCA
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
169
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 2.1
La cerveza y las bebidas alcohólicas y analcohólicas son bienes alcanzados por los
impuestos internos (Ley 24.674, Título II, Capítulos III, II y IV, respectivamente). A su vez,
como la empresa Cervecería Sur S.A. fabrica, importa y exporta los aludidos bienes es
sujeto pasivo de este impuesto (artículos 2°, 6° y 7° de la ley y artículos 2° y 21 de su decreto
reglamentario N° 296/97 y sus modificaciones).
Por otra parte, como el propio impuesto interno forma parte de la base imponible
(artículos 4°, 5° y 15 de la ley y artículos 23, 24, 48, 51 y 76 de su decreto reglamentario),
para obtenerla se debe aplicar una tasa efectiva en sustitución de la tasa nominal (cuando
se liquida este gravamen, la tasa nominal se aplica sobre la base imponible y de esta forma
se obtiene el importe correspondiente al impuesto interno). A fin de obtener la tasa
efectiva se utiliza la siguiente formula (la cual se encuentra consignada en el artículo 20
del decreto reglamentario N° 296/97 y sus modificaciones).
TE
= (100 x TN / 100 - TN)
TE
= (100 x 8 / 100 - 8)
=
8,69565 %
TE
= (100 x 4 / 100 - 4)
=
4,16666 %
TE
= (100 x 20 / 100 -20)
=
25 %
Rubro Cerveza:
1) Precio
Descuento
Bonificación
12.000
(200)
400
12.200
TE 8, 69565 %
1.060,86
Base Imponible
13.260,86
Imp. Int. TN 8 %
1.060,86
❊
Cerveza: producto gravado, artículo 25 de la ley y artículo 41 del decreto reglamentario.
❊
Precio neto de venta y conceptos que lo integran: artículos 4° y 5° de la ley y artículos
10, 23 y 24 del decreto reglamentario.
❊
Descuentos en efectivo: son deducibles, artículo 4° de la ley.
❊
Bonificación en especie: las transferencias gratuitas de bienes gravados se encuentran alcanzado por el impuesto (concepto de expendio artículo 2° de la ley).
❊
Base imponible: el impuesto interno forma parte de la base imponible, por ello se
utiliza una tasa efectiva.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
170
❊
Determinación de impuesto: se aplica la tasa nominal sobre la base imponible. La
liquidación se efectúa por períodos mensuales -artículo 13 de la ley - RG (AFIP) 725
y sus modificaciones y RG (DGI) 4.224 (sólo para cigarrillos)-. En la solución en cada
operación se determina el impuesto para constatar que el monto de impuesto que
se incorpora en la base imponible es el mismo que el que surge de aplicar la tasa
nominal sobre dicha base imponible, vale decir que el importe que se traslada es igual
al que debe ingresar al fisco el sujeto pasible de derecho.
2)
Precio (5.000 x 0,60)
3.000
TE
260,86
Base Imponible
3.260,86
Imp. Int. TN
260,86
❊
Las operaciones a título gratuito se encuentran alcanzadas por el impuesto (concepto de expendio, artículo 2° de la ley).
❊
Base para el cálculo del impuesto para transferencias gratuitas: artículo 5° de la ley
3) Precio Neto
15.000
TE
1.304,34
Base Imponible
16.304,34
Imp. Int. TN
1.304,34 distinto a 1.350. Se toma 1.304,34
Pago a cuenta (criterio físico) por unidad:
1.304,34 / 50.000 = 0,026 x lata
❊
Cervecería Oeste S.A. por ser fabricante es sujeto pasivo del impuesto y Cervecería Sur S.A. por encargar la elaboración a un tercero también es sujeto pasivo del
gravamen (artículo 2° y 6° de la ley y artículo 2° del decreto reglamentario).
❊
Pago a cuenta (criterio físico): artículo 6° de la ley y artículo 21 del decreto reglamentario.
Liquidación:
1)
1.060,86
3) Pago a cuenta
(806) (*)
2)
260,86
515,72
(*) Corresponde a 31.000 latas de cerveza Beer Argenta (Venta + bonificación en
especie):
31.000 x 0,026 = 806
Rubro Bebidas Alcohólicas:
4)
Valor de importación
Flete
1.200.000
50.000
Seguro
100.000
Derechos de importación
135.000
Tasa de estadística
27.000
1.512.000
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
171
por 1,30 (art. 7° de la Ley de Imp. Int.)
1.965.600
TE 25 %
491.400
Base Imponible
2.457.000
Imp. Int. TN 20 %
491.400
Pago a cuenta (criterio físico) por cada caja de whisky escocés:
491.400 / 10.000 = 49,14 x caja
❊
Bebidas alcohólicas: producto gravado, artículo 23 de la ley y artículo 37 del decreto reglamentario.
❊
Importación de bienes gravados: artículo 2° de la ley
❊
Base imponible: artículos 7° y 8° de la ley y artículo 23 del decreto reglamentario.
❊
Pago a cuenta (criterio físico): artículo 7° de la ley.
5)
Precio (5.000 x 12 x $ 30)
Flete (5000 x $ 2)
1.800.000
10.000
1.810.000
TE 25%
Base Imponible
Imp. Int. TN 20%
452.500
2.262.500
452.500
❊
Precio neto de venta y conceptos que lo integran: artículos 4° y 5° de la ley y artículos
10, 23 y 24 del decreto reglamentario.
❊
Flete: artículo 4° de la ley y artículo 23 del decreto reglamentario.
❊
Base imponible: el impuesto interno forma parte de la base imponible, por ello se
utiliza una tasa efectiva.
❊
Determinación de impuesto: se aplica la tasa nominal sobre la base imponible. La
liquidación se efectúa por períodos mensuales -artículo 13 de la ley - RG (AFIP) 725
y sus modificaciones y RG (DGI) 4.224 (sólo para cigarrillos)-. En la solución en cada
operación se determina el impuesto para constatar que el monto de impuesto que
se incorpora en la base imponible es el mismo que el que surge de aplicar la tasa
nominal sobre dicha base imponible, vale decir que el importe que se traslada es igual
al que debe ingresar al fisco el sujeto pasible de derecho.
Liquidación:
5)
4)
452.500
Pago a cuenta
(245.700) (*)
206.800
(*) Corresponde a 5.000 cajas de whisky escocés: 5.000 x 49,14 = 245.700
Rubro Bebidas Analcohólicas:
6)
Precio (1.000 x $ 1)
TE 4,16666 %
Base Imponible
Imp. Int. TN 4 %
1.000
41,66
1.041,66
41,66
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
172
❊
Bebidas analcohólicas: producto gravado, artículo 26 de la ley y artículos 43 y 44 del
decreto reglamentario.
