Tributación - Fiscal impuestos

T ributación
«TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS DE LAS APORTACIONES Y PRESTACIONES EN LOS DISTINTOS SISTEMAS
DE PREVISIÓN SOCIAL»
T. Pérez Martínez
Es sabido que en los países desarrollados se está registrando
un proceso de envejecimiento de la población, lo que a lo
largo de los últimos años ha conllevado un gran esfuerzo
legislativo por dar una regulación adecuada en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a los sistemas de
previsión social tanto públicos como privados. Como esta
regulación se encuentra dispersa a lo largo del articulado
de la Ley del Impuesto (LIRPF) y de su reglamento de desarrollo (RIRPF) en este trabajo se esquematiza agrupando
los sistemas con idéntico o similar tratamiento tanto en las
aportaciones realizadas al mismo como en las prestaciones
derivadas de las contingencias que cubre.
SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
• Planes de Pensiones: son instituciones de
previsión voluntaria y libre, sin personalidad
jurídica, cuyas prestaciones pueden o no ser
complementarias del sistema de Seguridad
Social obligatorio, al que en ningún caso
sustituyen. Sus prestaciones, en forma de
renta o capital, tienen por objeto cubrir
contingencias de jubilación; incapacidad
laboral total y permanente para la profesión
habitual o absoluta y permanente para todo
trabajo así como la gran invalidez; muerte
del partícipe o beneficiario; dependencia
severa o gran dependencia [art. 8.6 del Texto
Refundido de la Ley de Regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones (TRLRPFP)].
Junto a los sistemas de previsión social
obligatoria (Seguridad Social, Clases Pasivas,
Mutualidades Obligatorias de Funcionarios) se
han ido creando instituciones de carácter voluntario que permiten complementar las prestaciones
de dichos sistemas obligatorios con el objeto de
que no se produzca una disminución significativa
de la capacidad económica de las personas en el
momento de producirse una de las contingencias
que contemplan (jubilación, invalidez o fallecimiento).
Son sistemas de previsión social:
27
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
– Las contingencias cubiertas solo pueden ser las previstas para los planes de
pensiones.
Los partícipes solo podrán hacer efectivos sus derechos consolidados en los
supuestos de desempleo de larga duración (más de 12 meses) o de enfermedad
grave (cualquier dolencia o lesión que
incapacite para la actividad habitual por
un período de al menos tres meses) (art.
8.8 del TRLRPFP).
– Deben tener como cobertura principal
la de jubilación.
– El contrato es ilíquido (no rescatable)
salvo en las excepciones previstas para
los planes de pensiones (art. 8.8 del
TRLRPFP).
• Mutualidades de Previsión Social: son
entidades aseguradoras que ejercen una
modalidad aseguradora de carácter voluntario, complementaria al sistema de la
Seguridad Social obligatorio, financiándose con aportaciones fijas o variables de
sus mutualistas que se adhieren de forma
voluntaria.
• Planes individuales de ahorro sistemático:
son contratos de seguros individuales de
vida celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegurada, debiendo
cumplir los siguientes requisitos:
– El contribuyente debe ser el contratante
asegurado y beneficiario.
• Planes de Previsión Asegurados: son contratos de seguro de vida que deben cumplir
los siguientes requisitos:
– La aportación anual máxima es de 8.000
euros, no pudiendo superar en total
240.000 euros a lo largo de la vida del
contrato.
– El contribuyente debe ser tomador, asegurado y beneficiario.
– Las contingencias cubiertas solo pueden ser las previstas para los planes de
pensiones.
– La duración mínima del contrato debe
ser de 10 años.
– El cobro de la prestación debe ser necesariamente en forma de renta vitalicia.
– Deben tener como cobertura principal
la de jubilación.
• Seguros de dependencia: son seguros que
tienen por objeto cubrir exclusivamente el
riesgo de dependencia severa (cuando la
persona necesita ayuda para realizar varias
actividades básicas de la vida diaria dos o
tres veces al día pero no requiere el apoyo
permanente de un cuidador) o gran dependencia (cuando necesita el apoyo continuo de
un cuidador) y aseguran un tipo de interés.
– Tienen que garantizar un tipo de interés.
– El contrato es ilíquido (no rescatable)
salvo en las excepciones previstas para
los planes de pensiones (art. 8.8 del
TRLRPFP).
