Ejercicio - NIC NIIF

NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Registro contable de
subvenciones relacionadas
con activos (o de capital).
Subvenciones no
monetarias.
NIC-NIIF
NIC 20
CASO PRÁCTICO 20.1
Una empresa industrial decide instalarse en una zona poco desarrollada y calificada por la
Administración Pública como de interés especial. Por este motivo, la Administración le cede,
gratuitamente, terrenos para construir en ellos sus instalaciones. El valor razonable de dichos terrenos
se establece en 900.000 u.m., y la vida útil estimada de la nave industrial a construir es de 50 años.
Se deben realizar los asientos contables que procedan:
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
Solución:
Concepto
Terrenos de información
Subvenciones oficiales de capital (ingresos diferidos)
Debe
900.000
Haber
900.000
Registro de los terrenos y la subvención por el valor razonable de los mismos
Concepto
Subvenciones oficiales de capital (ingresos diferidos)
Pérdidas y ganancias (ingresos)
Debe
18.000
Haber
18.000
Reconocimiento de la subvención como ingreso a lo largo de la vida útil de la nave construida sobre
ellos.
Justificación:
La NIC 20 establece en su apartado 23 que, para el caso de subvenciones oficiales no monetarias, se
determinará el valor razonable de cada activo no monetario y se contabilizará, tanto la subvención,
como cada activo por su correspondiente valor razonable. En cuanto a su imputación a resultados y en
referencia a las subvenciones relacionadas con activos no depreciables que requieren ciertas
obligaciones, en el párrafo 18 establece que dichas subvenciones serán reconocidas como ingresos en
os ejercicios que soporten los gastos necesarios para cumplir con tales obligaciones.
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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Registro contable de
subvenciones relacionadas
con ingreso. Alternativas
posibles. Devolución de
subvenciones.
NIC-NIIF
NIC 20
CASO PRÁCTICO 20.2
Realizar los asientos contables que procedan:
a) Subvención recibida por la transformación de contratos de trabajo eventuales en contratos
fijos. Importe, 1000 u.m.
FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org
b) Una empresa de transporte colectivo recibe una subvención bianual de 60.000 u.m. para
sufragar las pérdidas relacionadas con el mantenimiento de una determinada línea de
autobuses en una zona rural. A comienzos del segundo año la empresa decide no continuar
con la citada línea teniendo que devolver la subvención correspondiente a ese ejercicio.
Solución:
a)
Concepto
Tesorería/Administración Pública deudora
Subvenciones oficiales de explotación (ingreso)
Debe
Haber
1.000
1.000
a’)
Concepto
Tesorería/Administración Pública deudora
Sueldos y salarios
Debe
Haber
1.000
1.000
Reconocimiento de la subvención como deducción de los gastos con los que se relaciona.
b)
Concepto
Tesorería/Administración Pública deudora
Subvenciones oficiales (ingresos diferidos)
Subvenciones oficiales de explotación (ingreso)
Debe
60.000
Haber
30.000
30.000
Registro de la subvención en el primer ejercicio.
Concepto
Subvenciones oficiales Capital (ingresos diferidos)
Tesorería/Administración Pública deudora
Debe
30.000
Haber
30.000
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Reconocimiento de la obligación de devolver la subvención al inicio del segundo año.
Justificación:
a) El apartado 29 de la NIC 20 permite el reconocimiento de la subvención como deducción de los
gastos con los que se relacional.
b) El apartado 12 de la NIC 20 establece que las subvenciones oficiales deben reconocerse como
ingresos sobre una base sistemática, a lo largo de los ejercicios necesarios para compensarlas
con los costes relacionados.
Lo recibido en concepto de tales subvenciones no será contabilizado directamente en el neto
patrimonial.
Por otro lado, y en referencia a la devolución de subvenciones relacionadas con los ingresos, el párrafo
32 establece que ésta debe tener como contrapartida, en primer lugar, cualquier ingreso diferido, o si
éste no existe, que la contrapartida del reembolso será un cargo inmediato a resultados.
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NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF
Registro contable de
subvenciones relacionadas
con activos. Devolución de
subvenciones.
NIC-NIIF
NIC 20
CASO PRÁCTICO 20.3
Una empresa ha recibido el 1/1/X5 una subvención del 60% del valor de unas instalaciones, cuyo coste
es de 70.000 u.m., condicionada a que n los dos próximo años la compañía ponga en marcha una
serie de medidas de protección medioambiental. La vida útil de las instalaciones es de 5 años.
Deben realizarse los asientos contables que procedan considerando que la empresa opta por el
reconocimiento de las subvenciones como deducciones del valor de los activos con los que se
relacionan y que el 31/12/X6 no ha cumplido la condición estipulada.
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Solución:
Coste inicial de las instalaciones
Deducción de valor por subvención
Valor en balance
70.000 euros
-42.000 euros
28.000 euros
Cuotas de amortización:28.000/5 = 5.600 euros
Al adquirir los activos por importe de 70.000 euros:
Concepto
Instalaciones técnicas (Activo)
Tesorería
Debe
70.000
Haber
70.000
Al adquirir las instalaciones:
Concepto
Tesorería/Administración Pública deudora
Instalaciones técnicas (Activo)
Debe
42.000
Haber
42.000
Registro de la subvención el 1.1.X5
Concepto
Dotación amortización (pérdidas y ganancias)
Amortización acumulada
Debe
42.000
Haber
5.000
Amortización a 31.12.05 y 31.12.X6
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Concepto
Instalaciones técnicas (Activo)
Dotación amortización (pérdidas y ganancias)
Tesorería/Administración Pública deudora
Amortización acumulada
Debe
42.000
16.800
Haber
42.000
16.800
Restitución de la subvención y ajuste del valor del activo y de su amortización acumulada.
En esta situación se plantea:
-
La recuperación del valor del activo por baja de la subvención.
-
El ajuste de la amortización de 16.800 euros se origina por la menor amortización efectuada en
los ejercicios 2005 y 2006.
Amortización anual que corresponde sin subvención: 70.000/5 = 14.000 euros
Amortización anual realizada al considerar la subvención: 5.600 euros
 Diferencia: 14.000 – 5.600 = 8.400 euros. (8.400 x 2 años = 16.800 euros)
Justificación:
La NIC 20 establece:
-
Respecto al tratamiento de las subvenciones relacionadas con activos (o de capital): según
establece el párrafo 24 estas subvenciones deben presentarse en el balance, bien
reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, bien como deducciones del valor de los
activos con los que se relacionan.
-
Asimismo, el párrafo 27 indica que el método consiste en deducir cada subvención del valor
por el que se ha contabilizado el activo correspondiente. Las subvenciones se reconocen en la
cuenta de resultados a lo largo de la vida útil de los activos minorando la dotación anual por la
depreciación de cada activo.
-
En relación con la devolución: el párrafo 32 indica que la devolución de una subvención de
capital ha de registrarse teniendo como contrapartida un aumento del importe en libros del
activo correspondiente. La amortización acumulada que pudiera haber sido cargada
adicionalmente hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se debe cargar inmediatamente
a resultados.
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