❊
Precio neto de venta y conceptos que lo integran: artículos 4° y 5° de la ley y artículos
10, 23 y 24 del decreto reglamentario.
❊
Tasa reducida: artículo 26, tercer párrafo, inciso a) de la ley.
❊
Base imponible: el impuesto interno forma parte de la base imponible, por ello se
utiliza una tasa efectiva.
❊
Determinación de impuesto: se aplica la tasa nominal sobre la base imponible. La
liquidación se efectúa por períodos mensuales -artículo 13 de la ley - RG (AFIP) 725
y sus modificaciones y RG (DGI) 4.224 (sólo para cigarrillos)-. En la solución en cada
operación se determina el impuesto para constatar que el monto de impuesto que
se incorpora en la base imponible es el mismo que el que surge de aplicar la tasa
nominal sobre dicha base imponible, vale decir que el importe que se traslada es igual
al que debe ingresar al fisco el sujeto pasible de derecho.
7)
Precio (1.200 x $ 1)
1.200
TE 8,69565 %
104,34
Base Imponible
1.304,34
Imp. Int. TN 8 %
104,34
❊
Precio neto de venta y conceptos que lo integran: artículos 4° y 5° de la ley y artículos 10, 23 y 24 del decreto reglamentario.
❊
Tasa Normal: artículo 26, primer párrafo, de la ley.
❊
Base imponible: el impuesto interno forma parte de la base imponible, por ello se
utiliza una tasa efectiva.
❊
Determinación de impuesto: se aplica la tasa nominal sobre la base imponible. La
liquidación se efectúa por períodos mensuales -artículo 13 de la ley - RG (AFIP) 725
y sus modificaciones y RG (DGI) 4.224 (sólo para cigarrillos)-. En la solución en cada
operación se determina el impuesto para constatar que el monto de impuesto que
se incorpora en la base imponible es el mismo que el que surge de aplicar la tasa
nominal sobre dicha base imponible, vale decir que el importe que se traslada es igual
al que debe ingresar al fisco el sujeto pasible de derecho.
8)
Precio Neto
500
TE 8,69565
43,47
Base Imponible
543,47
Imp. Int. TN 8 %
43,47 distinto a 30. Se toma 30
Pago a cuenta (criterio financiero): 30
❊
Concentrado para la elaboración de bebidas: producto gravado, artículo 26 de la ley.
❊
Pago a cuenta (criterio financiero): artículo 26, quinto párrafo, de la ley y artículos
19 y 20 del decreto reglamentario.
9)
Devolución de mercadería:
Precio (100 l x $ 1)
TE 8,69565 %
Imponible
Imp. Int. TN 8 %
100
8,69
108,69
8,69
TEORíA
❊
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
173
Devolución de mercadería: artículo 4° de la ley y 23 del decreto reglamentario.
10) Operación Exenta art. 10 de la Ley de Imp. Int.
Liquidación:
6)
41,66
7)
104,34
146, 00
8) Pago a cuenta
9) Devolución
(30)
(8,69)
107,31
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
174
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 2.2
EJERCICIO 1
1.
Las normas aplicables son art. 4 Impuesto Internos y art. 10 último párrafo y art. 44
DR de IVA. Hacer especial mención que esta solución no es aplicable para el art. 15
de I.I. cigarrillos.
I.I. Tasa efectiva=(100 * T) / (100 - T)=(100 * 20) / (100 - 20) = 25
Precio antes de IVA y de Internos $ 3.000.25% sobre $ 3.000 = $ 750
Cálculo del Impuesto Interno: 20% sobre (3.000 + 750) = $ 750.-
2.
Precio del producto con internos
IVA (21% sobre $ 3.000)
$
$
3.750,00
630,00
Precio de venta al público
$
4.380,00
Las bonificaciones y descuentos no forman parte de la base imponible de I.I. art. 4
inc. a. En IVA corresponde el art. 12 b.
Precio antes del impuesto
Descuento 3%
$
$
$
3.000,00
( 300,00)
2.700,00
Imp. Interno 25% s/2.700
$
675,00
Precio con I.I.
IVA 21% s/2.700
Precio final de venta
$
$
$
3.375,00
567,00
3.942,00
EJERCICIO 2
Es de aplicación el art. 7 de la Ley de I.I.
El precio norma para la aplicación de los derechos de importación, se conforma con
el valor FOB más los fletes y seguros. Sobre esta base se aplican derechos y tasa de
estadística.
Para IVA según el art. 25 a esta base se agregan todos los impuestos con motivo de
la importación.
Valor FOB
Fletes
Seguros
$
$
$
218.000,00
15.600,00
2.138,00
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
175
BASE IMPONIBLE PARA CALCULO DERECHOS DE IMPORTACION $ 235.738,00.Derechos 1,95%
Estadística 3%
$
$
4.496,87
7.072,14
TOTAL
$
247.307,01
CALCULO DEL IMPUESTO INTERNO
Tasa nominal: 10%
Tasa Efectiva: 11,11%
CALCULO DE LA BASE
$ 247.307,01 * 11,11% = $ 27.475,81
(247.307,01 + 27.475,81) * 130% = $ 357.217,66
CALCULO DEL IMPUESTO
Impuesto 10% s/ $ 357.217,66 = $ 35.721,77
EJERCICIO 3
Son de aplicación los art. 1, 2, 4, 7, 9, 10, 13 y 25 de la Ley.
Cálculo de la base imponible:
30.000 unidades a $ 3 c/u
$
90.000,00
Descuento 3%
$
(2.700,00)
Flete
$
2.500,00
Total
$
89.800,00
$
7.812,60
$ 46.000 * 130% * 8,7%
$
5.202,60
Impuesto a ingresar
$
2.610,00
Tasa nominal: 8%
Tasa efectiva: 8,70%
Impuesto 8,70% s/ 89.800.Calculo del pago a cuenta:
Importación:
En virtud del art. 9 de la ley la exportación de los productos importados no debería
tributar el Impuesto, pero no existe derecho a cómputo de créditos por pagos a cuenta
por no tratarse de productos nacionales que cumplan con los requisitos del art. 10. Por
lo tanto el impuesto interno abonado en al importación es mayor costo. Si esta situación
fuera recurrente debería importarse la mercardería bajo el régimen de Importación
temporaria para no pagar impuestos.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
176
SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 2.3
I.
Determinar el impuesto a tributar en el momento de despacho a plaza:
Cálculo de la tasa efectiva:
Tasa nomina: 8 %. ( Art 25 )
Tasa efectiva: 100 x 8 = 8,6956 .
