APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES Directriz 2—Aplicabilidad de Normas Internacionales de Auditoría sobre Auditorías de Estados Financieros de Empresas Comerciales Gubernamentales Introducción 1. La introducción al Comité del Sector Público declara que los pronunciamientos del Comité del Sector Publico (Public Sector Committee (PSC, por sus siglas en ingles)) se dirigen al desarrollo y armonización del reportaje financiero, la contabilidad y las practicas de auditoría del sector público. El PSC considerará y hará uso de los pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (anteriormente conocido como el Comité de Prácticas de Auditoría Internacional) en la medida en que sean aplicables al sector público. Las Normas Internacionales de Auditoría (ISAs) emitidas por la IAASB, y las Directrices Internacionales del Sector Público (IPSGs) no pretenden supeditar, y no, supeditan las normas nacionales autorizadas emitidas por cuerpos gubernamentales, reguladores, y contables profesionales. 2. El propósito de esta Directriz es describir la aplicabilidad de las ISAs a las auditorías de estados financieros de empresas comerciales gubernamentales. Empresas Comerciales Gubernamentales 3. Esta Directriz es aplicable a empresas comerciales gubernamentales como los ferrocarriles nacionales, los servicios públicos de energía, y los servicios de comunicación. Las empresas comerciales gubernamentales están normalmente obligadas a funcionar comercialmente, es decir, tener ganancia o recuperar, a través de cargos a usuarios, una proporción sustancial del costo operativo. En muchos países, el sector público incluye empresas comerciales que son detentadas y controladas por el gobierno. La actividad principal de estas empresas comerciales gubernamentales es similar a la de las empresas comerciales del sector publico, es decir, vender mercaderías o servicios a individuos y a organizaciones no gubernamentales así como otras entidades del sector público. Las características adicionales que las empresas comerciales gubernamentales usualmente poseen son expuestas en el IPSG 1, “El Reportaje Financiero por Empresas Comerciales Gubernamentales” (párrafos 5 al 7). • Como descrito en la Introducción al PSC, “el ‘sector público’ de término ser refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (e.g., estado, provincial, territorial), gobiernos locales (e.g., ciudad, pueblo) y entidades gubernamentales relacionadas (e.g., agencias, juntas, comisiones, empresas).” • El término “estados financieros,” como es definido en el Prefacio a las Declaraciones de Normas Contables Internacionales, cubre balances 776 APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES generales, estados de ingreso, o cuentas de pérdidas y ganancias, estados de cambios de posición financiera, notas y otros estados y material explicativo que son identificados como parte de los estados financieros. Aplicabilidad de Normas Internacionales de Auditoría en Auditorías sobre Estados Financieros de Empresas Comerciales Gubernamentales 5. Los objetivos de la auditoría y el reportaje de estados financieros de empresas comerciales gubernamentales son similares a aquellos para entidades en el sector público. Como tal, las mismas normas deberán aplicarse sin importar la naturaleza de la empresa. Los usuarios de estados financieros tienen derecho a una calidad uniforme de aseguramiento y no serían bien servidos por la aplicación de normas que se diferencian. Por lo tanto, las auditorías de estados financieros de empresas comerciales gubernamentales deberán conformarse, en todo aspecto importante, con las ISAs. 6. Las ISAs decriben: 7. • Los principios básicos profesionales del auditor. que gobiernan las responsabilidades • Las calificaciones o características esenciales de auditores (e.g., educación adecuada, independencia, y un gran cuidado en la realización de auditorías de estados financieros). • Las normas y prácticas para realizar auditorías de estados financieros (e.g., planificación y supervisión adecuada, las evaluaciones de riesgos inherentes y de control y su impacto en los procedimientos substanciales, y el proceso por el cual el auditor determina los procedimientos que se llevaran a cabo cuando se lleve cabo la auditoría). • La forma y contenido de los informes de auditoría. Los estados financieros de empresas comerciales gubernamentales pueden incluir información que es diferente de, o además de, aquello contenido en los estados financieros de empresas comerciales en el sector público (e.g., comparación de gastos en el periodo con limitaciones establecidas por la 777 APLICABILIDAD Los Requisitos para las Auditorías de Estados Financieros 4. Empresas Comerciales Gubernamentales preparan los estados financieros para el uso de los legisladores y departamentos gubernamentales, inversores externos, empleados, prestamistas, el público y otros usuarios. A menudo los auditores están obligados a que expresen una opinión sobre tales estados financieros. El IAASB ha desarrollado las ISAs para que los auditores lo usen siempre que una auditoría independiente de estados financieros sea realizada. APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES legislación). En tales circunstancias, modificaciones apropiadas a la naturaleza, el cronometraje y el grado de los procedimientos de auditoría, y el informe del auditor pueden ser requeridas. Aplicabilidad de Normas Internacionales de Auditoría sobre Auditorías de Estados Financieros de Empresas Comerciales Gubernamentales 8. Algunas empresas comerciales gubernamentales emplean recursos para lograr una variedad de objetivos no financieros o sociales además de sus objetivos comerciales. Mientras que sus estados financieros auditados proporcionan una contaduría de su posición financiera, estos estados financieros, por ellos mismos, pueden no informar adecuadamente los resultados de sus actividades no comerciales. Los auditores pueden estar obligados a auditar e informar sobre la información relacionada con: El cumplimiento de las exigencias reguladoras y de la legislación (incluyendo pronunciamientos locales aplicables del sector público); La adecuación de la estructura interna de control; y La economía, la eficiencia, y la efectividad de programas, proyectos, y actividades. Esta información puede ser o incluida en, o además de, los estados financieros de la empresa. La auditoría de tal información puede requerir que los auditores realicen un trabajo que es adicional a aquello requerido únicamente para el objetivo de auditoría y reportaje sobre estados financieros. 9. Algunas empresas comerciales gubernamentales pueden incluir en sus informes anuales información sobre su desempeño en términos de aquellos objetivos alcanzados como es medido por indicadores específicamente financieros u otros. Los auditores pueden también estar obligados a auditar e informar acerca de esta información adicional sobre el desempeño. 10. Esta Directriz no es expresamente diseñada para aplicarse a la auditoria de la información expuesta en los párrafos 7 al 9; sin embargo esta Directriz y las ISAs pueden ser útiles. 11. Una Perspectiva del Sector Público (PSP) sobre la aplicabilidad de las ISAs a la auditoria de estados financieros de entidades del sector publico aparte de las empresas comerciales gubernamentales se incluye al final de cada ISA. Donde ningun PSP es anadido la ISA es aplicable en todo aspecto material al sector publico. La aplicación de las ISAs en el sector publico fue previamente tratado en la Directriz 3 del Sector Publico Internacional. La aplicación de ISAs en el sector público fue antes tratada en la Pauta 3 de Sector Público Internacional. 778