NORMA Es toda regla que se debe seguir oa que se

NORMA
Es toda regla que se debe seguir o a que
deben ajustar las operaciones.
NORMAS CONTABLES
Son las reglas referidas a
preparación de información contable, tarea que implica
medida del patrimonio y de su evolución en el tiempo
además, la preparación de información contable.
se
la
la
y,
La existencia de normas contables, es imprescindible
para el adecuado funcionamiento del sistema
contable.
Resulta fundamental, asimismo, la necesidad que posee el
ente de emitir periódicamente información, en función del
usuario de los estados contables: accionistas, proveedores, el
estado, etc.
La normativa debe existir, además, para que los estados
contables no sean empleados arbitrariamente, brindando a
terceros información no representativa, que exponga
imágenes que no responden a la realidad.
Clasificación de las normas
Según los temas regulados
Según su alcance
Sobre valuación: son las referidas a las
formas de medición del patrimonio, en
relación a los criterios de medición (que
operan valuando las diferentes cuentas
pertenecientes a los rubros
patrimoniales) y a la unidad de medida
a emplear para aplicar los criterios de
medición a emplear.
Sobre exposición: son las vinculadas a la
presentación de los estados contables en
cuanto a su contenido y su forma.
Profesionales: constituyen la base para
que los auditores externos, brinden sus
opiniones sobre la forma en que han sido
elaborados los estados contables,
permitiendo medir la información
presentada.
Legales: son las que integran el “derecho
positivo”, siendo de cumplimiento
obligatorio para los entes que emiten los
estados contables.
Institucionales: son las normas que emiten
las entidades que exclusivamente obligan
a los emisores de estados contables
vinculados con ellas, como ser: La Bolsa de
Comercio, entidades financieras
internacionales, etc.
Propias: son las normas que cada empresa
Comparación con los principios contables:
CARACTERÍSTICAS
Principios Contables
(VII Conferencia
Interamericana
Normas Contables
(RT 10 de la F.A.C.P.C.E.)
de contabilidad)
Denominación
Cualidades de la
Principios
No estan definidas (se citan
solo
Normas
Se fijan los objetivos y cualidades
condiciones que debe reunir la
información
Realidad
económica
Referencia a
"postulados"
o "principios"
Ajuste por inflación
Valuación
información)
de la información contable
No está considerada
Está considerada
Se emite un "postulado básico"
y trece
No existen ni postulados ni principios
"principios generales"
No lo requiere, lo considera
factible
Sobre la base del "costo
histórico"
Es exigido
Sobre la base de los "valores
corrientes" o
"valores del presente"
Actitud
"Conservadora", que a veces
"Actualizada", que requiere
produce
veracidad
expresiones ajenas a la
realidad
("prudencia" considerada
excesiva)
("prudencia" considerada
adecuada)
Antecedentes
Es en 1997 cuando se inicia el proceso
de estudio de adecuación de las normas profesionales, cuya
primera parte culminaría en la emisión de Normas Contables
Profesionales con los cambios más profundos habidos hasta
entonces.
Es en ese mismo año que la C.E.N.C.yA. (Comisión Especial de
Normas de Contabilidad y Auditoria), de la F.A.C.P.C.E.
(Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas) comienza la tarea con el
objetivo principal de lograr una armonización entre las
Normas Contables de nuestro país y las NIC (Normas
Internacionales de Contabilidad). Esta tarea surgió como una
necesidad proveniente de una realidad indiscutida en el
contexto económico del país, que se manifestaba a través de
la inserción de la Argentina en el concierto internacional de
los negocios y la entrada de nuevas e importantes inversiones
a través de nuevas empresas
de características internacionales. Todo esto motivó la
necesidad de un replanteo de las Normas Profesionales de
Argentina, en consonancia con las Normas Internacionales,
de manera de unificar el lenguaje profesional local con el
internacional.
Señalemos que hasta la fecha las Normas Contables del país,
y gracias a una activa participación de la profesión, habían
sido desarrolladas, en algunos casos, sobre la base de
novedosos aportes, lo que hacía que las mismas tuvieran en
consideración algunos aspectos que podríamos llamar de
avanzada, considerando las normas de otros países, incluso
de basta experiencia en el área y hasta rectores en la emisión
de normas. Así es que nuestras normas se basaban ya en un
modelo contable de avanzada, con reconocimiento de
valores de mercado y unidad de medida homogénea, como
modo de presentar la información contable lo más cercana a
la realidad económica-financiera de los entes.
En 1998 la Junta de Gobierno de la F.A.C.P.C.E. aprobó, en
base lo definido por la C.E.N.C.yA. la elaboración de los
Proyectos de Resoluciones Técnicas, el N° 5 “Marco
Conceptual de las Normas Contables Profesionales” y el N° 6
“Normas Contables Profesionales”.
La redacción de los mencionados proyectos se concluyó en
Abril de 1999 y fueron aprobados en Junio de ese mismo año
por la Junta de Gobierno, poniéndose inmediatamente a
difusión para iniciar el período de consulta que vencía en
Enero de 2000. Durante ese período se analizaron ambos
Proyectos de Resoluciones Técnicas, además de recibir y
receptar los comentarios, sugerencias y aportes de la
Comisiones de Estudio de los Consejos Profesionales,
Facultades, Cámaras Empresarias, Institutos de Investigación
Contable, profesionales, etc.
Como resultado del trabajo realizado surgieron en ese
momento cuatro Resoluciones Técnicas, y posteriormente dos
más con la misma metodología de difusión y consulta, cuyas
estructuras analizaremos
en el punto siguiente.
RESOLUCIONES TECNICAS Nº16, 17, 18, 19, 20 y 21.
Los temas enfocados por las Resoluciones Técnicas emitidas
cuyo
objetivo principal es la armonización con las NICs son los
siguientes:
Resolución Técnica N° 16: “Marco Conceptual de las
Normas Contables Profesionales”
Resolución Técnica N° 17: “Normas Contables
Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación
general”
Resolución Técnica N° 18 : “Normas Contables
Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación
particular”
Resolución Técnica N° 19: “Modificaciones a las RT
4,5,6,8,9,11 y 14”
Resolución Técnica Nº 20: “Instrumentos Derivados y
Operaciones de Cobertura”
Resolución Técnica Nº21: “Valor Patrimonial Proporcional
– Consolidación de Estados Contables – Información a
Exponer sobre Partes Relacionadas”
En los últimos años se siguieron haciendo actualizaciones y
modificaciones, las cuales podrán encontrar en forma
actualizada en:
http://www.consejo.org.ar/institucional/normas_profesionales.html
Generalmente se entiende
por inflación el "incremento
en el nivel general de
precios" (Case, p.179), o
sea que la mayoría de los
precios de los bienes y
servicios disponibles en la
economía empiezan a crecer en forma simultánea. La
inflación implica por ende una pérdida en el poder de
compra del dinero, es decir, las personas cada vez podrían
comprar menos con sus ingresos, ya que en períodos de
inflación los precios de los bienes y servicios crecen a una
tasa superior a la de los salarios.
El fenómeno inverso a la inflación es la deflación, y esta
ocurre cuando una gran cantidad de precios decrecen en
forma simultánea, o sea, una disminución del nivel general de
precios.