100 - 8
-
-
-
Base imponible para el cálculo de Tributos
a la importación
(A)
42.850,-
Tributos a la importación
(B)
1.632,50
Subtotal
(C)
44.482,50
Tasa efectiva 44.482,50 x 0,086956 (D)
3.868,02
Subtotal
48.350,52
-
Base Imponible para impuestos (E)
62.855,67
-
Impuesto (Alícuota 8%)
5.028,45
II. Movimiento de existencias de la sociedad en el período analizado
Inventario Semanal
Imp. De Febrero 2005
Ventas anteriores al 31/3/2005
Importación Abril 2005
Venta 10-4-2005
Venta 15-4-2005
Entrega 22-4-2005
Venta 28-4-2005
Existencia Final
Cantidad
(Unidades)
0
8000
(6000)
4000
(3500)
(1000)
(100)
(200)
500
III. Ventas
1)
Precio Facturado
Descuento Pto. Pago
Tasa efectiva Imp.
63.000 x 0,086956
Subtotal
Impuesto 8%
70.000,(7.000,-)
63.000,5.478,22
68.478,22
5.478,25
Impuestos
Internos
12.350,5.028,45
TEORíA
2)
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
Precio Facturado
20.000,-
Tasa Efectiva Imp. 20.000x0,086956
1.739,12
Subtotal
21.739,12
Impuesto 8%
3)
1.739,12
100 cajones x $ 20 =
$
Tasa Efectiva Imp. 1.000x0,086956
$
86,95
$ 1.086,95
Impuesto 8%
4)
177
1.000,-
86,95
Packs promocionales
Cajón cerveza
½ Doc. Jarras
(Precio x separado)
$ 20
$ 10
% sobre total
67%
33%
Precio atribuible a cerveza (gravada con Impuestos Internos)
Valor Vta. Pack promocional x % cerveza = $ 25 x 67% =16,75
16,75 = Pn + (Pn x 0,21) + (Pn x 0,086956)
16,75 = Pn + (1 + 0,21 + 0,086956)
16,75 = Pn (1,2969)
Pn =
16,75
1,2969
Pn = 12,92
$ 12,92 x 900 cajones ( packs) =
Tasa Efectiva 0,086956
1.011,12
12.639,12
1.011,12
8%
IV. Liquidación Impuesto
Impuesto
1)
5.478,25
2)
1.739,12
3)
86,96
4)
1.011,12
Pago a Cta.
(4.973,16) (F)
(1.257,11) (G)
(125,71) (H)
(1.131,40) (I)
Impuesto a pagar abril 2005
Aclaraciones a la solución:
(A) Valor FOB
Fletes
Seguros
(B) Derechos de imp.
Tasa Estadística
11.628,-
40.000.2.500.350.42.850.350.1.282,50
1.632,50
Neto
505,09
482,01
( 38,76)
(120,28)
Impuesto a pagar
509,09
482,01
0,- (J)
0.- (J)
987,10
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
178
(C) La ley del impuesto en su Art. 7 1° párrafo define que la base de imposición en
el caso de importaciones estará dada por “el precio normal definido para la
aplicación de los derechos de importación, todos los tributos a la importación
o con motivo de ella, inclusive el impuesto de esta ley.
(D) Tasa nominal de la cerveza (según Art. 25): 8% teniendo en cuenta la fórmula
establecidas en el art. 118 del decreto reglamentario, la tasa efectiva del
impuesto resulta ser:
0,08
1-0,08
=
0,86956
(E) La ley de impuestos internos en su Art. 7° 1° párrafo establece una presunción
de valor agregado del 30% en el caso de importaciones, en la posterior venta en
el mercado interno.
( F) 12.350 x 2000 = 3.087,50 ( 1 )
8000
( 1 ) + ( 2 ) = 4.973,31
5.028,45 x 1500 = 1.885,66 (2)
4000
(G) 5.028,45 x 1000 = 1.257,11
4000
(H) 5.028,45 x 100 = 125,71
4000
(I)
5.028,45 x 900 = 1.331,40
4000
(J) EL art. 7 2° párrafo determina que: se podrá computar como pago a cuenta lo
abonado en la etapa anterior en la medida que corresponda a los bienes
vendidos, es decir lo tributado con motivo del despacho a plaza. Asimismo se
aclara que dicho cómputo en ningún caso podrá generar saldo a favor del
contribuyente. Entonces debemos identificar a cada uno de los despachos a
plaza en cantidades del producto y su respectivo monto del impuesto interno
pagado en aduana, con la unidad posteriormente vendida.
ENUNCIADOS
3. IMPUESTO SOBRE
LOS INGRESOS BRUTOS
BLANCA
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
181
EJERCICIO Nº 3.1
CONTRIBUYENTE LOCAL “A
TUS PIES
S.A.”
La empresa “A Tus Pies S.A.” se dedica a las siguientes actividades:
Actividad Principal:
Fabricación y comercialización de calzado para damas,
siendo todos sus clientes zapaterías de Capital Federal.
Los días jueves y viernes vende al público en general
directamente de fábrica.
Actividades secundarias:
- Intermedación en la venta de hormas para zapatos,
percibiendo por ello una comisión del 10%.
- Construcción (sobre inmueble propio y trabajo sobre
inmueble ajeno).
- Diseños exclusivos de calzado.
Dicha empresa tributa ingresos brutos como contribuyente local, pues toda su
actividad se desarrolla dentro de la jurisdicción de Capital Federal.
La empresa ha solicitado ante la Dirección General de Rentas la exención por industria correspondiente, la cual ha sido otorgada.
Se solicita determinar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al mes de Marzo del 2004 sabiendo que la empresa cierra ejercicio el
31 de Marzo de cada año, arrojando el balance cerrado el 31/03/2004 una pérdida de
$ 50.000.
OPERACIONES DEL MES DE MARZO DEL 2003:
1)
Donación a una escuela de 6.000 ladrillos para la construcción de un comedor.
El valor corriente en plaza de los mismos a esa fecha era de $ 600.
2)
Venta de inmuebles:
De un galpón que la empresa había adquirido y escriturado en abril del 2003. El mismo
siempre estuvo afectado a la actividad como depósito de zapatos. El boleto se firmó
el 14/03/2004 otorgándose la posesión junto con la escritura el 20/05/2004.
Condiciones de pago: contado $ 80.000.
De un local que la empresa había adquirido y escriturado en marzo de 2001. El mismo
fue adquirido como inversión y jamás fue afectado a la actividad. El boleto se
firmó el 28/02/2004 y la escritura y posesión se otorgó el 01/03/2004. Condiciones
de pago: al boleto $ 40.000 y el resto se pactó en 13 cuotas mensuales iguales y
consecutivas de $1.000 cada una sin interés a partir del 20/03/2004.
