I Actualidad y Aplicación Práctica ¿Qué es lo que se debe saber sobre la renta de cuarta categoría? Ficha Técnica Autora: Jannina Araceli Delgado Villanueva (*) Título : ¿Qué es lo que se debe saber sobre la renta de cuarta categoría? Fuente: Actualidad Empresarial N.º 332 - Primera Quincena de Agosto 2015 1.Introducción El impuesto a la renta en nuestro país está dividido en cinco categorías: renta de primera categoría (arrendamiento de bienes), renta de segunda categoría (venta de inmuebles, intereses, acciones, marcas, etc), renta de tercera categoría (operaciones comerciales), renta de cuarta categoría (trabajador independiente) y por último la renta de quinta categoría (trabajador dependiente). La renta de cuarta categoría nos habla del trabajador independiente, al cual podemos definir como la persona natural que no está vinculada mediante contrato de trabajo y que su remuneración consiste básicamente en honorarios, comisiones y servicios. Pero, ¿cuánto es lo que tiene que pagar?, ¿cómo tiene que declarar? ¿qué debe emitir, etc, todo ello y más lo desarrollaremos a continuación. 2. Renta de cuarta categoría El artículo 33 de la Ley del impuesto a la renta establece: Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por: a. El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b. El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas. La persona natural que realiza trabajos independientes como los señalados anteriormente, deberá emitir como comprobantes de pago los recibos por honorarios que para este año es obligatorio la emisión electrónica a todas aquellas personas jurídicas que pertenecen al régimen general. El empleador le debe retener el 8%, siempre y cuando el recibo por honorarios supere los 1,500 nuevos soles o pagar (*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM. I-12 Instituto Pacífico directamente el impuesto el contribuyente, si es que en el mes supera los 2,807 mensuales y no se le ha retenido. 3. Suspensión y excepción de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría El Decreto Supremo N.º 215-2006, establece cuál es el procedimiento a seguir para no retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago que presentan los perceptores de cuarta. 3.1.Agentes de retención de cuarta Son las personas, empresas o entidades del Régimen General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del impuesto a la renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total del recibo por honorarios. Agente retenedor P e r c e p t o r e s No están obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta los siguientes contribuyentes: Los agentes de retención que paguen o acrediten honorarios u otros conceptos que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del impuesto a la renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos: a. Que el perceptor de las rentas cumpla con entregar y/o exhibir la constancia de suspensión de retención vigente, o; b. Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1,500. 3.2. Pagos a cuenta: las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada, salvo que se presente la solicitud de suspensión de los pagos a cuenta vía el Formulario Virtual N.º 1609. No deberá efectuarse la retención del impuesto a la renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: S/. 1,500 Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) o cuarta y quinta percibidas en el mes no supere la suma de: S/. 2,807 Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocio, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 b) y quinta categoría, que no supere la suma indicada. Se debe tener presente que si superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la declaración determinativa mensual. PDT 616 - Trabajador independiente S/. 2,246 Tener en cuenta que solo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos: 3.2.1. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior • Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la Sunat (para el ejercicio 2015: S/. 33 688,00). • Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto establecido por la Sunat (para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00). 3.2.2. Para las solicitudes que se presentan entre enero y junio IRP < 8% x PMIP x N Donde: IRP: impuesto a la renta proyectado PMIP: promedio mensual de ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría. N: número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud. 3.2.3. Para las solicitudes que se presentan entre julio y diciembre IRP < Retenciones + Pagos a cuenta + Saldo a favor N.° 332 Primera Quincena - Agosto 2015 I Área Tributaria Para la presentación del Formulario Virtual N.º 1609 (suspensión de pagos de cuarta categoría), el sistema le solicitará la siguiente información: 5. La constancia de autorización Surtirá efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensión excepcional): a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría que se pongan a disposición del contribuyente a partir del día calendario siguiente de su otorgamiento. b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario en que se emite la Constancia de autorización. La Constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de Resolución N.º 013-2007/SUNAT. 6.Para la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2015 Con la Ley N.