TEMA 9 – LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

TEMA 9 – LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
1. EL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
 La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio de la empresa, las normas y los
fundamentos para registrar la información económica. Es común a todas las empresas, y les
sirve para tomar decisiones.
 Hay dos tipos de estudios:
o Estático – observación de la situación económica de una empresa en un determinado
momento
o Dinámico - comparación de dos o más situaciones a lo largo del tiempo para
observar y analizar las variaciones.
 Los colectivos interesados en la contabilidad de la empresa son:
o Los directivos – para tomar decisiones acertadas
o Los propietarios o accionistas – para comprobar sus beneficios
o Los trabajadores - para asegurar la continuidad de su trabajo
o Los acreedores (quienes te dejan dinero para pagar cosas) – para asegurar la
solvencia de la empresa y la garantía de que les paguen
A. EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
 El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa.
o Un bien es todo aquel objeto material tangible que pertenece a la empresa. Ej.
Maquinaria, infraestructuras, stocks….
o Un derecho es toda justificación de cobro en un futuro. Ej. Bono del estado,
acciones, pagaré…
o Una obligación es una deuda que la empresa tiene que pagar. Ej. Créditos bancarios,
impuestos, multa, facturas…
 El patrimonio neto = bienes + derechos – obligaciones.
o Los bienes y derechos se llaman activo.
 El activo refleja la estructura económica de la empresa: sus inversiones y el
destino de sus fondos.
o las obligaciones se conocen como pasivo.
o Por lo que la fórmula anterior se puede abreviar en la llamada Ecuación General de
Contabilidad:
PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO
o La fórmula se puede establecer como: ACTIVO = P. NETO + PASIVO. Por ello, el
patrimonio neto y pasivo refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el
origen de los medios de financiación.
o El activo (derechos y bienes) tiene que ser igual a la suma del patrimonio neto y
pasivo (obligaciones), si no se trata de fraude o de un grave error en contabilidad
 La contabilidad me dice que debo presentar el patrimonio de una empresa en un documento
llamado balance de situación.
 Los elementos que forman el patrimonio de una empresa forman masas patrimoniales que
son: un conjunto de elementos que tienen características similares. Éstas masas patrimoniales
se organizan en el balance de los menos a los más líquidos.
2. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
 El Plan General de Contabilidad es de aplicación obligatoria para todas las empresas que deban
llevar una contabilidad, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria. Sirve para
que todas las empresas tengan más información homogénea y así se pueden comparar con otras
empresas.
A. PRIMERA PARTE. MARCO CONCEPTUAL
 El conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos que inspiran todo el Plan.
B. SEGUNDA PARTE. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN PARA LAS PYMES
 Las normas de registro y valoración de los distintos elementos patrimoniales y transacciones, en
este caso particularizadas en las más comunes realizadas por las PYMES.
 Se entiende por PYME toda empresa, cualquiera sea su forma jurídica, individual o societaria,
que durante dos ejercicios consecutivos reúnen dos de las tres circunstancias siguientes:
o Que el total de las partidas del activo no supere los 2 850 000 €
o Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5 700 000€
o Que el número medio de sus empleados durante el ejercicio sea igual o inferior a 50
trabajadores.
C. TERCERA PARTES. CUENTAS ANUALES
Cuentas Anuales
Información que suministra
Balance de situación
Situación financiera de la empresa al cierre de
un determinado ejercicio económico
Cuenta de pérdidas y ganancias
Rendimiento de la empresa durante un ejercicio,
fruto de su actividad
Memoria
Información cuantitativa y cualitativa relevante
para la toma de decisiones, no incluida en los
estados anteriores
Estado de cambios en el patrimonio neto
Cambios en la composición del patrimonio neto
de la empresa de un ejercicio a otro
Estado de flujos de efectivo
Cambios en la posición monetaria de un
ejercicio a otro (no obligatorio para PYMES)
 Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de informar sobre los
resultados de la empresa y sobre su situación patrimonial y financiera.
D. CUARTA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
 Grupo 1: Financiación básica. Comprende el patrimonio neto y el activo no corriente, destinado
en general, a financiar el activo no corriente y cubrir un margen del activo corriente.
 Grupo 2: Inmovilizado. Se compone de los elementos del patrimonio de la empresa destinados a
perdurar.
 Grupo 3: Existencias. Son mercaderías, materias primas, productos fabricados y otros
aprovisionamientos.
 Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico. Cuentas personales y efectos
comerciales a cobrar y pagar, así como cuentas deudoras o acreedoras con las administraciones
públicas
 Grupo 5: Cuentas financieras. Se compone de las deudas y créditos por operaciones ajenas al
tráfico de la empresa, con vencimiento no superior a un año.