De un salón para fiestas construido por la empresa en un terreno de su propiedad
para su posterior venta por $ 40.000. La firma del boleto, escritura y posesión fue en
Marzo de 2004. Condiciones de pago: 16 cuotas quincenales, iguales y consecutivas
de $ 2.500 cada una a partir del 15/03/2004.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
182
3)
Venta de 3000 pares de zapatos a la zapatería “Calzabien S.A.” por $ 60.000. La
factura se emitió el 31/03/2004 y la entrega se produjo el 01/04/2004 por falta de
stock.(alternativa: desarrollar suponiendo que la exención por industria no ha sido
otorgada)
4)
El total de ventas de zapatos al público (consumidor final) del mes asciende a $ 90.000.
Dicho importe incluye el 21% de I.V.A. (débito fiscal).
5)
Aprobación del certificado total de obra por la construcción de un local comercial
para la empresa “Compre aquí S.A.” en terrenos de propiedad de esta última. La
construcción se inició el 15/02/2004 y concluyó el 25/03/2004. El valor total
de la obra asciende a $ 60.000 habiéndose percibido en febrero de 2004 un anticipo
por $ 15.000.
6)
Diseño exclusivo de calzado con taco Luis XV para la empresa “Zapatex S.A.”. El
servicio se inició el 31/03/2004 y culminó el 01/04/2004, por $ 500, fecha en
que fue facturado. El importe total fue cobrado por adelantado el 30/03/2004.
7)
El 31/03/2004 se produce el cobro de intereses ($1.000) y reintegro del capital
($ 10.000) por un préstamo sin garantía alguna que “A tus Pies S.A.” otorgara el
01/03/2004 a la zapatería “Casifundo S.A.”. Cabe aclarar que la empresa no es
habitualista en este tipo de actividad y que realizó este préstamo en carácter
excepcional y por única vez dada la trayectoria y confianza que lo une a su cliente
quien atravesaba una pequeña crisis financiera.
8)
Intereses ganados por colocaciones a plazo fijo $ 1.500 y renta de títulos públicos $ 1.800.
9)
Venta de calzado a la zapatería “Todo Confot S.A.” por $ 80.000. La mercadería
fue facturada y entregada en marzo de 2004.
10) Venta de calzado por $ 50.000 a la zapatería “Que nivel S.A.” de una partida exclusiva
de zapatos que “A tus Pies S.A.” había importado de Italia hace unos meses atrás. La
mercadería fue entregada y facturada el 20/03/2004.
11) Cobro de los siguientes alquileres correspondiente al mes de marzo:
a)
De 3 unidades de vivienda por un total de $ 1.100.
b) De 2 locales comerciales por un total de $ 1.200.
12) El departamento de legales nos informa:
a)
A la empresa “Me Borré S.A.” se le han iniciado acciones judiciales por una deuda
que hace dos años contrajo con “A tus Pies S.A.” en $ 10.000 por la construcción
de un depósito.
b) El cliente “No te pago S.A.” tiene un atraso de 60 días en sus pagos y no ha
contestado la carta documento que le ha sido enviada. Adeuda $ 5.000 por
diseños exclusivos de calzado.
c)
La empresa “Leather S.A.” ha declarado la quiebra, adeudando a “A tus pies S.A.”
la suma de $10.000 por la venta de un bien de uso.
d) Recupero de deudores oportunamente deducidos como incobrables por
$ 8.000 (clientes en diseño de calzado).
e)
Al cliente “Calzajusto S.A.” (zapatería) se le han iniciado acciones judiciales
por $ 8.000 que adeuda por la venta de calzado.
13) Nota de débito emitida en concepto de intereses por pago fuera de término vinculado a la venta del punto 2b (cuota 1).
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
183
14) Venta de hormas por cuenta y orden de “Hormatex S.A.” percibiendo por ello una
comisión(10%) de $ 1.000.
15) Notas de crédito emitidas por descuentos a ventas al público (consumidor final) por
$ 2.000. Dicho importe incluye el 21% de I.V.A.
16) Intereses pagados por financiación en la compra de materiales para la cons-trucción
por $ 800.
17) Descuentos obtenidos por volumen, en la compra de insumos destinados a la
fabricación de calzado para venta al público (consumidor final) por $ 1.500.
184
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
EJERCICIO Nº 3.2
CONTRIBUYENTE LOCAL “JUAN SIN TIERRA”
El Sr. Juan Sin Tierra posee un comercio minorista de venta de productos de
limplieza, sito en la calle lavadero 1750 C.A.B.A., en el cual además vende juegos de azar
(raspaditas y similares).
Como actividad secundaria, alquila dos cocheras de su propiedad, a la empresa
El14 S.R.L., dedicada a la distribución de vinos, dichas cocheras se encuentran
ubicadas en la calle Jerez 1330 C.A.B.A.
Durante el mes de octubre de 2003, realizó las siguientes operaciones:
1.
02/10/04, venta de productos de limpieza, a la empresa Transas S.A., por $ 350. La
operación se abonará a los 30 días.
2.
el 17/10/04, el sr. José Lealtad, contribuyente del monotributo, le abona una factura
de fecha 03/05/04 por $ 600. La misma no se había percibido debido a que el deudor
había desaparecido.
3.
El mismo día, el Sr. José Lealtad le efectúa una nueva compra de artículos de
limpieza, por $ 800, la cual cancelaráa en el transcurso del mes.
4.
el 18/10/04, vende un automóvil marca Torino ZX, en $ 3.500, el mismo fue recibido
como parte de pago por el Sr. Sin Tierra en concepto de cancelación del 30% de una
venta de $ 7.000, del mes de abril de 2003.
5.
el 20/10/04, vende un mostrador del local en $ 500.
6.
el 21/10/04, percibe $ 2.500 de su empleado (el Sr. Cándido Díaz), el cual le había
solicitado dicha suma unos días atrás, con el propósito de cancelar una deuda de
juego que había contraído.
7.
durante el mes en curso, la venta de billetes de lotería "curro-bingo", ascendieron a $ 520, las compras del mes fueron por un valor de $ 630 y la existencia final de $ 140, no contando con existencias al comienzo de este período mensual.
8.
el 22/10/04, percibe $ 350 de la venta del punto 1 y emite una nota de crédito por
pronto pago por valor de $ 55, estos descuentos son habituales en la política
comercial del Sr. Sin Tierra.
9.
percibe intereres por plazo fijo del banco "Me río", sucursal Caballito, por $ 308.
10. por el alquiler de las cocheras ($ 200 más IVA mensuales por cada una), percibe
la suma de $ 600. Dicho importe se configura de la siguiente manera: cochera 1,
$ 400 (alquiler agosto y septiembre). Cochera 2, $ 200 (alquiler octubre).
