Impuesto a la Renta - Castigos

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a las Utilidades Industriales y Comerciales
(Hoy III Categoría)
I
DEDUCCION POR CASTIGOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
II
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
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—
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Por deudas incobrables.
Sobre inmuebles.
Exceso de castigos.
Castigos procedentes.
Castigos improcedentes.
Castigos y tipo de cambio.
Requisitos.
REPAROS
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Deudas incobrables.
Castigos.
Seguros.
Los impuestos como gasto.
Leyes Sociales.
Gastos.
Limitación de haberes.
Remuneraciones y reservas.
Remuneraciones al Directorio.
Ventas.
Ganadería.
Inventarios.
Utilidad diferida.
Falta de prueba.
Reparos sin lugar.
Reparos procedentes.
Reparos vanos.
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I CASTIGOS
1. — Por deudas incobrables.
Resolución N° 16 de 23-3-64.
No hay lugar al castigo de deudas incobrables si no se cumple con los requisitos de Ley.
Resolución 220 de 4-5-64.
Si la gestión de cobranza se encuentra en trámite no se
acepta el castigo por deudas incobrables.
Resolución N° 577 de 1-7-64.
Se rebaja un castigo por malas deudas por haberse acreditado su incobrabilidad.
Resolución N° 718 de 22-7-64.
No procede el castigo por deuda incobrable, si se practicaron operaciones sucesivas de transferencia de crédito, las que por
sí solas demuestran la posibilidad de cobranza.
Resolución N° 819 de 20-8-64.
Se mantiene el reparo por castigo de una deuda cuya incobrabilidad no se ha acreditado y por no tratarse de una pérdida
en un renglón del propio giro comercial, sino de un préstamo a
persona jurídica distinta.
Resolución N° 2730 de 17-4-67.
Es procedente el castigo por malas deudas si se acredita su
incobrabilidad.
Resolución N° 4152 de 11-12-68.
La certificación otorgada, según la cual la deuda de la recurrente, es incobrable en mérito a su servicio especial de requerimiento, así como la verificación de sus procuradores y que la
interposición o la prosecución de acción judicial no sería productiva, no constituye elemento de prueba suficiente para aceptarse el
castigo.
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2. — Sobre inmuebles.
Resolución N° 532 de 22-6-64.
No es correcto abonar a “cuentas diferidas” el total del
importe de letras de cambio por cobrar y que constituyen el precio
de venta o el pago de servicios. No pueden aceptarse castigos por
malas deudas si no se llenan los requisitos establecidos por el
reglamento.
Resolución N° 891 de 15-9-64.
Se mantiene el reparo “Castigo de Inmuebles”, por cuanto
no es aceptable el castigo por depreciación de inmuebles cuando
éstos son ajenos a la explotación comercial e industrial del contribuyente.
Las inversiones en inmuebles a que están obligadas las
compañías de seguros por leyes especiales, no configuran el
concepto de gastos necesarios para obtener la utilidad, por lo que
no pueden ser deducidas.
Resolución N° 1012 de 16-11-64.
Debe aceptarse el castigo de 11.5% sobre la cuenta
“edificio fábrica” debiendo deducirse del impuesto a las utilidades
el impuesto predial urbano.
Resolución N° 1692 de 28-3-66.
La aprobación expedida por la Superintendencia de Bancos
a una operación efectuada por un Banco sobre castigo de un inmueble, no obliga a la administración fiscal; debiendo aceptarse
sólo el 15% como castigo.
Resolución N° 3606 de 24-7-68.
Debe confirmarse la tasa de castigo de 3% sobre la cuenta
“Inmuebles” si no aparece del balance fiscalizado la reparación
del valor de los edificios, susceptibles de castigo, del de los
terrenos que no es amortizable.
Resolución N° 3834 de 27-8-68.
Es procedente el castigo del 5%, aplicado por la recurrente,
desde que los valores de los inmuebles castigados no incluyen a
los terrenos.
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3. — Exceso de castigos.
Resolución N° 564 de 30-6-64.
No procede la deducción por exceso de castigos gravados a
la firma cedente, si la cesionaria no las acredita. Procede la reserva para cuentas incobrables.
Resolución N° 583 de 2-7-64.
Se declara fundado en parte un reclamo sobre reparo de
exceso de castigo de activo fijo.
Resolución N° 1260 de 25-5-65.
