LABORAL Colaboraciones El pago de la PTU y la unidad económica, ¿su reparto es procedente? Ø LIC. AGUSTÍN DURÁN BECERRA Socio en DMI Abogados, SC, y miembro de la Comisión de Desarrollo Profesional de Fiscal 3 del Colegio de Contadores Públicos de México, AC En atención a la jurisprudencia I.3o.T.J728 emitida por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Laboral del Primer Circuito, la cual establece que cuando existe un contrato civil de prestación de servicios profesionales, a través del cual un tercero se obliga a suministrar personal al patrón real con el compromiso de relevarlo de cualquier obligación laboral, se ha determinado que ambas empresas constituyen una unidad económica y, en consecuencia, las dos son responsables de la relación laboral. En este sentido, en el presente trabajo analizaremos cuándo debe considerarse que efectivamente existe unidad económica para efectos laborales y en qué ocasiones el pago de la PTU queda exceptuada, a pesar de que exista la prestación de servicios por parte de un tercero. Aspectos jurídicos de la PTU Según el artículo 123, apartado A, fracción IX, de la CPEUM, los trabajadores tienen derecho al reparto de la PTU cuyo porcentaje será determinado por una comisión tripartita conformada por representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno, y que actualmente asciende a 10%. Además, el artículo constitucional referido señala que la base para el reparto de la PTU será la renta gravable que se establezca conforme a la Ley del ISR, la cual se regula en el artículo 9o. de dicha ley. En efecto, el artículo 9o. de la Ley del ISR indica que el resultado fiscal se obtendrá disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y la PTU pagada en el ejercicio; en caso de que haya utilidad fiscal, a la misma se le restarán las pérdidas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar, sin que estas pérdidas excedan de la utilidad fiscal. Cabe observar que el procedimiento señalado es el establecido en la Ley del ISR con objeto de determinar el resultado fiscal que sirve de base para calcular el ISR causado en el ejercicio; no obstante, en el propio artículo 9o. de la Ley del ISR se precisa que para la determinación de la renta gravable para efectos de la PTU no se disminuirá la propia PTU pagada en el ejercicio, ni las pérdidas pendientes de ejercicios anteriores y amortizadas en el ejercicio. Una vez determinado el monto a repartir por concepto de PTU, el artículo 123 de la LFT dispone que la utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: C1 2a. decena mayo 2016 laboral_793.indd 1 29/04/16 14:14 Colaboraciones LABORAL 1. La primera se repartirá por igual entre todos los trabajadores, considerando el número de días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios. 2. La segunda se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el año (sin incluir ninguna remuneración o prestación adicional). TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 5183/2006. International Target, S.C. y otro. 27 de abril de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Héctor Arturo Mercado López. Secretaria: Alma Ruby Villarreal Reyes. Amparo directo 16803/2006. Martín Silva Rodríguez. 10 de noviembre de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Alicia Rodríguez Cruz. Secretario: Sergio Javier Molina Martínez. Casos en los que no puede considerarse que existe unidad económica y no hay obligación de pago de la PTU Amparo directo 3/2007. Pablo Alejandro Montero Ampudia. 31 de enero de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: Héctor Arturo Mercado López. Secretario: Pedro Cruz Ramírez. El concepto de unidad económica se definió en la jurisprudencia I.3o.T.J728, emitida por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Laboral del Primer Circuito, como sigue: Amparo directo 1394/2010. Juan Benítez Pérez. 17 de marzo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Tarsicio Aguilera Troncoso. Secretaria: María Guadalupe León Burguete. CONTRATO CIVIL DE PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES. SI A TRAVES DE EL UN TERCERO SE OBLIGA A SUMINISTRAR PERSONAL A UN PATRON REAL CON EL COMPROMISO DE RELEVARLO DE CUALQUIER OBLIGACION LABORAL, AMBAS EMPRESAS CONSTITUYEN LA UNIDAD ECONOMICA A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 16 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO Y, POR ENDE, LAS DOS SON RESPONSABLES DE LA RELACION LABORAL PARA CON EL TRABAJADOR. Conforme al artículo 3o. de la Ley Federal del Trabajo, el trabajo no es artículo de comercio. Por otra parte, el numeral 16 de la citada legislación establece que la empresa, para efectos de las normas de trabajo, es la unidad económica de producción o distribución de bienes o servicios. En este contexto, cuando una empresa interviene como proveedora de la fuerza de trabajo a través de la celebración de un contrato civil de prestación de servicios profesionales, o de cualquier acto jurídico, y otra aporta la infraestructura y el capital, lográndose entre ambas el bien o servicio producido, cumplen con el objeto social de la unidad económica a que se refiere el mencionado artículo 16; de ahí que para efectos de esta materia constituyen una empresa y, por ende, son responsables de la relación laboral para con el trabajador. Amparo directo 792/2011. Erika Yareth Hernández Gama. 17 de noviembre de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Héctor Arturo Mercado López. Secretaria: Yara Isabel Gómez Briseño. De la jurisprudencia citada podemos concluir que por unidad económica debe entenderse cuando una empresa interviene como proveedora de la fuerza de trabajo a través de la celebración de un contrato de naturaleza civil, y otra empresa aporta infraestructura y el capital, con intención de relevar obligaciones laborales. A fin de entender en qué caso efectivamente puede considerarse que existe unidad económica y que, por consiguiente, tanto el contratista como el contratante son responsables de la relación laboral, incluyendo el reparto de la PTU, con independencia en cuál de las empresas se haya generado la base para su reparto, es necesario atender a lo dispuesto en la exposición de motivos que dio origen a la reforma de la LFT. En la exposición de motivos de la reforma a la LFT se señaló que uno de