11. vendió su vivienda (es la única que posse), con el propósito de invertir en su
actividad, en $ 48.000, toda la operación se concretó durante el mes de octubre
de 2004.
12. el 30/10/04, el Sr. José Lealtad se declara en concurso preventivo, su deuda no había
sido cancelada.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
185
13. el 31/10/04, emite y envía una nota de débito al Dr. Habeas Corpus (abogado,
jurisconsulto, etc.) responsable monotributo, por mora en el pago de una factura
por la compra de artículos de limpieza para su oficina, del mes de septiembre de 2004,
por $ 300, el Sr. Sin Tierra sólo percibe el 15 %.
Datos adicionales:
–
–
el Sr. Juan sin tierra, es responsable inscripto en el IVA y se encuentra excluido del
Régimen Simplificado del ISIB.
El contribuyente hizo uso en todas sus liquidaciones pasadas de todas las deducciones que le permite el Código Fiscal.
–
importes neto de impuestos, salvo indicación en contrario.
–
durante el mes de octubre de 2XX5, sus proveedores le efectuaron percepciones en
concepto de ingresos brutos por $ 38.90.
–
Alícuotas vigentes:
* General: 3%.
* Venta Billetes de Lotería y Juegos de Azar: 4,5%.
* Garajes y Playas de estacionamiento: 4,5%.
* Comisiones: 4,9%.
Fuente: Ley Tarifaria.
Se pide:
Realizar la liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al
mes de octubre de 2XX5.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
186
EJERCICIO Nº 3.3
RETENCIONES
Y
PERCEPCIONES
Planteo (1)
El Sr. Rodríguez, fabricante de camisas con Planta en Almagro, sujeto exento del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la C.A.B.A., ha sido intimado a inscribirse como
agente de retención, ya que cumple, según la D.G.R. con los requisitos para actuar como
tal.
A entender del contribuyente, por tratarse de un sujeto exento no debería actuar
como agente de retención. ¿es correcta tal interpretación? Fundamente.
Planteo (2)
La firma Tuerca S.A., que comercializa tuercas y artículos de ferretería en general,
con depósitos y oficinas en la Pcia. de Buenos Aires, realiza ventas en la C.A.B.A. a través
de corredores, entregando la mercadería en el domicilio del comprador.
Según le han señalado los auditores que están preparando el balance de ejercicio,
la firma debería actuar como agente de percepción del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos, su asesor legal por otra parte le ha indicado que si bien cumple con los requisitos
para actuar como agente de recaudación en función de sus ingresos, carece de local u
otro asiento físico en la jurisdicción, por lo cual no le corresponde actuar como agente
de retención.
Planteo (3)
El Sr. García, comerciante de la C.A.B.A., rubro comestibles, ha vendido una heladera
industrial que tenía afectada como bien de uso en su actividad desde 1995, para paliar
su difícil situación financiera.
El adquirente le ha efectuado una retención del Impuesto sobre los Ingresos Brutos
(C.A.B.A.) , ante lo cual el Sr. García ha solicitado su asesoramiento profesional, ya que
un comerciante amigo le ha comentado que no correspondía en su caso la retención
efectuada.
Planteo (4)
La firma el Mosquito S.A., que comercializa insecticidas en la C.A.B.A., registra un
monto de ventas gravadas de $ 5.000.000 en el año calendario 2004, a las cuales si se le
suman las ventas no gravadas y exentas del mismo año calendario, llegamos a un total
de $ 11.000.000, de ingresos brutos para todo el país.
Su ex asesor jurídico-contable tomaba en cuenta, para evaluar si le correspondía o
no actuar como agente de retención y percepción, el monto bruto de ventas gravadas
en la C.A.B.A.
Evalúe la situación y fundamente su respuesta.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
187
Planteo (5)
La Empresa Servicios S.A., agente de percepción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos desde el año calendario 2004, debe realizar su primer percepción, ya
que sus operaciones del año las ha efectuado con sujetos exentos, a los cuales no
corresponde aplicar la percepción.
Al momento de emitir la factura se han presentado dudas al personal encargado
respecto a que conceptos del precio de la operación debe aplicar la retención.
Se ha comunicado con Ud. a efecto de aclarar el tema.
Responda y fundamente.
Planteo (6)
El Sr. Serio, comerciante de la C.A.B.A., ha adquirido mercaderías varias a un nuevo
proveedor mayorista, que es agente de percepción del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos (C.A.B.A.) quien le ha efectuado la retención correctamente.
El Sr. Serio, dado que al sufrir retenciones por el mismo Impuesto se le entrega un
comprobante de las mismas, que le permite tomar la retención como concepto a su favor,
piensa reclamar un comprobante similar al proveedor por la percepción que le realizara.
¿Cuál es comentario respecto a este último punto?
Planteo (7)
El Sr. Rocco, comerciante de la C.A.B.A., ha adquirido un ventilador de techo para
su negocio. Ante la observación del vendedor del ventilador sobre el carácter de su
compra a efectos de efectuarle o no la percepción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos,
el Sr. Rocco ha acudido a su asesoramiento sobre el particular.
Responda y fundamente.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
188
EJERCICIO Nº 3.4
CONVENIO MULTILATERAL –
PLANILLA DE GASTOS TEXTILEX S.A.
La empresa “Textilex S.A.” se dedica a las siguientes actividades:
–
Fabricación y venta de telas estampadas.
–
Venta de máquinas de coser.
–
Intermediación en la compra venta de telares.
–
Reparación de telares.
Otros datos de interés:
–
–
–
–
Cierra su ejercicio comercial el 31 de mayo de cada año.
La misma posee un depósito de telas y máquinas de coser en Capital Federal y un
depósito de telares para vender en Pcia. de Buenos Aires.
Cuenta con locales de venta de telares y máquinas de coser en Pcia. de Buenos
Aires, Rosario y Capital Federal y un local de venta de telas en Pcia. de Buenos
Aires
La fábrica de telas estampadas y la Administración Central se encuentran en
Capital Federal.
Se pide armar el coeficiente de GASTOS para el año 2004, teniendo en cuenta
la planilla de gastos confeccionada tomando como referencia el balance cerrado
el........................ :
Concepto
Total
Depósito/ Locales/ Fábrica Interme- ReparaAdminis- Comerciadiación ción
tración
lización
telares
1- Gs. venta bien de uso
2.500
2- Compra de hilos y pegamentos
2.500
1.900
3- Alquiler local comercial
3.000
4- Comisiones
1.500
5- Prima de seguro
1.300
1.300
6- Honorarios directores
3.000
2.000 (*)
7- Publicidad
1.500
8- Honorarios servicios
2.900
9- Gs. Exportación de telas
1.250
1.900
3.000
1.500
1.000
1.500
2.900
1.250
10- Amortización bien de uso 1.500
11- Sueldos y cargas sociales
6.500
1.500
1.200
1.500
(*) Corresponde sólo a honorarios directores de Administración.