Por lo general se distingue entre un aumento "ocasional" del
nivel general de precios y el aumento sostenido de los
precios. La primera es llamada por algunos economistas
como la definición débil de inflación, por no requerir que el
aumento de los precios sea permanente, e incluso algunos no
la consideran inflación en sí (Case, p. 179; Corrales, p. 11 y 12).
El segundo concepto, denominado definición fuerte de
inflación, si requiere que se dé un incremento de los precios a
lo largo del tiempo. En este caso cuando se hable de
inflación se hará uso de este último concepto de inflación.
Para cuantificar la inflación, o sea, para medir el grado en
que los precios varían periódicamente, se emplean los índices
de precios. Para ello, por ejemplo en el caso del índice de
precios al consumidor, se cuenta con un patrón de consumo
representativo o canasta de consumo típica, la cual incluye
cuáles son los bienes principales que las personas demandan
y su ponderación respectiva, de modo tal que algunos bienes
tienen un mayor peso dentro del índice, y así entonces se
obtiene una valoración de los aumentos de los precios
También existen otros índices de precios, por ejemplo el índice
de precios al por mayor o al productor. A través de éste se
miden las variaciones de los precios ofrecidos al productor en
todas las etapas del proceso productivo, de ese modo se
tienen las categorías de bienes finales, materias primas y
materias intermedias, cada una de las cuales también se
divide en subcategorías. Este es considerado un índice
importante, sobre todo para observar la tendencia futura de
los precios, ya que detecta los aumentos de los precios desde
el inicio del proceso productivo.
Algunos conceptos relativos a la inflación que es importante
distinguir son:
Inflación latente o reprimida: Esta se da cuando los
gobiernos establecen controles de precios, impidiendo
de ese modo que los índices de precios reflejen la
realidad.
Inflación lenta: Cuando durante un período prolongado
se da una baja y estable tasa de inflación, se le llama a
este tipo de inflación, inflación lenta.
Hiperinflación: También conocida como inflación
galopante, y es aquella situación en la cual se da un
muy rápido crecimiento de los precios, o sea, elevadas
tasas de inflación.
Generalmente
se
conoce
como
Estanflación:
estanflación a un problema de estancamiento con alta
inflación, o sea, un bajo crecimiento de la producción,
alta tasa de desempleo y una aceleración de la
inflación.
Cuando se habla acerca de los factores que generan una
inflación surge una serie de distintas teorías al respecto, por
ejemplo aquellas que consideran que la inflación es un
fenómeno exclusivamente monetario, otras consideran lo
contrario y entonces toman en cuenta otros determinantes
para explicar este fenómeno. Durante algún tiempo han
existido divergencias en cuanto a la validez de ciertas de
estas teorías. A continuación se describen las que son
consideradas como las principales causas de la inflación.
1. Inflación por presión de la demanda: Un aumento en la
demanda agregada, por ejemplo un aumento del gasto
público, genera una presión al alza sobre los precios, o
sea provocando inflación. Así este crecimiento de la
demanda por bienes y servicios, mayor que la
disponibilidad de bienes y servicios, obliga al incremento
de sus precios, siempre que estos estén en libertad de
subir. También se ven afectados los precios de los
insumos, los cuales también son presionados al alza. Este
tipo de inflación se dice que puede ser más probable en
una economía cercana al pleno empleo, ya que a ésta
le es más difícil incrementar su producción.
2. Inflación por empuje de los costos: La inflación es
causada por aumentos agresivos en los costos de
producción, por ejemplo, aumentos en los salarios, la
devaluación de la moneda, los aumentos de los
impuestos, incrementos en el precio de los insumos, el
precio del petróleo, etc. Así en las economías con
sindicatos fuertes, dado que el alza de los precios
reduce el poder de compra de los salarios, entonces los
trabajadores piden mayores aumentos en sus salarios, lo
que redunda en mayores costos de producción y
finalmente en mayores precios, lo que a su vez genera
más inflación y nuevamente se demandan aumentos en
los salarios, y así sucesivamente, creándose una "espiral
inflacionaria de costos".
3. Inflación por expectativas: Las expectativas sobre la
tasa de futura de inflación pueden generar inflación, en
el sentido de que se pierde la credibilidad en las
políticas
anti-inflacionarias
de
las
autoridades
económicas, así los distintos agentes tratarán de
anticiparse a la inflación aumentando los precios, en el
caso de los productores, o pidiendo mayores aumentos
salariales, en el caso de los trabajadores. Si las
expectativas son adaptativas, es decir se basan en el
comportamiento pasado de la variable en cuestión,
entonces se puede decir que: "El hecho de que las
expectativas puedan influir sobre el nivel de precios es
preocupante. Las expectativas pueden conducir a una
inercia que dificulte detener una espiral inflacionaria"
(Case, p. 335). Lo anterior cambiaría si las expectativas
no son adaptativas sino racionales, en otras palabras,
cuando las personas conocen las verdaderas causas de
la inflación y poseen información para pronosticarla.
4. Inflación causada por el exceso de dinero en
circulación: Tal y como lo señala Friedman "la inflación
ocurre cuando la cantidad de dinero se eleva
apreciablemente en forma más veloz que como lo hace
la producción, y entre más rápido sea el aumento en la
cantidad de dinero por unidad producida, mayor será la
tasa de inflación" (citado por Corrales, p. 78). Esto es lo
que se ha llamado el enfoque monetarista de la
inflación, el cual indica que los precios, en el largo plazo,
crecen al ritmo de crecimiento del dinero en circulación.
Es decir, el dinero es el único causante de la inflación
sostenida. El enfoque monetarista hace énfasis en el
largo plazo, ya que en el corto plazo se acepta que las
variaciones de la cantidad de dinero si pueden tener
algún efecto sobre la producción, pero no
sostenidamente
La información financiera es
información que produce la
contabilidad indispensable para
la administración y el desarrollo
de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada
para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la
empresa.
La necesidad de esta información hace que se produzcan los
estados financieros. La información financiera se ha
convertido en un conjunto integrado de estados financieros y
notas, para expresar cual es la situación financiera, resultado
de operaciones y cambios en la situación financiera de una
empresa.
La importancia de la información financiera que será
presentada a los usuarios sirve para que formulen sus
conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad.
Por medio de esta información y otros elementos de juicio el
usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar
decisiones de carácter económico sobre la misma.
Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de
informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta
fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su
situación financiera por el periodo contable terminado en
cierta fecha.
Los E. F. son un medio de comunicar la situación financiera y
un fin por que no tratan de convencer al lector de un cierto
punto de vista o de una posición. La capacidad de los E. F. es
la de trasmitir información que satisfaga el usuario, y ya que
son diversos los usuarios de esta información esta debe
servirles para:
• Tomar decisiones de inversión y crédito, los principales
interesados de esta información son aquellos que
puedan aportar un financiamiento u otorguen un
crédito, para conocer que tan estable y el crecimiento
de la empresa y así saber el rendimiento o recuperación
de la inversión.
• Determinar la solvencia y liquidez de la empresa, así
como su capacidad para generar recursos, aquí los
interesados serán los diferentes acreedores o
propietarios para medir el flujo de dinero y su
rendimiento.
• Evaluar el origen y características de los recursos
financieros del negocio, así como su rendimiento, esta
área es de interés general para conocer el uso de estos
recursos.
• Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el
negocio y evaluar la gestión de la administración, como
se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de
crecimiento de la empresa.
