Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0848

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0848 - 2008
Efectos
Ef
t del
d l arrendamiento
d i t parcial
i l de
d la
l vivienda
i i d habitual
h bit l sobre
b las
l deducciones
d d i
que viene
i
practicando
ti d por su
adquisición y tributación de las rentas derivadas del arrendamiento.
• Podrá practicar la deducción por inversión en vivienda habitual por la parte de la misma que utilice de forma privada
así como por las zonas comunes. Es decir, no podrá deducirse respecto de aquellas zonas que se establezcan de
uso reservado para el arrendatario que conviviera en la vivienda.
deducción cuyo límite anual se cifra en 9.015
9 015 euros,
euros estará constituida por las cantidades que satisfaga
• La base de deducción,
en cada período impositivo por la adquisición de la vivienda habitual, si bien, únicamente, en la parte proporcional que
se corresponda con las dependencias que utilice como residencia habitual conforme a lo señalado en el párrafo
precedente.
d t
• Las rentas que se obtengan por el arrendamiento de parte de un inmueble se calificarán como RKI, será de
aplicación la reducción del rendimiento neto contemplado en el apartado 2 del artículo 23 de la LIRPF.
Para su aplicación, en primer lugar, habrá que determinar la parte proporcional que de cada gasto corresponde
imputar a la parte arrendada a fin de obtener la parte del rendimiento neto sobre la cual podrá practicarse la
reducción Dicha reducción del rendimiento neto atribuible a la parte arrendada se calculará aplicando un porcentaje
reducción.
distinto según la fecha de celebración del contrato.
1
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Deducciones:
Si lleva viviendo más de 3 años en la vivienda: no afecta a deducciones anteriores.
Si no lleva más de tres años aún no ha consolidado la vivienda como habitual: se habrá producido un exceso de deducción,
l que proporcionalmente
la
i l
t corresponda
d a la
l parte
t de
d la
l vivienda
i i d que tenga
t
arrendada,
d d debiendo
d bi d reintegrar
i t
é t sumando
éste
d a la
l cuota
t
líquida estatal y a la cuota líquida autonómica o complementaria, devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los
requisitos, las cantidades indebidamente deducidas más los intereses de demora
Transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años:
Estaría exenta la parte de la ganancia patrimonial obtenida que proporcionalmente corresponda a las dependencias destinadas a
su uso privado y zonas comunes (artículo 33.4.b) de la Ley del Impuesto).
No obstante, hay que tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 54.4 del Reglamento del Impuesto, según el cual: “a los
exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá
qque el contribuyente
y
está transmitiendo su vivienda habitual cuando,, con arreglo
g a lo dispuesto
p
en este artículo,, dicha edificación
constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años
anteriores a la fecha de transmisión.”
Conforme lo expuesto, si se transmitiese la vivienda habitual antes de que transcurran dos años de tener cedida en
arrendamiento parte de la misma, la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida estaría exenta, siempre que la consultante
fuese mayor de 65 años y hubiese cumplido el requisito de 3 años anteriormente señalado antes de alquilar parte de la misma.
2
PREFERENTES
REGULACIÓN
• Disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006,del Impuesto
sobre la Renta de la Personas Físicas, introducida por el artículo 15 del Real
Decreto ley 6/2015,
Decreto-ley
6/2015 de 14 de mayo.
mayo
g
de la Leyy 35/2006,del Impuesto sobre la
• Disposición adicional trigésimanovena
Renta de la Personas Físicas, introducida por el artículo 122 del Real Decretoley 8/2014, de 4 de julio.
3
PREFERENTES
•
4
Disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006,del
35/2006 del Impuesto sobre la Renta de la
Personas Físicas, introducida por el artículo 15 del Real Decreto-ley 6/2015, de 14 de mayo.
Disposición adicional cuadragésima cuarta. Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes.
1. Los contribuyentes que perciban compensaciones a partir de 1 de enero de 2013 como consecuencia de acuerdos celebrados con las entidades emisoras de valores de deuda subordinada o de participaciones preferentes emitidas en las
condiciones establecidas en la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios financieros, podrán optar por aplicar a
dichas compensaciones y a las rentas positivas o negativas que, en su caso, se hubieran generado con anterioridad derivadas de la recompra y suscripción o canje por otros valores, así como a las rentas obtenidas en la transmisión de
estos últimos, el tratamiento que proceda conforme a las normas generales de este Impuesto, con la especialidades previstas en el apartado 2 de esta disposición adicional, o el siguiente tratamiento fiscal:
a) En el ejercicio en que se perciban las compensaciones derivadas del acuerdo a que se refiere el párrafo anterior, se computará como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la compensación percibida y la inversión
inicialmente realizada. A estos efectos, la citada compensación se incrementará en las cantidades que se hubieran obtenido previamente por la transmisión de los valores recibidos. En caso de que los valores recibidos en el canje no se
hubieran transmitido previamente o no se hubieran entregado con motivo del acuerdo, la citada compensación se incrementará en la valoración de dichos valores que se hubiera tenido en cuenta para la cuantificación de la compensación.
