Laboratorio 8

LABORATORIO 8
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - ABC
Propósito y objetivos
A continuación se desarrolla un ejemplo que le permitirá al lector comprender mejor el procedimiento
de costear, evaluar los resultados y tomar decisiones basado en actividades, los objetivos son
1. Identificar los productos evidentes de las actividades que han sido seleccionadas como relevantes
2. Elaborar la matriz de asignación de costos indirectos entre las actividades
3. Analizar los costos de las actividades y comentar sobre la posibilidad de reducir los costos de éstas
4. Identificar los inductores del costo hacia los productos
5. Preparar la matriz de cálculo los costos totales y unitarios
6. Comentar sobre la razonabilidad del costo, la rentabilidad por tipos de productos y sugerir
alternativas de acción respectos a resultados no deseados tanto de las actividades como de los
productos.
Desarrollo
Para la ejecución de este laboratorio se da por entendido que se cumplieron los pasos previos respecto a la
factibilidad y conveniencia económica del proyecto ABC, así como, se establecieron los datos y estadísticas
para llevar a cabo el proceso de asignación, del mismo modo se entiende que las actividades seleccionadas
son las más representativas, el 20% del total de actividades que consumen la mayor cantidad de recursos
monetarios, estas constan en los datos del esta práctica. Además se conocen ya los costos directos que se
han establecido mediante el rastreo preciso de los materiales y la mano de obra directos.
Costos directos
La fábrica de fideos Doña Lucita, usa el modelo ABC para costear sus cinco tipos de fideos, y éstos fueron
sus costos directos, precio de venta y ventas en fundas de 5 kilos durante el mes de Junio 200x
CONCEPTO
Materia Prima ($)
Mano de obra Directa
($)
Costo primo directo
Producción fundas 5 Kg.
PVP por funda de 5 Kg.(
$)
VENTAS – en fundas 5 kg
FIDEO TIPO 1
0,80
0,60
FIDEO TIPO 2
1,60
0,60
FIDEO TIPO 3
0,50
0,60
FIDEO TIPO 4
0,90
0,60
FIDEO TIPO 5
1,40
0,60
1,40
910
2,65
2,20
560
4,02
1,10
1290
2,70
1,50
650
4,12
2,00
130
3,85
890
560
1200
640
130
Costos indirectos del mes fueron
Energía Eléctrica
$ 0,15, el Kwh., que se asigna a todas las actividades
Materiales Indirectos
$ 991,00, consumo medido
Depreciaciones Maquinaria
$ 148,33, de planta productiva
Seguros de Fábrica
$ 300,00, para todo el personal
Arriendos
$ 1.300,00, área medida
Combustibles
$ 100,00, consumo medido
Sueldo y beneficios gerente general
$ 1.500,00, que se abastece a todas las actividades
$ 0,25 por kilo vendido, propio de actividad “promoción y ventas”
Las actividades relevantes que se han seleccionado para el costeo son:
 Facturación.- Que se inicia con la expedición de la orden de compra y termina
al momento en que
el cliente se acerca a caja a cancelar
 Control de calidad.-Consiste en inspeccionar in situ en varios puntos claves los productos en
procesamiento
 Contabilización.-Comprende en el registro en el diario mayores y elaboración de estados financieros
 Ventas y promoción.- Consiste en hacer el contacto con el cliente, inducir a
la compra y cerrar la
negociación, para inducir a ello se usa entre otros medios, la publicidad radial y escrita
 Mezcla.-Actividad productiva que comprende la mezcla de los materiales directos basado en una fórmula
algo diferente entre los tipos de producto
 Cocido.-Actividad que conlleva el ingreso de la masa en los hornos desde donde salen formados en
filamentos de distinto tamaño y de calidades según el tipo de producto
 Enfundado.-Actividad final que implica ingresar el producto en fundas de empaque que debidamente
selladas e identificadas salen a la bodega para su almacenamiento y posterior venta.