Sólo procede aceptar como castigo la tasa máxima que
corresponda al ejercicio acotado.
Resolución N° 1626 de 29-1-66.
No es procedente efectuar castigos en porcentaje mayores a
los establecidos por el Reglamento, sin autorización especial.
Resolución N° 4078 de 18-11-68.
Tratándose de arrendamientos de 10 y 20 años sólo es aceptable un castigo del 10%, por lo que debe mantenerse al reparo.
4. — Castigos procedentes.
Resolución N° 218 de 30-4-64.
Es procedente
maquinarias.
aceptar
castigos
sobre
edificios
y
Resolución N° 862 de 4-9-64.
Se justifica el castigo de saldo de cuentas que no pueden
ser recuperadas o aprovechadas, debido a la paralización de las
actividades mineras.
Resolución N° 1218 de 3-5-65.
Procede el castigo del 25% para embarcaciones.
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Resolución N° 1819 de 14-7-66.
Son amortizables los gastos efectuados en el fundo tomado
en arrendamiento, procediendo por lo tanto un aumento del castigo.
Resolución N° 2386 de 17-1-67.
El flete de un activo fijo es factor de costo por lo que es
amortizable en proporción a la vida probable del bien.
Resolución N° 2518 de 14-2-67.
Es amortizable en un 10% al año la inversión en la reparación de paredes de adobe y gastos de nivelación del suelo.
Resolución N° 2793 de 9-5-67.
Se autoriza a efectuar el castigo del 25% anual a determinado tipo de máquinas computadoras.
Resolución N° 3584 de 19-7-68.
Procede aceptar el castigo del 25% del valor de lanchas de
madera.
5. — Castigos improcedentes.
Resolución N° 1033 de 1-12-64
Estando a la prueba actuada se declara sin lugar los reparos
sobre castigos de repuestos y reserva para leyes sociales.
Resolución N° 1759 de 25-5-66
El aporte del contrato de arrendamiento no constituye un
bien susceptible de castigo.
Resolución N° 2583 de 1-3-67
No procede el castigo de las plantas de olivo pero sí los
gastos de mantenimiento.
Resolución N° 4014 de 25-10-68
Apareciendo de los términos del contrato de arrendamiento
que no se trata de un alquiler a plazo fijo, no procede el castigo
del 50% realizado por la recurrente sobre las mejoras del inmueble
arrendado, el que debe regularizarse con una tasa del 10%.
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6. — Castigos y tipo de cambio
Resolución N° 550 de 25-6-64
Deberá computarse en moneda nacional los ingresos en moneda extranjera, al tipo de cambio de la fecha de las operaciones,
por lo que en la determinación de los castigos debe seguirse la
misma regla o sea aplicarse el tipo de cambio vigente a la fecha de
la inversión.
Resolución N° 794 de 14-8-64
Los reparos correspondientes a excesos de castigos deben
determinarse de conformidad con los tipos de cambio vigentes en
la fecha de adquisición de los implementos.
7. — Requisitos
Resolución N° 42 de 2-4-64
Cuando no se ejercita la facultad de efectuar castigos no
puede aducirse tal circunstancia para considerar una menor utilidad.
Resolución N° 859 de 3-9-64
Para efectuar castigos superiores al 10%, debe solicitarse
autorización especial demostrando las razones que lo justifiquen.
Resolución N° 2210 de 14-11-66
La facultad que concede la ley para efectuar castigos debe
ser ejercitada oportunamente.
Resolución N° 3274 de 5-1-68
Procede autorizar la aplicación de una mayor tasa de castigos por haberse comprobado razones que lo justifiquen.
--------o--------
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II REPAROS
1. —Deudas incobrables
Resolución N° 226 de 4-5-64
No procede el reparo sobre reserva para malas deudas porqué está sujeta a control fiscal.
Resolución N° 352 de 25-5-64
Se mantiene los reparos, por no haber pérdida arrastrable y
por no haberse acreditado incobrabilidad de algunas deudas.
Resolución N° 521 de 19-6-64
Se deja sin efecto el reparo de la cuenta “fondo provisión
clientes”, estando a los antecedentes que se señalan.
Resolución N° 646 de 13-7-64
Se mantiene un reparo respecto a malas deudas por cuanto
no se ha acreditado su incobrabilidad.
Resolución N° 867 de 4-9-64
Se declara sin lugar un reparo por castigo de cuentas
incobrables, por haberse comprobado que se trata de anulación de
letras originadas en contratos de promesa de venta.
