SECCIÓN TRIBUTARIA Infracciones y Sanciones No pagar en las formas o condiciones establecidas cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar DD.JJ. 1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN El numeral 5) del artículo 87º del Código Tributario establece entre otras obligaciones de los administrados, presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libro de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridas, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Dentro de este contexto, la Administración Tributaria puede establecer formas distintas al PDT, para el pago de tributos, lo cual al incumplirse, generaría la infracción del Numeral 5) del artículo 178º del Código Tributario, esto es por: No pagar en las formas o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. Dicha infracción, sanciona el incumplimiento de la forma y condiciones establecidas por la Administración Tributaria en relación a utilizar un medio de pago distinto a los señalados en las normas tributarias. 2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN Se incurre en esta infracción, por ejemplo en la utilización de servicios. En este caso, el contribuyente (el que utilice el servicio prestado por el no domiciliado) no está obligado a presentar declaración jurada para el pago del IGV por la utilización de servicios prestados por no domiciliados, pero si está obligado a efectuar el pago del TABLA I BASE LEGAL Impuesto a través de la denominada “Guía de Pagos Varios”. Si la empresa hace el pago del IGV por el servicio prestado por un no domiciliado utilizando el PDT – “Otras Retenciones” – Formulario Virtual Nº 617, es decir un medio distinto a la Guía de Pagos Varios, se incurrirá en la infracción establecida en el Numeral 5) del artículo 178º del Código Tributario, relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no pagar dentro de las formas y condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. 3. APLICACIÓN DE LA SANCIÓN La sanción que corresponde a la infracción en comentario, es la siguiente: TABLA II TABLA III Personas naturales que perciban rentas Personas y entidades de 4ª categoría, personas acogidas al generadoras de ren- Régimen Especial de Renta (RER) y otras tas de 3ª categoría personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable. DESCRIPCIÓN No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago Artículo 178º, Numedistinto de los señalados en las norral 5) del C.T. mas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. 30% de la UIT Personas que se encuentran en el Nuevo RUS. 0.2% de I o Cierre (2) (3) 15% de la UIT CATEGORÍA LÍMITE DE INGRESOS (a) I 4 X (a) (b) MULTA 0.2% DE (b) MULTA MÍNIMA (*) MULTA A CONSIDERAR 1 S/. 5,000 S/. 20,000 S/. 40 S/. 183 S/. 183 2 S/. 8,000 S/. 32,000 S/. 64 S/. 183 S/. 183 3 S/. 13,000 S/. 52,000 S/. 104 S/. 183 S/. 183 4 S/. 20,000 S/. 80,000 S/. 160 S/. 183 S/. 183 5 S/. 30,000 S/. 120,000 S/. 240 S/. 183 S/. 240 Donde: I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. (*) Las multas en ningún caso podrán ser menores al 5% de la UIT. Para el Ejercicio 2012: 5% de S/. 3,650 = S/. 182.50. (2) La Multa que sustituye al Cierre señala en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º del Código tributario no podrá ser menor al 50% de la UIT. (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º del Código Tributario, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes d ela notificación del cierre. PRIMERA QUINCENA - MARZO 2012 15 SECCIÓN TRIBUTARIA 4. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE INCENTIVOS El artículo 179º del Código Tributario establece para la infracciones señaladas en los numerales 1), 4) y 5) del artículo 178º de la citada norma, el denominado “Régimen de Incentivos” el cual consiste en que la sanción que corresponda a estas infracciones, se reduce en determinados porcentajes si se subsana la misma. En el presente caso, para la aplicación al Régimen de Incentivos, el contribuyente deberá cancelar la multa con la rebaja correspondiente en el momento de la subsanación. Las rebajas de acuerdo a la aplicación del Régimen de Incentivos son las siguientes: REBAJA DEL 90% Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. REBAJA DEL 70% Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75°1 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa. REBAJA DEL 50% Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto por el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o la Resolución de Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa, sólo si, el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del Artículo 117°2 del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. 21.02.2012) utilizó el PDT Nº 617, lo cual ha sido observado dicho pago por un auditor de la SUNAT. Nos consulta en qué infracción se ha incurrido y cuáles son sus implicancias, si va subsanar la observación el 19.03.2012. SOLUCIÓN: La Resolución de Superintendencia Nº 087-99/SUNAT (23.07.99), en su artículo 5º dispone que los deudores tributarios, estarán eximidos de presentar declaración del IGV por concepto de utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, los cuales deberán ser pagados utilizando la Guía de Pagos Varios. En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa "LA UNIVERSAL" S.A., por haber cancelado el IGV por los servicios prestados por no domiciliados en el PDT Otras Retenciones, Formulario Virtual Nº 617, se ha configurado la infracción del Numeral 5) del artículo 178º del Código Tributario al “No pagar en las formas o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada”. En este caso, el contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta deberá pagar una Multa equivalente al 30% de la UIT, la cual puede reducirse en aplicación del Régimen de Incentivos. DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJA DEL 0% Multa 30% de la UIT Multa 30% de S/. 