b) No tendrán efectos tributarios la recompra y suscripción o canje por otros valores, ni la transmisión de estos últimos realizada antes o con motivo del acuerdo, debiendo practicarse, en su caso, autoliquidación complementaria sin
sanción, ni intereses de demora, ni recargo alguno en el plazo comprendido entre la fecha del acuerdo y los tres meses siguientes a la finalización del plazo de presentación de la autoliquidación en la que se imputen las compensaciones a
que se refiere la letra a) anterior.
En caso de que el plazo de presentación de la autoliquidación a que se refiere el párrafo anterior hubiera finalizado con anterioridad a la fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2015, la autoliquidación complementaria deberá
practicarse, en su caso, en el plazo de tres meses desde la citada fecha.
2. Los contribuyentes que perciban en 2013 o 2014 las compensaciones previstas en el apartado 1 de esta disposición adicional y apliquen las normas generales del Impuesto, podrán minorar el rendimiento del capital mobiliario derivado
de la compensación percibida en la parte del saldo negativo a que se refiere la letra b) del artículo 48 de esta Ley, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014, que proceda de pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de
acciones recibidas por las operaciones de recompra y suscripción o canje que no hubiese podido ser objeto de compensación en la base imponible general conforme al segundo párrafo de la citada letra b). El importe de dicha minoración
reducirá el saldo pendiente de compensar en ejercicios siguientes.
3 En
3.
E todo
t d caso se entenderán
t d á correctamente
t
t realizadas
li d las
l retenciones
t i
efectivamente
f ti
t practicadas
ti d con anterioridad
t i id d a la
l entrada
t d en vigor
i
d l Real
del
R l Decreto-ley
D
t l 6/2015 sobre
b las
l compensaciones
i
a que se refiere
fi
ell apartado
t d 1 de
d esta
t
disposición adicional.
4. Los titulares de deuda subordinada o participaciones preferentes cuyos contratos hubiesen sido declarados nulos mediante sentencia judicial, que hubiesen consignado los rendimientos de las mismas en su autoliquidación
correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, podrán solicitar la rectificación de dichas autoliquidaciones y solicitar y, en su caso, obtener la devolución de ingresos indebidos, aunque hubiese prescrito el derecho a
solicitar la devolución.
Cuando hubiese prescrito el derecho a solicitar la devolución, la rectificación de la autoliquidación a que se refiere el párrafo anterior solo afectará a los rendimientos de la deuda subordinada y de las participaciones preferentes, y a las
retenciones que se hubieran podido practicar por tales rendimientos.
rendimientos
5. A efectos de la aplicación de lo previsto en esta disposición adicional, el contribuyente deberá presentar un formulario que permita identificar las autoliquidaciones afectadas, y que estará disponible a tal efecto en la sede electrónica de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria.
5
Disposición adicional trigésimanovena de la Ley 35/2006
35/2006,del
del Impuesto sobre la Renta de la
Personas Físicas, introducida por el artículo 122 del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio.
Disposición adicional trigésima novena. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015.
1. No obstante lo establecido en el apartado 1 del artículo 49 de esta Ley, la parte de los saldos negativos a que se refieren las letras a) y b) del citado apartado que procedan de rendimientos del capital mobiliario negativos derivados de
valores de deuda subordinada o de participaciones preferentes emitidas en las condiciones establecidas en la Disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversión, recursos propios y obligaciones
de información de los intermediarios financieros, o de rendimientos del capital mobiliario negativos o pérdidas patrimoniales derivados de la transmisión de valores recibidos por operaciones de recompra y suscripción o canje de los citados
valores, que se hayan generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, se podrá compensar con el saldo positivo a que se refieren las citadas letras b) o a), respectivamente.
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se podrá compensar en los cuatro años siguientes en la forma establecida en el párrafo anterior.