Resolución N° 989 de 3-11-64
Se deja sin efecto el reparo por cuentas dudosas castigadas
menores a las sobre-utilidades.
Resolución N° 1535 de 15-11-65
Se confirma el reparo de cuentas incobrables si no se
acredita la incobrabilidad de la suma que fuera sustraída por un
empleado de la firma.
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Resolución 1608 de 17-1-66
Se levanta el reparo sobre reserva por malas deudas si se
acredita que se declaró judicialmente la prescripción contra el
deudor.
Resolución N° 1647 de 17-2-66
Se deja sin efecto el reparo “transferencia reserva de
créditos incobrables a reserva ordinaria”, porque tales reservas ya
tributaron el impuesto en cada uno de los años en que se efectuaron.
Resolución N° 1765 de 31-5-66
Las certificaciones expedidas por la Cámara de Comercio,
sobre el cese de actividades de las entidades deudoras, son prueba
suficiente de la incobrabilidad de las deudas.
Resolución N° 2512 de 10-2-67
Si se ha constituido reserva para deudas incobrables debe
dejarse sin efecto el reparo a la previsión estimada, debiendo practicarse las investigaciones necesarias respecto a la transferencia
de la reserva a pérdidas y ganancias.
Resolución N° 2530 de 17-2-67
La certificación otorgada por un juzgado de la que aparece
que no pudo continuarse el juicio por haber desaparecido el deudor constituye prueba suficiente para la incobrabilidad de la
deuda.
Resolución N° 2760 de 24-4-67
Las deudas menores de 5,000.00 no requieren prueba
exhaustiva de incobrabilidad, y deben deducirse los intereses de
acuerdo con la prueba actuada.
Resolución N° 3677 de 17-7-68
Art. 11° del Reglamento de la Ley 7904. Habiéndose acompañado las pruebas suficientes que acredita la incobrabilidad de
varias deudas, procede dejar sin efecto el reparo, aun cuando el
contribuyente no constituyó la reserva que autoriza el artículo 11°
del Reglamento del impuesto, efectuando los castigos directamente.
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2. — Castigos
Resolución N° 117 de 13-4-64
Se mantiene el reparo por haberse castigado directamente
los saldos deudores y no ser suficientes las pruebas presentadas.
Resolución N° 348 de 25-5-64
Se rebaja el reparo “aumento comisión de garantía” por razón de castigos por malas deudas; se declara sin lugar el reclamo
referente a intereses percibidos de los Bancos.
Resolución N° 1401 de 224-9-65
Procede elevar un reparo, si de la prueba aparece que hubo
un exceso de castigo.
Resolución N° 1707 de 12-4-66
Se levanta el reparo sobre exceso de castigo, si se acredita
que el aplicado por el contribuyente se encuentra de acuerdo con
el Servicio Industrial de la Marina sobre el castigo de las grúas
móviles.
Resolución N° 3630 de 3-7-68
Habiendo sido regularizada la situación formal contable,
quedando sujetas a control tributario las revalorizaciones
acumuladas, sobre las cuales no se ha aplicado ningún castigo, se
deja sin efecto, el reparo a la cuenta “Maquinarias-recuperación
castigos en revalorización”.
Resolución N° 4026 de 29-10-68
Habiéndose acreditado que el reparo “Castigo de
Materiales”, se refiere a etiquetas de pinturas de diferentes
denominaciones, que por haber sido cambiadas o descontinuadas,
no tienen ningún uso en industria ni tampoco ser utilizada para
otros fines, procede levantar el reparo.
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3. — Seguros
Resolución N° 884 de 11-9-64
Es improcedente el reparo “Primas de Seguro”, si se ha
acreditado la efectividad del gasto.
Es conforme el agregado del impuesto predial rústico,
puesto que de la materia imponible se ha deducido la renta sobre
la que se aplicó el impuesto predial.
Resolución N° 935 de 5-10-64
Se mantiene los reparos al balance presentado por una Cía.
de Seguros, sobre “Gastos-Jubilación Venta de Inmuebles”.
Resolución N° 2113 de 30-9-66
Las compañías de seguros están sujetas al control de la Superintendencia de Bancos por lo que se deja sin efecto un reparo
sobre castigos de inversiones negociables, practicado por orden de
esa Superintendencia.
