Informe Contable - Revista Asesor Empresarial

3
S ección
C ontabilidad
INFORME
• ¿Cómo contabilizar notas de débito y las notas de crédito?......................................................................... 27
PRÁCTICA CONTABLE
• Adopción por primera vez de las NIIF ........................................................................................................ 31
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
¿Cómo contabilizar notas de débito y las notas de crédito?
1. CONSIDERACIONES GENERALES
En la actualidad vivimos en un mundo en constante cambio, en el cual
las operaciones comerciales no son
ajenas a estas variaciones del mercado y de los agentes económicos. En
ese sentido, en algunos casos existen
cambios en relación a las condiciones en que inicialmente se pactaron
las operaciones, lo cual conlleva que
existan anulaciones, devoluciones,
descuentos, bonificaciones, intereses,
gastos, penalidades y otros conceptos
que afectan directamente el registro y
valuación de las operaciones.
Es por esta razón que en el presente
informe desarrollaremos el tratamiento contable de las notas de crédito y
de las notas de débito, para lo cual
presentamos un análisis teórico y
práctico del tema.
2. LAS NOTAS DE CRÉDITO
Al respecto, debemos indicar que el
artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago1 (en adelante RCP)
señala las normas aplicables a las notas de crédito, las cuales detallamos a
continuación:
- Las notas de crédito se emitirán por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros.
- Deberán contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación
a los cuales se emitan.
- Solo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1
Aprobado por Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT y modificatorias.
- En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar
comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
- Tratándose de operaciones con
consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de
pago.
- Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda
“COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL DEL IGV”.
- El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre
de estos, deberá consignar en ella
su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
- Excepcionalmente, tratándose de
boletos aéreos emitidos por las
compañías de aviación comercial
por el servicio de transporte aéreo
de pasajeros, las agencias de viaje
podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que,
sobre la comisión que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos
comprendidos en el descuento.
- En el supuesto a que se refiere el
inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7º del RCP, el vendedor está
exceptuado de emitir la nota de
crédito por la devolución del producto originalmente transferido.
Respecto a este último punto cabe anotar que el
inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7º del RCP exceptúa de la obligación de emitir comprobante de
pago por el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas
de garantía de calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compraventa o en dispositivos legales
que establezcan que dicha obligación es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su
canje se acredite, siempre que corresponda su
emisión, con:
c.1) La guía de remisión del remitente emitida
por el adquirente, cuando éste devuelva el
producto directamente al vendedor.
c.2) La guía de remisión del remitente emitida
por el vendedor con motivo de la entrega del
nuevo producto al adquirente, cuando éste
sea un consumidor final y hubiera devuelto
el producto original directamente al vendedor. En dicha guía se deberá dejar constancia
de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La guía de remisión del remitente emitida
por el tercero que efectúa la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso éste
recoja dicho producto del establecimiento
del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las cláusulas de garantía
de calidad o de caducidad contenidas en los
contratos de compraventa.
Asimismo, debemos tener en cuenta que las guías
de remisión a que se refiere el presente literal deberán contener la serie y el número correlativo del
comprobante de pago que sustentó la adquisición
del producto originalmente transferido y que fuera
devuelto para su canje.
3. LAS NOTAS DE DÉBITO
De igual forma, el Reglamento de
Comprobantes de Pago regula las siguientes normas aplicables a las notas de débito:
- Las notas de débito se emitirán
para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con
Segunda Quincena - Abril 2015 27
Sección Contabilidad
posterioridad a la emisión de la
factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
- Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podrá emitir una nota de
débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del
proveedor, según conste en el respectivo contrato.
- Deberán contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación
a los cuales se emitan.
- Solo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
4.CONSIDERACIONES ADICIONALES
Dentro de los otros aspectos relacionados a notas de crédito y notas de
débito tenemos los siguientes:
- Podrá utilizarse una sola serie a
fin de modificar cualquier tipo de
comprobantes de pago, siempre
que se cumpla con los requisitos
y características establecidos para
las facturas.