 Grupo 6: Compras y gastos. Bienes adquiridos por la empresa para su actividad; así como gastos
del ejercicio…
 Grupo 7: Ventas e ingresos. Comprende la enajenación de bienes, y la prestación de servicios
objeto del tráfico de la empresa.
 Grupo 8: Gastos imputados al Patrimonio Neto – Ej. Ampliación de capital
 Grupo 9: Ingresos imputados al Patrimonio Neto
E. QUINTA PARTE. CUADRO DE CUENTAS
 El cuadro de cuentas es una relación detallada de cada cuenta: su definición y su código. Ej.
Bancos 572.
 3. EL BALANCE DE SITUACIÓN
 El balance de situación es un documento que muestra el patrimonio de una empresa en un
momento determinado.
ACTIVO
PASIVO
 Activo No Corriente: elementos d la  Pasivo Neto
empresa que permanecen en ella durante más
 Capital Social: aportaciones de
de un año.
los socios
o Inmovilizado: elementos que posibilitan
 Reservas:
beneficios
nos
la actividad productiva.
distribuidos
 Inmovilizado Material: son todos los
 Resultado
del
Ejercicio
bienes tangibles propiedad de la
(Pérdidas o Ganancias): el valor
empresa
de los beneficios de la empresa
 Terrenos: solares, fincas, y otros
una vez que ha finalizado el
terrenos no urbanizados
ejercicio económico
 Construcciones: conjunto de
 Subvenciones y Donaciones
edificios, locales… que tiene la  Pasivo No Corriente: dinero que hay que
empresa para su actividad. Ej.
devolver en un periodo de tiempo superior a
Oficinas,
tiendas,
y
un año
construcciones.
 Empréstitos: la empresa emite
 Instalaciones Técnicas: unidades
unos bonos u obligaciones para
complejas de uso especializado en
financiarse a largo plazo
el proceso productivo. Ej. Fábrica
 Deudas a Largo Plazo Con
de coches
Entidades
Financieras:
Ej.
 Maquinaria:
conjunto
de
Bancos
máquinas de la empresa
 Proveedores de Inmovilizados a
 Mobiliario:
Muebles.
Ej.
Largo Plazo: dinero que debes a
Escritorios, sillas…
una empresa que te ha
 Equipos Para Procesos de
proporcionado un inmovilizado
Información: Ordenadores y  Pasivo Corriente: deudas que la empresa
demás conjuntos electrónicos. Ej.
tiene que devolver en menos de un año
Ipad, Ebook, Televisión, DVD
 Proveedores: dinero que se debe
 Elementos
de
Transporte:
a una empresa que proporciona
vehículos
materiales
 Inmovilizado Intangible: Derechos de
 Proveedores
Efectos
la empresa para producir algo
Comerciales a Pagar: dinero que
 Propiedad Industrial: patentes o
debes a un proveedor que se
marcas
formaliza a través de una letra o
 Aplicaciones
informáticas:
pagaré (el que ACEPTA la letra
Programas
informáticos.
Ej.
de cambio o pagaré, es la que
software.
debe pagar)
 Amortización
Acumulada
del
 Acreedores: personas o empresas
Inmovilizado: es un dato negativo
a las que les debo dinero pero no
 Amortización Acumulada del
son mis proveedores
Inmovilizado
Material:
 Deudas a Corto Plazo Con
Depreciación del desgaste que ha
Entidades de Crédito: bancos
sufrido el inmovilizado material.
 Hacienda Pública Acreedora: le
 Amortización Acumulada del
debes dinero a Hacienda
Inmovilizado
Intangible:
 Seguridad Social Acreedora: le
Depreciación del desgaste que ha
debes dinero a la Seguridad Social
sufrido el inmovilizado intangible
o Inversiones Financieras a Largo TOTAL PASIVO NETO Y PASIVO
Plazo: elemento que refleja una inversión CORRIENTE:
que la empresa tardará en recuperar más
de un año.
 Participaciones a Largo Plazo:
Inversiones a largo plazo en
acciones, no son para la venta ya
que no tienen una función
especulativa.
 Deuda
a
Largo
Plazo:
Inversiones a largo plazo en
forma de obligaciones, bonos etc.,
que te devuelves con intereses.
 Créditos a Largo Plazo:
Préstamos y otros créditos nor
comerciales concedidos por las
empresas
con
vencimiento
superior a un año.
o Inversiones Inmobiliarias: Inversiones
en terrenos o construcciones que la
empresa no utiliza para su actividad, sino
que la venderá en un futuro.