Publicidad escrita y hablada
Los datos estadísticos requeridos para este ejemplo y que se han establecido durante el estudio que tuvo lugar en
la fase de investigación son:
Actividad
Consumo
medido
Útiles
oficina
Facturación
Contabilización
Promoción y ventas
Tiempo
dedicación
gerente
general –por
día-
Nº
hombr
es
activid
ad
Área –
mtrs2
Kw
Medid
o
activid
ad
Consu
mo
MPI
medid
o
35%
18%
26%
30 minutos
15 minutos
250 minuto
3
4
5
50
54
80
20
25
58
0
0
0
Cocido
3%
90 minutos
12
137
320
60%
Mezcla
2%
60 minutos
9
145
280
30%
Enfundado
3%
60 minutos
8
130
230
10%
13%
35 minutos
2
54
67
0
Control de calidad
$
ma
qui
nari
a
DRIVER seleccionados
No. de veces que constan los productos en las facturas
Partes iguales
En base de las cantidades vendidas
En base de los kilos –funda producidos
6.7
00
8.5
00
2.6
00
0
En base de los kilos –funda producidos
En base del costo primo
No. de inspecciones por producto
Parámetros e inductores para asignar los costos ($) de los recursos entre las actividades y de aquí a los productos

Costo Primo

Ventas en dólares

Volumen de ventas

Volumen de producción

Número de inspecciones al producto: Tipo 1 y 4 requieren 4 inspecciones por parada, Tipo 2, 3 y 5 requieren de 2 inspecciones por
parada

Número de facturas emitidas 459, en éstas se facturan indistintamente los productos.

Veces que constan los productos en las facturas: fideo tipo 1: 374; tipo 2: 235; tipo 3: 589; tipo 4: 321; tipo 5: 79 veces.

Partes iguales, siempre y cuando no se encuentre un inductor apropiado o se vea justo esta forma de asignación
Asignar los recursos entre las actividades, que se obtuvieron de la contabilidad financiera y que se
presenta en forma de cuentas contables. Al efecto se han seleccionado los siguientes parámetros:
No.
CONCEPTO
PARAMETRO
1
Energía eléctrica
En base de la medición de consumo en Kwh., por actividad
2
Materia prima Indirecta
En base de consumo medido, mismo que se encuentra estandarizado
3
Depreciación maquinaria
Precio de los activos fijos, usando el método lineal
4
Seguros de personal
Número de personas que intervienen en las actividades
5
Útiles de oficina
Consumo medido en cada actividad
6
Sueldos administrativos
El función del tiempo medido de atención a las distintas actividades
7
Comisiones vendedores
Asignación directa a la actividad que origina este recurso
8
Arriendos
En base del área que usa cada actividad
Por tanto los recursos asignados a cada actividad queda de la siguiente forma:
PROCESO PRODUCTIVO
CUENTAS
Facturac
Promocion
150,00
48,00
42,00
34,50
10,05
3,00
8,70
3,75
Materiales Indirectos
991,00
594,60
297,30
99,10
-
-
-
-
Depreciacion Máquinas
148,33
55,83
70,83
21,67
-
-
-
-
Seguros de personal
300,00
83,72
62,79
55,81
13,95
20,93
34,88
27,91
Sueldo Gerencia
Cocido
Mezcla
Enfundado
C.Calidad
PROC ADM
Contabilizació
n
Energia Electrica
Utiles oficina
Importe
PROCESO COMERCIAL
100,00
35,00
18,00
25,00
3,00
2,00
3,00
14,00
1.500,00
250,00
166,67
166,67
97,22
83,33
694,44
41,67
Publicidad
855,00
-
-
-
-
-
855,00
-
Arriendos
1.300,00
274,00
290,00
260,00
108,00
100,00
160,00
108,00
5.344,33
1.341,15
947,59
662,75
232,23
209,26
1.756,03
195,32
Suma
Algunas explicaciones sobre la asignación de recursos a las actividades, en este ejercicio
La energía eléctrica. Para el caso propuesto se supone que es un servicio común que lo utilizan todas las actividades,
en tal razón cada una de ellas deben recibir el impacto en función de la cantidad promedio de kilovatios-hora que
consume. En este caso los 1000 kilovatios facturados por la Empresa Eléctrica del Pacífico a un precio de $ 150,00 le
da un costo Kwh. de $ 0,15 este factor se va multiplicando por la cantidad consumida por cada actividad. Por
ejemplo la actividad mezcla se le asignó un valor de $ 42,00 como resultado de multiplicar $0,15 * 280kwh.
