Firmado digitalmente por Juan Romero Nombre de reconocimiento (DN): CN = Juan Romero, C = <n Fecha: 2003.10.29 23:56:13 +01'00' Periodo Impositivo, Devengo e Imputación temporal Momento en el cual se entiende que ha nacido el Impuesto, Fijación de los criterios para entender obtenida una renta en un concreto período impositivo 29/10/2003 1 CAPITULO III Periodo impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal Periodo impositivo y devengo: (art. 12 LIRPF) - Como regla general el periodo impositivo es el año natural. - El devengo se produce el 31 de diciembre de cada año. Periodo Impositivo inferior al año natural: (art. 13 LIRPF) -Cuando el contribuyente fallece antes del 31 de diciembre, el final del periodo impositivo y el devengo se produce en la fecha del fallecimiento. Imputación temporal: (art. 14 LIRPF) - Las cantidades a imputar se incluyen por norma general en el periodo impositivo según diferentes criterios: Rendimientos del trabajo: En el periodo impositivo en que sean exigibles. Rendimientos del capital: En el periodo impositivo en que sean exigibles. Rendimientos de actividades económicas: Conforme a la normativa del Impuesto de Sociedades y especificaciones reglamentarias. Ganancias y pérdidas patrimoniales: En el periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. Supuestos especiales: - Rentas pendientes decisión judicial: cuando esta adquiera firmeza. - Rendimientos del trabajo percibidos en periodos distintos a los que corresponderían: Se imputan a estos mediante la realización de declaración complementaria. - Percepción por desempleo percibida en modalidad pago único: proporcionalmente a cada periodo impositivo que corresponda como si no hubiera mediado pago único. - Operaciones a plazos: imputacion proporcional a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. - etc. 29/10/2003 2 Periodo impositivo y devengo: (art. 12 LIRPF) - Como regla general el periodo impositivo es el año natural. - El devengo se produce el 31 de diciembre de cada año. Periodo Impositivo inferior al año natural: (art. 13 LIRPF) -Cuando el contribuyente fallece antes del 31 de diciembre, el final del periodo impositivo y el devengo se produce en la fecha del fallecimiento. 29/10/2003 3 Período impositivo y devengo a) Un período impositivo que constituye la regla general y que va a coincidir con el año natural, devengándose el 31 de diciembre. b) Un período impositivo que finaliza el día del fallecimiento del contribuyente, que se devenga en esa misma fecha, salvo que el fallecimiento se produzca justo el 31 de diciembre en cuyo caso se aplicará la regla general. 29/10/2003 4 IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RENTAS Determinación de las reglas en virtud de las cuales vamos a atribuir las diferentes partidas al período impositivo correspondiente. Regla General Reglas Especiales 29/10/2003 5 Regla General En la normativa anterior cabía la posibilidad de que el contribuyente propusiera, en determinados supuestos, concretos criterios de imputación, sin perjuicio de que la Administración pudiera admitirlos o no. A partir del 1 de enero de 1999 los criterios de imputación serán exclusivamente los expresamente establecidos en la Ley. 29/10/2003 6 Regla General Rendimientos de trabajo y capital RAE Ganancias y pérdidas patrimoniales 29/10/2003 7 Rendimientos de trabajo y capital Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor 29/10/2003 8 Rendimientos de actividades económicas La anterior normativa permitía con carácter general, la posibilidad de que el contribuyente optará por criterios de imputación distintos del devengo. Sin embargo, con la entrada en vigor de la Ley 40/1998 la posibilidad de opción en el ámbito de las actividades económicas se limita a los supuestos que señalamos a continuación. 29/10/2003 9 Regla General Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del I.S. No obstante el Reglamento del I.R.P.F. establece una serie de especialidades. 29/10/2003 10 Casos en los que los criterios son exclusivamente los establecidos en el I.S. Cuando el contribuyente cumplimenta sus obligaciones formales (llevanza de contabilidad o libros-registro) de conformidad con lo exigido por el Código de Comercio 29/10/2003 11 Casos en los que el I.R.P.F, admite la opción Que determinan su rendimiento en la modalidad simplificada de régimen de estimación directa, Que ejercen actividades profesionales o Que determinen rendimiento mediante el régimen de estimación objetiva 29/10/2003 12 Ganancias y pérdidas patrimoniales Como regla general la Ley establece que las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al momento en que tenga lugar la alteración patrimonial. 29/10/2003 13 Ganancias y pérdidas patrimoniales Especiales Caso de permuta de un solar por vivienda que van a ser construidas sobre el mismo. La ganancia patrimonial será imputable para el dueño del solar en el momento en que realice la entrega del mismo y se entiende que éste ha salido de su patrimonio. 29/10/2003 14 Caso de expropiación forzosa. La ganancia o la pérdida se entiende producida, una vez que se ha fijado el justiprecio, cuando resulta exigible por el expropiado. Ello sin perjuicio de que, si el cobro se realiza de forma aplazada, sean aplicables las reglas de operaciones a plazos. Si la expropiación se lleva a cabo por el procedimiento de urgencia la ganancia o pérdida se imputa no cuando sea exigible el justiprecio, sino cuando se procede a la ocupación de la finca después de realizado el depósito previo. 29/10/2003 15 Reglas Especiales Situaciones pendientes de resolución judicial Rendimientos del trabajo satisfechos con retraso Prestaciones por desempleo percibidas en pago único Operaciones aplazo Operaciones en moneda extranjera Rentas estimadas Ayudas públicas por defectos de construcción Unitet Linkend AEDE Bienes Patrimonio Histórico 29/10/2003 16 Cambio de residencia Imputación de rentas en el caso de fallecimiento del contribuyente 29/10/2003 17