• Planes de Previsión Social Empresarial:
son contratos de seguro colectivo que
instrumentan compromisos por pensiones asumidos por las empresas con sus
trabajadores y que tienen que cumplir los
siguientes requisitos:
Todos ellos tienen un tratamiento fiscal específico y diferenciado del resto de seguros, por lo
que, en base a una clasificación en cinco grupos
que incluye otros seguros, estudiaremos las consecuencias fiscales de las aportaciones (primas)
y prestaciones en cada uno de ellos:
– El tomador del seguro debe ser la empresa y los beneficiarios los trabajadores.
28
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
1.º SEGURIDAD SOCIAL/CLASES PASIVAS/
M U T U A L I D A D E S O B L I G ATO R I A S
DE FUNCIONARIOS/COLEGIOS DE
HUÉRFANOS Y SIMILARES
•
– Las exenciones previstas en el artículo 7
de la LIRPF.
– La reducción del 40 por 100 para estas prestaciones contenida en el artículo 18.3 de la
LIRPF, aplicable cuando el rendimiento se
obtenga en forma de capital y hayan transcurrido más de dos años desde la primera
aportación (este último requisito no será
aplicable a las prestaciones por invalidez).
Tratamiento de las aportaciones o cotizaciones:
Son gasto deducible para determinar el rendimiento neto del trabajo (art. 19 de la LIRPF):
– La reducción del 40 por 100 para estas
prestaciones regulada en el artículo 18.2,
cuando estén calificadas en el artículo 11 del
RIRPF como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, siempre que se
imputen en un único período impositivo.
– Las cotizaciones a la Seguridad Social o
a mutualidades generales obligatorias de
funcionarios.
– Las detracciones por derechos pasivos.
– Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
Enumeramos las siguientes prestaciones:
- Es importante resaltar que siguiendo la
definición genérica de rentas en especie
contenida en el artículo 42 de la Ley,
cuando la empresa satisface la cotización
que corresponde al trabajador se computará una renta del trabajo en especie
por el importe de dicha cotización, sin
perjuicio de su posterior consideración
como gasto deducible.
•
– Pago único
- Auxilio por defunción: prestaciones por
entierro o sepelio, exentas // resto de
prestación por fallecimiento, reducción
40 por 100.
- Indemnización por lesiones permanentes
no invalidantes: reducción 40 por 100.
- Indemnización por incapacidad permanente parcial: reducción 40 por 100.
Tratamiento de las prestaciones:
Son rendimiento íntegro del trabajo (art. 17.2
de la LIRPF):
- Indemnización en caso de muerte por
accidente de trabajo o enfermedad profesional: reducción 40 por 100.
– Las pensiones y haberes pasivos percibidos
de los regímenes públicos de la Seguridad
Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad,
viudedad o similares.
- Prestación de pago único a tanto alzado
por nacimiento o adopción de hijo, para
familias numerosas, monoparentales y
madres discapacitadas: exenta.
- Prestación de pago único por parto o
adopción múltiples: exenta.
– Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de huérfanos
y otras entidades similares.
- Prestación de pago único por nacimiento o adopción de hijo: exenta.
– Pago periódico
Tres reglas debemos tener en cuenta a la hora
de cuantificar estos rendimientos:
- Subsidio por incapacidad temporal.
29
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
régimen especial de autónomos de la
Seguridad Social serán gasto deducible
para el cálculo del rendimiento neto de
actividades económicas en estimación
directa con el límite máximo de 4.500
euros (art. 30.2 de la LIRPF).
- Subsidio por maternidad.
- Subsidio por paternidad.
- Subsidio por riesgo durante el embarazo.
- Subsidio por riesgo durante la lactancia
natural.
2. El resto de aportaciones a mutualidades de previsión social que cumplan los
requisitos del artículo 51.2 de la LIRPF y
mutualidades de trabajadores por cuenta
ajena reguladas en la disposición adicional novena de la LIRPF, se reducirá en
la base imponible general, con el límite
máximo conjunto para todas ellas incluyendo las realizadas a planes de pensiones, planes de previsión social empresarial, planes de previsión asegurados y
seguros de dependencia, de la menor de
las dos cantidades siguientes:
- Pensión por incapacidad permanente
total.
- Pensión por incapacidad permanente
absoluta: exenta.
- Pensión de gran invalidez: exenta.
- Pensión de invalidez en la modalidad
no contributiva.
