Dictamen Nº 33/2009

Ganancias: La AFIP especificó criterios para fusiones de empresas
El organismo recaudador se refirió al tratamiento que debe darse en los casos en los que se
produce una transformación societaria. También analizó los requisitos de capital y cálculos que
deben realizarse a través de diferentes dictámenes. Qué dicen los especialistas sobre lo
informado por el fisco
Los procesos de fusión de empresas generan innumerables dudas en lo que se refiere al
tratamiento impositivo. Las transformaciones de societarias disparan una gran cantidad de
interrogantes entre las compañías y la resolución de estas dudas puede generar, en muchos
casos, importantes demoras e incremento de los costos.
Es por eso que las firmas deben adoptar todos los recaudos posibles para evitar la adopción de
criterios diferentes a los del fisco que pudieran generar posteriores sanciones por importantes
sumas de dinero. Así lo señaló Gabriela Rigoni, gerente de Impuestos de Lisicki Litvin y
Asociados: “resulta muy común y altamente recomendable, que las empresas que evalúan llevar
a cabo un proceso de reorganización societaria sometan a consulta las particularidades de la
misma, de forma de adquirir seguridad sobre sus efectos”.
”Ello así, por cuanto una reorganización societaria normalmente conlleva efectos económicos
altamente significativos, que pueden afectar seriamente a las empresas en el caso que una
interpretación fiscal posterior disienta con los criterios considerados por el contribuyente al
momento de llevar a cabo la misma”, subrayó.
Es en este marco que la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), dio a conocer dos
dictámenes que se refieren al tratamiento de Ganancias, a fin de echar luz sobre aspectos clave
para un correcto encuadramiento de la transformación.
Reorganización empresaria “libre de impuestos”
El organismo recaudador hizo público el dictamen 33/09 en el que analiza una reorganización
societaria que se pretende realizar bajo la figura de transferencia de bienes entre empresas de
un mismo conjunto económico, y en la que se plantea previamente llevar a cabo un proceso de
transformación societaria -de sociedad anónima a sociedad de responsabilidad limitada-. (Para
ver el dictamen completo consulte el documento adjunto en esta misma página)
Enrique Scalone, titular del estudio que lleva su nombre, explicó que este dictamen “permite
rescatar el concepto de participaciones indirectas para preservar la figura de reorganización
empresaria libre de impuestos”.
En cuanto al proceso de transformación societaria planteado en el escrito, la AFIP entiende que
“mientras la transformación de las sociedades anónimas fusionadas no se asocie con el
incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos por la normativa de reorganización libre de
impuestos, no deberá implicar en sí misma un obstáculo para la admisión de los beneficios del
régimen”.
Con relación al tipo de reorganización societaria, el organismo concluye que “no corresponde
encuadrarla como transferencia de bienes entre empresas de un mismo conjunto económico” y
agrega que corresponde entonces “efectuar el encuadre de la reorganización bajo la figura de
fusión contemplada en el inciso a) del artículo 77 de Ganancias”.
Tal como lo aclara Scalone, el fisco sostiene que el mantenimiento del 80% del capital exigido
por la ley “se considerara cumplido también cuando ello se configura indirectamente a través de
sucesivas
participaciones
en
empresas
accionistas”.
Y es que, de acuerdo con el escrito, no corresponde encuadrar a la reorganización como
transferencia de bienes entre empresas de un mismo conjunto económico. Esto es así ya que
dicha figura se prevé para firmas que subsistan a la misma, por lo que debe cumplir con todos
los requisitos exigidos por la ley del tributo y su reglamentación para la figura de fusión.
El dictamen puntualiza además que en los casos en los se produce una “centralización de
operaciones”, para que se considere cumplido el requisito de mantenimiento de actividad
posterior, deberían continuarse en la firma sucesora durante el plazo legal de dos años las
mismas
actividades
de
las
empresas
antecesoras.
Es que la discontinuidad de alguna “podría inferirse que la reestructuración se realiza sólo con el
objeto de lograr los beneficios que surjan del traslado de los atributos impositivos de la actividad
que cesa”, señaló la AFIP.
Finalmente, en lo que se refiere al requisito de mantenimiento previo de actividades
iguales o vinculadas, se debería considerar cumplido en razón de que ambas firmas
antecesoras desarrollaron actividades de inversión mediante la participación en otras
sociedades durante los doce meses anteriores a la fecha de la reorganización.
Mantenimiento
de
capital,
los
cálculos
El segundo dictamen vinculado con el pago de Ganancias en la reorganización de
sociedades, más precisamente en la fusión por absorción. La consulta realizada se
orientaba al mantenimiento de la participación de la firma continuadora a partir del caso
de la reducción de capital de Bank B.B. Argentina Holdings S.A.. (Para ver el dictamen
completo consulte el documento relacionado en esta misma página).
Este documento “interpreta que cuando se analiza el mismo requisito de mantenimiento
de capital -del dictamen anteriormente mencionado-, el cálculo debe realizarse sobre el
capital accionario más el patrimonio neto asociado al mismo”, comentó Scalone.
De acuerdo a las consultas planteadas, la asesoría de el organismo recaudador estima
que en la fusión planteada, “de acuerdo a las disposiciones del artículo 77 de la Ley de
impuesto a las Ganancias y del inciso a) del artículo 105 de su decreto reglamentario,
debería conservarse en la continuadora bajo la titularidad de las mismas personas
físicas o jurídicas, durante el término de dos años desde la fecha de fusión, el 80%
del monto de los capitales nominales juntamente con sus patrimonios netos asociados,
obrantes
en
las
firmas
absorbidas
y
absorbente”.
Esto implica, según lo aclara el fisco “que no se perderán los beneficios impositivos en
tanto no se produzca en la firma sucesora y por el citado plazo de dos años, una
reducción superior al 20% de los montos correspondientes a los capitales nominales
y patrimonios netos relacionados de las sociedades antecesoras”.
Con estas aclaraciones, el fisco nacional respondió las consultas realizadas por las compañías
que atraviesan un complejo proceso de fusión. Los especialistas, aseguran que la práctica es
altamente positiva a fin de evitar sanciones devenidas de una incorrecta encuadración de las
sociedades.