Política fiscal chilena

1
−. Defina los impuestos que afectan directamente a su familia.
E
xisten a los menos dos tipos de impuestos que nos pueden afectar , estos son los que nos afectan de manera
directa o indirecta . Los que afectan a las personas naturales son esencialmente ocho y son los siguientes :
• Impuesto al Valor Agregado (IVA) : Este es el principal impuesto al consumo . Grava la venta de
bienes mueble − desde chicles hasta sofisticados equipos mineros o de computación − la prestación de
servicios − restaurantes , médicos , etc. . Este impuesto lo paga el consumidor final , ya que las
empresas que revendan productos los descuentas a través de documentos como la factura . Es así
como las empresas agrícolas descuenta el IVA en la compra de vehículos utilitarios y en la compra de
bencina . En nuestro país alcanza el 18% ; en otros países existen desde el 2% a sobre el 30% .
• Impuesto a Productos Suntuarios : La primera venta de artículos suntuarios o de lujos considerados
en tal calificación por la ley pagan un gravamen del 50% . Productos suntuarios son considerados por
la ley el oro , platino , marfil , joyas y piedras preciosas , alfombras , tapices , yates , casas rodantes
autopropulsadas , conservas de caviar y sucedáneos , fuegos artificiales , armas y sus accesorios entre
otros .
• Impuestos a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Similares : Pagan un impuesto diferenciado
según cada producto , e incluso se esta estudiando una modificación que va de acorde a la graduación
alcohólica el gravamen que tendrá que pagar cada licor , modificación que dejaría en desventaja
comparativa al pisco en contra del whisky . Actualmente este paga una tasa de 70% ; los licores de
30% . De 25% el pisco , de 13% las bebidas analcohólicas y un 15% lo vinos destinados al consumo −
como los espumosos , champaña , chichas , sidras y cerveza . Este impuesto sin embrago no se aplica
a las ventas del minorista al consumidor final .
• Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importación de Vehículos : Aquellos vehículos , piezas y
partes o vehículos semi−termidados para el transporte de carga o pasajeros , cuyo valor exceda los U$
9´559.62 ( $ 5´491´045.728 con el dólar a $574.40 − martes 7 de noviembre de 2000 ) , pagan una
tasa del 85% sobre el valor que exceda este monto . Se esta estudiando una modificación a esta ley
para dejar sin consideración artículos de seguridad como frenos ABS , AIR BAG o jaula de acero .
• Impuesto a los Tabacos, Cigarros y Cigarrillos : Los cigarrillos han experimentado un alza de los
impuestos , hasta ahora , que tienen un gravamen del 42.9% sobre su precio de venta al consumidor ,
incluyendo el IVA y demás impuestos . Los puros de 46% sobre su precio de venta , el tabaco
elaborado de 42.9% . Además de esto , pagan una tasa adicional del 10% . Estos impuestos
específicos tiene como objetivo financiar al sistema publico de salud , ya que son los consumidores de
estos productos quienes recargan el sistema con sus enfermedades .
• Impuesto a los Combustibles : Existe un gravamen a la primera venta o importación de gasolina
automotriz y de petróleo diesel . La tasa de impuesto es de 1.5 UTM (Unidad Tributaria Mensual) por
metro cubico para el petróleo diesel ($ 41´152.5 valor UTM a noviembre de 2000) y de 3.4893 UTM
por metro cubico ($ 95´728.9455 valor UTM a noviembre de 2000) para la gasolina automotriz . Los
combustibles usados en la industria − como el gas natural no están afectos a este gravamen . Este
impuesto es un tapón para el desarrollo económico del país en momentos de crisis como hoy en día ya
que encarecen el precio de la vida .
1
• Impuesto a los Actos Jurídicos : Los cheques tienen una tasa fija de $ 92 (a mayo de 1995) . Los
protestos pagan una tasa de 1% sobre su monto , con un tope de 1 UTM ( $ 27´435 a noviembre de
2000). Letras de cambio , pagarés , créditos simples o documentaríos , entrega de facturas , prestamos
y otras operaciones de crédito están afectos a una tasa de mínima de 0.1% y máxima de 1.2% por cada
mes o fracción que hay entre su fecha de emisión y de vencimiento .