Cuándo la información financiera satisface al usuario general
es por que una persona con algunos conocimientos técnicos
pueda formarse un juicio sobre:
El nivel de rentabilidad
La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez
La capacidad financiera de crecimiento
El flujo de fondos
Los estados financieros se limitan a proporcionar una
información obtenida del registro de las operaciones de la
empresa bajo juicios personales y principios de contabilidad,
aun cuando generalmente sea una situación distinta a la
situación real del valor de la empresa.
Al hablar del valor pensamos en una estimación sujeta a
múltiples factores económicos que no están regidos por
principios de contabilidad.
En el mundo en que vivimos, en el que los valores están
continuamente sujetos a fluctuaciones como consecuencia
de guerras y factores políticos y sociales, resulta casi imposible
pretender que la situación financiera coincida con la
situación real o económica de la empresa.
La moneda, que es un instrumento de medida de la
contabilidad, carece de estabilidad, ya que su poder
adquisitivo cambia constantemente; por tanto, las cifras
contenidas en los estados financieros no representan valores
absolutos y la información que presentan no es la exacta de
su situación ni de su productividad.
Los efectos negativos del efecto inflacionario se sintetizan en:
a. Subvaloración de los inventarios
b. Subvaloración de los activos fijos
c. Insuficiencia de amortizaciones y depreciaciones para
reposiciones oportunas y equitativas
d. Fijación de costes erróneos
e. Beneficios ficticios o tendenciosos
f. Descapitalización
g. Dificultades en el manejo del efectivo
El registro de las operaciones se hace en unidades monetarias
con el poder adquisitivo que tiene el momento en que se
adquieren los bienes y servicios; es decir las transacciones se
registran al costo de acuerdo con principios de contabilidad.
Esto tiene como consecuencia, en una economía
inflacionaria, que dichas operaciones con el transcurso del
tiempo queden expresadas a costos de años anteriores, aun
cuando su valor equivalente en unidades monetarias
actuales sea superior, de tal suerte que los estados financieros
preparados con base en el costo no representan su valor
actual.
La información que se presenta en el estado de situación
financiera se ve distorsionada fundamentalmente en las
inversiones presentadas por bienes, que fueron registrados a
su costo de adquisición y cuyo precio ha variado con el
transcurso del tiempo
Generalmente los inventarios muestran diferencias de relativa
importancia debido a la rotación que tienen ya que su
valuación se encuentra más o menos actualizada. Las
inversiones de carácter permanente, como son terrenos,
edificios, maquinaria y equipo en general, cuyo precio de
adquisición ha quedado estático en el tiempo, generalmente
muestran diferencias importantes en relación con su valor
actual.
Por otra parte, el capital de las empresas pierde su poder de
compra con el transcurso del tiempo debido a la pérdida
paulatina del poder adquisitivo de la moneda.
Desde el punto de vista de la información de los resultados de
operaciones de la empresa, tenemos deficiencias originadas
principalmente por la falta de actualización del valor de los
inventarios y de la intervención de una depreciación real.
Todo esto da origen a una incertidumbre para la toma de
decisiones porque se carece de información actualizada y, si
no se tiene la política de separar de las utilidades como
mínimo una cantidad que sumada al capital, dé como
resultado un poder de compra por lo menos igual al del año
anterior, la consecuencia será la descapitalización de la
empresa y, con el transcurso del tiempo, su desaparición
De ahí la importancia de Reexpresión de los estados
financieros, la Reexpresión de la información financiera es
presentar los estados financieros de una empresa en cifras o
pesos del poder adquisitivo a la fecha de cierre del último
ejercicio.
Diferencias entre lo financiero y lo económico, lo financiero se
refiere a los valores expresados en unidades monetarias,
estrictamente referido a costos y precios de las fechas en las
cuales se realizaron las operaciones. Lo económico se refiere
a valores actuales relacionados con el poder adquisitivo de la
moneda en un momento determinado.
Debido a que los estados financieros se formulan de acuerdo
con el principio de base o valor histórico, en el que se
establece que el valor es igual al costo, las operaciones se
registran en unidades monetarias en las fechas en que se
realizan y, por tanto, estamos sumando monedas con
diferente poder adquisitivo.
De tal forma, los estados financieros muestran una situación
financiera pero no económica.
Como ya se ha dicho anteriormente una de la forma en
clasificar a las normas contables es en normas sobre
valuación y normas sobre exposición.
A continuación se presenta un cuadro el cual sintetiza toda la
clasificación de las normas y cada una de las Resoluciones
Técnicas que están agrupadas dentro de cada categoría:
MARCO CONCEPTUAL
RT 16: Marco conceptual de las normas contables profesionales
(modificada por RT 28).
NORMAS CONTABLES GENERALES
RT 17: Desarrollo de cuestiones de aplicación general.
NORMAS CONTABLES PARTICULARES
RT 6 : Reexpresión en moneda homogénea.(Ver R 287/03 de la FACPCE).
RT 14: Información contable de participación en negocios conjuntos.
RT 18: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular.
RT 21: Valor patrimonial proporcional - Consolidación de EECC - Partes
relacionadas.
RT 22: Actividad agropecuaria.
RT 23: Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la
relación laboral y otros beneficios a largo plazo.
RT 24: Entes cooperativos (exposición contable y procedimientos de
auditoría).
RT 26: Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera.
RT 27: Modificaciones a las Resoluciones Técnicas 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17,
18, 21, 22, 23 y 24.
RT 29: Modificación de la Resolución Técnica 26 ( Adopción de las NIIF ).
RT 30: Modificación a la sección 9 de la 2da. parte de la Resol. Técnica
Nº17.
RT 31: Modificación RT 9, 11, 16 y 17.Modelo de revaluación de bienes
de uso.
RT 36: Balance Social
NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIÓN
RT 8 : Normas generales de exposición de Estados Contables (
modificada por RT 28).
RT 9 : Normas particulares de exposición de EECC para entes con fines
de lucro.
RT 11: Normas particulares de exposición de EECC para entes sin fines de
lucro.
RT 25: Modifica RT 11.
NORMAS DE AUDITORÍA
RT 7: Normas de Auditoría.
Res. 420: Normas en relación con el lavado de activos de origen
delictivo.
RT 32: Adopción de las NIA del IAASB de IFAC.
RT 33: Adopción de las NI de Encargos de Revisión del IAASB de IFAC.
RT 34: Adopción de las NI de Control de Calidad y Normas sobre
Independencia.
RT 35: Adopción de las NI de Encargos de Aseguramiento y Servicios
Relacionados.
NORMAS DE ACTUACIÓN PROFESIONAL
RT 15: Normas sobre actuación del contador público como síndico
societario.
INTERPRETACIONES
Interpretación 1: Transacciones entre partes relacionadas.
Interpretación 2: Estado de Flujo de Efectivo y sus equivalentes.
Interpretación 3: Contabilización del Impuesto a las Ganancias.
Interpretación 4: Aplicación Anexo "A" RT 17 y 18.
Interpretación 5: El informe del auditor sobre cifras e información
presentada a efectos comparativos.
Interpretación 6: Balance Social - Procedimientos de revisión e informe
del Auditor.
RECOMENDACIÓN TÉCNICA Nº1:
Marco conceptual contable Administración Pública.