Resolución N° 2714 de 10-4-67
Es procedente la reserva por fluctuación de valores verificada por una compañía de seguros por haberse constituido debido
a las instrucciones de la Superintendencia de Bancos.
4. — Los impuestos como gasto
Resolución N° 428 de 8-6-64
Se mantiene el reparo sobre reserva para pago de impuestos
de terrenos sujetos a ventas a plazos.
Resolución N° 880 de 9-8-64
Se dejan sin efecto los reparos formulados si con la prueba
presentada han quedado desvirtuados.
No es aceptable como gasto el impuesto a las utilidades en
el presente año.
Resolución N° 1865 de 17-8-66
Se rebaja el reparo “Impuestos Cargados”, al acreditarse
que no se tomó en cuenta una contrapartida por impuesto predial.
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5. — Leyes sociales
Resolución N° 547 de 25-6-64
Es conforme el reparo sobre reserva para indemnizaciones.
La venta y recuperación por mermas realizadas en ejercicios distintos pueden ser excluidas.
Resolución N° 1036 de 3-12-64
Debe aumentarse el reparo sobre reserva para leyes
sociales, si de la auditoria practicada resulta que las obligaciones
por ese concepto resultan menores.
Resolución N° 1208 de 28-4-65
No es aceptable tributariamente la provisión para leyes sociales por lo que procede confirmar el reparo aumentando su
monto en la suma equivalente a dicha provisión.
Resolución N° 1243 de 17-5-65
Debe dejarse sin efecto el reparo por indemnizaciones, si
con la presentación de los documentos correspondientes se
acredita dicho pago.
Resolución N° 1404 de 27-9-65
Procede la rebaja del reparo sobre vacaciones si se acredita
la efectividad de la suma pagada por ese concepto.
Resolución N° 3796 de 16-8-68
Un libro sin legalizar, sin los timbres de ley y con omisiones de firmas, así esté amparado por una constancia del Inspector
de la Dirección General de Trabajo, no tiene valor para efectos
tributarios por lo que debe mantenerse el reparo “Bonificación de
obreros”.
6. — Gastos
Resolución N° 57 de 3-4-64
Si se mantiene intangible la cuenta para la compensación
de gastos de instalación y se afecta con dichos gastos los
resultados del negocio, es fundado el reclamo.
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Resolución N° 548 de 25-6-64
Se deja sin efecto un reparo sobre gastos de materiales, por
haber sido comprobados.
Resolución N° 621 de 7-7-64
Se deja sin efecto un reparo sobre participación de Directorio por cuanto la recurrente cumplió con declarar el pago por
servicios prestados en el extranjero, abonando el impuesto correspondiente, no tratándose por lo tanto de participación de Directorio.
Resolución N° 684 de 17-7-64
Se deja sin efecto el reparo por gastos de propaganda, en
razón de haberse acreditado la efectividad del gasto.
Resolución N° 752 de 5-8-64
Debe dejarse sin efecto el reparo respecto a pequeñas partidas de gastos de carguío y cosido de sacos, así como el reparo de
cuentas incobrables por error en el cálculo.
Resolución N° 944 de 7-10-64
Se mantienen los reparos sobre gastos de representación y
ajuste de cambio en cuenta corriente.
Resolución N° 1823 de 19-7-66
No procede considerar como gasto la compra de una embarcación.
Resolución N° 2733 de 17-4-1967
Se mantiene el reparo por gastos en agasajos por falta de
prueba.
Resolución N° 3501 de 14-5-68
Son aceptables los gastos de pequeño volumen comparado
con el movimiento comercial de la firma, para agasajos que sean
justificados.
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Resolución N° 4003 de 23-10-68
No habiéndose acreditado ni la efectividad del gasto ni que
se trate de un donativo de beneficencia, procede confirmar el
reparo “Gastos de Administración”.
Resolución N° 4051 de 7-11-68
Estando acreditado que tanto la liquidación provisional como la definitiva parten de la utilidad que arroja el balance, es conforme el reparo “Pago Amnistía Tributaria”, sin que exista duplicidad de pago.
7. — Limitación de haberes.
Resolución N° 1420 de 7-10-65
Se deja sin efecto un reparo sobre exceso de sueldos si no
está acreditado que dos hermanos, accionistas de la sociedad,
hayan tenido conjunta o separadamente el 50% o más de las
acciones.