- Pensión de jubilación en la modalidad
contributiva y no contributiva.
- Pensión de viudedad.
- Prestación temporal de viudedad.
– 30 por 100 rendimientos netos del trabajo y/o actividades económicas (50%
contribuyentes mayores de 50 años).
- Pensión de orfandad: exenta.
- Pensión a favor de familiares: exentas
para nietos y hermanos menores de 22
años o incapacitados para todo trabajo.
– 10.000 euros anuales (12.500 contribuyentes mayores de 50 años).
- Subsidio a favor de familiares: exentas
para nietos y hermanos menores de 22
años o incapacitados para todo trabajo.
Las aportaciones que no hubieran podido ser
objeto de reducción en la base imponible por
insuficiencia de la misma o por aplicación del
límite porcentual anterior, podrán reducirse en
los cinco ejercicios siguientes.
- Asignaciones económicas por hijo o
menor acogido a cargo: exenta.
- Prestación y subsidio por desempleo:
exenta en pago único hasta 12.020 euros.
2.º MUTUTALIDADES DE PREVISIÓN
SOCIAL CON LOS REQUISITOS DEL
ARTÍCULO 51.2 DE LA LIRPF (1) / MUTUALIDADES DE TRABAJADORES POR CUENTA
AJENA REGULADAS EN LA DISPOSICIÓN
ADICIONAL NOVENA DE LA LIRPF (2)
•
Tratamiento de las aportaciones:
– Es importante resaltar que siguiendo la definición genérica de rentas en especie contenida en el artículo 42 de la Ley, cuando la
empresa satisface las cuotas o aportaciones se computará una renta del trabajo en
especie por el importe de dicha cotización,
sin perjuicio de su posterior consideración
como gasto deducible o reducción en la
base imponible, según los casos.
– Especialidades de las Mutualidades
Previsión Social Deportistas Profesionales
(disp. adic. 11.ª de la LIRPF).
1. Las aportaciones realizadas a mutualidades que actúen como alternativas al
30
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
- Las aportaciones a prima fija realizadas
por los deportistas profesionales se reducirán con el límite máximo de la suma
de los rendimientos netos del trabajo y
de actividades económicas percibidos
individualmente en el ejercicio y hasta
un importe máximo de 24.250 euros.
- Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen
especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión
social que actúen como alternativas al
régimen especial de la Seguridad Social
mencionado, siempre que se trate de
prestaciones en situaciones idénticas
a las pensiones y haberes pasivos de
orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de 22 años, o incapacitados para todo trabajo. La cuantía exenta tendrá como límite el importe de la
prestación máxima que reconozca la
Seguridad Social.
- Las aportaciones que no hubieran podido
ser objeto de reducción por insuficiencia
de base imponible o por aplicación del
primer límite anterior, podrán reducirse
en los cinco ejercicios siguientes.
•
Tratamiento de las prestaciones:
1. Son rendimiento íntegro del trabajo (art.
17.2 de la LIRPF):
- Las prestaciones percibidas por entierro
o sepelio con el límite del importe total
de los gastos incurridos.
– Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados
con mutualidades de previsión social, cuyas
aportaciones hayan podido ser, al menos en
parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades
económicas.
– No es de aplicación la reducción del 40 por
100 del artículo 18 de la LIRPF. No obstante
por aplicación de la disposición transitoria
12.ª de la LIRPF se podrá aplicar la reducción del 40 por 100 a la parte de prestación
correspondiente a las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006.
Dos reglas debemos tener en cuenta para
el cómputo de esta renta:
2. Son rendimiento íntegro del trabajo (art.
17.2 de la LIRPF):
– Las exenciones previstas en el artículo 7
de la LIRPF:
– Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados
con mutualidades de previsión social, cuyas
aportaciones hayan podido ser, al menos en
parte, objeto de reducción en la base imponible del impuesto.
- Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos
por las mutualidades de previsión social
que actúen como alternativas al régimen
especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones
en situaciones idénticas a la incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez, con
el límite del importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social.
Dos reglas debemos tener en cuenta para
el cómputo de esta renta:
- En el supuesto de prestaciones por
jubilación o invalidez se integrarán
en la base imponible en el importe
que exceda de las aportaciones que no
hayan podido ser objeto de reducción
31
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
o minoración en la base imponible del
impuesto por incumplir los requisitos
subjetivos legales.
la empresa se computará una renta del
trabajo en especie por su importe (con
la salvedad de que no se deberá efectuar
ingreso a cuenta por esta retribución en
especie), sin perjuicio de su posterior
inclusión en el importe de la reducción.