RECOMENDACIÓN TÉCNICA Nº2:
Sector Público. Presentación de estados contables de ejecución
presupuestaria.
Son aquellos bienes tangibles que se utilizan para desarrollar
la actividad de la empresa; deben tener una vida útil
estimada superior a un año y no estar destinados a la venta.
Los bienes de uso conforman parte del capital inmovilizado
de las empresas. A diferencia de los bienes de cambio, estos
bienes no se adquieren para consumo o transformación, sino
para su uso. Su incidencia económica estará dada por la
depreciación, la cual está relacionada al desgaste, desuso,
agotamiento,
obsolescencia.
La
Resolución
Técnica Nro. 9 los
define así: “Son
aquellos
bienes
tangibles
destinados a ser
utilizados
en
la
actividad principal
del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están
en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes. Los bienes
afectados a locación o arrendamiento se incluyen en
inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad
principal sea la mencionada”.
Resaltamos entonces, las características que reúnen los Bienes
de Uso:
• Tangibles (son materiales, corpóreos, los podemos ver,
tocar, medir, pesar).
• Forman parte de la estructura general de la empresa, ya
que se adquieren para uso y no están destinados a la venta
habitual.
• Tienen una vida útil que se prolonga más de un período. Por
lo tanto, su costo debe ser distribuido razonablemente en los
periodos de vida útil.
• La depreciación de estos bienes es la disminución del valor
de los mismos como consecuencia del transcurso del tiempo,
dada por el uso o agotamiento de los mismos.
• Están incluidos aquellos bienes que aún están siendo
utilizados, por en “construcción” o en “montaje”, etc.
• También se consideran bienes de uso los “anticipos a
proveedores” por este tipo de bienes.
Según la R.T nº16: “Un bien tiene valor de uso cuando el ente
puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos”; su atribución podría resultar de “su empleo en
conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios
para la venta”.
Incorporación al activo. Bienes incorporados por compra
(RT.17)
Incluye la porción asignable de los costos de los servicios
externos e internos necesarios para ello (ej.: fletes, seguros,
costos de compra, etc)
“El costo de un bien o servicios adquirido es la suma del
precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de
la pertinente porción asignable de los costos de compras y
control de calidad”. Se deben excluir “los conceptos que
sean recuperables como ciertos impuestos”.
Conceptos a considerar en la formación del valor de
incorporación son:
precio de compra
se
deducen las
bonificaciones
o
descuentos
comerciales.
Se deducen los componentes financieros implícitos.
No se tomarán en cuenta los impuestos recuperables,
ej.: IVA
Se suman las erogaciones necesarias (fletes, seguros,
impuestos con carácter definitivo, honorarios del
despachante de aduana, derechos de importación,
gastos de instalación, etc)
es necesario todo aquello que es indispensable para
adquirir instalar, probar y dejar en condiciones de ser
utilizado el de uso
Los bienes que ingresan al patrimonio de una empresa por
una donación o aporte, ingresan por su valor de mercado
Depreciaciones o amortizaciones de los bienes de uso:
Estos bienes no desaparecen físicamente con el primer uso
pero la mayoría de ellos pierde valor a medida que transcurre
el tiempo.
A este desgaste, tanto en el art. 63 de la Ley 19550 de
Sociedades Comerciales (que forma parte de las normas
legales) como las Resoluciones Técnicas denominan
“AMORTIZACIÓN”.
Autores como FOWLER NEWTON, VIEGAS, CHAVES, PHALEN
ACUÑA, FRONTI de GARCÍA, entre otros, prefieren denominar
“DEPRECIACIÓN” a dicho desgaste porque consideran que,
según las definiciones del DICCIONARIO DE LA REAL
ACADEMIA ESPAÑOLA, la acepción más correcta sería
“depreciación”.
“LA MAYORÍA DE ESTOS BIENES SUFREN UN DESGASTE CON EL
TRANSCURSO DEL TIEMPO”. No todos se ven afectados. Por
ejemplo, los terrenos no lo sufren; tampoco los anticipos a
proveedores de bienes de uso ni los bienes en construcción
(obras en curso). Por lo tanto, éstos no se amortizan.
En relación a los bienes que se amortizan se deberá ESTIMAR
LA VIDA ÚTIL ECONÓMICA DEL BIEN y, en función de ella
AMORTIZARLO.
¿Qué sentido tiene efectuar la amortización?
¿Qué ocurriría si la empresa compra un rodado para uso de
la misma y carga la totalidad del gasto al año en el que lo
compra?.
Castigaría solamente a los resultados del ejercicio en el que
se efectúa la compra, a pesar que el rodado será utilizado
por más de un período, ya que su vida útil es superior a un
año.
Si se tomara una postura totalmente opuesta a la anterior,
¿Qué ocurriría si se deja el rodado en el Activo su valor de
incorporación sin reflejar ninguna pérdida hasta el día en que
le dé de baja, en cuyo momento se cargará toda la pérdida
junta?
También estaría alejado de la realidad.
Se adopta una postura más equilibrada y que cumpla con el
requisito de aproximación a la realidad y el principio de
devengado:
A los bienes de uso que sufren un desgaste se les estima una
VIDA ÚTIL , que podrá establecerse en años o en función de
alguna unidad que pueda representar la producción del bien
(km, horas/hombre,horas/máquina, etc.) y a lo largo de esa
cantidad de años o en función de la producción del período
se irá distribuyendo la pérdida que ocasiona el desgaste del
bien y así va afectando a varios ejercicios económicos.
Por lo tanto, en cada ejercicio económico se registrará la
cuota de amortización del período a través de :
•
una cuenta que refleje la pérdida que ocurrió en ese
ejercicio y que va a disminuir la ganancia a repartir:
AMORTIZACIÓN ( puede especificarse para cada bien de uso,
por ej: DE RODADOS)
•
y otra cuenta
que va a mostrar en el mayor
correspondiente, el acumulado de AMORTIZACIONES que va
a tener ese bien hasta ese momento: AMORTIZACIÓN
ACUMULADA DE ........ por ej: RODADOS.
TENER EN CUENTA QUE CADA AÑO SE REGISTRARÁ LA CUOTA DE
AMORTIZACIÓN CORRESPONDIENTE A ESE AÑO. EN EL MAYOR DE LA
CUENTA AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE... SE IRÁN ACUMULANDO LOS
IMPORTES
PERÍODO
TRAS
PERÍODO
PARA
CONFORMAR
LA
AMORTIZACIÓN ACUMULADA TOTAL DEL BIEN.
Conceptos relevantes
Valor de origen: corresponde al valor de ingreso al
patrimonio.
Valor de recupero o valor recuperable: Es un valor estimado
por la empresa que representa el valor que el bien tendría
para la empresa una vez terminada su vida útil económica.
Puede ser, por ejemplo, el valor neto de realización = precio
de venta menos los gastos que implica esa venta.
La organización puede no considerar valor de recupero para
los bienes.
Valor amortizable: es la porción del valor de origen de un bien
que se amortizará a lo largo del tiempo. Se calcula, para
cada bien de uso que sufre depreciación:
VALOR AMORTIZABLE = VALOR DE ORIGEN - VALOR DE
RECUPERO
Si el ente no considera valor de recupero, el Valor
amortizable sería igual al Valor de origen.