Resolución N° 1658 de 25-2-66
Se declaran fundados los reparos sobre exceso de sumas
asignadas al propietario.
Resolución N° 1942 de 5-8-66
Se dejan sin efecto los reparos “Sueldos y Honorarios” y
“Asignación Gerente” si se acredita que los socios parientes
consanguíneos en línea recta o colaterales ó afines en segundo
grado, no poseen más del 50% de las acciones de la firma.
Resolución N° 1866 de 17-8-66
Rigen las limitaciones de haberes respecto a los accionistas
que trabajan en el negocio y que poseen conjuntamente más del
50% de las acciones. El voto singular es porque no teniendo
individualmente cada accionista más del 50% de las acciones no es
de aplicación la limitación de las remuneraciones.
Resolución N° 2554 de 23-2-67
No se puede considerar como remuneración a los
accionistas mayoritarios, sumas superiores al limite establecido.
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Resolución N° 3295 de 25-1-68
Procede la limitación que establecen las disposiciones en
vigencia para los accionistas y familiares que trabajen en el
negocio, estando a lo que aparece en el libro de Junta de
Accionistas, lo que no ha podido ser desvirtuado por la recurrente.
Resolución N° 3734 de 1-8-68
Tratándose de una sociedad familiar se debe limitar las
asignaciones de los accionistas en S/. 6,000.00 para los efectos
mensuales.
Resolución N° 3900 de 17-9-68
La remuneración de un accionista, que junto con otros que
trabajen en el negocio y posean más del 50% de las acciones,
deben apreciarse, para efectos fiscales, teniéndose en cuenta el
cargo que ocupa y la importancia del negocio, entre otros
elementos.
8. — Remuneraciones y reservas
Resolución N° 1747 de 19-5-66
Se levanta un reparo “Provisiones y reservas” porque se
permite el castigo de un bien, deducidas las depreciaciones
verificadas, si este bien sufrió daños por hechos fortuitos ajenos a
la voluntad del contribuyente.
Resolución N° 2269 de 9-11-66
Se deja sin efecto el reparo de provisión de intereses por
haberse esclarecido que fueron pagados los intereses y el impuesto
a la renta del capital movible.
Resolución N° 2386 de 17-1-67
Los asientos de ajustes de todos aquellos gastos
devengados al final de cada ejercicio deben efectuarse dentro del
mismo.
ley.
No puede aceptarse la reserva que no esté autorizada por
Resolución N° 632 de 9-7-64
Se mantienen los reparos sobre provisiones que no reúnen
las condiciones legales reglamentarias.
36
Resolución N° 3417 de 9-4-68
Se deja sin efecto el reparo “provisión para depreciaciones”
fundado en disposición legal modificada.
9. — Remuneración al Directorio
Resolución N° 27 de 25-3-64
Es improcedente el reparo “Remuneración de Directorio”,
si se acredita que se trata de sueldos abonados a los administradores dentro del límite reglamentario.
Resolución N° 314 de 19-5-64
No se acepta como remuneración a Directorio, si los directores no aparecen en la planilla de sueldos y si no se acredita la efectividad de sus servicios; se deja sin efecto el reparo sobre deudas
incobrables si así se acredita mediante documentos presentados.
10. — Ventas.
Resolución N° 1707 de 12-4-66
Se deja sin efecto el reparo “Gastos de Ventas”, al acreditarse que el motor comprado no fue adquirido para el uso de la
firma sino para ser vendido a tercera persona.
Resolución 2261 de 21-12-66
No puede subsanarse en último momento la irregularidad cometida por no haber abonado en cuenta la integridad de las ventas.
Resolución N° 3935 de 26-9-68
Debe mantenerse el reparo “Fomento de Ventas” ya que los
recibos otorgados por dos ejecutivos de la recurrente, no son prueba suficiente para acreditar que se trata de gastos del negocio.
11. — Ganadería.
Resolución N° 951 de 13-10-64
Se mantiene el reparo sobre pérdida en compra de acciones
por tratarse de inversión ajena al negocio. El producto de la transferencia de ganado es íntegramente abonable a ganancias y pérdidas;
la pérdida por mortalidad de ganado lanar es pérdida de capital.
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Resolución N° 1074 de 21-1-63
La regulación por omisión en la declaración de existencia
de ganado en años anteriores, debió abonarse a pérdidas y ganancias y no a capital por lo que se mantiene los reparos.
Resolución N° 3849 de 2-9-68
Se deja sin lugar los reparos en las cuentas “Ganados” y
“Pérdidas en inversiones” en una Sociedad Agrícola y ganadera.
12. — Inventarios.
Resolución N° 242 de 6-5-64
Es fundado el reparo sobre mercadería no inventariada si
ésta se ha inventariado en forma global y si no existe documentación satisfactoria. Para que sean aceptables los gastos de viaje
deben ser acreditados.
Resolución N° 805 de 17-8-64
Debe mantenerse el reparo por diferencia en el inventario,
estando a que debido a la prueba presentada por la recurrente
logró vender aquellos que consideró como desperdicios.
13. — Utilidad diferida.
Resolución N° 351 de 25-5-64
Se mantiene los montos reparados por utilidades diferidas.
Resolución N° 2272 de 9-12-66
Se confirma el reparo “utilidad diferida” por ventas al Supremo Gobierno.
14. — Falta de Prueba.
Resolución N° 657 de 14-7-64
No habiéndose desvirtuado los fundamentos de la acotación
declara sin lugar el reclamo.
38
Resolución N° 749 de 4-8-64
Si el recurrente no desvirtuó los reparos de la liquidación
definitiva, éstos deben mantenerse.
Resolución N° 821 de 21-8-64
Si la recurrente no desvirtúa con prueba suficiente los fundamentos de los reparos éstos deben ser mantenidos.
Resolución N° 916 de 23-9-64
Se mantienen los reparos si no se han presentado pruebas
suficientes para desvirtuarlos.
Resolución N° 923 de 28-9-64
No habiéndose acreditado la afirmación que un determinado
ingreso no corresponde a la sociedad reclamante sino a una
sucesión, y no apareciendo del expediente sucesorio declaración
alguna sobre las sumas reparadas, deben éstas mantenerse, declarando sin lugar el reclamo.
Resolución N° 992 de 4-11-64
Deben confirmarse los reparos
desvirtuados con pruebas suficientes.
que
no
han
sido
Resolución N° 1058 de 4-1-65
Se mantienen los reparos si la recurrente no cumple con
presentar la documentación ofrecida, para desvirtuarlos.
Resolución N° 1182 de 13-4-65
No existiendo prueba de la recepción de asignaciones a los
familiares de los obreros, debe confirmarse el reparo.
Resolución N° 1179 de 12-4-65
Se confirman los reparos establecidos por no haberse acreditado su improcedencia y por estar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
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Resolución N° 1268 de 31-5-65
Deben confirmarse los
demuestra su improcedencia.
reparos
si
la
recurrente
no
Resolución N° 1317 de 13-7-65
Si el reclamante no exhibe nuevos elementos de prueba se
mantienen los reparos impugnados.
Resolución N° 1613 de 19-1-66
Se mantienen los reparos si el contribuyente no acredita su
improcedencia. Debe deducirse de la materia imponible la suma
en que quedaron contabilizados los autos usados vendidos por la
empresa.
Resolución N° 1708 de 12-4-66
Se confirma la apelada si el reclamante no presenta las
pruebas que ofreció para acreditar la improcedencia de los
reparos.
Resolución N° 1978 de 9-9-66
Se confirma un reparo si no se acredita las afirmaciones de
la impugnación.
Resolución N° 2103 de 27-9-66
Se confirman los reparos si el reclamante no acredita sus
impugnaciones.
Resolución N° 2295 de 20-12-66
Se confirman los reparos si no se actúa la prueba que acredite su improcedencia.
Resolución N° 3981 de 16-10-68
Se confirma el reparo si la recurrente no ha podido probar
que las operaciones efectuadas en años anteriores, no ha afectado
a la cuenta resultados.
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15. — Reparos sin lugar
Resolución N° 430 de 9-6-64
Es improcedente el reparo en relación a un exceso abonado
por una compañía a favor de otra y que ésta devolvió a la primera.
Resolución N° 1389 15-9-65
Se deja sin efecto un reparo cuando se trata de un ajuste
que no afecta a los resultados del negocio.
Resolución N° 3284 de 11-1-68
Se levanta un reparo sustentado en que el pago por importación de mercadería se efectuó en año diferente al que corresponde, por cuanto los mayores cargos abonados en el ejercicio se
hicieron por determinación del Tribunal Mayor de Cuentas en el
ejercicio materia de la aplicación.
