CONCEPTO 072478 DE 2003 NOVIEMBRE 10 PROBLEMA

CONCEPTO 072478 DE 2003 NOVIEMBRE 10
PROBLEMA JURÍDICO:
PARA EFECTOS DE APLICAR LA LIMITACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS RELATIVOS
TANTO A LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL
COMO A LAS RENTAS EXENTAS, CÓMO DEBE PROCEDERSE?
TESIS JURÍDICA:
EN LA DEPURACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA DE LOS CONTRIBUYENTES, NO SON
ADMISIBLES COMO COSTOS O DEDUCCIONES AQUELLOS IMPUTABLES A LAS RENTAS
EXENTAS O A LOS INGRESOS CONSIDERADOS COMO NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
NI DE GANANCIA OCASIONAL, SALVO DISPOSICIÓN LEGAL EXPRESA EN CONTRARIO.
DESCRIPTORES:
COSTOS NO DEDUCIBLES EN IMPUESTO SOBRE LA RENTA
FUENTES FORMALES:
LEY 546 DE 1999 ART 16, 56,
DECRETO 779 DE 2003 ART. 9
DECRETO 779 DE 2003 ART. 10
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 26
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 177-1
LEY 788 DE 2002 ART. 13
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
El artículo 177-1 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 13 de la
Ley 788 de 2002, establece:
"ARTICULO. 177-1.- Límite de los costos y deducciones. Para efectos de la determinación de
la renta líquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones imputables a
los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las rentas exentas.
PARAGRAFO.- La limitación prevista en el presente artículo no será aplicable a los ingresos de
que tratan los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, en los términos allí señalados y hasta el
31 de diciembre de 2006".
De la literalidad de la norma transcrita, se desprende que para la determinación de la renta
líquida de los contribuyentes, no son admisibles como costos o deducciones, imputables a los
ingresos que hayan sido calificados por la Ley como no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional, ni aquellos costos y gastos relativos a las rentas exentas, salvo que correspondan a
ingresos provenientes de rendimientos financieros causados durante la vigencia de los títulos
emitidos en procesos de titularización de cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios en los
términos del artículo 16 de la Ley 546 de 1999, o de operaciones destinadas a la financiación
de vivienda de interés social subsidiable, previstas en el artículo 56 de la misma Ley,
excepciones con vigencia hasta 31 de diciembre de 2006. Es de advertirse que el tratamiento
de la limitación prevista en el parágrafo del artículo 177-1 citado, respecto de las rentas
exentas a que se refiere el artículo 56 de la Ley 546 de 1999, ha sido específicamente
desarrollado por el Decreto Reglamentario 779 de 2003 en sus artículos 9 y 10, a los que habrá
de acudirse en tales eventos.
En el contexto de la consulta, es dable concluir de la disposición que la limitación abarca la
totalidad de los costos y deducciones en que se incurra para producir esos ingresos
catalogados como no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni los relativos a las
rentas exentas, por lo que, no se requiere de fórmulas de proporcionalidad para su
determinación, habida cuenta de que las disposiciones de los tratamientos exceptivos
indicados, son concretas y los hechos económicos a que se contraen, plenamente
individualizables. Sinembargo, tratándose de aquellos eventos donde solamente una parte de
la renta es considerada como exenta y los costos y deducciones para la producción tanto de la
misma como de la parte que quede gravada sean comunes, no procederán los costos y
deducciones en la misma proporción de la renta exenta legalmente establecida.
Recordamos que el artículo 26 del Estatuto Tributario establece que la renta líquida gravable se
determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el
año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio
en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan
las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos.
De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales
ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones
realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta
líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley.
Ahora bien, cuando existen rentas exentas, se verifica uno de aquellos casos que hace que en
la depuración antes reseñada no sea la renta líquida la misma gravable; y para la
determinación de la renta exenta, se deben detraer del ingreso que por la actividad beneficiada
se recibe, el valor de los costos y gastos en que se incurrió para su obtención. El resultado
obtenido como renta exenta, integrará el monto de las rentas exentas a declarar por el
contribuyente, que a su turno se restan al mayor monto declarado entre la renta líquida y la
presuntiva para determinar de la renta líquida gravable.
Con anterioridad a la reforma implementada por la norma que se comenta, era factible deducir
los costos y gastos relativos a las rentas exentas en la depuración de la renta líquida, lo que
significaba que para el contribuyente, el total del ingreso de la actividad cuya renta la Ley
considera exenta ( determinada como antes se explicó), resultaba exceptuado de la obligación
general de tributar, confundiéndose para efectos del beneficio legal los conceptos técnicos de
renta e ingreso.
La Ley 788 de 2002, con la limitación de estos costos y gastos en la depuración de la renta
líquida restringe el beneficio a lo que la ley expresamente ha querido exceptuar de tributación y
que es la renta obtenida, para cuya determinación como se advirtió, deben detraerse del
ingreso las erogaciones que reúnan las exigencias formales y sustanciales para ser tenidas
como costos o gastos que preserven los presupuestos de necesidad, proporcionalidad y
relación de causalidad con la actividad productora del ingreso.
Lo anterior, sin perjuicio de que disposiciones especiales de manera expresa permitan detraer
esos costos y gastos en la depuración de la renta líquida como se observa en el parágrafo del
artículo analizado.
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