los principales objetivos es regular la subcontratación de personal u outsourcing, con el propósito de evitar la evasión y elusión del cumplimiento de obligaciones a cargo del patrón. C2 2a. decena mayo 2016 laboral_793.indd 2 29/04/16 14:14 LABORAL Colaboraciones Al efecto, el artículo 15-A de la LFT indica lo que debe entenderse por subcontratación y precisa que el contrato de prestación de servicios debe constar por escrito, que la beneficiaria del servicio debe comprobar la solvencia económica del contratista y que cumpla sus obligaciones en materia de seguridad social y de salud y, evidentemente, en materia laboral. En caso de que en el régimen de subcontratación de personal el contratista y el contratante incumplan alguno de los supuestos previstos en el propio artículo 15-A de la LFT, se entenderá que el contratante es patrón para todos los efectos de esta ley. Los supuestos previstos en el artículo 15-A de la LFT son los siguientes: 1. No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo. 2. Deberá justificarse por su carácter especializado. 3. No podrá comprender tareas iguales o similares a las que lleven a cabo el resto de los trabajadores al servicio del contratante. Con independencia de lo anterior, para el caso particular de la PTU, la reforma de la LFT adicionó la fracción IV Bis al artículo 127, el cual establece textualmente lo siguiente: 127. El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades se ajustará a las normas siguientes: ........................................ IV Bis. Los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte de ella para efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades; ........................................ Es de obsevar que en el artículo 16 de la LFT se indica lo que debe entenderse por establecimiento o empresa: “para efectos de las normas de trabajo, se entiende por empresa la unidad económica de producción o distri- bución de bienes o servicios y por establecimiento la unidad técnica que como sucursal, agencia u otra forma semejante, sea parte integrante y contribuya a la realización de los fines de la empresa”. Por consiguiente, la PTU deberá pagarse a todos los trabajadores que se encuentren dentro del mismo establecimiento o empresa, siempre que en la unidad económica o unidad técnica se dé una relación directa de subordinación respecto de los trabajadores que presten el servicio. En este sentido, el Boletín número 71 del 14 de abril de 2014 emitido por la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje (JFCA), estableció un criterio sobre la relación de trabajo en el régimen de subcontratación laboral, aprobado por el pleno de la JFCA en sesión del 10 de abril de 2014, y en el que se indica que para considerar que efectivamente hay relación de trabajo en dicho régimen debe existir subordinación, entendida como el deber de obediencia del trabajador respecto de las instrucciones directas emitidas por el empleador. Por tanto, si el contratista ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores, a favor de una persona física o moral denominada contratante, quien únicamente fija las tareas, objetivos y supervisa, no puede considerarse que exista régimen de subcontratación de personal, ni unidad económica, ya que en estos casos es evidente que no hay una relación de trabajo directa con el trabajador y por tiempo indeterminado; lo anterior, en adición a que las partes no deberán incumplir supuestos del artículo 15-A de la LFT. En efecto, no puede considerarse que existe un régimen de subcontratación de personal, ni unidad económica, cuando los servicios pactados se han formalizado por escrito y no se actualizan los supuestos previstos en los artículos 15-A y 15-B de la LFT, además de que no hay una relación directa y de subordinación entre el contratante y los trabajadores del contratista; por esta razón el responsable del cumplimiento de las obligaciones laborales será el contratista. En consecuencia, sólo en caso de que el contratista incumpla los salarios y prestaciones o el entero de cuotas y aportaciones de seguridad social respecto de los trabajadores asignados o que desarrollen un servicio a favor del contratante, corresponderá a éste, como beneficiario de las obras o servicios ejecutados, responder de las obligaciones surgidas de la relación de trabajo del contratista. C3 2a. decena mayo 2016 laboral_793.indd 3 29/04/16 14:14 Colaboraciones LABORAL Por consiguiente, de acuerdo con el criterio emitido por la JFCA, en la medida que el contratista pague a los trabajadores los salarios y prestaciones, incluyendo la PTU, el contratante no se verá obligado a responder solidariamente de dichas obligaciones. Conclusión 1. Existe unidad económica cuando una empresa interviene como proveedora de la fuerza de trabajo a través de la celebración de un contrato de naturaleza civil, y otra empresa aporta infraestructura y capital con el compromiso de relevar al contratante de cualquier obligación laboral. 2. Para efectos del régimen de subcontratación laboral, el artículo 127, fracción IV, de la LFT, dispone que los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte de ella para efectos de la PTU, por lo que habrá obligación de pago de esta prestación cuando exista una sucursal, agencia u otra forma semejante y sea parte integrante y contribuya a la realización de los fines de la empresa. 3. Según el Boletín 71 emitido por la JFCA, no puede considerarse que exista régimen de subcontratación de personal, ni unidad económica, cuando el contratista ejecute obras o preste servicios con los trabajadores a favor de una persona física o moral denominada contratante, quien únicamente definirá las tareas, objetivos, además de supervisar, ya que en estos casos no hay subordinación en relación con los trabajadores del contratista, entendida como el deber de obediencia del trabajador respecto de las instrucciones directas emitidas por el empleador. 4. No obstante, en caso de que el contratista y contratante incumplan lo dispuesto por los artículos 15-A y 15-B de la LFT, o el contratista incumpla sus obligaciones laborales en relación con los trabajadores, el contratante se verá obligado a responder solidariamente de tales obligaciones, incluyendo el pago de la PTU. C4 2a. decena mayo 2016 laboral_793.indd 4 29/04/16 14:14