Por lo tanto, el VALOR DE RECUPERO es el VALOR NO
AMORTIZABLE
Vida útil: Es el período durante el que la organización espera
utilizar económicamente el bien.
Puede medirse en distintas unidades:
1. tiempo (años, meses) o
2. en función de la productividad del bien (unidades a
producir, horas de trabajo a realizar, kilómetros a
recorrer, etc.).
Cuota de amortización: es el importe que se contabilizará en
cada período en concepto de amortización. Existen
diferentes sistemas para calcular las amortizaciones. Entre
ellos se encuentran:
Amortización por sistema lineal, en el que la cuota de
amortización es la misma a lo largo de los períodos que
conforman la vida útil del bien.
CUOTA DE AMORTIZACIÓN = VALOR DE ORIGEN - VALOR DE
RECUPERO
VIDA ÚTIL EN AÑOS
Este sistema puede adoptar dos modalidades:
a. año de alta completo y no año de baja
b. año de baja completo y no año de alta
Amortización por producción se registra la amortización todos
los años en función de la unidad producción elegida:
CUOTA DE AMORTIZACIÓN = V. ORIGEN – V. RECUPERO X
PRODUCCIÓN
VIDA ÚTIL
DEL
PERÍODO
Amortizaciones: cuenta de resultado negativo que se debita
por el importe de la cuota de amortización del período de
cada bien y que va a afectar el resultado del ejercicio.
Amortización acumulada de (nombre de la cuenta contable
que representa al bien): cuenta regularizadora del activo. Se
registra cada período por el importe de la cuota de
amortización anual. El mayor de esta cuenta va acumulando
los sucesivos importes registrados en concepto de cuota de
amortización.
Valor residual: es el valor contable que tiene un bien en un
momento determinado de su vida útil. Es la diferencia entre el
valor de origen y su amortización acumulada.
VALOR RESIDUAL = VALOR DE ORIGEN - AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
Mientras un bien no haya sido dado de baja, no podrá
permanecer en el activo de la empresa con un valor residual
de cero, por lo cual, en caso de no asignarse al bien valor de
recupero alguno, la última registración de amortización que
le corresponda, se realizará por $1 menos, para que el bien
quede en el activo con un valor residual simbólico de $1.
ACTIVIDAD NRO. 22: BIENES DE USO - INCORPORACIÓN AL
PATRIMONIO Y DEPRECIACIONES
La empresa CASERITO S.A. se dedica a la comercialización de tornillos y
tuercas. Cierra su ejercicio económico el 30/06/X9. Durante el ejercicio
incorporó bienes de uso, según el siguiente detalle:
1. El 15/03/X9 adquirió un inmueble ubicado en la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, para ser utilizado como local de Ventas, en $ 300.000,
abonando la tercera parte con un cheque del Banco de la Nación
Argentina y por el resto constituyendo una hipoteca, por 5 cuotas
anuales, venciendo la primera el 15/03/X10 la que devenga un interés
del 5% total. Además, se pagaron en efectivo:
• una comisión por la compra del 2%
• gastos de constitución de hipoteca por 1%
• $ 2.500 para reparación de la instalación eléctrica
2. El 04/04/X9 se compró una máquina para la fabricación de los tornillos
y las tuercas, en $18.000, abonando en efectivo. La máquina fue
puesta en marcha el 20/04/X9. Además se abonaron con cheques del
Banco de la Nación Argentina, los siguientes conceptos:
• Flete desde el vendedor y hasta la fábrica por $ 150
• Combustibles y materiales para pruebas por $ 270
• Seguro contra daños (vigencia de la póliza: 30/04/X9 a 30/04/X10) por
$ 600
• Gastos de puesta a punto $ 100
• Control de calidad efectuado por el Gerente de la Planta $ 200
3. El 15/05/X9 se adquirió un rodado usado en $ 8.000 en efectivo.
Además se abonaron en efectivo, los siguientes conceptos:
• Gastos de inscripción en el Registro de la Propiedad del Automotor $
150
• Cambio de cubiertas por encontrarse gastadas $ 400
• Instalación de un equipo de aire acondicionado $ 1.500
• Pago de patentes vencidas al 15/05/X9 por $ 750
• Pago de patentes por el resto del año X9 por $ 425
4. El 28/06/X6 se compraron 4 escritorios, 12 sillas y 4 sillones por un total
de $ 2.200. Se abonó al contado efectivo, por lo que se obtuvo un
descuento del 5%.
SE SOLICITA:
a) Determinar el costo de incorporación de los bienes adquiridos.
b) Registrar contablemente las compras.
c) Registrar las depreciaciones correspondientes al año X9. La empresa
deprecia sus bienes por el sistema lineal, año de alta completo.
Vida útil estimada para los bienes: inmueble 50 años; maquinarias 10
años, rodados 5 años y muebles y útiles 10 años.
El terreno corresponde al 20% del total del inmueble.
d) Exponer el rubro Bienes de Uso al 30/06/X9.
ACTIVIDAD NRO. 23: BIENES DE USO - DEPRECIACIONES
La empresa GEORGIA S.A. se dedica a la fabricación y comercialización
de muebles de madera. Cierra su ejercicio económico N° 5 el 30/06/X9.
Le brinda la siguiente información respecto de sus Bienes de Uso:
Bienes
Fecha de
compra
Vida útil
estimada
Maquinaria A
05/12/X5
10 años
$
5.000
Maquinaria B
15/04/X6
10 años
$
7.000
Maquinaria C
22/11/X7
60.000 horas
$ 15.000
Rodados
14/12/X8
5 años
$ 11.000
Totales
Valor de
origen
Depreciación
Acumulada
Al 30/6/X8
$ 38.000
•
Las maquinarias A y B y los rodados se deprecian siguiendo el
criterio de depreciación constante. La empresa sigue el criterio de
depreciar el año de compra completo.
•
La maquinaria C se deprecia por horas trabajadas. Las trabajadas
hasta el 30/06/X8 eran 42.500 horas. Durante el ejercicio trabajó
12.500 horas
TAREA A REALIZAR:
a) Indicar las depreciaciones acumuladas de cada bien a fecha de
inicio de ejercicio.
b) Calcular la cuota de amortización de cada bien de uso
correspondiente al ejercicio económico N° 5.
c) Registrar las depreciaciones correspondientes al ejercicio cerrado el
30/06/X9.
d) Exponer el Rubro Bienes de Uso al 30/06/X9.
Los bienes de
cambio son bienes
destinados a
compra y venta
que tienen el
propósito de
producir algún tipo
de ganancia. Se
conoce como
bienes de cambio
a aquellos valores
pertenecientes al activo financiero en una institución, cuya
pasibilidad de utilizarse en operaciones de compra-venta
permite que la entidad obtenga valor a cambio. Un típico
caso de bien de cambio son las mercaderías que una
empresa produce. Para una entidad dada, los bienes de
cambio deben ser bienes tangibles que ésta posee para ser
comercializados durante la actividad de la misma. Bienes de
cambio pueden ser bienes que la empresa produce, pero
también son otros que se adquieren precisamente para su
reventa. Un bien de cambio puede encontrarse en el medio
del proceso de producción, en etapas iniciales o finales, y
puede localizarse in situ o en tránsito. En una empresa, todo
activo es un recurso y un potencial bien de cambio en la
medida en que tiene una utilidad económica y posee un
valor o de cambio o de uso. El primero se clasifica como valor
neto de realización, mientras que el segundo es el valor de
utilización económica. Un bien de cambio dado está
formado por el valor de venta menos los gastos de esta
operación.