• Impuesto al Comercio Exterior : Son los derechos específicos y/o ad valorem que se establecen en
el arancel aduanero y gravan con una tasa única de 11% a la importación de todas las mercaderías
procedentes del extranjero . Existen ciertas excepciones .
Estos son los conocidos como los impuestos directos , pero a su vez existen otros tipos de impuestos que
necesariamente deben pagar algunos o todos los miembros de una familia . Y estos son los siguientes :
• Impuesto Territorial : Impuesto a los bienes raíces , se destina al financiamiento de las
municipalidades . Hasta el año 1995 la tasa era de un 2% sobre el avalúo fiscal del inmueble fijado
por el SII (Servicio Impuestos Internos) , reajustada semestralmente sobre el IPC (Indice de Precios al
Consumidor) y pagada anualmente en 4 cuotas .
• Impuesto Unico de Sueldos y Salarios y Pensiones de Segunda Categoría : Lo pagan
mensualmente todos los que perciben rentas del trabajo iguales o superiores a 10 UTM ($274´350
valor UTM a noviembre de 2000) . Se aplica sobre una escala progresiva de seis tramos . En el
primero los sueldos que van entre 10 a 30 UTM y el ultimo es sobre las 135 UTM .
• Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones : Las asignaciones por causa de muerte y las
donaciones están gravadas por un impuesto que se aplica sobre su valor liquido respectivo . Del
primer tramo iguales o superiores a 80 UTA (Unidad Tributaria Anual) − $26´337´600 valor UTA a
noviembre de 2000 − pagan un 1% . Las del ultimo tramo van desde las 1´200.01 UTA ($
395´067´292.2 valor UTA a noviembre de 2000) se gravan con un 25% .
Estos son los impuestos que pagan habitualmente las familias chilenas , es decir sus miembros dependiendo
de sus ingresos y haberes , cabe destacar que en países mas desarrollados y con mejores sistemas de previsión
social como la mayoría de los países miembros de la UEE (Unión Económica Europea) son sustancialmente
mas altos que en nuestro país . Un ejemplo seria Reino Unido o Suecia , especialmente este ultimo ya que los
países escandinavos − como Suecia , Noruega o Finlandia − pagan la tasa mas alta de impuestos del mundo ,
en contraste como otros países , conocidos como paraísos financieros − Luxemburgo , las Islas Caimán o
Mónaco − en los cuales prácticamente no se pagan impuestos .
2
−. ¿Qué impuestos afectan directamente a una persona con un sueldo de $ 250´000 y a otra con uno de $
1´200´000?
La persona que percibe $ 250 000 recibe liquido , tomando el caso que este afiliado a la AFP PROVIDA $ 201
250 por el siguiente desglose : 2.25% Seguro de accidentes
10% Fondo de pensiones
7% Fondo de salud .
Aparte de eso no paga impuesto alguno ya que se ubica en el tramo 1 , que va de 0 a 10 UTM .
Por su parte la persona que percibe una renta bruta de $ 1 200 000 bruto y que hipotéticamente pertenezca a la
2
misma AFP gana $ 966 000 líquidos , desglosados del mismo modo que en el caso anterior , a los que se les
grava con un impuesto de $ 38 966 pues se encuentra ubicado en el tercer tramo de la escala de impuestos ,
que van desde las 30 a las 50 UTM , de acuerdo a la ultima tabla enviada por el SII para el mes de noviembre
del año 2000 .
3
−. Analice los siguientes impuestos y determine que pasa con ellos :
• Impuesto a Bebidas Alcohólicas , Analcohólicas y Similares : Este impuesto no ha tenido
variaciones desde la publicación que data en el apunte , que data del año 1995 , aunque se están
estudiando modificaciones que se detallan en la pregunta 1 . De llevarse a cabo dichas modificaciones
redundaría en un gran impacto en la economía regional , ya que al desgravar el whisky el pisco
sufriría una competencia desleal ; ya que los países productores de whisky y de whiskey − Escocia e
Irlanda respectivamente − tienen subvenciones especiales para estos licores , lo que se traduce en que
estos tienen un valor comparativo mas bajo en Chile , por ejemplo , que en sus países de origen .