2.500
800
500
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
189
Aclaraciones:
1.
Corresponde a la venta de una de las máquinas utilizadas para la realización de los
estampados comercializados por la empresa. Se vendió en $ 6.500 y su valor residual
en la contabilidad era de $ 5.800.
2.
Se trata de los hilos y pegamentos utilizados para hacer los estampados. Esta
operación incluye además intereses por $ 250 que el proveedor nos cobra por pago
a 60 días.
3.
Corresponde al alquiler del local de ventas de Rosario. Este importe incluye IVA.
4.
Corresponde a comisiones abonadas en Administración Central a vendedores
enviados a promocionar telas estampadas a San Luis.
5.
Esta prima abarca las telas, las máquinas de coser y los telares que se encuentran en
los depósitos, según el siguiente detalle:
Prima telas: $ 500
Prima telares: $ 350
Prima máquinas de coser: $ 450
6.
La utilidad contable asciende a $ 200.000 y la impositiva a $ 170.000.
7.
Corresponde al aviso institucional que sale publicado todos los domingos en un
diario de Capital Federal.
8.
Corresponde a servicios que Reparatuti S.R.L. presta a nuestros clientes reparando
telares en aquellas épocas en que, por razones de estacionalidad, nuestra
empresa
no llega a abastecer a la demanda.
9.
Exportación de telas estampadas a Ecuador. En esta cuenta se imputan TODOS los
gastos relacionados a las mismas.
10. Corresponde a la amortización de la máquina que realiza los estampados. La
amortización impositiva asciende a $ 850.
11. Reparación de telares:
el servicio se prestó en la Pcia. de Buenos Aires.
Locales/comercialización: los sueldos se encuentran distribuidos a razón de un
25 % para cada local.
Depósito/Administración: – sueldos depósito de telares: $ 300.
– sueldos depósito telas y máquinas de coser: $ 400
– sueldos Administración: $ 500.
Datos Adicionales:
Los ingresos del ejercicio 2003 para las distintas actividades ascienden a:
Venta de telas estampadas
$ 90.000.
Exportación telas estampadas
$ 10.000.
Venta de máquinas de coser
$ 75.000.
Intermediación
$ 30.000
Reparación de telares
$ 35.000.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
190
EJERCICIO Nº 3.5
CONVENIO MULTILATERAL –
EJERCICIO INTEGRAL PARASOLES S.A.
Parasoles S.A. es una firma destinada a la fabricación y ventas de paraguas, cierra
ejercicio en Diciembre y se encuentra inscripta en el impuesto sobre los ingresos brutos
en Salta, Jujuy, Misiones, Chaco y Tucumán.
Del balance cerrado al 31/12/2004 obtuvo los siguientes coeficientes:
Salta
Jujuy
Misiones
Chaco
Tucumán
Coef. Ingresos
0,0720
0,5280
0,3460
0,0540
0,0000
Coef. Egresos
0,8000
0,0000
0,0000
0,0000
0,2000
Coef. Unificado
0,4360
0,2640
0,1730
0,0270
0,1000
Se pide, calcular el impuesto sobre los ingresos brutos para cada jurisdicción para
los meses de Abril y Mayo de 2005.
Datos adicionales:
El 30 de marzo se cierra la sucursal Salta realizando todas las comunicaciones
necesarias.
El 15 de Mayo se abre una nueva sucursal en La Rioja.
Ventas de paragüas
Jujuy
Misiones
Chaco
Tucumán
Abril
3.500
2.800
2.900
2.500
Mayo
3.600
3.800
2.900
2.500
La Rioja
800
Las alícuotas a utilizar son:
Salta
Jujuy
Misiones
Chaco
Tucumán
La Rioja
0.05
0.049
0.06
0.036
0.050
0.080
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
191
EJERCICIO Nº 3.6
CONVENIO MULTILATERAL – INTEGRAL CARP S.A.
Se solicita liquidar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al mes de octubre de 2004, teniendo en cuenta que C.A.R.P. S.A. cierra su ejercicio el
30 de junio de cada año.
DATOS GENERALES
Actividad Principal:
Construcción (trabajo sobre inmuebles de terceros)
Actividades Secundarias: 1) Venta de materiales para la construcción;
2) Intermediación en la venta de maquinarias y
equipos para la construcción (efectuando la tasa-ción
de los bienes comercializados en el lugar de su ubicación).
La empresa posee la administración principal de todas sus actividades en Capital
Federal y cuenta con locales de venta y depósitos de materiales tanto en esa ciudad como
en la Provincia de Buenos Aires. En el mes de junio de 2004 abrió un nuevo local de ventas
de materiales en la Provincia de Entre Ríos.
Al mes de octubre de 2004 la compañía se hallaba ejecutando diversas obras
en las Provincias de Chaco, Misiones y Corrientes.
A continuación se expone el estado de resultados y los conceptos que integran cada
una de sus partidas.
ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE JUNIO DE: ................ (consignar año)
Ingresos por obras, ventas y comisiones (1)
1.200.000
Costo de Obras y Ventas (2)
(700.000)
Utilidad Bruta
Gastos de Administración (3)
500.000
(190.000)
Gastos de Comercialización (4)
(45.000)
Gastos Financieros (5)
(60.000)
Resultado Final – Ganancia
205.000
Ingresos
–
Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia de
Chaco: $ 250.000.
–
Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia de
Misiones: $ 220.000.
CÁTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
192
–
Venta de materiales a clientes domiciliados en la Provincia de Jujuy por $ 180.000.
La venta se efectuó en el local de la Provincia de Buenos Aires.
–
Venta de materiales a clientes de la Provincia de Formosa por $ 250.000. La venta
se realizó por medio de un representante que actúa en esa jurisdicción y correspondió a materiales provenientes del local de Capital Federal.
–
Ventas telefónicas de materiales desde el local de Provincia de Buenos Aires a
clientes domiciliados en la Provincia de Santa Fe por $ 170.000 (flete a cargo del
comprador).
–
Comisiones por venta de máquinas situadas en la Provincia de Misiones por
$ 130.000. Tanto los propietarios de los bienes como sus compradores tienen
domicilio en Capital Federal.
Costo de Obras y Venta de Materiales
Concepto
E.I. materiales
Cpas. Materiales
Sueldos y Jornales
Activ.de revent
Obra
Chaco
Obra
Misiones
Obra
Corrientes
50.000
35.000
30.000
40.000
100.000
150.000
200.000
150.000
20.000
25.000
30.000
25.000 (*)
E.F. materiales
(48.000)
(35.000)
(40.000)
(32.000)
COSTO
127.000
170.000
215.000
188.000
Gastos de Administración
Honorarios al directorio $ 25.000.