º 30296 se modificó las tasas para el cálculo del impuesto Anual a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera1 a que se refiere el artículo 51 de esta ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo con lo siguiente: Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de fuente extranjera Procesada la información, obtendrá el resultado de inmediato y podrá imprimir su “Constancia de autorización”. 4. Presentación excepcional de la solicitud en las dependencias de la Sunat o en los centros de servicios al contribuyente Excepcionalmente, se podrá solicitar la suspensión en las dependencias de la Sunat a nivel nacional o en los centros de servicios al contribuyente, según corresponda, hasta el último día hábil de diciembre, cuando: a. Su solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los límites establecidos en el artículo 3, siempre que: (i) Invoque que la Administración tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas y (ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual. b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud, se utilizará el Formato anexo a la Resolución N.º 004-2009/ SUNAT, el cual se encontrará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual. De autorizarse la suspensión, la Sunat le otorgará una Constancia de autorización que surtirá efecto de acuerdo con lo previsto en el numeral 5.2 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 013-2007/SUNAT y estará vigente hasta el último día calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podrá exceder del término del ejercicio gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de la presente resolución. La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de vigencia, la información señalada en el numeral 5.1 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N.º 013-2007/SUNAT, con excepción de la prevista en el inciso a) del referido numeral. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral anterior, el contribuyente que opte por continuar con la suspensión deberá regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual, de acuerdo con lo previsto en el numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N.º 013-2007/SUNAT. N.° 332 Primera Quincena - Agosto 2015 Tasa Hasta 5 UIT 8% Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% Más de 45 UIT 30% Debemos entender que estas tasas son aplicables para el ejercicio gravable 2015. Ejemplo La Sra. Rosmery percibe rentas de cuarta categoría desde el año 2014 y desea saber si va a tener que hacer sus pagos a cuenta y la tasa que debe aplicar: proyecta tener S/. 45,000 de ingresos para el ejercicio 2015 y su solicitud de suspensión, la va a presentar en agosto 2015. Ahora debe determinarse el impuesto a la renta del ejercicio 2015 de acuerdo con los ingresos proyectados. Renta bruta 45,000 Deducción 20% -9,000 36,000 Deducción 7 UIT -26,950 Renta neta 9,050 IR 8% S/. 724.00 (hasta 5 UIT) Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados: 45,000 = 3,750 (promedio mensual) 12 Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud. 8% de 3,750 x 8 = 2,400 En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones en agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los 1 Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categoría que se establecen deducciones, se suma el total de ingresos sin deducciones. Actualidad Empresarial I-13 I Actualidad y Aplicación Práctica ingresos proyectados supera el impuesto calculado de acuerdo con los ingresos proyectados. 7. Preguntas frecuentes 1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios? Los casos son los siguientes: - Cuando la empresa pertenece a un régimen de renta distinto al Régimen General. - Cuando el monto del recibo por honorarios es de S/. 1,500 soles o menos. - Cuando el trabajador independiente ha solicitado la suspensión de retenciones de cuarta categoría y aún no supera el importe establecido por cada año (para el año 2015: S/. 33,688) 2. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría? Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2,807 para el año 2015. Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho mes. Base legal: art. 1 inc. a de la R. S. N.º 373-2013/SUNAT 3. ¿Qué código de tributo debe consignarse en la boleta de pago – Formulario 1662 para pagar renta de cuarta categoría? El código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia. 4. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos? Los perceptores de renta de cuarta categoría que, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta categoría, han sido designados emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 1 de enero de 2015. Base legal: artículo 3 de la R. S. N.º 287-2014/SUNAT 5. ¿En qué casos procede la reversión del recibo por honorario electrónico? Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en: I-14 Instituto Pacífico - Datos de identificación del usuario del servicio. - Descripción o tipo de servicio prestado. - Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, etc.) Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito electrónica. Base legal: artículo 9 de la R. S. N.º 182-2008/SUNAT 6. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físicos al mismo tiempo? Sí, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al mismo tiempo. Sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos por honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en dicho libro. Base legal: artículo 6 de la R. S. N.