• Impuesto a los Combustibles : Este impuesto afecta principalmente a los camioneros , y al afectarlos
a ellos inciden de manera indirecta en toda la ciudadanía , pues al aumentar el precio de los fletes se
encarecen de manera considerable el precio de los productos , especialmente en esta época , que se
suma la crisis por un deficiente manejo económico y el alza internacional del precio del crudo que
podría llegar a los U$ 40 por barril .
• Impuesto Unico de Sueldos, Salarios y Pensiones de Segunda Categoría : Este impuesto esta al
nivel de los países mas desarrollados , ya que el ultimo tramo tiene un gravamen del 45% , lo que
dificulta la inversión , especialmente en tiempos de crisis ya que no estimula el consumo , es así como
para los accionistas o socios de − valga la redundancia − sociedades , no les es conveniente retirar
dinero para realizar inversiones o consumo que estimularía la circulación de efectivo , es decir , en
este momento la crisis es producto de la falta de circulante en la economía , lo que se traduce en baja
en la rotación económica , ya que quien no recibe no puede reinvertir. Aunque efectivamente existen
países como los escandinavos en que los impuestos son superiores a los pagados por los chilenos , no
es menos cierto que los impuestos que pagamos acá en Chile están dentro de las tasas de gravámenes
mas alta en el orbe y que la cobertura del estado en países como Suecia , Finlandia o Reino Unido con
tasas de impuestos similares se les otorga a los contribuyentes la facilidad de seguro estatal contra el
desempleo , la salud es totalmente gratuita ; es decir , los recursos se utilizan en beneficios de
ciudadanos y contribuyentes a diferencia de lo que ocurre en Chile y en general en toda América , en
donde los recursos son ridículamente mal gastados , aunque − sin ser majadero − reitero que nuestro
país es el que registra la mayor tasa impositiva de Sur América , sin llegar a cubrir una fracción de lo
que cubren países con tasas similares a las nuestras .
Estos dos impuestos han sufrido cambios , especialmente de avalúo de la UTM que ha tenido una oscilación
positiva desde el año de publicación del apunte hasta noviembre del año 2000 . Mas estos han sido corregidos
en el detalle de la pregunta 1 . Como referencia se han tomado los valores de los indicadores aparecidos en el
cuerpo económico del Mercurio del día martes 7 de noviembre de 2000 los cuales son :
• Dólar Interbancario : $ 574.40
• Dólar Observado : $ 572.34
• UTM : $ 27 435
• UTA : $ 329 220
Además , el análisis de la pregunta 2 en cuanto a los impuestos que imponen cada uno de los individuos no se
hizo de acuerdo a lo aparecido en el apunte , pues considere que los datos estaban desfasados , actualizándolos
con la ultima cartilla del SII que establece los tramos de imposición de sueldos de acuerdo a las rentas de cada
tramo .
3
D
ocumentos Anexos Sobre el Tema .
A continuación se insertan breves extractos de la prensa aparecidos en el sitio del Servicio de Impuestos
Internos − que se puede visitar en la siguiente dirección de Internet : http://www.sii.cl − acerca del mismo
tema y que a mi juicio complementan el presente trabajo .
Impuestos que Pagan las Personas Superan el 60% de la Recaudación
En algunos casos hasta un 75% del valor final de los productos corresponde a impuestos.
Impuestos sobre los cigarrillos, gaseosas, alcoholes, actividades financieras y otras relacionadas con el uso de
automóviles y la tenencia de una vivienda son sólo ejemplos de bienes o servicios de consumo cotidiano que
reportan buena parte de los ingresos fiscales, a través de las tasas con que están gravados.
Aunque depende del nivel de renta y consumo, estos impuestos que se aplican a la gran mayoría de bienes y
servicios significan parte importante del desembolso de las personas. Un porcentaje superior al 60% de la
recaudación tributaria está relacionado con impuestos que gravan actividades de consumo y las rentas de la
población.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es tal vez el caso más conocido y de mayor importancia fiscal. Según
datos oficiales entregados por Impuestos Internos en 1999, en base a datos del año 97, del total de ingresos
tributarios, el IVA aporta el 41,7% de la recaudación (7,7% del PIB).
Pero los impuestos específicos a una serie de productos son también relevantes a la hora de evaluar el impacto
en términos impositivos y de gasto para las personas. El aporte de dichos impuestos especiales a ciertos
consumos es de 13,8% en los ingresos fiscales (2,6% del PIB). Tanto el IVA como estos últimos son los más
importantes en términos de impuestos indirectos.