- No es de aplicación la reducción del 40
por 100 del artículo 18 de la LIRPF. No
obstante por aplicación de la disposición
transitoria 12.ª de la LIRPF se podrá
aplicar la reducción del 40 por 100 a
la parte de prestación correspondiente
a las aportaciones realizadas hasta el 31
de diciembre de 2006.
Límite máximo conjunto para todas ellas,
menor de las dos cantidades siguientes:
– 30 por 100 de los rendimientos netos del
trabajo y/o actividades económicas (50%
contribuyentes mayores de 50 años).
– 10.000 euros anuales (12.500 contribuyentes mayores de 50 años).
3.º PLANES DE PENSIONES/PLANES DE
PREVISIÓN ASEGURADOS/PLANES DE
PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL/
SEGUROS DE DEPENDENCIA
•
Las aportaciones que no hubieran podido ser
objeto de reducción en la base imponible por
insuficiencia de la misma o por aplicación del
límite porcentual anterior, podrán reducirse en
los cinco ejercicios siguientes.
Tratamiento de las aportaciones:
Se reducirá en la base imponible general del
impuesto (art. 51 de la LIRPF):
- Especialidades en los planes de pensiones de personas con discapacidad con un
grado de minusvalía física o sensorial igual
o superior al 65 por 100, psíquica igual o
superior al 33 por 100 o declarada judicialmente (art. 53 de la LIRPF):
– Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones.
– Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones regulados en
la Directiva 2003/41/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo, siempre que se
cumplan los requisitos de imputación y
transmisión de los recursos en que consiste
la contribución y la prestación futura.
a) Podrán realizar aportaciones las personas que tengan una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta
el tercer grado inclusive con el discapacitado, su cónyuge o tutor, con el límite
máximo de 10.000 euros anuales.
– Las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.
b) Las aportaciones realizadas por las personas discapacitadas tendrán el límite
máximo de 24.250 euros anuales.
– Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social
empresarial.
c) El conjunto de reducciones practicadas por todas las personas que realicen
aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluida la persona discapacitada, no podrá exceder
de 24.250 euros anuales.
– Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de
dependencia severa o de gran dependencia.
- Es importante resaltar que siguiendo el
artículo 17.1 en relación con el artículo
42 de la LIRPF, en las contribuciones o
aportaciones enumeradas satisfechas por
d) Las aportaciones que no hubieran podido
ser objeto de reducción por insuficien32
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
•
cia de base imponible, podrán reducirse
en los cinco ejercicios siguientes.
•
Tratamiento de las prestaciones:
Son rendimiento íntegro del trabajo (art. 17.2
de la LIRPF):
Tratamiento de las prestaciones:
Son rendimiento íntegro del trabajo (art. 17.2
de la LIRPF):
– Las prestaciones por jubilación o invalidez
percibidas por los beneficiarios de contratos
de seguro colectivo, distintos de los planes de
previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos
por las empresas en los términos de la disposición adicional primera del TRLRPFP (la
prestación por fallecimiento estará sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones).
– Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y de los planes de pensiones regulados en la Directiva
2003/41/CE.
– Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social
empresarial.
- Se computará el exceso de prestación
recibido sobre la aportación de la
empresa imputada y la aportación realizada por el propio trabajador.
– Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsión asegurados.
– Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia.
- La aportación de la empresa imputada
a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones tendrá la consideración
de renta del trabajo en especie según
el artículo 17 de la LIRPF en relación
con el artículo 42 del mismo texto. Esta
imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro colectivo
distintos de los planes de previsión social
empresarial (con la salvedad de los contratos de seguro de riesgo en los que la
imputación tendrá carácter obligatorio).
- No es de aplicación la reducción del 40
por 100 del artículo 18 de la LIRPF. No
obstante por aplicación de la disposición
transitoria 12.ª de la LIRPF se podrá
aplicar la reducción del 40 por 100 a la
parte de prestación correspondiente a
las aportaciones realizadas hasta el 31
de diciembre de 2006.
- Están exentos los rendimientos de trabajo
derivados de las prestaciones obtenidas en
forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a planes de pensiones de personas con
discapacidad, hasta un importe máximo
anual de tres veces el indicador público
de renta a efectos múltiples (IPREM).