Todo activo constituye un recurso económico para la
empresa, es decir, tiene una utilidad económica ya sea que
es dinero, se puede convertir en él, son bienes que se espera
vender o utilizar; técnicamente se dice que tienen un valor de
cambio y/ o de uso.
Un ejemplo son las mercaderías que se planean para
reventa, ya que tienen un alto valor de cambio, pero nulo de
uso. En cambio, un mueble o similar posee tanto valor de
cambio como de uso.
Un bien que pierde todo su valor y de cambio y de uso ya no
es un activo de la empresa.
Ejemplos de cuentas que se exponen en este rubro:
Mercaderías (de reventa)
Materias Primas
Productos en proceso de elaboración
Productos Terminados (equivale a la cuenta mercaderías
pero en empresas productoras)
Materiales indirectos
Anticipos a proveedores
Valuación de los bienes de cambio:
DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO
Es el costo de adquisición, que representa el sacrificio que
demanda la compra (precio de contado), mas todos los
gastos (transporte, carga, seguros, etc.) e impuestos no
recuperables, hasta que el bien está en condiciones de ser
vendido
VALOR DE SALIDA O CONSUMO
El valor de salida o consumo de los bienes que se venden lo
denominamos Costo de Ventas
Dado que la incorporación de los bienes se producen en
distintos momentos y pueden observarse variaciones de los
costos unitarios en cada uno de esos momentos, la
problemática es asignar el costo de las unidades salidas
cuando se venden y a las que permanecen en existencias.
Al respecto existen 2 sistemas o procedimientos de valuación
de las salidas:
1. De Diferencia de inventario o Costeo Global
Es un sistema de registración diferida al final del ejercicio del
Costo de Ventas y la determinación de existencias
¿Cómo Funciona?
Parte de la lógica que todo lo comprado debería estar en
existencia, salvo que lo haya vendido
Compras-Existencia=Ventas(al Costo)
* Las existencias pasan de un ejercicio a otro. Las finales de
este ejercicio son las iniciales del próximo.
* Incorporando este concepto podríamos generalizar la
fórmula de la siguiente manera
Ei + C – Ef = CV
Obtención de los datos de la fórmula
Ei: es el saldo del ejercicio anterior o saldo inicial de este
ejercicio de la cuenta representativa de las existencias
(mercaderías, materias primas, etc.)
C: corresponde a las compras del ejercicio
(Neto de devoluciones)
Total de anotaciones al debe de la cuenta Mercaderías(
excepto saldo inicial
Ef: es la existencia final y para obtenerla es necesario ejecutar
dos tareas :
1.- Efectuar el recuento físico
2.- Valuar dichas existencias
Existencia final = Q x P
Q= unidades físicas que arrojó el inventario
P= costo unitario que se determina por Peps, Ueps o
Identificación específica, buscando los valores en las
correspondientes facturas( PPP también puede utilizarse pero
es más complicado dado que hay que considerar todas las
facturas del ejercicio)
COSTO DE VENTAS= ES EL RESULTADO DE LA FORMULA y
permite hacer el asiento a fin de ejercicio de
Costo Merc.Vendidas
$
Mercaderías
$
El valor es representativo del costo total de lo vendido en el
ejercicio, es decir es una determinación global del CMV
2. De identificación especifica
Este sistema tiene las siguientes características:
Cada producto tiene identificado su costo
Su salida es al costo identificado
Recomendado para actividades que tienen poca
variedad y cantidad de productos y costos unitarios muy
significativos
Ejemplo típico : Agencia de autos ,Joyerías
3. De inventario permanente
Sistema de registración de los bienes que permite conocer
en todo momento el costo de los bienes vendidos y la
existencia de los mismos, para lo cual se desarrolla la
información analítica en un mayor auxiliar que contiene una
cuenta para cada producto que se vende conteniendo
unidades y costos para las compras, salidas ( al costo ) y
existencias
Estas cuentas del mayor auxiliar es lo que denominamos en
la jerga contable “ficha”, porque es el aspecto formal que
tiene el diseño de dichas cuentas.
Dentro de este sistema existen 3 maneras diferentes de
implementarlo las cuales son mutuamente excluyentes: P.E.P.S
– U.E.P.S ó P.P.P.
Este sistema tiene dos objetivos fundamentales:
1- Control de stock:
ENTRADAS (Compras, Devoluciones)
SALIDAS (Ventas, Devoluciones)
EXISTENCIAS (Lo que va quedando a cada momento)
2- Asignación del costo a las mercaderías que se venden
(necesario para conocer la utilidad)
Ejemplo
FECHA UNIDADES
1/10/11
50
10/10/11
30
12/10/11
20
Total
100
PRECIO UNIT.
10
12
15
PRECIO TOTAL
500
360
300
1160
15/10/11: Vende 15 unidades. Precio unitario de venta de
$21.¿Cuál de los tres valores mencionados en las compras le
asignarías a las 15 unidades vendidas, para determinar el
costo de esta venta?
VEAMOS…
Sabemos que tenemos 3 métodos posibles:
Asignarles el Costo de las primeras compras ($10) (P.E.P.S)
Asignarles el Costo de las últimas compras ($15) (U.E.P.S)
Asignarles un Costo promedio ponderado (11,60) (P.P.P)
P.E.P.S
U.E.P.S
P.P.P
VENTAS
$315
$315
$315
CMV
($150)
($225)
($174)
UTILIDAD
BRUTA
$165
$90
$141
Fichas de stock: Aquí se registran las entradas de
mercaderias a su precio de compra, las salidas al costo
(según que método se utiliza) y las existencias, todo en
unidades, costo unitario y costo total.
Método: PEPS
Fech Cpban Entradas
a
te
Unid Preci
.
o
Uni.
R.O
50 10
Salidas
Existencias
Preci Unid Cost Cost Unid Cost Cost
o
.
o
o
.
o
o
total
Uni. total
Unit. total
500
50 10 500
R.O
30
12
360
R.O
20
15
300
R.D.
15
10
50
30
50
30
20
150 35
30
20
10
12
10
12
15
10
12
15
CMV
500
360
500
360
300
350
360
300
Método: UEPS
Fech Cpban Entradas
a
te
Unid Preci
.
o
Uni.
R.O
50 10
Salidas
Existencias
Preci Unid Cost Cost Unid Cost Cost
o
.
o
o
.
o
o
total
Uni. total
Unit. total
500
50 10 500
R.O
30
12
360
R.O
20
15
300
R.D.
15
15
50
30
50
30
20
225 50
30
5
10
12
10
12
15
10
12
15
CMV
500
360
500
360
300
500
360
75
Método: PPP
Fech Cpban Entradas
a
te
Unid Preci
.
o
Uni.
R.O
50 10
Salidas
Existencias
Preci Unid Cost Cost Unid Cost Cost
o
.
o
o
.
o
o
total
Uni. total
Unit. total
500
50 10 500
R.O
30
12
360
R.O
20
15
300
R.D.
80
10.7 860
5
100 11.6 1160
0
15
11.6 174 85
0
11.6 986
0
CMV
Para tener en cuenta: IMPORTANTE!!!!
4. Se realiza una Ficha de Stock por cada artículo que la
empresa comercialice.