Depreciación de maquinaria, este servicio es específico ya que solo se refiere a los activos fijos usados por las
actividades productivas, para el cálculo se utiliza el método en línea recta considerando 10 años de vida útil, sin valor
residual. Por ejemplo a enfundado le corresponde asumir $ 21,67 ya que el costo de su maquinaria es de $2.600 si
dividimos para 10 años y doce meses se obtiene el resultado citado en la línea anterior (2600/120 = $ 21,66666).
Materiales Indirectos. Igual que el caso anterior estos bienes solo son usados por las actividades productivas por
tanto serán asignados entre estas en base del consumo estándar que fue medido en el etapa de investigación. Como
ejemplo se toma la actividad “cocido” a quien se le atribuye un consumo del 60% por tanto aplicamos este
porcentaje a $ 991,00 obteniendo como resultado la cantidad de $ 594,60.
Seguros del Personal, este servicio tiene una cobertura general ya que en todas las actividades intervienen personas,
la distribución se podría hacer tomando exclusivamente el número de ciudadanos que laboran en cada actividad,
como ha sido tratado este ejemplo, pero además se podría combinar con el grado de riesgo que asumen las personas
en tal o cual actividad pero también con el tiempo que laboran estas en cada una de las actividades. Para este
ejemplo el costo de la prima mensual fue de $300 mismo que dividimos para 43 trabajadores y se obtiene un costos
seguro/persona de $ 6,9767 por tanto le corresponde a promoción y ventas $ 34,88 (5 trabajadores * $ 6,9767)
Combustibles. En mayor o menor grado es un bien de uso común que se asigna en función de consumo por parte de
las actividades; en la fase de investigación se deben hacer las mediciones, de tal manera que el consumo promedio
será porcentualizado (%) y este parámetro servirá para la asignación correspondiente. En caso de la actividad de
registro contable le corresponde $ 14,00 ya que utilizó el 14% de $ 100,00 que es el costo de este recurso.
Remuneración del Gerente General. Este personaje, el ejecutivo con más alto rango, tiene sobre sus hombros la
responsabilidad total de la empresa y es su deber planificar, controlar, tomar decisiones, entre otras tareas
trascendentes, por tal razón el costo de su trabajo ($ 1500,00/207horas = 7,3891 la hora) debe distribuirse entre
todas las actividades, en la investigación deben medirse los tiempos de dedicación a las distintas actividades. A las
actividades productivas se dedica una parte importante de las 207 horas al mes (9 horas diarias o sean 540
minutos), por lo que los costos asignados a éstas son:
Cocido.- 90 minutos o sea hora y media* 23 días*$7,246376
Mezcla.- una hora * 23 días * $ 7,246376
Enfundado.- una hora * 23 * $ 7,246376
=$ 250,00
= $ 166,67
= $ 166,67
Arriendos.- Como es un servicio compartido por todas las actividades su costo debe ser asignado entre éstas, en
base del área (mtrs2) que ocupan. En el caso de Control de Calidad por ejemplo, se le asigna $ 108,00 puesto que
ocupa 54 metros dentro de una área útil total, es decir $ 1300/650*54.
