Conv22-Reflexiones - Universidad Externado de Colombia

Facultad de Contaduría Pública
Accountancy Professional Pronouncement Observatory –APPO
Anexo
Reflexiones Escritas del
22° Conversatorio
(27 de agosto 2012)
IAS1 23 COSTOS POR INTERESES
Objetivo del Conversatorio: abordar el tema de los costos originados en transacciones
de financiación con una perspectiva técnica y de reflexión académica. Para el presente
análisis, los organizadores definieron desarrollar los siguientes puntos de reflexión:
1. ¿Es coherente el concepto de “activo apto” definido en la IAS 23 con relación a la
definición de activo según el Marco Conceptual?
2. ¿Qué diferencia se presentará entre la IAS 23 y la normatividad Colombiana frente al
manejo de los intereses capitalizables? ¿Qué impactos tendrían dichas diferencias,
si las hubiere?
3. ¿Cuál es su opinión respecto a si la capitalización de los intereses por prestamos se
perdería, bajo los requerimientos de la IAS 23, si la política de la empresa es la de
utilizar el método del valor revaluado en los activos aptos una vez puestos en uso o
disponibles para la venta?
Autores participantes:
Por:
Dres. JOSÉ UBALDO DÍAZ HENAO y
YASNYR ESTÉVEZ QUEBRADAS
Docentes y Consultores Externos
Los participantes presentamos la respuesta atendiendo la orientación de la pregunta.
Aspectos principales
“Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser
activos aptos:
i.
inventarios
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International Accounting Standards
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ii.
iii.
iv.
v.
fábricas de manufactura;
instalaciones de producción eléctrica;
activos intangibles;
propiedades de inversión.
Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de
cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya están listos para el uso
al que se les destina o para su venta no son activos aptos.
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos
activos.
Estos costos por préstamos se capitalizarán, como parte del costo del activo,
siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la
entidad y puedan ser medidos con fiabilidad”. Tomado de IAS23.
Pregunta 1
Consideramos que tanto el Marco Conceptual y la norma (IAS 23) dan orientaciones
sobre lo que es un activo. El término apto se utiliza más para activos de largo plazo como
lo puede ser un activo con las características de propiedad planta y equipo, que hasta el
momento no se puede utilizar objeto social, sino que requiere de un tiempo para su uso o
venta.
Si suponemos existen dos tiempos uno inicial to y uno a futuro tn, lo podemos mostrar de
la siguiente forma:
to
tn
En el momento to, se inicia como lo dice el párrafo 17 (de la IAS 23) la capitalización de
los desembolsos (por una sola vez y al inicio)
a) “incurre en desembolsos en relación con el activo;
b) incurre en costos por préstamos; y
c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
está destinado o para su venta.”
En Colombia el término lo asemejamos a construcciones en curso, o activos (maquinaria
más específicamente) en montaje en donde se cumplen las siguientes características, las
cuales describimos de forma comparativa entre dos lineamientos de IASB:
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Marco Conceptual de IASB
Activo es:
Recurso (sin importar su esencia física, es
decir, tangible o intangible)
Controlado
Resultado de sucesos
pasados
Dará beneficios económicos
Dependiendo de ciertas condiciones puedo o
no disponer en el corto plazo.
Los costos de intereses no se capitalizan se
llevan al gasto
IAS 23
Activo es.
Recurso (debe ser de naturaleza tangible)
Definido como apto
Resultado de sucesos
Pasados
Dará beneficios económicos, en un tiempo
prudencial.
Necesariamente requiere de un tiempo de
preparación para que genere beneficios
económicos
Los costos de intereses si se capitalizan se
llevan al mayor valor del activo*
*, Dependiendo de las características descritas en el párrafo 14, 20 y 22
Elaborado por los autores del presente ensayo
Entre el periodo de tiempo entre to y tn, ocurre lo descrito en la tabla arriba elaborada en
donde además de cumplir con lo que menciona el Marco Conceptual de IASB, de ser un
recurso bajo el control de la empresa, que como resultado de eventos ocurridos en
periodos pasados dará un beneficio de carácter económico a futuro, requiere de que la
empresa para que lo pueda usar o vender debe capitalizarle los costos de los intereses
hasta que este listo para su uso, llamado tiempo de preparación.