No es aplicable ningún porcentaje de reducción, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposición transitoria 11.ª de la LIRPF.
– Disposición transitoria 11.ª
Tratamiento de las aportaciones (primas):
Se podrá aplicar el régimen fiscal vigente a
31 de diciembre de 2006 a la parte de prestación correspondiente a las primas satisfechas
hasta 31 de diciembre de 2006, así como a
las primas ordinarias previstas en la póliza
original satisfechas con posterioridad.
No gasto deducible - No reducción en la base
imponible.
a) 40 por 100 para las prestaciones de
contratos de seguro colectivos en los
4.º SEGUROS COLECTIVOS/OTRAS
MUTUALIDADES DE PREVISIÓN DE
SOCIAL
•
33
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
ocho años desde el pago de la primera prima, siempre que las primas
satisfechas a lo largo de la duración
del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los
términos reglamentarios.
que las aportaciones efectuadas por los
empresarios no hayan sido imputadas
a las personas a quienes se vinculan
dichas prestaciones, siempre que:
- Se reciban en forma de capital.
- Hayan transcurrido más de dos años
desde la primera aportación (salvo
prestación por invalidez).
5.º OTROS SEGUROS/PLANES INDIVIDUALES AHORRO SISTEMÁTICO (DISP.
ADIC. TERCERA)
b) Para las prestaciones de contratos de
seguro colectivo en los que las aportaciones efectuadas por los empresarios se
hayan imputado a las personas a quienes
se vinculan dichas prestaciones hay que
distinguir:
•
Tratamiento de las aportaciones (primas):
No gasto deducible - No reducción en la base
imponible.
•
1. Jubilación en forma de capital:
Tratamiento de las prestaciones:
Son rendimiento íntegro del capital mobiliario [art. 25.3 a) de la LIRPF]:
- 40 por 100 para prestaciones que
correspondan a primas satisfechas
con más de dos años de antelación
a la fecha en que se perciban.
– Los rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de
seguro de vida o invalidez, excepto cuando
tributan como rendimientos de trabajo (la
prestación por fallecimiento está sujeta al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones).
- 75 por 100 para prestaciones que
correspondan a primas satisfechas
con más de cinco años de antelación
a la fecha en que se perciban.
- Las prestaciones en forma de capital
diferido se computarán por la diferencia
entre el capital percibido y las primas
satisfechas.
- 75 por 100 para la prestación total
cuando hayan transcurrido más de
ocho años desde el pago de la primera prima, siempre que las primas
satisfechas a lo largo de la duración
del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los
términos reglamentarios.
- Las prestaciones en forma de renta
inmediata se computarán por aplicación de los porcentajes establecidos en
el artículo 25.3 de la LIRPF:
• Prestación renta temporal inmediata:
2. Invalidez en forma de capital:
a) 12 por 100 cuando la renta tenga una
duración igual o inferior a 5 años.
- 40 por 100 cuando no proceda aplicar el 75 por 100.
b) 16 por 100 cuando la renta tenga
una duración superior a 5 e inferior
o igual a 10 años.
- 75 por 100 para indemnizaciones por
invalidez absoluta y permanente para
todo trabajo y por gran invalidez.
c) 20 por 100 cuando la renta tenga una
duración superior a 10 e inferior o
igual a 15 años.
- 75 por 100 para la prestación total
cuando hayan transcurrido más de
34
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
tas vitalicias aseguradas resultantes de los
planes individuales de ahorro sistemático
(art. 7 de la LIRPF).
d) 25 por 100 cuando la renta tenga una
duración superior a 15 años.
• Prestación renta vitalicia inmediata:
No es aplicable ningún porcentaje de reducción, sin perjuicio de lo dispuesto para las compensaciones fiscales en la Ley 51/2007, de 26 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
(LPGE) para 2008.
a) 40 por 100 cuando el perceptor tenga
menos de 40 años.
b) 35 por 100 cuando el perceptor tenga
entre 40 y 49 años.
c) 28 por 100 cuando el perceptor tenga
entre 50 y 59 años.
Compensación fiscal LPGE 2008:
d) 24 por 100 cuando el perceptor tenga
entre 60 y 65 años.