- Las notas de crédito y las notas de
débito deben consignar la serie y
número del comprobante de pago
que modifican. El destino de las
notas de crédito y notas de débito
será el siguiente:
Original: ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia : EMISOR
Segunda copia : SUNAT
- La autorización de impresión de las
notas de crédito y notas de débito que se emitan en relación a los
documentos autorizados por los
literales m) y n) del numeral 6.1
del artículo 4° del RCP2, se realizará siguiendo el procedimiento
establecido para la autorización de
impresión de los mencionados documentos.
- Asimismo, es necesario señalar que
con respecto a la emisión y archivo
de las notas de crédito y notas de
débito, el numeral 5 del artículo
11° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que “la
segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará
2
Estos incisos están referidos a los documentos
emitidos por el operador de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboración empresarial,
que no lleven contabilidad independiente y que se
dediquen a actividades de exploración y explotación
de hidrocarburos y, asimismo, a los documentos
correspondientes a las demás partes, distintas del
operador, de las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial.
28 Asesor Empresarial
conjuntamente con el original al
adquirente o usuario, quien deberá
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.
A continuación mostraremos el tratamiento contable que deben efectuar
amabas empresas:
- Empresa “ESTILOS Y MODA” S.A.
a)Por el servicio contratado
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
PENALIDAD EN LA PRESTACIÓN
DE UN SERVICIO
La empresa “ESTILOS Y MODA” S.A.
celebró un contrato por S/. 22 000
más IGV con la empresa “RÍO AZUL”
S.A. para que esta última le efectúe la
reparación de sus maquinarias. En el
contrato se estableció que las maquinarias deberían estar en óptimas condiciones a más tardar el 30.04.2015,
con la finalidad de que la empresa
“ESTILOS Y MODA” S.A. pueda iniciar
la campaña de fiestas patrias 2015.
Asimismo, en el contrato se estableció
una penalidad de S/. 8,000 en caso
de incumplimiento de la prestación de
alguna de las partes.
No obstante lo antes indicado, la empresa “RÍO AZUL” S.A. por motivos
de la implementación de una nueva
tecnología en su empresa que le ayudará a generar mayores ingresos en
el futuro, retrasó la prestación del servicio pactado, el cual recién fue culminado el día 15.06.2015 perjudicando
de esta forma a la empresa “ESTILOS
Y MODA” S.A.
Al respecto, nos consultan acerca de
las implicancias contables y tributarias
de este hecho, teniendo conocimiento
que la empresa perjudicada deducirá
el importe de la penalidad del monto
a pagar.
SOLUCIÓN:
En el caso planteado nos encontramos frente a un incumplimiento contractual de la empresa “RÍO AZUL”
S.A. en perjuicio de la empresa “ESTILOS Y MODA” S.A., motivo por el
cual se origina una penalidad a favor
de esta última.
En ese sentido, la penalidad
(S/. 8 000) constituye un ingreso gravable para la empresa “ESTILOS Y
MODA” S.A. y a la vez un gasto deducible del Impuesto a la Renta para la
empresa “RIO AZUL” S.A. Asimismo,
debemos mencionar que esta penalidad no se encuentra sujeta al Impuesto General a la Ventas, puesto que no
se enmarca dentro de las operaciones
gravadas con este impuesto.
Por otra parte, en el presente caso, la
empresa “ESTILOS Y MODA” S.A. deberá emitir una nota de débito por el
monto de la penalidad.
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
22 000
634 Mantenimiento y
reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
3 960
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/xPor la contratación del
servicio de reparación.
XX
92 COSTO DE PRODUCCIÓN
22 000
922 Costos indirectos
de fabricación
9222 Mantenimiento
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
x/xPor la transferencia al costo de producción.
XX
25 960
22 000
b)Por la penalidad
XX
16CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – TERCEROS 8 000
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de
gestión
7599 Otros ingresos de
gestión
x/xPor la emisión de la nota
de debito por la penalidad.
