patrimonio neto negativo: causal de disolucion del ente?

PATRIMONIO NETO NEGATIVO: CAUSAL DE DISOLUCION DEL ENTE?
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
El presente tiene como objetivo recordar a los profesionales respecto a la responsabilidad que les
compete como auditores en relación al uso por parte de la administración de las empresas del
“supuesto de empresa en marcha” en la preparación de los estados contables, el cual supone que el
ente está en funcionamiento, su existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
Para el análisis de este tema comenzaremos recordando las causas de disolución de sociedades que
enumera el artículo 94 de la Ley General de Sociedades:
1. por decisión de los socios;
2. por expiración del término por el cual se constituyó;
3. por cumplimiento de la condición a la que se subordinó su existencia;
4. por consecución del objeto por el cual se formó, o por la imposibilidad sobreviniente de
lograrlo;
5. por la pérdida del capital social;
6. por declaración en quiebra;
7. por su fusión, en los términos del artículo 82;
8. por sanción firme de cancelación de oferta pública o de la cotización de sus acciones;
9. por resolución firme de retiro de la autorización para funcionar.
La causal de disolución de la sociedad prevista por el inc. 5º “por pérdida del capital social”, o sea
cuando el pasivo alcanza al activo o lo supera debe analizarse con el sentido de la protección de
terceros.
Dicha causal disolutoria no se produce ipso jure, esto es, por sí solo. Requiere en principio, una
decisión en tal sentido. La disolución de la sociedad afectada por tal circunstancia está sometida a
una condición suspensiva para su efectivo acaecimiento y tránsito hacia la etapa liquidativa, que los
socios no acuerden el reintegro total o parcial del capital social o su aumento para regularizar la
sociedad a través de los procedimientos previstos por el art. 96.
Ante tal situación hay que diferenciar la NOTA que DEBE realizar el ente como parte de la
información complementaria para comprender cabalmente los estados contables, y lo que le
corresponde al auditor en su INFORME.
La NOTA SUGERIDA puede redactarse del siguiente modo, a manera de ejemplo:
“La Sociedad ha sufrido pérdidas operativas significativas que provocaron que al xx de xxxxxxx de
xxxx las pérdidas acumuladas superen al capital social. Tal situación hace encuadrar a la Sociedad en
las disposiciones del inciso 5 del artículo 94 de la Ley N° 19550 de Sociedades Comerciales no
obstante la situación antes descripta nos comprometemos a revertirla dentro de los 12 meses
siguientes al cierre de este ejercicio económico, de la siguiente manera…... (realizando nuevos
aportes, mejorando los rendimientos…)”.
El auditor, que deberá realizar su tarea conforme los lineamientos establecidos por la RT 37,
necesariamente para poder emitir su opinión, sobre si los estados contables de un ente, o
abstenerse de hacerlo, realizará los pasos que se detallan en la norma, dentro del Capítulo II B
punto 3.6 el cual expresa que debe “Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la
idoneidad por parte de la dirección de la hipótesis de la “empresa en funcionamiento” para la
preparación y presentación de los EC y concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa
con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante
un período al menos de 12 meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, lo que, en
caso de ocurrir, hará necesaria una revelación en los EC de información sobre la naturaleza y las
implicaciones de la incertidumbre y un párrafo de énfasis en el informe del contador llamando la
atención sobre tal situación”.
La evaluación del auditor sobre la existencia o no de incertidumbre respecto a la continuidad del
ente y el análisis respecto a si los estados contables reflejan adecuadamente esa circunstancia
llevará a CALIFICAR o no su opinión, tal como se menciona en los siguientes ejemplos:
Riesgo de
empresa en
funcionamiento.
Situación planteada
Tipo de opinión
La entidad ha medido pero no Sus efectos no son OPINIÓN FAVORABLE
CON SALVEDADES.
expuesto la situación y sus generalizados.
potenciales
efectos
Sus efectos son OPINIÓN ADVERSA.
adecuadamente.
generalizados.
La entidad ha medido y expuesto la situación y sus OPINIÓN FAVORABLE
potenciales efectos adecuadamente.
SIN SALVEDADES.