 Inversiones en Terrenos
 Inversiones en Construcciones
 Activo Corriente
o Existencias: Materiales que se utilizan
en la elaboración del producto.
 Mercadería:
Productos
ya
fabricados, listos para la venta y
que la empresa no transforma.
 Productos
Fabricados:
Productos fabricados por la
empresa y destinados al consumo.
 Materias Primas: Materiales
para
la
elaboraciones
de
productos acabados.
o Realizable:
 Clientes: personas o empresas
que me deben dinero porque les
he vendido mi producto a crédito
 Clientes Efectos Comerciales a
Cobrar: dinero que se debe a la
empresa formalizados con letras
de cambio
 Inversiones Financieras Corto
Plazo: activos que posees para
obtener más rentabilidad dado que
es a corto plazo.
 Deudores: personas o empresas
que te deben dinero, pero que no
son tus clientes
 Hacienda Pública Deudora: te
debe dinero porque a salido una
declaración de la renta devolutiva
 Seguridad Social Deudora: se
paga más de lo debido porque no
te das cuenta de ciertas
desgravaciones
o Disponible:
 Bancos: Saldo disponible en
cuenta corriente
 Caja: Dinero en efectivo
TOTAL ACTIVO:
4. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
 La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como objetivo calcular el
resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio económico.
1. IMPORTE NETO CRIFRA DE NEGOCIOS
o Ventas
o Prestación de Servicios o Rappels
2. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (existencias finales – existencias iniciales)
3. APROVISIONAMIENTOS (negativo)
o Consumo de materias primas
o Consumo de mercaderías
o Deterioro de materias primas y mercaderías
4. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
o Arrendamiento
5. GASTOS DEL PERSONAL (negativo)
o Sueldos y Salarios
o Cargas sociales
6. OTROS GASTOS DE EXPLOTACIÓN (negativo)
o Arrendamientos
o Tributos
o Suministros (agua, luz, gas….)
o Servicios exteriores (limpieza, transporte, distribuidores…)
o Otros gastos de gestión
7. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO (negativo)
8. DETERIORO Y RESULTADO POR ENAJENAR UN INMOVILIZADO
o Deterioro o Pérdida (negativo)
o Resultado o Beneficio
Resultado de Explotación
9. INGRESOS FINANCIEROS
o Intereses
o Dividendos
10. GASTOS FINANCIEROS (negativos)
o Intereses que pagas o comisiones
11. DETERIORO O RESULTADO POR ENAJENACIÓN DE UN INSTRUMENTO
FINANCIERO
o Deterioro o Pérdida (negativo)
o Resultado o Beneficio
Resultado Financiero
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = Resultado de Explotación + Resultado Financiero (si
es negativo no se realiza el impuesto de sociedades)
12. IMPUESTO DE SOCIEDADES (negativo)
RESULTADO DEL EJERCICIO = _________€
5. LA MEMORIA Y OTROS ESTADOS FINANCIEROS
 La memoria es un documento de carácter explicativo que amplía el contenido de otras cuentas
anuales.
 El contenido de la memoria no está limitado, pero como mínimo debe aportar información sobre
los siguientes temas:
1. Actividad de la empresa: se describe el objeto social y su actividad
2. Bases de presentación de las cuentas anuales: comentarios acerca de aspectos
que
pueden influir sobre la imagen fiel de la realidad de la empresa.
3. Aplicación de resultados: propuesta de distribución de beneficios. Se pueden distribuir
en reservas (reinversión), o dividendos (entre los accionistas)
4. Normas de registro y valoración: criterios contables
5. Inmovilizado material intangible e inversiones inmobiliarias: análisis de las partidas
del activo inmovilizado en el curso del tiempo informando sobre su amortización y
variación.
6. Activos financieros
7. Pasivos financieros
8. Fondos propios
9. Situación fiscal: detalles acerca del Impuesto de Sociedades y otros impuestos
10. Ingresos y gastos: compras y variación de existencias de mercaderías, materias primas
y otras materias consumibles.
11. Subvenciones, donaciones y legados: importe de las subvenciones, donaciones y
legados
12. Operaciones con empresas del grupo
13. Otra información
A. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
 Se trata de un estado contable que tiene como objetivo informar sobre la variación del patrimonio
neto durante el ejercicio.
B. OTROS ESTADOS FINANCIEROS: EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
 Componente de las cuentas anuales de carácter voluntario para las empresas PYME que tiene
como objetivo informar sobre el origen y la utilización de los activos monetarios disponibles
representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes.