Dictamen Asesoria Legal y Recursos Seguridad Social 6/2005

Dictamen Asesoria Legal y Recursos Seguridad Social 6/2005
DIALIR 6/2005. IVA. Operaciones de consignación de venta de ganado bovino en pie.
Articulo 20 de la ley del gravamen. Alícuota aplicable ...
Dirección de Asesoría Legal Impositiva y de los Recursos de la Seguridad Social
Dirección de Asesoría Legal “A”
Dictamen 6/2005 (DI ALIR)
Impuesto al Valor Agregado operaciones de consignación de venta de ganado
bovino en pie. Articulo 20 de la ley del gravamen. Alícuota aplicable
Fecha: 29/11/2005
Sumario:
A los efectos de las alícuotas aplicables en el marco de liquidación especial prevista por
el artículo 20 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, debe considerarse que:
a) El flete como los restantes servicios prestados por terceros al consignatario deben
facturarse con la alícuota a la que cada hecho imponible estuviese sujeta.
b) Dichos servicios, en tanto costo de la operación integrará el precio final de la misma
facturado por el intermediario al adquirente; monto sobre el cual deberá aplicarse la
alícuota a la que está sujeta la operación de venta de granos o de ganado bovino en su
caso, esto es, al diez con cincuenta por ciento (10,50%), a los efectos de determinar su
débito fiscal.
c) Al efectuarse la liquidación al comitente, estos gastos incurridos por el intermediario,
serán deducidos juntamente con la comisión, del monto facturado al adquirente, no
considerando a los efectos de dicho cómputo el impuesto al valor agregado (cf. segundo
párrafo del artículo 20 de la ley del gravamen).
d) En cuanto a la liquidación del impuesto por parte del comisionista o consignatario, el
crédito fiscal que como adquirente le corresponda surgirá de aplicar la pertinente
alícuota sobre el valor neto liquidado y sin perjuicio del cómputo del impuesto que le
fuera facturado por terceros respecto de los servicios prestados por éstos.
e) En aquellos supuestos de gastos incurridos por el consignatario respecto de los cuales
no se discrimine el gravamen en cuestión –vg. operación exenta o no alcanzada o
facturada por un monotributista- en la factura o documento equivalente, no habrá
derecho a cómputo de crédito fiscal por parte de éste, sin perjuicio que, al igual que los
restantes gastos efectuados por el consignatario por la operación de venta, integren el
costo de la misma y sean incluidos en el precio final, facturada al comprador a la
alícuota reducida.
I.- Las presentes actuaciones se originan en la Dirección de Análisis ..., en el marco del
estudio sectorial relativo a los consignatarios de hacienda que se está desarrollando en
dicha área, a los fines de establecer la alícuota que en el Impuesto al Valor Agregado
corresponde aplicar a determinados conceptos liquidados por el consignatario al
productor (vendedor de la hacienda) o al adquirente de la misma, que le son facturados a
los consignatarios:
a) Por el Mercado de Liniers y por el Centro de Consignatarios, a la alícuota general del
veintiuno por ciento (21%) y que a su vez el consignatario los traslada en la liquidación
que efectúa a los productores a la alícuota reducida del diez y medio por ciento (10,5%)
(vgr. derecho de ingreso de hacienda al mercado, servicio de seguro de hacienda,
derechos de registro, cobertura de gastos de arreada y control, etc.).
b) facturados por terceros, sobre los cuales los consignatarios computan un crédito fiscal
a la alícuota general (21%) y los traslada a los productores a la alícuota reducida
(10,50%) (vgr. recupero de gastos de flete, alimento, veterinarios, publicidad; gastos
bancarios y alquiler de ferias para el remate).
c) trasladados por el consignatario, discriminándolos en la liquidación al productor
comitente, discriminándolos en la liquidación al productor comitente sin conformar la
base gravada para el impuesto al valor agregado. En este se consulta respecto del
tratamiento a acordar a aquellos conceptos que integran el “recupero de gastos”, que le
fueron facturados sin impuesto al valor agregado, como por ejemplo: gastos de
almuerzo en un remate feria, o servicios prestados por un monotributista.
II.- Sobre los puntos consultados, el área remitente entiende que los conceptos gravados
por el impuesto al valor agregado deben ser alcanzados por la alícuota general en la
liquidación efectuada por el consignatario de hacienda al productor comitente, debido a
que representan simples traslados de gastos erogados por el consignatario, el efecto de
su reintegro por parte de los vendedores de hacienda.
Funda su opinión en el pronunciamiento de esa Dirección asesora en la Actuación N°...,
en tanto se indicó que en el caso del flete, si el mismo no hubiera sido prestado por el
productor-vendedor o por el consignatario sino por un tercero, entonces la alícuota
aplicable a la operación de transporte sería el veintiuno por ciento (21%) y no del diez y
medio por ciento (10,50%).
III.- Respecto del tema planteado, este servicio jurídico ya se expidió en la Actuación
N° ..., conformada por Nota N° ..., en donde se especificó, en el caso del flete facturado
por un tercero al consignatario -luego de reiterar que dicha operación se encuentra
alcanzada por la alícuota general- que “...en tanto costo de la operación integrará el
precio final de la misma facturado por el intermediario al adquirente; monto sobre el
cual deberá aplicarse la alícuota a la que está sujeta la operación de venta de granos,
esto es, al diez con cincuenta por ciento (10,50%), a los efectos de determinar su débito
fiscal”.
Asimismo, se señaló que, “Al efectuarse la liquidación al comitente, este gasto como los
demás incurridos por el intermediario, prestados por el mismo o por un tercero – vg.
seguros-, serán deducidos juntamente con la comisión, del monto facturado al
adquirente, no considerando a los efectos de dicho cómputo el impuesto al valor
agregado (cf. segundo párrafo del artículo 20 de la ley del gravamen).
“En cuanto a la liquidación del impuesto por parte del comisionista o consignatario, el
crédito fiscal que como adquirentes les corresponda surgirá de aplicar la pertinente
alícuota sobre el valor neto liquidado y sin perjuicio del cómputo del impuesto que le
fuera facturado por terceros respecto de los servicios prestados por éstos, toda vez que
son aplicables las demás disposiciones referidas al cómputo del crédito fiscal que no se
opusieran a lo previsto en el artículo 20 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (cfr.
último párrafo del citado artículo)”.
Sobre la base de las mismas consideraciones, corresponde precisar que, en aquellos
supuestos de gastos incurridos por el consignatario respecto de los cuales no se
discrimine el gravamen en cuestión –vg. operación exenta o no alcanzada- en la factura
o documento equivalente, no habrá derecho a cómputo de crédito fiscal por parte de
éste, sin perjuicio que, al igual que los restantes gastos efectuados por el consignatario
por la operación de venta, integren el costo de la misma y sean incluidos en el precio
final, facturada al comprador a la alícuota reducida.
A juicio de este servicio jurídico, la mecánica liquidatoria indicada es la que surge de la
ley y que se compadece con la ficción creada por la misma, en virtud de la cual se
“...asimila la liquidación (rendición de cuentas) que el intermediario realiza a su
comitente, como si fuera la operación de compra de los bienes” y constituye una
excepción a que el crédito fiscal debe surgir de la documentación emanada de otro
sujeto (Cf. “ IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ANALISIS INTEGRAL”, Rubén
A. Marchevsky, Ediciones Macchi, Ed. 1996, pág. 412).
La norma en comentario tuvo por objeto solucionar el inconveniente que se presentaba
al no ser el intermediario el comprador de los bienes que enajena, no pudiendo obtener
su crédito fiscal por el producto entregado por el vendedor-productor.
Como es dable observar, el valor neto liquidado al comitente –deducidos del precio
facturado al comprador la comisión y los gastos, sin considerar el impuesto al valor
agregado- queda alcanzado por la alícuota del diez con cincuenta por ciento (10,50%),
monto que constituirá crédito fiscal para el intermediario por el producto entregado por
el comitente y sin perjuicio –como ya se expresara- del computo del crédito fiscal que le
hubiesen facturado a su nombre por los restantes gastos incurridos, según la alícuota a la
que cada operación estuviese sujeta.