Resolución N° 3617 de 28-6-68
Habiéndose probado que los documentos, en que se basa el
reparo, son de naturaleza interna, que sólo sirven para establecer
el stock valorizado al precio bruto y que quedan en poder de los
consignatarios, no se refieren a las ventas sino al control extra
contable de las consignaciones, no existiendo, por tanto la doble
deducción en que se fundamenta el reparo, debe dejarse sin efecto.
Resolución N° 4087 de 22-11-68
Estando acreditado que no existe pacto alguno, que obligue
al presunto deudor a abonar una suma de dinero, por concepto de
diferencia de precio sobre el saldo de algodón en rama dejado de
entregar, que justifique la acción judicial, procede levantar el
reparo.
Resolución N° 4098 de 28-11-68
Estando acreditado que la cantidad consignada bajo el
rubro “movilidad”, no es una suma percibida por el recurrente,
sino que corresponde al alquiler de un camión para transportes de
materiales, procede levantar el reparo.
41
16. — Reparos procedentes.
Resolución N° 1266 de 28-5-65
Debe tenerse en cuenta la naturaleza de la actividad industrial para determinar el valor de la materia prima recuperada y
nuevamente utilizada.
Resolución N° 3671 de 16-7-68
Debe confirmarse la resolución apelada si se basa en los
datos dados por el contribuyente en el anexo de su declaración jurada, que además coinciden con los papeles de trabajo correspondientes a la fiscalización y que han sido tomados de los libros del
apelante.
Resolución N° 4120 de 3-12-68
No habiéndose acreditado fehacientemente que el
presidente del directorio haya ejercido, además, actividades de
gerente, ni se ha justificado que para las labores que realiza la
recurrente sea necesaria la existencia de dos gerentes, es conforme
el reparo exceso de remuneración de directorio.
17. — Reparos varios.
Amortizaciones
Resolución N° 1195 de 22-4-65
No debe admitirse la amortización de patentes industriales
que la sociedad reclamante adquirió por vía de aporte y no por
compra. Debe calificarse de aporte cuando la recepción de una
patente industrial no significó desembolso alguno para la
compañía, por haber sido anuladas unas letras de cambio que
hubieran significado el precio de compra, entregándose sin
embargo acciones de la recurrente.
Rebaja
Resolución N° 1663 de 2-3-66
Se rebaja el reparo “Costo Obras Marcona - Alquiler Equipos” en la suma que corresponden a pagos realizados en el ejercicio anterior.
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Diferencia de cambio
Resolución N° 1679 de 17-3-66
Se mantiene el reparo “Diferencia de Cambio” si no se
acredita que se trate de pérdidas reales en operaciones de cambio.
Faltantes
Resolución N° 1754 de 24-5-66
Se deja sin efecto el reparo “artículos acabados-ajustes de
existencias sin comprobación”, por tratarse de faltantes que representan una proporción insignificante con relación al volumen
total.
Mejoras
Resolución N° 1793 de 20-6-66
El derecho de mejoras no puede considerarse como gasto
necesario para obtener la utilidad.
Recargos
Resolución N° 2728 de 14-67
Es procedente el reparo, aún cuando rebajado, si se dejó de
pagar los adelantos del impuesto por concepto de royalty
superiores a S/. 50,000.00.
Devolución de mercadería
Resolución N° 2781 de 4-5-67
Debe dejarse sin efecto el reparo sobre devolución de
mercaderías si ésta se encuentra debidamente sustentada.
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Honorarios
Resolución N° 3283 de 10-1-68
Procede levantar un reparo efectuado por honorarios pagados, no obstante de que se trata de servicios prestados en ejercicios anteriores desde que la obligación del gasto sólo nació en el
ejercicio en que se produjo el acuerdo. Igualmente procede levantar un reparo por impuestos pagados por acciones adquiridas en
ejercicio anterior, por haberse acotado el impuesto en el ejercicio
reclamado.
Robos
Resolución N° 3361 de 12-3-68
No son deducibles los robos de dinero que sufre una firma.
Es indispensable individualizar al agente y seguir la acción judicial correspondiente.
Alquileres
Resolución N° 4004 de 23-10-68
Habiéndose verificado que en la cuenta “Yanaconas” se han
contabilizado los arrendamientos percibidos, procede levantar el
reparo, que se sustenta en que no fueron contabilizados los alquileres.
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