5. Las salidas de mercaderias se registran siempre a su
costo.
6. Nunca aparecen precios de venta en las Ficha de Stock.
7. El total de la columna “Costo Total” de las salidas
representa el C.M.V del período.
8. El último renglón de “Costo Total” de las existencias
representa el saldo de la cuenta mercaderias.
Pasos para calcular PPP:
EL P.P.P SIEMPRE CAMBIA CUANDO HAY UNA NUEVA ENTRADA
1- Sumar: unidades en existencia anterior + unidades que
entran (o restar si es una devolución)
2- Sumar: costo total en existencia anterior + costo total de la
entrada (o restar si es una devolución)
3- Dividir: costo total en existencias
unidades en Existencias
4-Colocar ese resultado en “Costo unitario” de las existencias.
EN LAS SUCESIVAS VENTAS, EL COSTO A ASIGNAR SERÁ EL
ÚLTIMO P.P.P CALCULADO
ACTIVIDAD NRO. 23: BIENES DE CAMBIO - SISTEMA DE
DIFERENCIA DE INVENTARIO
La empresa Dados S.A. cierra su ejercicio economico el 30 de junio del
2013.
Determina su costo de ventas de sus Bienes de cambio por el sistema de
diferencia de inventarios.
Le suministra la siguiente información:
El saldo de la cuenta Mercaderias es de $35.500
Las compras del ejercicio totalizaron $475.000
El stock valorizado al 30 de junio del 2013 asciende a $55.720
Las ventas del ejercicio ascendieron a $720.548
Se solicita:
a- Calcular el costo de las mercaderias vendidas
b- Registra en el libro diario
c- Calcular el resultado bruto del ejercicio económico
ACTIVIDAD NRO. 24: BIENES DE CAMBIO - SISTEMA DE
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
La empresa Villar S.A. se dedica a la compraventa de heladeras
comerciales. Cierra sus ejercicios económicos los 31 de diciembre de
cada año.
Datos adicionales
• La empresa segrega los intereses implícitos al momento de la compra
y la venta.
• Determina el costo de ventas de sus Bienes de Cambio por el sistema
de Identificación Específica.
• Al 31/12/12, el stock de heladeras era de 24 unidades Art 01 valuadas
a $ 4.500 cada una.
• Durante el año 13, la empresa realizó las siguientes operaciones:
Fecha
10/03/X1
Operación Cantidad Artículo
Compra
10
heladeras
02
Precio
unitario
$ 5.000,00
Condición
Contado contra entrega.
27/06/X1
20/09/X1
28/12/X1
Venta
20
heladeras
Compra
25
heladeras
Venta
15
heladeras
01
$ 6.500,00
30 días fecha de factura. Por
pago contado 10% de
descuento.
02
$ 5.000,00
Con pagaré a 45 días, al que
se agregan intereses a una
T.N.A. del 13%
$ 7.300,00
30 días fecha de factura.
Precio de contado $6.900,00.
02
SE SOLICITA:
a) Desarrollar los asientos contables.
b) Calcular el saldo de la cuenta Mercaderías al 28/12/13.
c) Calcular el resultado bruto total.
ACTIVIDAD NRO. 25: BIENES DE CAMBIO - SISTEMA DE
INVENTARIO PERMANENTE
La empresa Ajedrez S.A. determina el costo de ventas de sus Bienes de
Cambio por el sistema de inventario permanente, utilizando el método
P.E.P.S. (primero entrado, primero salido). La empresa comercializa un
solo artículo.
Cierra sus ejercicios económicos los 31 de diciembre.
• Al 01/01/13, la existencia de mercaderías era de 2.000 unidades
valuadas a $ 1,00 cada una.
• 13/03/13 Factura original por 5.500 unidades a $ 1,20 cada una y
recibo original por pago en efectivo.
• 21/07/13 Factura original por 2.000 unidades a $ 1,85 cada una, en
cuenta corriente. El precio de contado unitario era de $ 1,55.
• 11/09/13 Factura duplicado por 8.500 unidades a $ 5,50 cada una,
con un descuento de $0,20 por unidad y recibo duplicado por un
cheque cargo Banco Río.
• 15/11/13 Factura original por 3.000 unidades a $ 1,95 cada una.
Condición de pago: 30 días. El precio de contado de cada unidad es
de $ 1,85.
• 12/12/13 Factura duplicado por 3.050 unidades a $ 6,10 cada una, y
recibo duplicado por contado efectivo.
• El 31/12/13 se efectúa el recuento físico de mercaderías. A esa fecha
existen 949 unidades.
SE SOLICITA:
a) Registrar las operaciones en el Libro Diario, expresando las
variaciones patrimoniales y las variaciones en los elementos.
b) Determinar y contabilizar el costo de las mercaderías vendidas.
c) Calcular el Resultado Bruto del ejercicio contable correspondiente al
año 13.
CONTINGENCIAS
Como sabemos la vida de la empresa está dividida en
períodos de igual duración, llamados “ejercicios”, para que al
término de cada uno de ellos se proceda a la confección y
emisión de los estados contables.
A la fecha de cierre del ejercicio hay una cantidad de
situaciones y operaciones que se encuentran en curso y cuyo
desenlace no se conoce con certeza.
A título de ejemplo pueden mencionarse:
• ¿Se percibirá el importe de todas las facturas pendientes de
cobro?
• ¿Podrá venderse toda la existencia de mercaderías, o
habrá demoras que harán que una parte de las mismas pase
de moda?
• ¿Se mantendrá constante el tipo de cambio al que se
encuentra contabilizada la deuda en moneda extranjera?
Es evidente que no puede esperarse a tener la certeza total
para efectuar las mediciones del patrimonio y los resultados.
Por eso motivo deben practicarse estimaciones.
Acontecimientos posteriores al cierre del ejercicio:
1- Fecha de cierre de ejercicio:
A esa fecha se refieren todas las mediciones incluidas en los
estados contables.
2- Período de confección de los estados contables:
La elaboración de los estados contables no puede efectuarse
en un instante. Requiere de un período durante el cual se van
realizando todas las tareas de recopilación de datos y
control.
SI una empresa cierra su ejercicio el 31/8, no puede pensarse
que esa misma noche estén el contador y el personal de
contaduría procediendo a terminar la elaboración de los
estados contables. Esta labor demanda un tiempo. En primer
lugar, deben registrarse todas las operaciones efectuadas
hasta el cierre del período contable, lo que puede hacerse
en los primeros días del mes siguiente.
Luego deben compararse los saldos que arrojen las cuentas
con la realidad.
Po ejemplo, habrá que comparar el saldo de la cuenta
mercaderías con las cantidades y valores que surjan del
recuento físico de las mismas; debería compararse el saldo de
cada una de las cuentas corrientes bancarias con los
extractos emitidos por las respectivas entidades. Similares
comparaciones se deben hacer para las cuentas de
Proveedores y Clientes.
3- Emisión de los estados contables:
Se dispone de alrededor de 4 meses de plazo, luego de
cerrado el ejercicio, para que se lleven a cabo las tareas de
confección de los estados contables.
Se denominan acontecimientos posteriores al cierre de
ejercicio los hechos producidos entre la fecha de cierre de
ejercicio (31/12) y l fecha de emisión de los estados contables
(10/4).