Entonces la norma en particular la IAS 23 nos da un nuevo concepto añadiendo la palabra
apto2.
Pregunta 2
En Colombia en materia tributaria se pueden llevar intereses como descontable lo que se
encuentre permitido por la ley en este aspecto, pero la norma (IAS 23) da unos
lineamientos de que se pueden capitalizar solamente los intereses para los activos aptos,
siempre que dicha inversión de lugar a un retorno de la inversión (de beneficios
económicos) y los valores reconocidos los pueda medir la empresa con cierta precisión
(fiabilidad).
Como las normas que emite el IASB son principios, en su párrafo 11 (IAS 23), hace
mención a que si de existir dificultades en la determinación de los costos por préstamos
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www.rae.es Idóneo, hábil, a propósito para hacer algo agosto 24 de 2012 9:10 am
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se recurre al juicio profesional para establecer cuales de los costos se capitalizarán y
cuales no. Es decir, que solamente se capitalizarán aquellas causaciones de intereses
que son necesarias para la obtención de un activo “apto”. Las diferencias de criterio de
esta norma (IAS 23) y las reglas que siempre han venido presentando los preparadores
de información basadas en normas tributarias, deben conciliarse para efectos de
presentación de información ante entes fiscalizadores y ante la gerencia para toma de
decisiones.
Los activos en construcción o las construcciones en curso en Colombia, manejan un
tratamiento similar de manera contable a lo establecido en IAS 23 en el sentido de que
todos los costos incurridos hasta que el activo se encuentre en condiciones de utilización
harán parte del costo del activo mediante la capitalización de esos desembolsos. Una vez
el activo deje de tener su proceso de construcción o de montaje, las erogaciones
incurridas en dicho activo, forma parte del gasto y no se asocian al mismo.
Por citar alguna de las cuentas del PUC para comerciantes (decreto 2649 de 1993) hace
mención en las siguientes cuentas:
“1508-Construcciones en curso: Registra los costos incurridos por el ente
económico en la construcción o ampliación de edificaciones destinadas a oficinas,
locales, bodegas, plantas de operación; así como de otras obras en proceso, que
serán utilizadas en las labores operativas o administrativas. Una vez terminadas
dichas obras, sus saldos se trasladarán a las cuentas correspondientes.
“1512-Maquinaria y equipos en montaje: Registra los costos incurridos por el ente
económico en la adquisición y montaje de maquinaria, hasta el momento en que el
activo queda listo para su utilización o explotación, en el sitio y condiciones
requeridas.”
El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra, licencias,
honorarios profesionales, costos financieros e interventoría y otros costos
efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso.
Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objeto de
depreciación.”
Lo subrayado no es del texto original.
Pregunta 3
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Si lo intereses dejan de ser capitalizados una vez un activo se disponga para su venta o
su uso, la concepción cambia en el sentido de que el impacto para la empresa está en su
estado de resultados.
Consideramos que si la empresa opta por la medición bajo el método de revaluación, una
vez se encuentre para uso o venta, entonces vía avalúos puede determinarse que no se
justifica capitalizar los intereses por que estos se podrían utilizar en el estado de
resultados como deducibles (claro está en que la norma fiscal lo permitiera).
Bibliografía:



IASB. IAS 23 Costos por Préstamos
IASB. IASB. Marco conceptual IASB septiembre de 2010
Decreto 2650 de 1993.
José Ubaldo Díaz Henao y Yasnyr Estévez Quebradas
Agosto de 2012
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Por:
Dr. HILBER A. ALFONSO CASTILLO
Socio
Euro empresarial S.A.
Miembro de Integra International
1. ¿Es coherente el concepto de “Activo Apto” definido en la IAS 23 con
relación a la definición de “Activo” según el Marco Conceptual?