XX
8 000
c)Por la compensación y el pago
de la deuda neta
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
25 960
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
16CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – TERCEROS
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/xPor el pago efectuado.
XX
8 000
17 960
Sección Contabilidad
- Empresa “RÍO AZUL” S.A
a)Por la prestación del servicio
XX
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
25 960
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/xPor la prestación del servicio.
XX
3 960
22 000
b)Por la penalidad asumida
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
8 000
659 Otros gastos de
gestión
6593 Penalidades
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
461 Reclamaciones de
terceros
x/xPor el gasto por la penalidad asumida.
XX
8 000
c)Por el cobro del importe neto
XX
10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
17 960
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
8 000
461 Reclamaciones de
terceros
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/xPor la cobranza efectuada.
XX
25 960
CASO Nº 2
EMISIÓN DE NOTA DE DÉBITO
POR INTERESES
El día 30.04.2015, la empresa “ANÁLISIS TECNOLÓGICO” S.A. efectuó
la venta de 10 monitores LCD a la
empresa “TRANSPORTES DEL MAR”
S.R.L. por la suma total de S/. 3 000
más IGV y se acordó como fecha
máxima de pago el día 31.05.2015.
Asimismo, se acordó que por incumplimiento del pago en la fecha indicada se aplicará un interés compensatorio del 3% más IGV mensual .
En ese sentido, se conoce que la empresa “TRANSPORTES DEL MAR” S.A.
pagó con retraso el día 30.06.2015
el importe de la mencionada factura,
motivo por el cual la empresa vendedora le emitió adicionalmente una
nota de débito por intereses por el importe de S/. 106.20 más IGV.
Al respecto, la empresa “ANÁLISIS
TECNOLÓGICO” S.A. nos consulta acerca del tratamiento tributario y
contable de esta operación, sabiendo
además que el costo de los bienes
transferidos asciende a S/. 2 000.
SOLUCIÓN:
En el caso descrito se observa que
ante el incumplimiento en el pago por
parte de la empresa compradora, la
empresa “ANÁLISIS TECNOLÓGICO”
S.A. procedió a emitirle una nota de
débito para cobrar los intereses compensatorios derivados de la operación, los cuales se encuentran gravados con el IGV y asimismo, el ingreso
está sujeto al Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la empresa vendedora
debe realizar los siguientes asientos:
XX
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 3 540.00
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111IGV-Cuenta propia
70 VENTAS
3 000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111Terceros
x/xPor la emisión de la factura por la venta de monitores LCD.
XX
69 COSTO DE VENTAS 2 000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111Terceros
20 MERCADERÍAS 2 000.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111Costo
x/xPor el costo de venta de
los bienes transferidos.
XX
16CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 125.32
163 Intereses, regalías
y dividendos
1631 Intereses
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 19.12
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111IGV-Cuenta propia
77 INGRESOS FINANCIEROS
106.20
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/xPor la emisión de la nota
de débito por los intereses
compensatorios.
XX
10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
3 665.32
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
3 540.00
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 125.32
163 Intereses, regalías
y dividendos
1631 Intereses
x/xPor la cobranza efectuada
de la factura y de la nota
de débito.
XX
CASO N° 3
NOTA DE DÉBITO POR AJUSTE
DE PRECIO
El 05 de mayo del 2015 la empresa
“FEDORK” S.A.C. efectuó la venta de
100 televisores marca LD a la empresa “SIVOX” S.R.L. por el valor de
S/. 500.00 c/u más IGV, según factura N° 001-00452. Se conoce que el
costo de venta de cada televisor asciende a S/. 300.00.
El día 10 de mayo, la empresa
“FEDORK” S.A.C. se percata de que
se ha considerado un valor menor en
la factura N° 001-00452, puesto que
el valor de cada televisor LD es de
S/. 600.00 más IGV, por lo que procede a emitirle la Nota de Débito
N° 001-0062 por la diferencia. Al respecto, la empresa “FEDORK“ S.A.C.
nos consulta sobre las implicancias
tributarias y contables de esta operación.