Y en el caso de los impuestos a la renta − de carácter directo− el aporte es de 8,7%, el 1,6% del PIB, según el
mismo informe.
También se señala que los impuestos por actos jurídicos representaron el 3,9% del total de ingresos. Dicho
fenómeno es el factor clave que ha gatillado voces de distintos sectores que apuntan a aplicar una reforma
tributaria, que ha sido reiteradamente desestimada a nivel oficial.
IMPUESTOS ESPECIALES
Aunque los gravámenes especiales no se aplican al consumidor final por la operación de compraventa, éstos
de todas formas implican un aporte indirecto de las personas, pues el impuesto está implícitamente
considerado en el valor del producto que se adquiere.
Según un estudio realizado por Economía y Negocios en 1997 concluyó que para el tramo de menores
ingresos (en torno a los $ 100.000 mensuales), la carga tributaria representa en torno al 18% de su ingreso
total, considerando el consumo implícito posible. Dicho porcentaje significa algo más de 2 meses de trabajo
destinado a ingresos fiscales.
Y en el caso de tramos mayores de ingreso ($ 2,5 millones), la carga tributaria significa el 35%, lo que puede
representar hasta 4 meses de trabajo destinados al fisco.
Para que se forme una idea de los impuestos que usted debe cancelar a diario en la medida en que desarrolla
4
diversas actividades de consumo, presentamos una serie de ejemplos con información acerca de los impuestos
y el monto que éstos significan en algunos de los productos de consumo más cotidianos, que están afectos a
otros gravámenes distintos del IVA.
En el caso del pisco, si se considera un valor estimado de venta a distribuidor de $ 1.400 por unidad, el
impuesto específico de 25% implica un adicional de $ 350. Una vez que el distribuidor ha aplicado sus
correspondientes costos y márgenes, incluimos el IVA de 18%. Para el caso en cuestión, entonces, una botella
que a público cuesta $ 2.478, el IVA implica otros $ 378, lo que sumado al anterior monto en impuesto,
implica que en definitiva los gravámenes corresponden a $ 728, es decir un 29,4% del precio total.
Considerando la diversidad de costos y márgenes que se aplican en función de la competencia de mercado, así
como por la diversidad de contratos establecidos con diversos distribuidores, es un hecho que existe una
enorme heterogeneidad de valores de venta en cada rubro de negocios.
En el caso de las contribuciones, el monto considerado corresponde al valor anual, el cual las personas lo
cancelan trimestralmente en cuotas. Hay que señalar que también existe un impuesto que grava a los sitios
eriazos ubicados en zonas urbanas, con una sobretasa del 100% y que se aplica a los avalúos superiores a los
0,3 UTM por metro cuadrado, cancelándose sobre el valor que supere dicho límite.
En el caso de los productos importados, el arancel vigente para las importaciones implicaría un monto
adicional.
Si bien éste es de 9% general y un efectivo promedio de 6,7% en abril último, existe gran diversidad de tasas
para los artículos, dependiendo de la procedencia de los mismos, en virtud de los acuerdos de libre comercio
suscritos.
Existen también otros impuestos menores, como es el caso de las herencias, el cual considera una exención
para las primeras 50 Unidades Tributarias Anuales (unos $ 16 millones, el valor de una Unidad Tributaria
Mensual, multiplicada por 12 y luego por 50), cuando se trata de ascendencia directa. Luego de dicha
exención se consideran diversos tramos, con tasas de impuesto que van desde el 1% hasta el 25%.
En el caso de compraventa de autos particulares usados se aplica un impuesto de 1,5% sobre el valor más alto,
ya sea de la tasación hecha por el Servicio de Impuestos Internos, o bien del precio de venta convenido.
CRITERIOS BASICOS
En la actualidad, la carga tributaria global en Chile implica cerca del 18% del PIB nacional.
Como evidencian los recuadros adjuntos, en cada bien o servicio que adquirimos existe un monto significativo
que corresponde a tributos. Aunque por ejemplo, en el caso del IVA no existe mayor cuestionamiento a su
uso, en los impuestos específicos vigentes, muchas son las discrepancias que ellos generan.
