Monitor Semanal Tributario y Legal IRPF NÚCLEO FAMILIAR ¿Si liquide el impuesto en forma individual, quedo impedido de liquidar el mismo ejercicio como núcleo familiar? Introducción El IRPF es un impuesto anual de carácter personal y directo, que grava las rentas obtenidas por las personas físicas y que prevé como posibles contribuyentes a los núcleos familiares integrados exclusivamente por personas físicas residentes, en tanto ejerzan la opción de tributar conjuntamente. La Ley permite hacer la opción por núcleo familiar y no establece que la previa declaración del impuesto en forma individual impida realizar dicha opción. La normativa prevé que podrán constituir núcleo familiar a efectos de la liquidación del IRPF los cónyuges y los concubinos reconocidos judicialmente, en la medida que estén sujetos al régimen de sociedad conyugal. No obstante, existen limitaciones para realizar la opción. Entre ellas cabe mencionar que la misma está restringida únicamente a las rentas del trabajo, por lo que quedan fuera de la opción las rentas derivadas del capital y los incrementos patrimoniales. Asimismo, la normativa prevé que la opción por tributar como núcleo familiar sólo podrá realizarse en la medida que ninguno de los dos integrantes sea contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), del Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR), del Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA), o del Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social (IASS). A su vez, se prevé que la referida opción no podrá realizarse cuando en el año civil se produzca la creación o la disolución de la sociedad conyugal o de la unión concubinaria. ¿Si liquidé el impuesto como núcleo familiar, quedo impedido para ese ejercicio de liquidar en forma individual? La opción de tributar como núcleo familiar se realiza en cada año, de modo tal que si se opta por liquidar como núcleo familiar en un determinado año, eso no obliga a quien optó a seguir haciéndolo por los ejercicios siguientes, pudiendo en todo caso volver a optar por hacerlo como núcleo u optar por liquidar en forma individual. Pero lo que sí prevé la normativa es que una vez efectuada la opción por tributar como núcleo familiar en un ejercicio, la misma no podrá ser modificada para ese ejercicio. Si bien el Código Tributario prevé como regla general que las declaraciones juradas pueden ser modificadas o rectificadas cuando se cometan errores de hecho o de derecho, a los efectos de la liquidación del IRPF se previó que si se optó por liquidar como núcleo familiar y se presentó la correspondiente declaración jurada, ya no podrá modificarse dicha liquidación y proceder a liquidar en forma individual por dicho ejercicio. Lo anterior, como ya señalamos, no condiciona la opción para los ejercicios futuros. © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 23 de octubre de 2015, N° 645 Monitor Semanal ¿Si liquide el impuesto en forma individual, quedo impedido para ese ejercicio de liquidar como núcleo familiar? Una reciente sentencia del TCA se pronuncia sobre esta interrogante. Se trata de un caso en que dos cónyuges realizaron sus liquidaciones de IRPF en forma individual, pero con posterioridad se percataron de que era más beneficiosa en su caso la opción de liquidar como núcleo familiar, por lo que solicitaron a la DGI que dejara sin efecto las declaraciones juradas presentadas en forma individual y se tomara como definitiva la declaración como núcleo familiar que fue presentada conjuntamente con su petitorio. El organismo, sin embargo, no hizo lugar al pedido de los contribuyentes, sosteniendo que en la medida que ya habían presentado con anterioridad su declaración jurada en forma individual, habían desistido de la opción de liquidar como núcleo familiar para ese ejercicio, y como tales opciones serían excluyentes, el haber liquidado en forma individual les vedaba la posibilidad de rectificar su declaración y realizarla como núcleo. Los contribuyentes entendieron que dicho criterio era ilegítimo ya que les prohibía realizar la opción por tributar como núcleo familiar en la medida que de la normativa vigente no surge ni se desprende que se la opción de tributar como núcleo familiar quede excluida en el caso que los cónyuges hayan liquidado por separado, ya que tal liquidación por separado no implica un desistimiento de la opción de tributar como núcleo. En definitiva, la cuestión debatida estaba centrada en si la opción por núcleo familiar puede ejercitarse legítimamente luego de haber declarado el impuesto de manera individual o, si por el contario, la declaración individual realizada por los cónyuges les priva definitivamente la posibilidad de liquidar y declarar como núcleo familiar en ese ejercicio. Finalmente el TCA entendió, conforme con la normativa vigente, que la ley no establece las limitaciones que postula la Administración para el ejercicio de la opción, de modo que la presentación de declaraciones juradas en forma individual no impide la posibilidad de optar por liquidar el impuesto como núcleo familiar para ese mismo ejercicio si se entiende que es más beneficioso. Por tanto, aquellas personas que hayan presentado sus declaraciones juradas de IRPF en forma individual por un ejercicio y luego concluyan que hubiera sido más beneficioso liquidar como núcleo familiar –por falta de asesoramiento u otro motivo-, podrán no obstante por dicho ejercicio optar por liquidar como núcleo familiar en la medida – naturalmente- que cumplan los requisitos para poder hacerlo. © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 23 de octubre de 2015, N° 645