La parte del saldo negativo a que se refieren las letras a) y b) anteriormente señaladas correspondiente a los períodos impositivos 2010, 2011, 2012 y 2013 que se encuentre pendiente de compensación a 1 de enero de 2014 y proceda de
las rentas previstas en el primer párrafo de este apartado, se podrá compensar con el saldo positivo a que se refieren las citadas letras b) o a), respectivamente, que se ponga de manifiesto a partir del periodo impositivo 2014, siempre que
no hubiera finalizado el plazo de cuatro años previsto en el apartado 1 del artículo 49 de esta Ley.
A efectos de determinar qué parte del saldo negativo procede de las rentas señaladas en el párrafo primero de este apartado, cuando para su determinación se hubieran tenido en cuenta otras rentas de distinta naturaleza y dicho saldo
negativo se hubiera compensado parcialmente con posterioridad, se entenderá que la compensación afectó en primer lugar a la parte del saldo correspondiente a las rentas de distinta naturaleza.
2. En el periodo impositivo 2014, si tras la compensación a que se refiere el apartado 1 anterior quedase saldo negativo, su importe se podrá compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) del artículo 48 de esta Ley,
hasta el importe de dicho saldo positivo que se corresponda con ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales.
Si tras dicha compensación quedase nuevamente saldo negativo, su importe se podrá compensar en ejercicios posteriores con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 anterior.
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Disposición adicional cuadragésima cuarta de la Ley 35/2006,del
35/2006 del Impuesto sobre la Renta de la
Personas Físicas, introducida por el artículo 15 del Real Decreto-ley 6/2015, de 14 de mayo.
El artículo 15 del Real Decreto-Ley añade, con efectos desde el 1 de de enero de 2013, una nueva
disposición adicional cuadragésima cuarta en la LIRPF, por la que se establecen reglas especiales de
cuantificación
tifi ió de
d rentas
t derivadas
d i d de
d deuda
d d subordinada
b di d o de
d participaciones
ti i i
preferentes.
f
t
Los contribuyentes que perciban compensaciones a partir de 1 de enero de 2013 como consecuencia
de acuerdos… podrán optar por aplicar a dichas compensaciones y a las rentas positivas o
negativas que, en su caso, se hubieran generado con anterioridad derivadas de la recompra y
suscripción o canje por otros valores,
valores así como a las rentas obtenidas en la transmisión de estos
últimos, el tratamiento que proceda conforme a las normas generales de este Impuesto, con la
especialidades previstas en el apartado 2 de esta disposición adicional, o el siguiente tratamiento fiscal
7
DA 44ª CASOS
1. Preferentistas que no habían recurrido judicialmente o que recurrieron judicialmente y, antes de la
sentencia,, firmaron un acuerdo transaccional qque fue homologado
g
ppor el jjuez en un auto pponiendo fin
al pleito.
1ª alternativa: El apartado 1 de la DA 44ª la posibilidad de no se declare ningún resultado por el canje
(RCM) y la venta (PP) y cuando se perciba la compensación se declare el resultado global de la
operación.
2ª alternativa:
lt
ti
A li
Aplicar
l NORMAS GENERALES DEL IMPUESTO (Incluida
las
(I l id la
l D.A.
D A 39ª) con
especialidades.
2. Preferentistas que recurren judicialmente y obtienen una sentencia judicial.
8
DA 44ª 1. Preferentistas q
que no habían recurrido jjudicialmente o q
que recurrieron jjudicialmente
y, antes de la sentencia, firmaron un acuerdo transaccional que fue homologado por el juez en
un auto poniendo fin al pleito.
LLa situación
it ió de
d hecho
h h estándar
tá d en la
l que se encuentran
t estos
t contribuyentes
t ib
t se muestra
t a través
t é del
d l
siguiente ejemplo:
• Originariamente se adquieren participaciones preferentes por un valor de adquisición de 18.500.
18 500
• Los primeros años se cobraron los cupones anuales. Cupón anual 1.200 € / anuales.
• Posteriormente las pparticipaciones
p
ppreferentes fueron canjeadas
j
ppor obligaciones
g
o ppor acciones,,
cuya valoración era de 15.000 €.
• Estas nuevas obligaciones o acciones han sido transmitidas por los contribuyentes. El valor de
transmisión es de 13.000 €.
Finalmente, se alcanza un acuerdo con la entidad financiera por el que esta compensa al
contribuyente con una determinada cantidad, 5.000 €. (restituye)
9
DA 44ª 1. Preferentistas q
que no habían recurrido jjudicialmente o q
que recurrieron jjudicialmente
y, antes de la sentencia, firmaron un acuerdo transaccional que fue homologado por el juez en
un auto poniendo fin al pleito.
