boletin tributario 6

NOVIEMBRE 2010 EDICIÓN N° 6
WWW.BDO.COM.PA
DIVIDENDOS E IMPUESTO COMPLEMENTARIO
Nuevas reglas para la reducción de capital
y nuevo plazo para el pago del Impuesto Complementario
CONTENIDO
Entre las modificaciones al Reglamento
del Impuesto sobre la Renta, recientemente
emitidas por el Decreto № 98 de 27
de septiembre de 2010, se agregan nuevos
asuntos sobre el Impuesto sobre Dividendos
y Complementario (artículo 106 al artículo 114),
de los cuales pasaremos a resaltar
por su importancia las reglas nuevas para
la reducción de capital y el nuevo plazo para
el pago del Impuesto Complementario.
Reglas para la Reducción de Capital
Nuevo plazo para pago
de Impuesto Complementario
REGLAS PARA LA REDUCCIÓN DE CAPITAL
a reducción de capital es una figura
ampliamente utilizada ya sea para
reestructurar el patrimonio de la sociedad
o para devolver a los accionistas sus aportes
al capital social.
El artículo 14 de la Ley de Sociedades Anónimas
de Panamá, permite la reducción de capital
e indica que la sociedad podrá reducir su capital
autorizado mediante reformas a su pacto social;
pero no podrá hacerse distribución alguna de su
activo en virtud de dicha reducción si con ello
se reduce el valor de dicho activo a una
cantidad que represente menos que el valor
total de su pasivo, considerando como parte de
éste el capital reducido.
Anterior a la Ley 49 del 2009,
se permitía la capitalización de utilidades
retenidas sin que estuviera gravada con el
impuesto sobre dividendos en dos
circunstancias:
RUBÉN BUSTAMANTE
rbustamante@bdo.com.pa
- De períodos fiscales anteriores,
perdiendo el complementario pagado.
JONATHAN PACHECO
jpacheco@bdo.com.pa
- Del período corriente,
siempre que dicha capitalización
se diera antes del vencimiento del plazo
para la presentación de la declaración
jurada de rentas.
SIMONE MITIL
smitil@bdo.com.pa
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BOLETÍN TRIBUTARIO
REDUCCIÓN DE CAPITAL
LA REDUCCIÓN DE CAPITAL ES UNA FIGURA PARA REESTRUCTURAR EL PATRIMONIO
DE LA SOCIEDAD
NUEVAS RESTRICCIONES
Artículo 106 del Decreto Ejecutivo № 170 de 1993
Restricción mediante la cual sólo podrá reducirse el capital, cumplidas las siguientes
condiciones:
- Una vez se hayan distribuido las utilidades retenidas.
- Siempre que los accionistas hayan cancelado los préstamos que adeuden a la sociedad
al momento en que se realiza la reduccióN de capital.
1- Dentro del período de cinco años siguientes al de la capitalización de utilidades, las personas jurídicas
no podían adquirir sus propias acciones o cuotas de participación, ni otorgar préstamos a sus accionistas o socios.
2- Los préstamos que los accionistas o socios adeudaran a la sociedad al momento en que ésta capitalice las
utilidades retenidas, deberían cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la fecha de la capitalización.
l incumplimiento de estas normas tenía
como consecuencia el impuesto de
dividendos o de distribución de utilidades,
con los recargos e intereses respectivos.
que corresponda, y siempre que los accionistas
hayan cancelado los préstamos que adeuden
a la sociedad al momento en que se realiza
la reducción de capital.
Con la eliminación de la opción de capitalizar
las utilidades ya sean del período o retenidas,
exento del impuesto sobre Dividendos, parecía
que la reducción de capital quedaba permitida,
siempre que se pagara el Impuesto sobre
Dividendos de las utilidades capitalizadas.
En nuestra opinión, podría presentarse
alguna discusión sobre la legalidad de estos
nuevos requisitos, ya que los mismos
han sido establecidos por el reglamento
y no se encuentran contenidos en la Ley.
Por lo tanto, además de observar lo dispuesto
en la Ley 32 de 1927, la reducción de capital
no puede efectuarse sin antes
haber distribuido las utilidades retenidas
y pagado el Impuesto de Dividendos
SIMONE MITIL
Gerente / Tax
Tel. Directo (507) 279-9756
smitil@bdo.com.pa
NUEVO PLAZO PARA EL PAGO
DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO
EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO SE CANCELABA DENTRO DE LOS MISMOS PLAZOS
ESTABLECIDOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO ESTIMADO SOBRE LA RENTA
l artículo 111 Decreto Ejecutivo № 170
de 1993, modificado por el Decreto
Ejecutivo № 98 de 27 de septiembre
de 2010, establece que el impuesto
complementario será pagado por la persona
jurídica,a más tardar dentro de los tres meses
siguientes al plazo legal de la presentación
de la declaración jurada de rentas.
Si el plazo legal es tres meses después
del cierre del año fiscal, por ejemplo,
para los contribuyentes con cierre
a diciembre de cada año, este nuevo plazo
de pago será a junio de cada año.
La otra novedad es que ya el pago
no será en tres partidas, sino
en un solo pago.
Esta publicación ha sido elaborada detenidamente, sin embargo, ha sido redactada en términos generales y debe ser considerada, interpretada
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de empresas independientes asociadas.
BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO.
¿OTROS CAMBIOS?
En el Consejo del Gabinete del pasado
16 de noviembre de 2010, se aprobó
la Resolución de Gabinete № 204,
mediante la cual se autoriza al Ministro
de Economía y Finanzas a presentar
a la Asamblea Nacional proyecto
de ley que reformará nuevamente
el Código Fiscal.
Aunque se desconocen los detalles,
lo que si se ha dado a conocer,
es que se reformará el régimen del
Impuesto sobre Dividendos
para que sea objeto del mismo,
todo préstamo o crédito que la sociedad
otorgue a sus accionistas,
a la tarifa del 10%.
A nuestro entender, lo que se pretende
abarcar son todos los saldos de cuentas
por cobrar accionistas o préstamos
a accionistas que representan en realidad
adelantos a distribución de utilidades.
En este sentido, será importante
que la modificación correspondiente
establezca a qué fecha deben ser
determinados estos saldos,
si de forma mensual o anual, habida
cuenta que la declaración jurada de rentas
se presenta anualmente.
Por otro lado, también deberá aclararse
el alcance de la misma respecto
a saldos generados con anterioridad
al período fiscal o si solo incluirá
los saldos o incrementos a las cuentas
por cobrar accionistas del periodo
fiscal corriente y subsiguientes.
Estaremos informando oportunamente
de la aprobación de esta Ley,
que se espera sea en sesiones
extraordinarias.