Alquiler de equipos de computación para la administración general $ 15.000.
Sueldos de administración $ 50.000.
Cargas sociales por sueldos de administración $ 15.000.
Gastos administrativos atribuibles a las obras en ejecución $ 85.000.
Gastos de Comercialización
Comisiones abonadas en Provincia de Buenos Aires por las ventas de materiales realizadas por el representante que actúa en la Provincia de Formosa $ 20.000
[punto (1) d)]
Honorarios abonados por las operaciones del punto (1) f) $ 25.000.
Gastos Financieros
Intereses devengados por descuentos de facturas $ 60.000.
(*) Corresponde a sueldos de dos empleados que trabajan en los depósitos de los locales de
Capital Federal y Provincia de Buenos Aires (uno de cada depósito). Ambos dependientes
perciben idéntica remuneración.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
193
INGRESOS DEL MES DE OCTUBRE DE 2003
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Venta de materiales desde el local de Capital Federal
Exportación de materiales a Chile
Venta de materiales desde el local de la Provincia de Bs. As.
Intereses por el pago financiado de la operación del punto c)
Certificados de obras ejecutadas en la Pcia. de Corrientes (*)
Comisiones por ventas de máquinas situadas en la Pcia. de Chaco
Venta de materiales en el local de Entre Ríos
$ 35.000
$ 200.000
$ 47.000
$
500
$ 55.000
$ 75.000
$ 20.000
Alícuotas para todas las jurisdicciones:
–
Construcción
1.5 %
–
Comercialización
3.0 %
–
Prestación de Servicios
3.5 %
–
Intermediación
4.9 %
–
Prestaciones financieras
4.9 %
(*) Corresponde al saldo de una obra por valor total de $ 75.000, cuya construcción se inició
el 20 de septiembre de 2004 y fue concluida el 30 de octubre de 2004. El 1º de septiembre de
2004 se recibió un anticipo por $ 20.000 que la empresa depositó a plazo fijo ese mismo día. El
vencimiento de la inversión operó el 31 de octubre de 2004 y la misma generó intereses por
$ 200 que fueron cobrados en esa última fecha.
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194
EJERCICIO Nº 3.7
CONVENIO MULTILATERAL – INTEGRAL
CASO 1: CREDITO S.A. (Actividad General y Especial)
Crédito S.A. es una sociedad no encuadrada en la ley de entidades financieras
dedicada a otorgar préstamos para la compra de automóviles, que inició actividades en
febrero de 2003, el cierre de balance opera el 31 de enero de cada año.
Adicionalmente está tratando de introducir en el mercado su actividad secundaria,
la venta de automóviles.
Posee tres locales de atención al público, uno en Capital Federal (exclusivo para el
otorgamiento de préstamos), otro en Buenos Aires (exclusivo para la venta de autos) y
un tercero en Salta (exclusivo venta de autos).
Del balance cerrado al 31/01/04 surgen los siguientes datos:
Ingresos
8.800,00 (a)
Egresos
7.500,00 (b)
Resultado
1.300,00 (c)
(a) Detalle de Ingresos
Intereses
2.000,00
Venta de autos Salta
6.800,00
(b) Detalle de egresos
Alquileres
Capital
500
Buenos Aires
500
Salta
1.500
Publicidad
Por actividad financiera
1.500
Por actividad comercial
1.500
En partes iguales en Salta y Buenos Aires
Honorarios de director
2.000
Se pide liquidar el impuesto correspondiente a Mayo de 2004 para las tres jurisdicciones.
Adicionalmente indicar el tratamiento para cada uno de los ingresos y egresos.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
195
Datos Adicionales
Ingresos Mayo 2004
Intereses 1.300
Corresponde a un préstamo otorgado en Capital Federal a un cliente domiciliado
en Rosario que compró un auto en dicha jurisdicción.
Venta de autos
Buenos Aires
28.000,00
Salta
32.000,00
Descuentos otorgados por pronto pago $ 800, corresponde a la venta de un auto
en Buenos Aires.
Recupero de incobrables $ 200 corresponde al cobro de intereses tomados como
incobrables en marzo 2004 por encontrarse el cliente en cesación de pagos real y
manifiesta.
Alícuotas
Actividad financiera
Actividad comercial
Capital Federal
5,50%
3,00%
Buenos Aires
5,50%
3,50%
Salta
5,00%
3.00%
Santa Fe
4,10%
3,50%
CASO 2: José González (Actividad General y Especial)
José González es un contador independiente que adicionalmente vende equipos de
computación, posee su estudio en Capital Federal.
De las anotaciones al 31/12/2004 surgen los siguientes datos:
Servicios profesionales
Venta de equipos
Costo
15.000,00 (1)
30.000,00 (2)
(20.000,00) (3)
Amortizaciones
(1.000,00) (4)
Publicidad
(3.000,00) (5)
Intereses
(4.000,00) (6)
Resultado del ejercicio
17.000,00
(1) Corresponde a servicios prestados en el domicilio de los clientes de acuerdo al
siguiente detalle.
Domic. del cliente
Importe
Capital Federal
5.000,00
Buenos Aires
5.000,00
Salta
5.000,00
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196
(2) Venta de equipos
Clientes que retiraron de Capital Federal
20.000,00
Venta telefónica a Bs. As.
10.000,00
El flete estuvo a cargo de José González.
(3) Es el costo de los equipos vendidos en el punto 2)
(4) Amortizaciones:
Las amortizaciones impositivas ascienden a 2.000,00 y corresponden íntegramente
a la amortización del sistema utilizada para brindar los servicios profesionales.
(5) Corresponde a una publicidad realizada durante diciembre en un diario de
La Rioja promocionando un nuevo equipo de computación. Por problemas en el
contrato se decidió no renovar tal publicidad el año 2004.
(6) Son los intereses pagados a un Banco Uruguayo, el préstamo se utilizó para
comprar equipos para la venta.
Determinar el impuesto correspondiente al mes de mayo 2004.
Datos adicionales:
Alícuotas:
Servicios profesionales
Actividad comercial
Capital Federal
(*)
3.00%
Buenos Aires
3.50%
3.50%
Salta
3.00%
3.00%
La Rioja
2,50%
2,50%
Ingresos Mayo 2004
Servicios profesionales.
20.000,00
Corresponde a una auditoría realizada en Salta.
Venta de equipos
14.000,00
Corresponde a la venta telefónica con flete a cargo del cliente según el siguiente
detalle.