LLa tributación
t ib t ió que corresponde
d a todas
t d estas
t operaciones
i
h t la
hasta
l entrada
t d en vigor
i
d l presente
del
t Real
R l
Decreto-Ley es la siguiente:
Cobro de cupones:
Estos cupones son rendimientos del capital mobiliario. Se integraron 1.200 € anuales en la base imponible del
ahorro.
Canje o conversión:
El canje genera siempre un rendimiento del capital mobiliario, negativo en estos casos, por la diferencia entre
el valor de los nuevos títulos (sean obligaciones u acciones) y el de las participaciones preferentes originales.
originales
Este Rendimiento se integra en la base imponible del ahorro.
Valor de las nuevas acciones u obligaciones……..15.000
g
(-) Valor de adquisición de las preferentes…………....18.500
Rendimiento………………………….………………10 3.500
DA 44ª 1. Preferentistas q
que no habían recurrido jjudicialmente o q
que recurrieron jjudicialmente
y, antes de la sentencia, firmaron un acuerdo transaccional que fue homologado por el juez en
un auto poniendo fin al pleito.
V
Venta
d las
de
l nuevas obligaciones
bli i
o acciones:
i
Precio venta nuevas acciones u obligaciones….…13.000
((-)) Valor de las nuevas acciones u obligaciones……..15.000
obligaciones
15 000
Renta…………………………………………… ……- 2.000
Aquí habrá que distinguir los siguientes supuestos:
1 Si los nuevos títulos han sido obligaciones la renta generada por su transmisión será un rendimiento
del capital mobiliario que se integrará en la base imponible del ahorro.
2 Si los nuevos títulos han sido acciones la renta generada por su transmisión será una pérdida
patrimonial. Esta pérdida se integrará:
a. En la base imponible
p
del ahorro si ha transcurrido más de un año desde qque se adquirió
q
la
misma con el canje.
menos de un año.
b. En la base imponible general si ha transcurrido
11
DA 44ª 1. Preferentistas q
que no habían recurrido jjudicialmente o q
que recurrieron jjudicialmente
y, antes de la sentencia, firmaron un acuerdo transaccional que fue homologado por el juez en
un auto poniendo fin al pleito.
Percepción
P
ió de
d la
l compensación
ió derivada
d i d del
d l acuerdo:
d
Esta compensación generará un rendimiento del capital mobiliario que se integrará en la base imponible del
ahorro.
ahorro
Rendimiento………………………………………….+ 5.000
Resultado económico global de las operaciones de compra-venta y compensación generan un
resultado conjunto de:
Cantidades percibidas por el contribuyente:
18.000
Valor de transmisión final……….........…13.000
final
13 000
Compensación………………………………5.000
((-)) Cantidades satisfechas ppor el contribuyente:
y
((-)) 18.500
Valor de adquisición inicial…………… …18.500
Resultado global……………………….……………………500
12
DA 44ª 1. Preferentistas q
que no habían recurrido jjudicialmente o q
que recurrieron jjudicialmente
y, antes de la sentencia, firmaron un acuerdo transaccional que fue homologado por el juez en
un auto poniendo fin al pleito.
No obstante,
N
b
desde
d d ell punto de
d vista
i fiscal
fi l Este
E resultado
l d dde – 500 se ddescompone en tres rentas:
Rendimiento capital mobiliario (BIA)
– 3.500
Rendimiento capital mobiliario (BIA) o Pérdida patrimonial (BIA ó BIG)
– 2.000
2 000
Rendimiento capital mobiliario (BIA)
+ 5.000
Total
- 500
En el caso de que estas tres rentas se integren en la base imponible del ahorro por ser rendimientos del
capital o pérdidas patrimoniales a más de un año, pueden compensarse íntegramente unas con otras, desde
el 1 de enero de 2014,, en virtud de lo establecido en la nueva DA39 de la Leyy incorporada
p
ppor el Real Decretoley 8/2014, de 4 de julio.
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DA 44ª 1. Preferentistas q
que no habían recurrido jjudicialmente o q
que recurrieron jjudicialmente
y, antes de la sentencia, firmaron un acuerdo transaccional que fue homologado por el juez en
un auto poniendo fin al pleito.