º 182-2008/SUNAT 7. ¿En qué infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta de cuarta categoría? La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177 del TUO del Código tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido. Si el empleador subsana de manera voluntaria, le resultará aplicable una reducción de hasta el 90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la Sunat comunicándole la infracción cometida. Para cancelar la multa deber utilizar el código del tributo (6089) y tributo asociado (3042). Base legal: artículo 177, inciso 13 del Código tributario 8. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de obligaciones mensuales? Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la infracción regulada en el numeral 4 del art. 178 del TUO del Código tributario sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo no pagado. Si el empleador subsana de manera voluntaria, le resultará aplicable una reducción del 95% de la multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar. Para cancelar la multa deber utilizar el código de la multa (6111) y tributo asociado (3042). Base legal: artículo 178, inciso 4 del Código tributario y art. 13-A de la R. S. N.º 063-2007/SUNAT 8. Casos prácticos 1. La empresa Carito SA pagará al Sr. Elmer tres recibos por honorarios en la misma fecha. Si cada recibo es por el importe de S/. 1,000, ¿debería retenerle la renta de cuarta categoría? No. La empresa no debería efectuar retención porque cada recibo por honorarios no supera el monto de S/. 1,500. El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le corresponde presentar la declaración jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual N.º 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta. Base legal: art. 2, numeral 2.2 y art. 3 de la R. S. Nº 0132007/SUNAT 2. El Sr. Juan emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1,500 al Sr. Alexi quien es una persona natural sin negocio. ¿Se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría? No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido por Sunat (para el año 2015 es de S/. 2,807) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a cuenta. Base legal: art. 71, inc b) de la LIR, art. 2 de la R. S. N.º 013-2007/SUNAT 3. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del porcentaje de retención de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre de 2014 consignando 10% de retención y el pago se realizará en el 2015 debiendo aplicar 8%? Considerando que mediante Ley N.º 30296 a partir del 1 de enero de 2015 el porcentaje de retención por rentas de N.° 332 Primera Quincena - Agosto 2015 Área Tributaria I cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe retener el 8% de los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el año 2014 en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%. En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional, en cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la información preimpresa, el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y el monto neto recibido. Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo requerimiento del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variación del porcentaje de retención, esta deberá sustentarse oportunamente en la Ley N.º 30296. Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de pago (10%), el monto retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta de 2015. 4. En enero 2015 la Srta. Rosmery percibió el pago por un recibo por honorarios emitido en diciembre 2014. ¿A qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración? Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir, para 2015. Base legal: inciso d) del artículo 57 de la Ley del impuesto a la renta 5. El Sr. Renán desea presentar su solicitud de suspensión de actividades para el periodo agosto 2015, se proyecta tener unos ingresos por S/. 50,000 por todo el ejercicio. Asimismo va a emitir por primera vez un recibo por honorario electrónico y desea saber cómo es el procedimiento del mismo. - Antes de realizar las suspensión de actividades vía la clave sol, vamos a calcular si nuestra solicitud va ser aceptada. Para la emisión del recibo por honorario electrónico ingresamos por la clave sol, damos clic al mismo icono que usamos para la solicitud de suspensión (el que está líneas arriba señalado con una flecha). Renta bruta 50,000 Deducción 20% -10,000 40,000 Deducción 7 UIT -26,950 Renta neta 13,050 IR 8% S/. 1,044 (hasta 5 UIT) Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados: 50,000 = 4,166 (promedio mensual) 12 Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la solicitud. 8% de 3,750 x 8 = 2,666 Posteriormente se debe ingresar la información correspondiente al receptor de los recibos por honorarios, es decir, a la persona a la que estamos brindando los servicios. En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones en agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los ingresos proyectados supera el impuesto calculado de acuerdo con los ingresos proyectados. Una vez realizado ello podemos ingresar a la clave sol y podemos y solicitar la suspensión de los pagos a cuenta. N.° 332 Primera Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial I-15