Clientes domiciliados en Buenos Aires
2.000,00
Clientes domiciliados en Capital Federal
4.000,00
Clientes domiciliados en La Rioja
8.000,00
(*) Exento.
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
197
EJERCICIO Nº 3.8
CONVENIO MULTILATERAL –
EJERCICIO INTEGRAL EL ROSARIO S.A.
Contribuyente: El Rosario S.A.
Actividad Principal: Fabricación de remeras de algodón
Act. Secundaria: Producción de manzanas
Administración: Capital Federal
Fábrica: Pcia de Bs As
Locales de venta: Capital, Bs As y Córdoba
Finca: Rio Negro
Cierre de ejercicio: Julio
Determinar los coeficientes unificados a aplicar en el año 2004 y calcular la base
imponible correspondiente a abril/2004.
Datos adicionales: Durante el mes de noviembre de 2003 abre un nuevo local de
ventas en Santa Fe.
Estados de Rdos al 31/07/2003
Ventas Remeras
(a)
85.000,00
Ventas Manzanas
(F)
5.800,00
CMV
(b)
-43.000,00
Gtos de producción
( C)
-17.000,00
Gtos de Administ
(d)
-8.000,00
Gtos de comercializ.
(e)
-13.000,00
Otros Ingresos
(g)
4.000,00
Otros Egresos
(h)
-3.000,00
Utilidad Bruta
Rdo del ejercicio
a)
42.000,00
10.800,00
Ventas
1)
Desde Capital Federal
1) Desde el mostrador a un cliente de Prov de Bs As por $ 10.000.-, la mercaderia
es enviada al domicilio del cliente.
2) Un cliente de Catamarca envió un pedido de remeras por fax por $ 7.000.3) Desde el mostrador a clientes de Capital por $ 15.000.-
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198
2) Desde Prov de Bs As
1) Ventas por correspondencia a clientes domiciliados en Formosa que retiran
la mercadería del local de ventas de córdoba por $ 9500.2) Por medio de representantes a clientes de:
Río Negro:
$ 5000.San Luis:
$ 8500.3) Ventas al mostrador a clientes domiciliados en Cordoba por $ 10.000.Se entrega la mercadería en el domicilio del cliente.
3)
b)
Desde Pcia de Córdoba:
1) Ventas de mostrador por $ 20.000
Corresponde al costo de la materia prima para la fabricación de remeras.
c)
1)
2)
3)
Jornales de producción $ 8000.- corresponden $ 5000.- a la fabricación de
remeras y el resto a la cosecha de manzanas.
Fuerza Motriz $ 2000.- ( $ 500.- corresponden a la finca)
Fletes desde Pcia de Bs As a Cordoba $ 3000.-; desde Prov. de Bs As a Capital
Federal por $ 2000.- y desde Río Negro a Prov de Bs As $ 2000.-
d)
1)
2)
3)
4)
Sueldos administración $ 2000.Honorarios directores $ 1000.Amortizaciones $ 3000, las amortizaciones calculadas de acuerdo a las normas
del impuesto a las ganancias ascienden a $ 3800. Los bienes están ubicados en
la administración.
Impuestos y tasas $ 2000.
e)
1)
Sueldos del personal comercial $ 6000 el cual se deposita en banco de la Capital
Federal que efectúa la distribución de los mismos en las cuentas corrientes de
los empleados según la siguiente distribución:
Cordoba:
Bs As
2)
3)
4)
5)
f)
3.000,00
3.000,00
Comisiones a representantes abonados en Capital Federal $ 2000, de los cuales
le corresponde el 50% a cada uno.
Publicidad en un diario local de la Pcia de San Juan $ 900.
Fletes correspondientes al punto 1 a) por $ 500
Impuesto sobre los ingresos brutos $ 3600.
Corresponde a las ventas realizadas por la sucursal Bs As de las manzanas
recibidas desde la finca de Rio Negro, la modalidad de comercialización consiste
en que la finca hace las entregas a la sucursal semanalmente y esta las comercializa. Durante del ejercicio cerrado en julio del 2003 la comercialización se
efectuó exclusivamente en la Pcia de Bs As.
Venta de manzanas cosechadas en la finca ubicada en Río Negro.
g)
1)
2)
3)
Intereses a plazo fijo en el banco nación de Capital Federal por $ 1500
Exportación concertada en Capital Federal a Uruguay por $ 1000
Ventas de bs de uso pertenecientes a la sucursal de Bs As 1500
TEORíA
Y
TéCNICA IMPOSITIVA II
199
h) Intereses bancarios $ 3000.Ingresos de Abril de 2004
1)
Venta de remeras:
Capital Federal 5.000,00
Bs As
7.000,00
Santa Fe
3.000,00
Por correspondencia desde Capital Federal a clientes de La Pampa $ 2000.
2) Venta de manzanas desde Bs As por $ 6000
3) Intereses de plazo fijo $ 250
4) Vendió en $ 5600 una camioneta con la que efectuaba los fletes entre la fabrica
y las sucursales.
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200
EJERCICIO Nº 3.9
CONVENIO MULTILATERAL –
EJERCICIO INTEGRAL LA COCINA S.A.
Realice la liquidación del anticipo del mes de marzo/2005, para la jurisdicción de
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, para el contribuyente y con los datos que se
detallan:
Contribuyente: La Cocina S.A.
Actividad Principal: Fabricación y venta de cocinas.
Sede Administrativa: Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Fábrica: Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Local de Ventas: Provincia de Buenos Aires
De los Estados Contables, a moneda constante, al 30/11/2004 surgen los siguientes
datos:
INGRESOS
1 – Ventas realizadas, desde la sede administrativa, a clientes domiciliados en La Pampa,
por medio de corredores: $ 100.000,00.
2 – Ventas por correspondencia, desde el local de ventas, a clientes de Neuquén:
$ 90.000,00.
3 – Ventas en el mostrador del local de ventas: $ 59.500,00.
4 – Ventas a clientes domiciliados en Santa Cruz vía fax, recepcionados en el local de
venta: $ 50.000,00.
5 – Intereses por inversión en Títulos de la deuda pública nacional: $ 8.500,00.
6 – Exportaciones desde el puerto de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 30.000,00.
7 – Venta de rodados afectados al local de ventas: $ 20.000,00.
8 – Intereses ganados por colocación a plazo fijo en Institución bancaria de la Ciudad
Autónoma de Bs. As.: $ 1.500,00.
9 – Intereses financieros sobre ventas del punto 3): $ 500,00.
10 – Reintegros por las exportaciones del punto 6): $ 3.000,00.
EGRESOS
1 – Fletes, originados por las ventas del punto 1) de ingresos: $ 1.000,00.
2 – Publicidad realizada por intermedio del periódico provincial de Neuquén:
$ 2.000,00.