En el caso de que los títulos recibidos a cambio de las participaciones preferentes hubiesen sido acciones y
estas se hubiesen transmitido antes de un año, la pérdida patrimonial se integra en la base imponible
general por lo que no puede compensarse con estas otras rentas.
rentas
El Real Decreto-Ley establece que los contribuyentes que hayan percibido estas compensaciones podrán
optar por dar a estas rentas cualesquiera de los siguientes tratamientos:
1ª alternativa: El apartado 1 de la DA 44ª establece un TRATAMIENTO OPCIONAL: la posibilidad de no se
d l ningún
declare
i ú resultado
lt d por ell canje
j (RCM) y lla venta
t (PP) y cuando
d se perciba
ib lla compensación
ió se ddeclare
l
el resultado global de la operación.
2ª alternativa: Aplicar las NORMAS GENERALES DEL IMPUESTO (Incluida la D.A. 39ª) con especialidades.
14
DA 44ª 1. 1ª alternativa
El apartado
d 1 dde lla DA 44ª establece
bl
un TRATAMIENTO OPCIONAL
OPCIONAL: lla posibilidad
ibilid d dde no se ddeclare
l ningún
i ú
resultado por el canje (RCM) y la venta (PP) y cuando se perciba la compensación se declare el resultado
global de la operación.
operación
Compensación + valor de transmisión final de obligaciones o acciones
(-) La inversión inicial en preferentes
En nuestro ejemplo:
5.000 + 13.000
((-)) 18.500
- 500
15
DA 44ª 1. 1ª alternativa
En este caso, sii ell contribuyente
E
ib
ya hhubiese
bi
ddeclarado
l d llas rentas dderivadas
i d ddell canje
j y dde lla venta presentaráá
autoliquidación complementaria sin sanción, ni intereses, ni recargo alguno.
Nuestro contribuyente tendrá que:
a) Presentar declaración complementaria + formulario
Por los ejercicios anteriores en que haya declarado el RCM negativo derivado del canje y la Pérdida derivada
de la venta posterior de las acciones, para suprimirlos.
Plazo: 3 meses desde la entrada en vigor del RDL
RDL, es decir
decir, desde el 15/05/2015 hasta el 30/09/2015.
30/09/2015
b) Declarar en 2014 el resultado global (Compensación – Inversión realizada + importe de la transmisión)
como RCM,, casillas 029 y 030.
16
DA 44ª 1.
1 2ª alternativa: Aplicar las NORMAS GENERALES DEL IMPUESTO (Incluida la D.A.
D A 39ª)
con especialidades.
Si el contribuyente ya había declarado el RCM negativo y la pérdida patrimonial en 2013:
Si el contribuyente, no hubiera declarado en 2013 el RCM negativo ni la pérdida patrimonial,
17
DA 44ª 1.
1 2ª alternativa: Aplicar las NORMAS GENERALES DEL IMPUESTO (Incluida la D.A.
D A 39ª)
con especialidades.
Si ell contribuyente
t ib
t ya hhabía
bí declarado
d l d ell RCM negativo
ti y lla pérdida
é did patrimonial
ti
i l en 2013
2013:
En 2014 el RCM positivo y compensar sin límites los RCM negativos pendientes de 2013 ( D.A. 39
39ª)) y
con las PP BIGral (D.A. 44ª).
Así:
- El RCM negativo (procedente del canje en 2013) se compensa de acuerdo con las reglas generales
+ DA 39ª: en la renta de 2014, este RCM negativo que procede de 2013, se pone en la casilla 438 y el
PADRE trasladará los saldos pendientes a la 434 y a la 419 en su caso.
caso
- La PP de la BIGral puede compensarse con el RCM derivado de la compensación sin
limitación alguna.
g
((es lo qque la DA 44º establece en el apartado
p
2).
) El resultado de esta operación
p
se
declara como RCM positivo o negativo, casillas 029 o 030 de la declaración del impuesto.
18
DA 44ª 1.
1 2ª alternativa: Aplicar las NORMAS GENERALES DEL IMPUESTO (Incluida la D.A.
D A 39ª)
con especialidades.
Si el contribuyente ya había declarado el RCM negativo y la pérdida patrimonial en 2013:
El RCM negativo Canje o conversión de años anteriores a compensar:
Valor de las nuevas acciones u obligaciones……..15.000
((-)) Valor de adquisición
q
de las ppreferentes.….……….18.500
RCM-……………………………………..….…………- 3.500 se pone en la casilla 438 y el PADRE trasladará los saldos pendientes a la 434 y a la 419
en su caso.