Conocida es, por ejemplo, la modificación al impuesto adicional a los alcoholes que nuestro país deberá
realizar a la brevedad, toda vez que de acuerdo a las normas de la Organización Mundial de Comercio (OMC)
no puede continuar vigente el criterio de graduación alcohólica en la normativa nacional.
Hoy implica para el caso del whisky un gravamen del 53%, mientras el pisco está afecto a un promedio del
25% (hay diferencias debido a los distintos grados de alcohol existentes).
Sin embargo, también existen casos más desconocidos, tales como el llamado IABA o Impuesto Adicional a
las Bebidas Analcohólicas, el cual implica una tasa adicional del 13% para las gaseosas.
Aunque con menor difusión, este gravamen desde hace mucho tiempo que ha sido una de las banderas de
5
lucha del sector afectado por el impuesto.
Para la Asociación Nacional de Bebidas Refrescantes (ANBER), el gravamen es además de discriminatorio
para el rubro productor, injustificado y regresivo.
En un contexto en que las bebidas de fantasía se han incorporado en la canasta de consumo básico de la
población (se considera en el cálculo del IPC por el INE), el gravamen tiene un impacto importante en los
sectores de menores ingresos de la sociedad, según sostiene la entidad gremial.
Si bien es consenso entre expertos que resulta positivo privilegiar una estructura impositiva que ponga énfasis
en el gasto más que en los ingresos − pues así se evitan distorsiones sobre las remuneraciones y los empleos− ,
no pueden dejar de preocupar qué criterios básicos deben guiar la recaudación tributaria.
Aunque es evidente que el sistema tributario apunta a la obtención de ingresos absolutamente indispensables
para las labores y servicios que presta el Estado a la propia comunidad, tanto analistas como sectores
productivos involucrados insisten en que en el momento de evaluar un cambio tributario, la definición de
pautas globales que delimiten dicho sistema debe ser el primer paso.
Y sólo en función de dichos criterios globales como gravar aquellas actividades que causan externalidades
negativas decidir qué tipo de actividades y/o productos y servicios se gravarán con normas especiales.
<!DOCTYPE HTML PUBLIC "−//W3C//DTD HTML 4.0 Transitional//EN"><!−− saved from
url=(0060)http://www.sii.cl/pagina/infgeneral/estudios/stribchi1_3.htm −−><DIV align=center>
<SMALL>[1] [2] [3] [4]
</SMALL>
UN ANALISIS DEL
SISTEMA
TRIBUTARIO
CHILENO
II. Impuestos
Municipales − 1996
<DIV align=center>
Recaudación
1996
<TBODY>
Tasa
Impuesto
1. Territorial
1.1 Precios agrícolas
1.2 Predios no agrícolas
Base
Imponible
210.945
2%
Avalúo
fiscal
que
exceda 29.649
del
monto
exento
181.296
511,7
Participación
Mill. Mill.
(%)
de $ de
nominales
US$
75,1
71,9
10,6
439,8
64,6
6
Avalúo
fiscal
que
exceda
del
monto
exento
1.2.1 Comunas sin
reavalúo
2%
3.474
8,43
1,2
624
1,5
0,2
2.850
6,9
1,0
431,3
63,3
151,9
22,3
279,4
41,0
97,8
14,4
Habitacionales
No Habitacionales
1.2.2 Comunas con
reavalúo
Habitaciones con
avalúo superior a
$26.910.150
1,4 %
1,2 %
Habitaciones con
avalúo inferior a
$26.910.150
Avalúo
fiscal 177.822
que
exceda 62.639
del
monto
exento
1,4 %
115.183
Avalúo
fiscal
que
exceda
del
monto
exento
No Habitacionales
Escala
Progresiva
(en
UTM)
2. Permisos de
Circulación
2.1 Automóviles de
alquiler,
0 − 60
1%
60 − 20
2%
120 − 250
3%
250 − 400
4%
400 y m s
4,5 %
Precio
corriente
40.322
en
plaza
Impuesto
mínimo:
0,5 UTM
1 UTM
7
individual o colectivo
2.2 Automóviles de
alquiler, de lujo,
2 UTM
turismo o servicios
especiales
2.3 Vehículos de
movilización
1 UTM
colectiva de pasajeros
2.4 Camiones y carros o
remolques
para acoplar a
vehículos
motorizados
De 1.750 a 5.000 kilos
1 UTM
de carga
De 5.000 a 10.000
kilos de carga
2 UTM
3 UTM
De más de 10.000
kilos de carga
2.5 Carros de remolques
para acoplar a
vehículos motorizados, de 0,5 UTM
hasta de
1.750 kilos de carga
</DIV>
</TBODY>
<DIV align=center>
Recaudación
1996
<TBODY>
Tasa
Impuesto
Base
Imponible
Participación
(%)
Mill.