3,650 Multa S/. 1,095 DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJADA Multa Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del Código Tributario respecto la Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa notificadas, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de incentivos. Rebaja: 90% DE 1,095 (986) Multa rebajada DETERMINACIÓN 19.03.2012 APLICACIÓN PRÁCTICA S/. LA S/. MULTA Multa rebajada PAGAR LOS IMPUESTOS SIN UTILIZAR LOS MEDIOS ESTABLECIDOS Por los servicios que le brindan las empresas no domiciliadas, la empresa “LA UNIVERSAL” S.A. con RUC Nº 20345789010, perteneciente al Régimen General del Impuesto a la Renta, está obligada a cancelar el IGV por la utilización de servicios prestados por no domiciliados. Por ello, para el pago del IGV, correspondiente al período tributario Enero 2012 (Vencimiento: 1 2 16 Artículo 75º.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se presente ante la Administración Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o verificación. Artículo 117º, Primer Párrafo: El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado. ASESOR EMPRESARIAL ACTUALIZADA S/. Intereses (1.08%) (a) CASO N° 1 109 Multa actualizada al 19.03.2012 AL 109 1 S/. 110 (a) Del 22.02.2012 al 19.03.2012 = 27 días X 0.04% = 1.08% x 2 0 3 4 5 7 8 9 0 1 0 01 20 1 2 6113 110.00 1041 SECCIÓN TRIBUTARIA No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención 1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN El artículo 117º del Código Tributario regula el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el cual es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, la cual contiene un mandato de cancelación de las Órdenes de Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro de siete días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas. Vencido el plazo de los siete días, el ejecutor coactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares, previstas en el artículo 118º del Código Tributario; dentro de éstas tenemos, la del numeral 4): Embargo de forma de Retención, en cuyo caso esta puede recaer sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentre en poder de terceros. Dentro de este contexto, la Administración Tributaria puede notificar a una empresa para fungir de “retenedor” de un embargo trabado bajo esta modalidad ante su proveedor, al cual debe cancelar facturas por ventas. Esta empresa notificada, mediante comunicación de la SUNAT, tiene la obligación de poner a disposición de la Administración Tributaria los montos retenidos, caso contrario, al no cumplir con dicho mandato, estaría dentro de los alcances de la infracción del Numeral 6) del artículo 178º del Código Tributario, esto es por: No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención. En estricto, la infracción en análisis, sanciona el incumplimiento del deber de poner a disposición de la Administración Tributaria, los montos que fueron ordenados retener con la finalidad de cautelar los montos de retención sometidos a la ejecución fiscal. 2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN Se incurre en esta infracción cuando el sujeto responsable, habiendo efectuado el embargo en forma de retención, no cumple con entregar a la Administración Tributaria el monto retenido, bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario. 3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN De acuerdo a lo normado por el Código Tributario, la infracción tipificada en el Numeral 6) del artículo 178º del Código Tributario, se sanciona de acuerdo a lo siguiente: TABLA I BASE LEGAL DESCRIPCIÓN TABLA II TABLA III Personas naturales que perciban rentas de 4ª catePersonas y goría, personas acogidas al entidades Personas que se Régimen Especial de Renta generadoras encuentran en (RER) y otras personas y de rentas de 3ª el Nuevo RUS. entidades no incluidas en categoría las Tablas I y III, en lo que sea aplicable. Artículo 178º, No entregar a la Administración 50% del monto Numeral 6) del Tributaria el monto retenido por no entregado C.T. embargo en forma de retención. 4. SANCIÓN MÍNIMA En relación al monto de la sanción que corresponda por la infracción del numeral 6 del artículo 178º del Código Tributario, la misma no podrá ser menor al 5% de la UIT. Así lo establece el cuarto párrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, según el cual cuando las multas se determinen en función al 50% del monto no entregado 50% del monto no entregado tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos Netos, éstas no podrán ser menores al 5% de la UIT. Lo anterior significa que tratándose del ejercicio 2012, la multa que se determine cuando se tomen los conceptos antes señalados no podrá ser menor en ningún caso a S/.182.50 (5% de S/.3,650). Recordemos que para infracciones generadas en el Ejercicio 2011, la multa mínima ascendía a S/.180 (5% de S/.3,600). 5. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Y DEL RÉGIMEN DE INCENTIVOS Este tipo de infracción no está sujeta a rebaja alguna en aplicación al Régimen de Gradualidad de Sanciones, establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT (31.03.2007), ni al Régimen de Incentivos normado por el artículo 179º del Código Tributario. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO 1 NO ENTREGAR EL MONTO RETENIDO La empresa “LOS GESTORES” S.A. con RUC Nº 20184963473, comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, ha sido notificada por la Administración Tributaria con una Resolución de Ejecución Coactiva el 09.01.2012, por la cual se le ordena proceder a efectuar la Retención y posterior entrega de los créditos que pudiera tener con uno de sus proveedores hasta por el monto de S/. 23,500, como medida cautelar en forma de embargo, hasta el 23.01.2012. Al respecto, nos informa que no ha procedido a pagar ningún monto, tampoco ha entregado ningún importe a la Administración Tributaria. Nos consulta en qué infracción se ha incurrido y cuales son sus implicancias. SOLUCIÓN: Dentro de las facultades con que cuenta el Ejecutor Coactivo dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el mismo puede ordenar se traben medidas cautelares, para el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, dentro de las cuales están el “Embargo en forma de Retención”, medida mediante la cual se ordena la retención y posterior entrega de bienes, valores y fondos que se encuentren en depósito, custodia o bajo cualquier otra modalidad, siempre que el deudor sea el titular y se encuentre en posesión de terceros, así como de aquellos derechos de crédito de los que el deudor sea titular. Dentro de este contexto, la obligación del tercero es la de retener y poner a disposición del ejecutor coactivo, el monto de los PRIMERA QUINCENA - MARZO 2012 17 SECCIÓN TRIBUTARIA créditos exigibles y no pagados al deudor tributario, desde la fecha en que es notificado con la Resolución respectiva, sin perjuicio de poner a disposición del Ejecutor Coactivo, aquellos créditos que en futuro vayan devengándose en tanto no se disponga el levantamiento de la medida, Sobre el particular el Numeral 6) del artículo 178º del Código Tributario, establece como una infracción relacionada, al cumplimiento de las obligaciones tributarias, la no entrega a la Administración Tributaria del monto retenido por embargo en forma de retención, la cual supone que el obligado ha efectuado la Retención, por lo que cuenta con la disponibilidad de dinero y que el mismo no fuera entregado al Ejecutor Coactivo. MULTA ACTUALIZADA AL 19.03.2012 Multa a aplicar S/. 11,750 Intereses (2.24%) (a) 263 Multa Rebajada al 19.03.2012 S/. 12,013 (a) Del 24.01.2012 al 19.03.2012 = 56 días X 0,04% = 2.24% Para el pago de la Multa Rebajada, deberá utilizarse la Guía de Pagos Varios: La sanción aplicable a este tipo de infracción, es una Multa equivalente al: 50% del monto no entregado, a la cual se le deberá aplicar los intereses moratorios correspondientes. x DETERMINACIÓN DE LA MULTA Multa 50% del monto no entregado 2 0 1 8 4 9 6 3 4 7 3 Multa 50% de S/.23,500 01 20 1 2 Multa S/.11,750 Multa Mínima: 5% de S/.3 650 S/.182,50 6118 12,013.00 Multa a aplicar (Monto mayor) S/.11,750 A este tipo de infracción no le es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones ni el Régimen de Incentivos, por tanto no existe rebaja de sanción. Dicha multa debe ser actualizada desde el día siguiente a la fecha en que se incurre en infracción (24.01.2012) hasta la fecha de pago de la misma (19.03.2012). AUTOR: BASAURI LÓPEZ, RITA Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. Práctica Tributaria Particularidades sobre la deducción de Gastos CASO Nº 1 ¿ES NECESARIO QUE LAS DIETAS SEAN PAGADAS PARA QUE SEAN DEDUCIBLES? La empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. ha acordado con los miembros de su Directorio, abonarles las dietas que les correspondieron por el ejercicio 2011, en Junio de 2012. Sobre el particular, la citada empresa nos consulta en qué ejercicio serán deducibles estos gastos: en el ejercicio en que se reconocieron como gastos (2011) o en el ejercicio en que se pagaron (2012)? Considerar que el monto de dietas es de S/. 36,000, monto que se encuentra dentro de los límites previstos. SOLUCIÓN: Como se sabe, de manera general los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta 18 ASESOR EMPRESARIAL categoría únicamente pueden deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. Así lo establece el inciso v) del artículo 37º de la Ley del lmpuesto a la Renta. No obstante esta condición, debe considerarse que la misma sólo es aplicable en tanto la deducción de estas rentas (segunda, cuarta o quinta categoría) no estén reguladas por los otros incisos del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Así lo ha precisado el Tribunal Fiscal quien en su RTF Nº 07719-4-2005 (14.01.2006) señaló que “El requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37º de la Ley del lmpuesto a la Renta, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido articulo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”. De ser así, habría que indicar que para efectos del Impuesto a la Renta, las dietas al directorio no requieren ser pagadas dentro del referido plazo para que sean deducibles. Esto es así, pues el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta no establece esta condición1. Esto significa que la empresa “OTC INVERSIONES” S.A.C. podrá deducir íntegramente el gasto por las dietas que les corresponda a los miembros de su Directorio, en el Ejercicio 2011, aún cuando, las mismas se cancelen con posterioridad al plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio (Junio del 2012). 1 Es importante mencionar que este criterio ha sido confirmado por el propio Tribunal Fiscal en su RTF Nº 10167-2-2007 en la cual señaló que “La deducción de las remuneraciones a los directores se encuentra prevista en el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo al cual no resulta exigible el requisito de su cancelación dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual para su deducción”.