SOLUCIÓN:
En el presente caso, observamos que
existió un error al emitir la factura,
por lo cual a fin de ajustar el precio la
operación se debe proceder a emitir
una nota de débito por el importe no
facturado. Esta nota de débito se debe
registrar como ingreso.
Veamos a continuación el tratamiento
contable de esta operación:
Segunda Quincena - Abril 2015 29
Sección Contabilidad
Asientos contables que debe realizar la empresa FEDORK S.A.C.
(vendedor).
XX
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
59 000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111IGV-Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111Terceros
x/xPor la venta de televisores
marca LD.
XX
69 COSTO DE VENTAS 30 000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111Terceros
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111Costo
x/xPor el costo de venta de
los televisores vendidos.
XX
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
11 800
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111IGV-Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111Terceros
x/xPor la nota de débito N°
001-0062.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 70 800
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/xPor el cobro efectuado.
XX
30 Asesor Empresarial
CASO Nº 4
DESCUENTOS COMERCIALES
OBTENIDOS
La empresa “ORIENTE VERDE” S.A.
ha recibido una nota de crédito por el
monto de S/. 5 100 más IGV con motivo de un descuento efectuado por su
proveedor “EL ÁNGEL” S.A., por haber superado el nivel de compras en
el periodo.
9 000
50 000
Teniendo en cuenta que este “descuento” está relacionado a diversas
operaciones efectuadas entre ambas
empresas, ORIENTE VERDE S.A. nos
consulta acerca del tratamiento contable.
SOLUCIÓN:
30 000
En el caso descrito, se observa que
el descuento está vinculado a varias
operaciones de compra efectuadas a
lo largo de un periodo de tiempo, las
cuales habrían permitido alcanzar el
límite para efectos de producirse el
descuento. Por lo cual, no es posible
que la empresa pueda relacionar la
nota de crédito a una operación específica, por lo que de acuerdo al PCGE
el descuento se debe reconocer como
un ingreso en la cuenta 73.
En ese sentido, la empresa “ORIENTE
VERDE” S.A. debe efectuar siguiente
asiento:
1 800
10 000
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6 018
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111IGV - Cuenta propia
73DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones
obtenidos
7311 Terceros
x/xPor el descuento obtenido
por parte de la empresa EL
ÁNGEL S.A.
XX
918
5 100
CASO N° 5
70 800
res requeridos. En tal sentido, la empresa “PEYUS” S.A. le emite la Nota
de Crédito N° 001-005428. Además
,se conoce que el precio unitario de
cada impresora al momento de la
venta fue de S/. 400 más IGV, y que
el costo de venta de cada impresora
vendida asciende a S/. 350.
Se pide efectuar la contabilización de
estas operaciones por parte de la empresa “PEYUS” S.A. (vendedor).
SOLUCIÓN:
Para el desarrollo de este caso, asumimos que la contabilización inicial
de esta operación (la compra-venta)
ya se encuentra registrada por ambas
partes, por lo cual únicamente procederemos a efectuar la contabilización
de la nota de crédito.
Contabilización de la empresa
“PEYUS” S.A. (Vendedor)
XX
70 VENTAS
12 000
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías - Terceros
70911Mercaderías manufacturadas
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 2 160
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111IGV - Cuenta propia
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/xPor la emisión de la nota
de crédito N° 001-005428,
con motivo de la devolución de mercaderías.
XX
20 MERCADERÍAS
10 500
201 Mercaderías manufacturas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111Costo
69 COSTO DE VENTAS
691 mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111Terceros
x/xPor el extorno del costo de
ventas por la devolución
de 30 impresoras.
XX
14 160
10 500
EMISIÓN DE NOTA DE
CRÉDITO POR DEVOLUCIÓN
DE MERCADERÍAS
El 11 de abril del 2015 la empresa
“RETIME” S.A.C. efectuó la devolución de 30 Impresoras marca HD a la
empresa “PEYUS” S.A. porque dichos
bienes no cumplían con los estánda-
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Público y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.