Comisiones de vendedores.- Como es un recurso específicamente generado por la actividad de Promoción y Ventas,
entonces debe asignársele a ésta el valor integro de $ 855,00
Corresponde sumar los recursos asignados a cada actividad, de esta forma obtendremos su costo, a partir de este
dato se pueden:
Diferenciar las actividades más y menos costosas, para este caso tenemos que la actividad de promoción y ventas es
la más cara con $ 1.756,03, si se conociera el número de cuñas publicitarias difundidas se obtendría el costo de cada
salida, ahora también se puede calcular en promedio cuánto cuesta vender cada funda de 5 Kg., mediante la
siguiente operación $ 1.756,03/ 2.619 fundas vendidas que da como resultado $ 0,67. La actividad Registro Contable
tiene un costo de $ 195,32 si dividiríamos par el número de asientos se obtendría el costo por cada registro, del
mismo modo si dividiéramos el costo de la actividad para el número de informes contables presentados durante el
mes , se tendría la idea de cuánto costó cada uno de ellos, y así por el estilo. Respecto al costo de Facturación que
fue de $ 209,26 si este valor relacionamos con el número de facturas expedidas tendremos que cada factura cuesta $
0,215 ($ 209,26/459)
Como se puede evidenciar, en los pocos ejemplos, la información obtenida hasta este avance, es muy interesante,
pudiéndose en esta base tomar decisiones importantes como: asignar responsabilidades sobre facturas emitidas y
anuladas, o rediseñar el plan de medios de promoción o buscar otras opciones de registro contable, etc.
2.- Asignar los costos de las actividades entre los productos finales, en este caso entre los diferentes tipos de
fideos, para ello es necesario identificar los inductores del costo (cost drivers), que constan en la tabla 7.7 y que se
supone pasaron por un estudio de relación obvia u objetiva entre las actividades y los productos. En el cuadro
siguiente consta el resultado de esta asignación y luego se describe parcialmente el proceso seguido para llegar a
estas cifras:
ACTIVIDAD
COSTO
ACTIVIDAD
TIPO 1
TIPO 2
TIPO 3
TIPO 4
TIPO 5
Cocido
1341,15
344,76
212,16
488,72
246,26
49,25
Mezcla
947,59
243,59
149,90
345,31
173,99
34,80
Enfundado
662,75
163,63
158,24
182,26
125,23
33,39
Control de calidad
232,23
53,42
30,53
70,32
70,87
7,09
Promocion -venta
1756,03
456,98
287,54
616,15
328,61
66,75
Facturacion
209,26
48,98
30,77
77,13
42,04
10,35
Registro contable
195,32
39,06
39,06
39,06
39,06
39,08
5344,33
1350,42
908,20
1818,96
1026,06
240,71
Suma
Explicación sobre el procedimiento para asignar los costos de las actividades a los productos
Actividades productivas
Para la actividad de Cocido, se seleccionó como inductor el número de kilos-fundas producidas debido a que para
los citados productos es necesario el mismo tipo de de cocción. El total de kilos-funda producidos es de 3.540, por
tanto al fideo tipo 1 le corresponde $ 344,76 ($1341,15/3540 fundas*910 fundas), así se procede con los otros tipos.
Mezcla, esta actividad al igual que el cocido se asigna en base del volumen de producción, por tanto al tipo 2 le
corresponde $149,90 por esta actividad ($947,59/3540 fundas*560 fundas), para los otros productos el
procedimiento de cálculo es el mismo.
Enfundado, el costo de esta actividad, en cambio se asigna tomando como inductor el costo primo debido a que el
tipo de enfundado es algo diferente. Para el fideo tipo 4, por ejemplo, se calcula así: el costo de la actividad se
divide para el costo primo de todos los productos-ponderado por sus cantidades- y se multiplica por el costo primo
ponderado del producto en particular ($ 662,75/5160*975) para un costo asignado de $ 125,23.
