Modificación de los tipos impositivos a efectos de IVA

BUFETE ESCURA
1905
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Circular nº 24/10 - Junio 2010
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MODIFICACIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS A EFECTOS DE IVA
La ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010 ha
incrementado los tipos impositivos a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido con efectos a
partir del próximo 1 de julio de 2010.
Ante las numerosas consultas recibidas Bufete Escura elabora la presente circular a modo de resumen
de las principales modificaciones introducidas por la Ley y así como de los criterios seguidos por la
Administración.
 Modificación de los tipos impositivos:
Tipo aplicable hasta el 30/06/2010
16%
7%
4%
Tipo aplicable a partir del 01/07/2010
18%
8%
4%
El recargo de equivalencia no sufre modificaciones con la entrada en vigor de los nuevos tipos
impositivos.
 Entregas de bienes.
El devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido en las entregas de bienes se produce en el
momento en que éstos se ponen a disposición del adquirente, con independencia de cuando
se lleve a cabo su recepción y de cuando se emita la factura.
Por tanto en el caso de que la puesta a disposición se lleve a cabo con anterioridad al 30 de
junio de 2010 el tipo aplicable será el 4%, 7% o 16% en función del tipo de bien, en caso de
que se realice a partir del 1 de julio los tipos serán el 4%, 8% o 18%.
 Prestaciones de servicios.
En las prestaciones de servicios el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido se produce
en el momento en que éstas ejecuten, por lo que si su realización efectiva se lleva a cabo
con anterioridad al 1 de julio el tipo aplicable será el 4%, 7% o 16% según proceda, si por el
contrario se produce con posterioridad a dicha fecha el tipo aplicable será el 4%, 8% o 18%.
 Prestaciones de servicios de tracto sucesivo.
Se refiere a aquellas prestaciones cuyo cumplimiento se realiza en un periodo de tiempo
determinado. En este caso el devengo de la operación se produce en el momento en que sea
exigible la parte del precio que comprende cada operación.
Es decir, no se tiene en cuenta el momento en que se realice la prestación sino aquél en que
sea exigible su pago. Así en el caso de que la prestación se efectúe con anterioridad al 1 de
julio de 2010, si su pago es exigible con posterioridad a dicha fecha el tipo aplicable será el
4%, 8% o 18% según el tipo de prestación.
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 Pagos anticipados.
Cuando en una operación sujeta a IVA se originen pagos anticipados el tipo aplicable a los
mismos será el vigente en el momento de realizarse dichos pagos con independencia del
momento en que se pongan a disposición los bienes o se presten los servicios.
 Facturas rectificativas.
En los supuestos en los que la base imponible deba ser modificada, la rectificación se hará
atendiendo al tipo de IVA aplicable en el momento de producirse la operación y no con los tipos
impositivos vigentes en la fecha de la rectificación.
 Contratación Administrativa.
Para aquellos contratos formalizados con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 30/2007,
de 30 de octubre, de Contratos del Sector Público, en los que tal como establece la disposición
el precio de la oferta se haya determinado sin tomar el consideración el IVA, se aplicarán los
tipos vigentes al momento de devengarse la operación en función de las reglas establecidas
en los apartados anteriores.
Por el contrario para aquellos contratos celebrados con anterioridad a la entrada en vigor de
la citada Ley de Contratos del Sector Público donde el precio se estableció con IVA incluido,
cuando en el momento en que resulten aplicables los nuevos tipos de IVA se encontraran
pendientes de ejecución, en todo o en parte, se deberá abonar el precio cierto del contrato
incrementado en la cuota de IVA vigente al momento en que se produzca el devengo.
Para determinar la base imponible sobre la que aplicar los nuevos tipos de IVA se estará a la
siguiente fórmula:
Base imponible: [(precio de la oferta con IVA) / (100 + tipo de IVA inicial)] x 100.
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