La PP de la BIGral:
V t de
Venta
d las
l nuevas obligaciones
bli i
o acciones:
i
PP de
d la
l BIGral
BIG l
Precio venta nuevas acciones u obligaciones….…13.000
(-) Valor de las nuevas acciones u obligaciones……..15.000
Renta……………………………………………- 2.000 puede compensarse con el RCM derivado de la compensación sin limitación alguna
Renta……………………………………………
Percepción de la compensación derivada del acuerdo:
Rendimiento………………….+ 5.000
Esta compensación generará un rendimiento del capital mobiliario que se integrará en la base imponible del ahorro positivo o negativo, casillas 029 o 030
de la declaración del impuesto.
19
DA 44ª 1.
1 2ª alternativa: Aplicar las NORMAS GENERALES DEL IMPUESTO (Incluida la D.A.
D A 39ª)
con especialidades.
Si ell contribuyente,
t ib
t no hubiera
h bi declarado
d l d en 2013 ell RCM negativo
ti nii lla pérdida:
é did
Aplicaremos la 11º alternativa con se declare el resultado global de la operación.
20
DA 44ª 2. Preferentistas que recurren judicialmente y obtienen una sentencia judicial.
22.11 S
Sentencias
t i que establecen
t bl
una iindemnización
d
i ió por d
daños
ñ y perjuicios.
j i i
La cantidad percibida como indemnización se califica como ganancia patrimonial a imputar en la BI
general, al no derivar de una transmisión previa.
2.2. Sentencias de nulidad.
Son las más frecuentes. Con carácter general, el juez declara nulo el contrato de preferentes y todos los
que traen su causa en el mismo (canje y posterior venta de las acciones entregadas a cambio) y ordena,
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1.303
1 303 del C.C.,
C C a la restitución recíproca de las cosas que
hubiesen sido materia del contrato y a eliminar todos los efectos generados por el mismo.
21
DA 44ª 2. Preferentistas que recurren judicialmente y obtienen una sentencia judicial.
1. Si la reclamación se había interpuesto antes del canje y venta
Se declara la nulidad del contrato, debiendo devolver el banco el importe invertido y el preferentista los
intereses percibidos
percibidos. En la práctica se compensan ambas cantidades.
cantidades En el ejercicio del canje y venta no
habrán declarado nada, al tratarse de una renta pendiente de resolución judicial.
- Los intereses indemnizatorios recibidos tendrán la consideración de Ganancia Patrimonial a incluir
en el periodo de firmeza de la sentencia:
⋅ Si abarcan un periodo superior a un año, en la Base imponible del ahorro.
⋅ Si abarcan
b
un periodo
i d iinferior
f i a un año,
ñ en lla BI general.l
Si la firmeza de la sentencia se produjo antes del 01/01/2013 o después del 01/01/2015, esta distinción
no será necesaria, incluyéndose los intereses en todo caso en la BI del ahorro. (V0960
(V0960-15,
15, V0460
V0460-15)
15)
- El contribuyente podrá pedir la rectificación de las autoliquidaciones presentadas durante la vida de
las preferentes, solicitando la eliminación de los intereses incorporados como RCM, manteniendo las
retenciones soportadas, ya que se devuelve el íntegro.
22
DA 44ª 2. Preferentistas que recurren judicialmente y obtienen una sentencia judicial.
2. Si la reclamación se interpuso después del canje y venta
Se declara la nulidad del contrato, debiendo devolver el banco el importe invertido y el preferentista
los intereses percibidos y el importe percibido por la venta de las acciones. En la práctica se
compensan ambas cantidades.
L rendimientos
Los
di i t generados
d en ell canje
j y la
l venta
t de
d las
l acciones,
i
ya se han
h declarado
d l d en ejercicios
j i i
anteriores por lo que habrá que presentar autoliquidación complementaria.
3. Plazo para solicitar la rectificación de la autoliquidación en estos casos.
Se podrá pedir la rectificación de la autoliquidación incluso en los ejercicios prescritos (D. A. 44ª,
apartado 4).
23
DA 44ª 2. Preferentistas que recurren judicialmente y obtienen una sentencia judicial.
4. Indemnizaciones, gastos de abogados y costas judiciales
1.Si la sentencia condena al banco a satisfacer una indemnización por daños y perjuicios: se declara
como ganancia patrimonial dicha indemnización,
indemnización y se imputa en la BI Gral y NO pueden restarse
los gastos de defensa jurídica.
2.Si la sentencia declara la nulidad del contrato, generalmente se condena al banco a abonar unos
intereses indemnizatorios que se califican como ganancia patrimonial y NO pueden restarse los
gastos de defensa jurídica.