Control de calidad, que tiene un costo de $232,23 ha de compartirse entre todos los productos en función del
número de inspecciones de los cinco lotes. Para el ejemplo, tomemos ahora el fideo tipo E, que requiere de dos
inspecciones por unidad y por parada. Las inspecciones totales de control fueron 8.520 y el requerimiento particular
de 5 es 260, por tanto la operación es $ 232,23/8520*260 para un costo que se asigna al lote de este producto $
7,09.
Promoción y ventas, actividad que está atada con la facturación, por tanto los inductores mas opcionados son: el
nivel de ventas en fundas-kilo o el nivel de ventas en dólares. Para este ejercicio se ha seleccionado el nivel de
ventas en fundas-de 5 kilos, por tanto el costo asignado al producto 4 por ejemplo se obtiene así: costo de la
actividad $ 1.756,03; 3420 fundas fueron vendidas en total y de estas 640 fundas corresponden al fideo tipo 4, por
tanto el resultado es $ 328,61(1756,03/3420*640), proceda del mismo modo con el resto de productos.
Facturación, su costo que es de $ 209,26 debe asignarse en función del número de facturas que se emita por cada
producto, pero como casi siempre dentro de una misma factura suele constar más de un tipo de producto entonces
se debería hacerse el conteo de las veces que un producto aparece en el grupo de facturas, para es caso son 1598
veces y el detalle consta en las estadísticas que se establecieron en la investigación, por tanto, el costo se asigna
según el siguiente cálculo
Fideo tipo 1
209,26/1598*374 = $
48,98
2
209,26/1598*235 = $
30,77
3
209,26/1598*589 = $
77,13
4
209,26/1598*321 = $
42,04
5
209,26/1598*79 = $
10,35
Registro contable, para este caso se ha considerado asignarlo en partes iguales, que pudiera ser arbitrario, puesto
que se deberían buscar otros inductores como por ejemplo el número de asientos que requiere cada tipo de fideos,
o quien sabe el mismo monto de ventas- en dólares o kilos- e inclusive el volumen de producción. Si aceptamos
como inductor el reparto en proporción idéntica entonces a cada lote de productos le corresponderá $ 39,06
En este aspecto vale insistir que el inductor ideal debe obtenerse del análisis de las relaciones causales que cada
actividad tiene con los productos finales que se desean costear, solo el conocimiento profundo del proceso
productivo, de los productos, de las relaciones de la organización y en general el empoderarse de la información
interna permitirá la selección correcta.
No obstante se debe tener presente que a cada actividad le corresponderá un solo inductor, el que debe mantenerse
por un periodo más o menos largo a fin de que permita las comparaciones y evaluaciones.
3.- Integrar los costos directos y los costos de las actividades, que no es otra cosa que determinar los costos totales
y unitarios de los objetos del costo, en este caso los cinco tipos de fideos, para esto se integraran los costos directos
que constaban en la tabla A con los costos de las actividades asignados a los productos que constan en la tabla E
para dar lugar la siguiente tabla D
TABLA D
TIPO E 34,80
TOTALES
Costo de actividades Tabla E
1.350,42
908,20
1.818,96
1.026,06
240,71
5.344,35
Costo Primo directo Tabla A
1.274,00
1.232,00
1.419,00
975,00
260,00
5.160,00
Costo total de los productos
2.624,42
2.140,20
3.237,96
2.001,06
500,71
10.504,35
2,88
3,82
2,51
3,08
3,85
DESCRIPCION
IMPORTE TOTAL
TIPO243,59
A
Costos Unitarios por funda 5 k
TIPO149,90
B
TIPO C345,31
TIPO173,99
D
La
misma que permite identificar al producto más costoso Fideo Tipo E con $ 3,85 pero con la inversión más baja de $
500,49 dada la cantidad reducida fabricada y al producto menos costoso que es C con $ 2,51 pero a la vez el lote que
más inversión demandó por $ 3.237,76. Así por el estilo se pueden ir perfilando algunas ideas que nos permitirán
oportunamente interpretarlas como insumo de la toma de decisiones inherentes al costo.