• Se aplica a los rendimientos del capital
mobiliario derivados de percepciones en
forma de capital diferido procedentes de
seguros de vida o invalidez contratados
con anterioridad a 20 de enero de 2006 y
a los que hubiera resultado de aplicación
el porcentaje de reducción del 40 ó 75 por
100 previstos en la legislación anterior.
e) 20 por 100 cuando el perceptor tenga
entre 66 y 69 años.
f) 8 por 100 cuando el perceptor tenga
más de 70 años.
Se aplicará el porcentaje correspondiente a la
edad del rentista en el momento de la constitución
de la renta y permanecerán constantes durante
toda la vigencia de la misma.
1. Invalidez:
– 40 por 100, cuando no corresponda aplicar el 75 por 100.
- Las prestación en forma de renta, vitalicia o temporal, diferida se computarán
por el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de
los previstos en los dos casos anteriores,
según sea temporal o vitalicia, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta
la constitución de la renta determinada de acuerdo con las siguientes reglas:
– 75 por 100, cuando el grado de minusvalía sea igual o superior al 65 por 100.
– 75 por 100 cuando deriven de contratos de seguro concertados con más de
ocho años de antigüedad, siempre que
las primas satisfechas a lo largo del contrato guarden periodicidad y regularidad
suficientes.
a) La rentabilidad se determina por la diferencia entre el valor actual financieroactuarial de la renta que se constituye
y el importe de las primas satisfechas.
2. Resto de prestaciones:
– 40 por 100, las que correspondan a primas satisfechas con más de dos años de
antelación.
b) La rentabilidad se repartirá linealmente
en los diez primeros años de cobro de la
renta vitalicia o entre los años de duración de la renta temporal con el máximo
de diez años.
– 75 por 100, las que correspondan a primas satisfechas con más de cinco años
de antelación.
– 75 por 100, para toda la prestación, cuando hayan transcurrido más de ocho años
- Están exentas las rentas que se pongan de
manifiesto de la constitución de las ren35
TRIBUTACIÓN
CEFGESTIÓN
profesionales no integrados en alguno
de los regímenes de la Seguridad Social,
por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por
los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la
cobertura de las contingencias previstas
en el artículo 8.6 del TRLRPFP, siempre
que no hayan tenido la consideración de
gasto deducible para los rendimientos
netos de actividades económicas.
desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo
de la duración del contrato guarden una
periodicidad y regularidad suficientes.
• La compensación será la diferencia positiva
entre la cantidad resultante de aplicar el tipo
de gravamen del 18 por 100 al rendimiento
neto procedente de la cesión a terceros de
capitales propios más prestaciones de seguros de vida o invalidez y el importe teórico
de la cuota íntegra resultante de integrar
los rendimientos netos, reducidos en los
porcentajes establecidos en la legislación
anterior, en la base liquidable general.
• Contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsión social por
profesionales o empresarios individuales integrados en cualquier régimen de
la Seguridad Social, por sus cónyuges y
familiares consanguíneos en primer grado,
así como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de las contingencias
previstas en el artículo 8.6 del TRLRPFP.
A estos efectos, solamente se aplicarán las
reducciones legales a la parte del rendimiento neto que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006 y las
posteriores cuando se trate de primas ordinarias previstas en la póliza original. Para
determinar la parte del rendimiento neto que
corresponde a cada prima del contrato de
seguro de capital diferido, se multiplicará
dicho rendimiento total por el coeficiente
que resulte del siguiente cociente:
• Contratos de seguros concertados con
mutualidades de previsión social por
trabajadores por cuenta ajena o socios
trabajadores cuando se efectúen de
acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del TRLRPFP.
En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número
de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas solamente podrán hacerse efectivos
en los supuestos previstos en el artículo 8.8
del TRLRPFP.
En el denominador, la suma de los productos
resultantes de multiplicar cada prima por el
número de años transcurridos desde que fue
satisfecha hasta el cobro de la percepción.
(2) Contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social que tengan establecidos los correspondientes Colegios Profesionales
por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus cónyuges y
familiares consanguíneos en primer grado, así
como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre que exista un acuerdo de los
órganos correspondientes de la mutualidad
que solo permita cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas en el
artículo 8.6 del TRLRPFP.
NOTAS:
(1) Son requisitos para la aplicación del régimen
fiscal:
a) Requisitos subjetivos:
• Contratos de seguro concertados con
mutualidades de previsión social por
36