E t otras
Entre
t consultas
lt cabe
b citar
it lla V0344
V0344-10,
10 V1263
V1263-06
06 y V0232-15
V0232 15
3.Si se condena al banco al pago de las costas, el contribuyente recibirá una indemnización por las
costas en las que ha incurrido. Respecto de esta indemnización se pude aplicar el artículo 37.g). Es
decir, a la indemnización percibida le restará el coste incurrido por tales gastos, lo que dará como
resultado cero.
24
DESPIDO
• La Ley 26/2014, de 27 de noviembre (BOE el 28) ha modificado el artículo 7.e) LIRPF para introducir
un nuevo límite cuantitativo de 180.000
180 000 euros.
euros Es independiente de si supera o no la cuantía
establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores. (complementario)
• Existe una p
problemática p
por diferentes momentos de tiempo
p y normativa ((laboral y fiscal).
)
• Aplicable a partir de la entrada en vigor de la LIRPF a los despidos producidos a partir de 1 de
agosto de 2014, salvo ERE aprobado o colectivo comunicado la apertura del período de consultas
antes de dicha fecha (DT 22a).
• Irregularidad en 2015: exceso indemnizatorio:
• Período de generación = antigüedad del trabajador
• Se puede percibir de forma fraccionada y aplicar irregularidad (siempre que PG > 2 x PF)
No se tiene en cuenta a efectos de determinar la irregularidad o no de otras rentas (nuevo
• plazo
de
cinco
años).
25
DESPIDO: Exención: Art
Art. 7 e)
• Límites: Hasta la cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores y en sus normas
reglamentarias de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.
• Para declarar exentas las indemnizaciones por despido improcedente o cese hasta la cuantía establecida
como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores debemos diferenciar:
• En los despidos producidos entre 1 de enero de 2012 y 7 de julio de 2012 estarán exentas las
indemnizaciones por despido cuando el empresario así lo reconozca en el momento de la comunicación del
p o en cualquier
q
otro anterior al acto de conciliación, siempre
p qque la cuantía de la indemnización no
despido
exceda de la que hubiera correspondido en el caso de que éste hubiera sido declarado improcedente, y no se
trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
• En
E los
l
d id
despidos
producidos
d id
con posterioridad
t i id d all 7 de
d julio
j li de
d 2012,
2012 solo
l estarán
t á exentas
t las
l
indemnizaciones reconocidas en acto de conciliación o en resolución judicial. La razón es que, tras la reforma
p
ppor la Leyy 3/2012,, desaparece
p
la pposibilidad qque contemplaba
p
el artículo 56 del Estatuto de los
laboral operada
Trabajadores de considerar extinguido el contrato de trabajo a la fecha del despido cuando empresario así lo
reconociese con anterioridad al acto de conciliación. 26
DESPIDO: Exención: Art. 7 e)
• 1.
1 Derivadas de despidos calificados de improcedentes.
improcedentes
a) En despidos declarados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: 45 días de salario, por año de servicio,
prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, hasta un máximo de 42 mensualidades.
b) En despidos que se declaren desde el 12 de febrero de 2012 hay que distinguir:
1. Para contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012: 33 días de salario por año de servicio, prorrateándose
por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, hasta un máximo de 24 mensualidades.
2. Para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: La suma de las siguientes cantidades:
1. Indemnización correspondiente al periodo anterior al 12 de febrero: 45 días de salario por año de servicio por
el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha,
fecha prorrateándose por meses los períodos de tiempo
inferiores a un año.
2. Indemnización correspondiente al periodo posterior al 12 de febrero: 33 días de salario por año de servicio por
el tiempo de prestación de servicios
ser icios posterior,
posterior prorrateándose igualmente
ig almente por meses los períodos de tiempo
inferiores a un año.
• El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que del cálculo de la
indemnización por el periodo anterior al 12 de febrero de 2012 resultase un número de días superior, en cuyo caso se
aplicará éste como importe indemnizatorio máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42
27
mensualidades, en ningún caso.
DESPIDO: EJEMPLO
• U
Un contribuyente
t ib
t que ve extinguida
ti id su relacion
l i ́ laboral
l b l como consecuencia
i de
d su cese por causas
económicas y en virtud de un expediente de regulación de empleo que, iniciado en octubre de 2014,
es autorizado el 12 de febrero de 2015.
2015
p
viene siendo de 200 euros/día y ha trabajado
j
durante 30 años en la misma.
• Su salario en la empresa
Ha recibido una indemnización de 270.000 euros, a razón de 45 días de salario por año trabajado (45
×
×
200
×
30
=
270.000).