Note que esta forma de costeo ABC le ofrece una rica y variada gama de datos en varios niveles y con varias ópticas,
a partir de los que se deben tomar decisiones trascendentes en búsqueda de la reducción de costos, que es el objeto
a los que todos “apuestan” ahora
4.-Análisis de rentabilidad por línea y total.- Finalmente es importante realizar el análisis relacional de costos y
ventas a fin de establecer el nivel de rentabilidad (en dólares y porcentajes). La siguiente tabla F nos permite tener
la información para este prepósito.
TABLA F
DESCRIPCION
Costo
total de los productos
Costos Unitarios
Precio de venta unitario
IMPORTE TOTAL
TIPO
A
243,59
2624,22
TIPO
B
149,90
2140,01
TIPO
C
345,31
3237,76
TIPO
D
173,99
2000,86
TIPO
E
34,80
500,49
2,88
3,82
2,51
3,08
3,85
TOTALES
10503,33
2,65
4,02
2,7
4,12
3,85
-0,23
0,20
0,19
1,04
0,00
Ventas totales
2358,50
2251,20
3240,00
2636,80
500,50
10987,00
Costo totales
2624,42
2140,20
3237,96
2001,06
500,71
10504,35
Utilidad ( perdida) por tipo
-265,92
111,00
2,04
635,74
-0,21
482,65
-0,11
0,05
0,00
0,24
0,00
0,04
Margen unitario
Análisis de resultados
Margen total porcentual (%)
La tabla precedente permite observar que el producto A, arroja una pérdida de $ 208,05, más preocupante es el
hecho que este producto requiere una inversión de $ 2.566,55 es decir el 25% del los recursos utilizados en el
proceso productivo del surtido; en el mismo camino está el Fideo tipo E quien aunque por el momento no arroja
pérdida sin embargo está al borde de caer en esta situación que seria lamentable. Pero ahora la mirada se fija con
satisfacción en los tres productos restantes que son rentables, destacándose nítidamente el fideo tipo D quien es
que mayormente contribuye a la utilidad con $ 666,73 es decir el 84% proviene de esta producto más aun se
evidencia que es tan rentable que para obtener esta utilidad apenas se requiere de un costo total de $ 1 .970,07, vale
decir una de las inversiones más bajas dentro del surtido de productos.
En general la utilidad de $ 798,01 ya es un estímulo si comparamos con el costo de producción -ventasadministración establecido por este modelo ABC que es de $ 10.188,99, pues el margen da un importante 7,83%, el
análisis podría ser más completo y objetivo si se dispusieran de otros datos como capital, activos pasivos, utilidades
pasadas.
OTROS ASPECTOS A DESTACAR
Las siguientes alternativas se proponen a fin de corregir los resultados negativos de los productos que no son
rentables o al menos no están aportando a la utilidad (fideos tipo A y E):
 Modificar la mezcla de los productos, es decir dejar de producir A, toda la capacidad y recursos dirigirlo a la
fabricación del fideo tipo D, siempre que la competencia lo permita, recuérdese que este producto es el más
caro de todos igual podría pensarse con cualquiera de los otros productos restantes, excepto E.
 Buscar acelerar las actividades o reducir el costo de las actividades mediante ahorros o reducción de
consumos, especialmente relacionadas con la fabricación de A
 Sustituir los materiales directos o la reducción de tiempos de obreros a fin de mejorar el costo primo del
producto A.
 Incrementar los precios de venta siempre y cuando el mercado permita, cosa complicada, en una economía
de libre mercado. Esta sería la última de las opciones a estudiar y posiblemente difícil de poner en vigencia
 Otras que en la práctica se pueden presentar, ya que este ejemplo nos permite tan solo especular en las
acciones a tomar en búsqueda de ser más competitivos