Los acontecimientos posteriores al cierre suele clasificarse en:
*Acontecimientos nuevos, o sea, que no están relacionados
con situaciones existentes al cierre del período contable; por
ejemplo, el incendio del edificio de la empresa producido el
20/3.
*Acontecimientos que brindan elementos de juicio
adicionales sobre situaciones ya existentes a la fecha de
cierre de los estados contables; por ejemplo, las cobranzas
efectuadas a clientes, sobre importes que adeudaban al
cierre de ejercicio, lo que aporta datos para la estimación de
deudores incobrables.
Los hechos nuevos, por aplicación del principio de
devengado, no pueden modificar la medición del patrimonio
ni los resultados del ejercicio que estamos cerrando. Este tipo
de acontecimientos corresponden al nuevo ejercicio.
Pero si los hechos nuevos son significativos y su
desconocimiento puede afectar las decisiones de los usuarios
de los estados contables, eso debe figurar en la información
complementaria, por medio de una nota a los estados
contables. Tal sería el caso que hemos citado como ejemplo,
el del incendio, no cubierto por seguros del edificio. Otros
ejemplos: La adquisición del paquete accionario de una
empresa competidora, la compra de una prestigiosa marca,
etc.
El diccionario de la lengua española define el vocablo
“contingencia” como una cosa que puede suceder o no
suceder”
En contabilidad el término es utilizado para señalar las
situaciones de incertidumbre que rodean la valuación del
patrimonio.
La doctrina contable ha definido el término “contingencia”
como la posibilidad de que ocurra o no, en el futuro, un
hecho incierto en el presente. De producirse esa ocurrencia
en el futuro, se generará una variación patrimonial
modificativa, ya sea negativa o positiva.
Clasificación de las Contingencias:
1. Según su incidencia patrimonial:
• Positivas o De ganancia: al concretarse generan una
ganancia, es decir, el nacimiento de un derecho o la
disminución o desaparición de un pasivo.
Ejemplo:
Un juicio que hemos entablado contra un tercero por uso
indebido de una marca de comercio de la que somos
titulares. Si la sentencia nos es favorable, adquirimos el
derecho a percibir una indemnización.
• Negativas o De pérdida: al concretarse generan una
pérdida, es decir, el nacimiento de un pasivo o la disminución
o desaparición de un valor del activo.
Ejemplos:
a- El descuento en Bancos de pagaré recibidos de clientes:
por descuento de pagaré se entiende su endoso a favor de
un Banco, quien adelanta su importe, previa deducción de
los intereses. Lo normal sería que el cliente que libró el pagaré
lo cancele cuando llega su vencimiento. Pero al haberlo
endosado se contrae la responsabilidad subsidiaria de
cancelarlo al vencimiento, si es que el librador no lo abona.
b- El resultado de un juicio que nos ha entablado un tercero, si
lo perdemos seremos condenados a pagar una
indemnización. La incertidumbre se refiere tanto a si se
ganará o no el pleito, como, en caso de perderlo, al importe
que seremos condenados a abonar.
c- La posibilidad de que alguno de los clientes que nos
adeuda facturas al cierre del ejercicio se torne
definitivamente incobrable y nunca cancele el importe que
nos debe.
2. Según su probabilidad de ocurrencia:
• Probables: Son aquellas que tienen un alto grado de
probabilidad de ocurrencia, determinado a la fecha de los
estados contables.
• Razonablemente posibles: Son aquellas que no pueden ser
clasificados ni como probables ni como remotas. Su
probabilidad de ocurrencia es más que remota pero menos
que probable.
• Remotas: Son aquellas que tienen baja probabilidad de
ocurrencia.
3. Según su posibilidad de cuantificación objetiva:
- Cuantificables: Es posible determinar un valor sobre bases
razonables.
- No cuantificables: No puede llegar a determinarse un valor
objetivo.
Las
contingencias
admiten
tres
alternativas
reconocimiento en la información contable:
de
1- Reducir el resultado de ese ejercicio:
Para esto deben cumplirse tres requisitos:
• El hecho generador del presunto quebranto debe ser
anterior al cierre del ejercicio
• Debe poder cuantificarse objetivamente el importe.
• La probabilidad de ocurrencia debe ser alta.
Como contrapartida del resultado negativo deberá mostrarse
una previsión.
Las previsiones se exponen de dos maneras distintas en el
Estado de Situación Patrimonial:
a) Pueden formar parte del pasivo, no se trata de
obligaciones ciertas, sino de pasivos que pueden llegar a
concretarse o no.
b) Pueden exponerse regularizando el activo, o sea , restando
del mismo. Esto ocurre cuando, si se produce el hecho
contingente pierde valor un activo. Por ejemplo: la Previsión
para Deudores Incobrables, que resta de los créditos por
Ventas.
Además de incluir la correspondiente previsión en el Balance,
puede exponerse una nota explicando las bases utilizadas
para su constitución.
2- No modificar el resultado del ejercicio, sino exponerse en
nota a los estados contables.
Cuando la probabilidad de ocurrencia es media, o aún
cuando al ser alta no puede cuantificársela objetivamente o
el hecho sustancial es posterior al cierre del ejercicio, sólo se
explica la situación en nota a los estados contables.
3- No exponer la contingencia de manera alguna.
Se da cuando la probabilidad de ocurrencia es baja o
remota
Ejemplo:
La empresa cierra ejercicio el 31/12.
Los saldos de las cuentas son:
Caja y Bancos
Bienes de
Cambio
Bienes de Uso
Ventas
- Costo de Ventas
Utilidad Bruta
-Gastos administrativos
10000 Deudas
200000 Capital
200000
200000
300000 Utilidad del
ejercic.
510000
110000
510000
600000
(350000)
250000
(40000)
-Gastos de comercialización
-Gastos financieros
Ganancia neta del ejercicio
(80000)
(20000)
110000
Supongamos que la contingencia se refiere a una demanda
entablada por un cliente, que durante septiembre, en
oportunidad de concurrir a la empresa, cayó por las escaleras
fracturándose ambas piernas, como consecuencia tuvo que
ser sometido a varias operaciones y estar internado durante 4
meses. El cliente demanda $80000. los abogados de la
empresa estiman que es casi seguro que la compañía será
condenada al pago de una indemnización, pero consideran
excesivo el monto reclamado y, sobre la base de las
constancias obrantes en la causa y de la jurisprudencia
unánime, ubican el importe en $30000.
Se reúnen los tres requisitos:
Hecho anterior al cierre
Alta probabilidad de ocurrencia y
Medición objetiva.
Por lo tanto hay que modificar la medición del patrimonio y
de los resultados. Se agrega en el pasivo la Previsión para
juicios y en el estado de resultados se incluye el resultado
negativo de la cuenta Indemnizaciones. En consecuencia los
Estados Contables quedarán de la siguiente manera:
Caja y Bancos
Bienes
de
Cambio
Bienes de Uso
Ventas
- Costo de Ventas
Utilidad Bruta
-Gastos administrativos
-Gastos de comercialización
-Gastos financieros
Indemnizaciones por juicios
Ganancia neta del ejercicio
10000 Deudas
200000 Previsión para
juicios
300000 Capital.
Utilidad del
ejercicio
510000
200000
30000
200000
80000
510000
600000
(350000)
250000
(40000)
(80000)
(20000)
(30000)
80000