Mill.
de
de
$
US$
nominales
2.6 Tractores y
semirremolques
De 1.750 a 5.000
kilos de carga
De 5.000 a 10.000
kilos de carga
De más de 10.000
kilos de carga
8
2.7 Tractores agrícolas o
industriales y
máquinas
automotrices que
transiten por calles o
caminos
2.8 Motonetas, bicimotos
y bicicletas
con motor
3. Patentes
3.1 Ejercicio de toda
profesión, oficio,
industria, comercio,
arte o
cualquiera otra
actividad lucrativa
Contribuyentes con
contabilidad
completa
Contribuyentes
obligados a llevar
contabilidad
completa
3.2 Personas que ejerzan
profesiones
liberales o cualquier
otra
profesión u
ocupación lucrativa
19.074
6,8
25,2
3,7
680,9
100,0</TBODY>
Entre 0,25% y 0,5
%
Mínimo: 1UTM
Máximo: 1.000
UTM
4. Transferencia
Vehículos
1%
motorizados usados
Recaudación Total
</DIV>
46,3
Precio
corriente
10.389
en
plaza
280.730
Notas:
1 La recaudación
nominal fue convertida a
dólares usando el tipo de
cambio observado
promedio de 1996.
Siglas Utilizadas:
AF = Avalúo Fiscal;
UTM = Unidad Tributaria
Mensual (valor a
Diciembre de 1996: $
9
23.228); UTA= Unidad
Tributaria Anual, cuyo
valor equivale a 12 veces
la UTM del mes de
diciembre del año
respectivo; FUT= Fondo
de Utilidades Tributables;
Gastos Rechazados =
Corresponden a gastos
que no son reconocidos
como tales por la Ley de
la Renta y por tanto
sujetos a tributación;
CIF= valor incluyendo
costo, seguro y flete; cc =
Cilindrada del vehículo
en centímetros cúbicos; f
= Factor establecido por
ley.
ANEXO 2
NOTAS
METODOLOGICAS
PARA LA
ESTIMACION DE LA
TASA MEDIA
FAMILIAR DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
I Introducción
La tasa media familiar ha
sido estimada a partir de
un análisis de las
principales reglas de
tributación que aplican
los sistemas impositivos a
la renta de las personas y
de las corporaciones.
Estas reglas pueden
caracterizarse en dos
elementos esenciales, la
determinación de la base
imponible considerando
las deducciones
correspondientes y la
10
determinación del
impuesto final a la renta
considerando los créditos
respectivos.
Para todos los países, la
determinación de la tasa
media familiar ha
considerado la aplicación
de las reglas más
generales y características
de la tributación, por lo
que indudablemente
muchas situaciones
particulares no quedarán
reflejadas en este análisis.
A continuación se
describen los principales
supuestos utilizados para
llevar a cabo esta
estimación.
II Supuestos
Socioeconómicos
Se considera una familia
residente en el país,
compuesta por un
matrimonio y dos hijos,
con rentas sólo de origen
doméstico. Los hijos son
estudiantes, menores de
edad para efectos
tributarios y no efectúan
ningún aporte a la renta
familiar. En relación con
las cargas familiares, se
asume que la situación
familiar en todos los
casos es tal que satisface
los requerimientos para
invocar las deducciones y
créditos que
correspondan.
II.1. Trabajadores
Dependientes
11
Respecto de los padres,
en los escenarios 1 y 2 se
considera que la totalidad
del ingreso bruto familiar
es aportado sólo por uno
de ellos y que el 100% de
sus rentas corresponde a
un salario pecuniario
obtenido como trabajador
dependiente. Los
escenarios 3, 4 y 5
consideran que un 75%
del ingreso bruto familiar
es aportado por el
contribuyente principal.