IAS 23 en su sección “Definiciones” párrafo 5º especifica:
“Un Activo Apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un
período sustancial antes de estar listo para el uso que está destinado o
para la venta” – He Subrayado -.
En la sección “Reconocimiento” párrafo 9º se especifica:
“Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo apto, se incluyen el
costo de dichos activos. Estos costos por préstamos se capitalizarán,
como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den
lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser
medidos con fiabilidad…. ” – He subrayado -.
Como se observa la definición de Activo Apto y los elementos requeridos para su
reconocimiento se identifican de manera expresa con la definición de “Activo”
contenida en el “Marco Conceptual” en su sección “Situación Financiera” párrafo
4.4., que reza:
“Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.”
Como se observa, la coherencia entre la definición de Activo Apto y Activo, se
hace evidente y se acentúa al compartir los siguientes elementos definidos en la
sección activos del Marco Conceptual:



Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo…. (párrafo 4.8).
Una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces
de satisfacer deseos o necesidades de los clientes… (párrafo 4.9).
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos
ocurridos en el pasado (párrafo 4.13).
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
Existe una relación muy estrecha entre la realización de un determinado
desembolso y la generación de un activo, aunque uno y otro no tienen por
qué coincidir necesariamente (párrafo 4.14).
2. ¿Que diferencia se presenta entre la IAS 23 y la normatividad colombiana
frente al manejo de los intereses capitalizables? ¿Que impacto tendrían
dichas diferencias, si las hubiere?
La IAS 23 tiene un principio básico en su párrafo 1º, que reza:
“Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte
del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se
reconocen como gastos”. – He Subrayado -.
Principio coherente con la definición del párrafo 5º de la IAS 23, en relación con
los costos por préstamos que son los “intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados”.
En Colombia el decreto 2649 de 1993, en su artículo 64 – Propiedades, Planta y
Equipo, define:
“Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles
adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención
de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro
de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administración del ente económico, que no están destinados para la
venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil, excede de un
año.
El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y
cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales
como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección
monetaria proveniente del UPAC (hoy UVR) y ajustes por diferencia en
cambio.” – He Subrayado -.
En principio, la capitalización de los intereses en norma local con la norma
internacional - IAS 23, serían coincidentes; sin embargo, en norma local no se
observan algunas condiciones establecidas en norma internacional en el párrafo
17, inicio de la capitalización, o en el párrafo 20 suspensiones de la capitalización.
Estos párrafos rezan:
Párrafo 17: “Una entidad comenzará la capitalización de los costos por
préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de
inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la
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entidad cumple por primera vez, todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relación con los activos;
b) Incurre en costos por préstamos; y
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo
para el uso al que está destinado o para su venta.”
Párrafo 20: “Una entidad suspenderá la capitalización de los costos
por préstamos durante los períodos en los que se haya suspendido el
desarrollo de actividades de un activo apto, si estos períodos se
extienden en el tiempo.”
3. ¿Cuál es su opinión respecto a si la capitalización de los intereses por
préstamos se perdería, bajo los requerimientos de la IAS 23, si la política de
la empresa es la de utilizar el método del valor revaluado en los “Activos
Aptos” una vez puestos en uso o disponibles para la venta?
La IAS 16 en su sección “Medición Posterior al Reconocimiento” en su párrafo 29
establece que:
“La entidad elegirá como política contable el modelo de costo del
párrafo 20 o el modelo de revaluación del párrafo 31, y aplicará esa
política a todos los elementos que compongan una clase de
propiedades, planta y equipo”.
El párrafo 31 establece:
“Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor que haya sufrido.”
Conclusión
El Modelo de revaluación (valor razonable) refleja de forma razonable el valor del activo y,
los intereses por préstamos capitalizados que excedan del valor en libros sobre el importe
recuperable se reducirá o dará de baja, la cual es la filosofía de NIIF sobre entregar
información razonable para la toma de las decisiones financieras de la entidad y de los
usuarios internos y externos de esta información.
Ilber A. Alfonso Castillo
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