El 88% de las rentas del
contribuyente principal
son obtenidas en la forma
de un salario pecuniario
como trabajador
dependiente, el 9%
restante proviene de
intereses bancarios
ordinarios y el 3%
restantes se origina en
ganancias de capital y/o
inversiones favorecidas
con algún tipo de
franquicia tributaria. El
contribuyente secundario,
que aporta el 25% del
ingreso bruto familiar,
obtiene la renta en la
forma de un salario
pecuniario como
trabajador dependiente.
II.2. Empresario
Individual
Respecto de los padres,
en los escenarios 1 y 2 se
considera que la totalidad
del ingreso bruto familiar
es aportado sólo por uno
de ellos y que el 100% de
sus rentas corresponde a
la utilidad bruta obtenida
por su empresa. Los
escenarios 3, 4 y 5
12
consideran que un 75%
del ingreso bruto familiar
es aportado por el
contribuyente principal.
El 88% de las rentas del
contribuyente principal
corresponden a la utilidad
bruta obtenida por la
empresa, el 9% restante
proviene de intereses
bancarios ordinarios y el
3% restantes se origina en
ganancias de capital y/o
inversiones favorecidas
con algún tipo de
franquicia tributaria. El
contribuyente secundario,
que aporta el 25% del
ingreso bruto familiar,
obtiene la renta en la
forma de un salario
pecuniario como
trabajador dependiente.
II.2. Socio y/o Accionista
Respecto de los padres,
en los escenarios 1 y 2 se
considera que la totalidad
del ingreso bruto familiar
es aportado sólo por uno
de ellos y que el 100% de
sus rentas corresponde a
un dividendo bruto de la
empresa o sociedad en la
cual participa. Los
escenarios 3, 4 y 5
consideran que un 75%
del ingreso bruto familiar
es aportado por el
contribuyente principal.
El 88% de las rentas del
contribuyente principal
corresponden al
dividendo bruto obtenido,
el 9% restante proviene
de intereses bancarios
ordinarios y el 3%
restantes se origina en
ganancias de capital y/o
13
inversiones favorecidas
con algún tipo de
franquicia tributaria. El
contribuyente secundario,
que aporta el 25% del
ingreso bruto familiar,
obtiene la renta en la
forma de un salario
pecuniario como
trabajador dependiente.
III. Supuestos
Específicos
Ingresos: El ingreso bruto
mensual (antes de
contribuciones sociales)
que obtiene la familia
alcanza a US$500,
US$2.500, US$5.000,
US$10.000 y US$15.000,
en los escenarios 1,2,3,4 y
5, respectivamente. Para
cada país este valor ha
sido convertido a moneda
doméstica según tipo de
cambio del día 31 del mes
de diciembre de 1995. El
ingreso bruto anual de la
familia corresponde a 12
veces el ingreso mensual,
en el caso de trabajadores
dependientes.
El ingreso es sometido a
la estructura tributaria
vigente en 1996. Se
considera en los
escenarios 3, 4 y 5 que los
contribuyentes eligen
entre declarar
conjuntamente y declarar
por separado, según se
determine el menor
impuesto. Lo anterior sólo
se considera en el caso de
países que permitan optar
por una o otra alternativa.
14
Gastos: Para efectos de
aplicar deducciones y
créditos relacionados con
el gasto familiar se
consideró la composición
de gastos de la familia
promedio en Chile (IV
Encuesta de Presupuestos
Familiares − 1988, INE)
para el caso de los tres
ítems más comunes
susceptibles de deducción
y/o crédito:
Porcentaje del Ingreso
Bruto Anual
Primas de Seguros de
Vida 0,16
Contribuciones a
Instituciones de Caridad
0,04
Gastos Médicos
Generales 3,96
Otro ítem general
susceptible de cierta
deducción en algunos
países se refiere a gastos
ligados a la residencia de
los contribuyentes, por
ejemplo el interés
hipotecario. Ante la
imposibilidad de precisar
el gasto promedio por este
concepto se ha omitido
como supuesto general en
el cálculo de la tasa media
familiar. En el caso de
EE.UU. de todos modos
esta deducción no se
aplicaría ya que el
ejercicio supone que el
contribuyente invoca una
deducción estándar que
sustituye las deducciones
itemizadas, dentro de las
cuales está el interés
hipotecario. Otros países
donde esta deducción
15
eventualmente se
permitiría como Francia,
Argentina, España,
Malasia y Singapur
aplican ciertos límites y
requisitos para invocarlas
como rebaja. A modo de
ejemplo, si el gasto
residencial alcanzase a un
2% del ingreso familiar,
la tasa media calculada en
el escenario 3 se reduciría
en menos de siete
décimas en el caso de
Malasia y España y en
algo menos de cinco
décimas en Francia,
Argentina y Singapur.
Residencia: En relación
con el cálculo del
gravamen total a la renta
soportado por la familia
se ha considerado tanto
los impuestos federales
como los impuestos
locales a la renta. Este
alcance es pertinente para
el caso de Canadá y
EE.UU. En el primero, se
asume que la familia vive
en Ontario, estando por
tanto sometida a la
tributación provincial
correspondiente (todas las
provincias aplican tasas
impositivas personales,
Ontario exhibe tasas en
torno al promedio de las
mismas). Para EE.UU., se
asume que la familia vive
en el estado de Nueva
York, el cual es uno de
los más populosos del
país (la mayoría de sus
estados impone
gravámenes locales a la
renta). Para el caso de los
contribuyentes
empresarios individuales
y socios accionistas, se
considera que su
16
residencia familiar
coincide con la residencia
de su empresa, y por tanto
ésta se halla sometida a la
tributación corporativa
local correspondiente.
Empresas: Para el cálculo
de los gravámenes
corporativos se ha
supuesto que la utilidad
bruta está afecta al
impuesto corporativo en
su totalidad y que el
empresario retira o recibe
el 100% de las mismas.
En el caso de socios y/o
accionistas se supone que
la utilidad bruta total es
obtenida por una
`empresa − tipo' definida
como una empresa con
utilidades equivalentes al
límite inferior del tramo
más alto de la escala de
tasas corporativas de
EE.UU., lo que
corresponde a unos US$
18,3 millones. Este
supuesto es irrelevante en
el caso de países que
aplican tasas
proporcionales a la renta
de las empresas. Además
en el caso particular del
empresario individual de
Paraguay, donde existe
una tributación especial
para negocios con ventas
inferiores a un límite
(US$19.450 anual) se ha
supuesto un margen de
utilidad de 30% sobre las
ventas.
Tasa Media Familiar: En
lo que respecta a la
estimación de la tasa
media familiar, ésta se ha
definido como el
17
porcentaje que representa
el impuesto total pagado
− sin considerar la
seguridad social− sobre el
ingreso bruto familiar
(ingreso antes de
cualquier descuento).
ANEXO 3
NOTAS
METODOLOGICAS
PARA LA
ESTIMACION DE LA
CARGA TRIBUTARIA
TOTAL QUE
RECAE SOBRE UN
TRABAJADOR
DEPENDIENTE EN
CHILE
Se consideran seis
chilenos asalariados con
los siguientes ingresos
brutos familiares:
Escenario 1: $ 100.000
Escenario 2: $ 200.000
Escenario 3: $ 500.000
Escenario 4: $ 1.000.000
Escenario 5: $ 2.000.000
Escenario 6: $ 4.000.000
Se supone que cada vez
que ellos compran un bien
o servicio pagan
íntegramente los
impuestos que gravan a
esa transacción. Para
efectos del ejercicio, sólo
ahorran voluntariamente
aquellos cuyas rentas son
18
de $2.000.000 y
$4.000.000 (el 10% y el
20% de sus ingresos
disponibles,
respectivamente), quienes
además se acogen a las
franquicias del artículo 57
bis de la Ley de Impuesto
a la Renta, que en este
caso les permite deducir
de la base imponible del
impuesto el 50% de sus
ingresos provenientes de
ganancias de capital.
Por último, se supone que
cada trabajador sigue un
patrón de consumo
similar al estimado por el
Instituto Nacional de
Estadísticas en la IV
Encuesta de Presupuestos
Familiares (la que sirve
de base para el cálculo del
IPC) para su quintil de
ingreso correspondiente.
Versión Junio 1998
Subdirección de
Estudios · Servicio de
Impuestos Internos
Teatinos Nº 120 · 6º Piso
· Of. 600 · Teléfonos
6921494 · 6921495 · Fax
(562) 6921087 ·
E−mail autores:
SANTIAGO/CHILE
</TBODY>
19