28
DESPIDO: EJEMPLO
• Según el Estatuto de los Trabajadores, este contribuyente tendría derecho a una indemnización de 20 días
de salario por ano
año trabajado (20 × 200 × 30 = 120.000),
120 000) con un maximo
máximo de 12 mensualidades (12 × 200 ×
30 = 72.000).
• Ahora bien, en un principio, estaría exenta la indemnización que no supere los límites establecidos con
carácter obligatorio para los despidos improcedentes [II. 7 e), segundo párrafo, de la Ley del IRPF]. A estos
efectos, para los contratos iniciados antes del 12 de febrero de 2012 (fecha de entrada en vigor de la
reforma
f
l b l) como es ell caso, la
laboral),
l indemnizacion
i d
i i ́ exenta
t se calculara
l l ́ sobre
b la
l base
b
d 45 dias
de
dí de
d salario
l i
por año de trabajo hasta dicha fecha y a razón de 33 días por año trabajado a partir de la misma,
prorrateándose en ambos casos por meses los periodos de tiempo inferiores al ano.
prorrateandose
año En nuestro caso:
• [(45 × 200 × 27) + (33 × 200 × 3)] = 262.800 euros
29
DESPIDO: EJEMPLO
• El límite máximo se establece en 720 días (24 meses), salvo que del cálculo de la parte de la
indemnización exenta correspondiente al periodo anterior al 12 de febrero de 2012 resultase una cuantia
indemnizacion
cuantía
más elevada al computarse un número de días superior, en cuyo caso se aplicará este importe como tope,
sin que en ningún caso pueda ser superior a 42 mensualidades. En nuestro caso:
(45 × 200 × 27) = 243.000 > 144.000 = (720 × 200)
Lí it (42 × 200 × 30) = 252.000
Limite:
252 000 euros
En principio,
principio con la normativa vigente anterior a la reforma,
reforma la indemnizacion
indemnización exenta seria
sería de 243.000
243 000 euros,
euros
al no superar el límite de 252.000 euros. Ahora bien, tras la reforma, resultará de aplicación el límite absoluto
a la exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador que se cifra en 180.000 euros. nuevo
esfuerzo fiscal = 243.000-180.000= 63.000
30
DESPIDO: EJEMPLO
Por tanto, los 270.000 euros percibidos en concepto de indemnización por despido tributarán como sigue:
180.000 euros como renta sujeta y exenta del IRPF [art. 7 e) de la Ley del IRPF], siempre que se
verifiquen los requisitos del artículo 1 del Reglamento del IRPF que, en cuanto no contravienen la nueva
normativa, continuaría resultando de aplicación.
Los 90.000 euros restantes como renta sujeta y no exenta tributarán como rendimientos del trabajo con un
periodo de generacion
generación superior a dos anos
años (los 30 anos
años de duracion
duración de la relacion
relación laboral) con derecho a una
reducción por irregularidad del 40% (30 % en 2015) (art. 18.2 y 3 de la Ley del IRPF).
31
DESPIDO: Exención: Art. 7 e)
•
•
•
•
•
22. Derivadas de cese por voluntad del trabajador.
trabajador
La indemnización exenta será la fijada para los despidos improcedentes que comentamos en el apartado anterior, siempre
que el cese esté motivado por alguna de las siguientes causas:
a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en menoscabo de la dignidad del trabajador.
Hasta la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, se incluían también dentro de
j que redundaran en perjuicio
j
de la formación
este apartado las modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo
profesional del trabajador.
b)
Falta
de
pago
o
retrasos
continuados
en
el
abono
del
salario
pactado.
c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del empresario,
empresario salvo en los
supuestos de fuerza mayor.
Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales de condiciones de trabajo por las que el trabajador resultase
perj dicado pero que
perjudicado
q e no redunden
red nden en menoscabo de su
s dignidad del trabajador,
trabajador estarán exentas
e entas las indemnizaciones
indemni aciones
que no excedan de 20 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al
año, con un máximo de 9 mensualidades. De igual modo, si el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de
trabajo distinto de la misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador tendrá derecho a la extinción de su
contrato percibiendo una indemnización de 20 días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos
32
de tiempo inferiores a un año y con un máximo de 12 mensualidades.
DESPIDO: Exención: Art. 7 e)
33. Derivadas
D i d de
d despidos
d id colectivos
l ti
por causas económicas,
ó i
té i
técnicas,
organizativas,
i ti
d producción
de
d ió o por
fuerza mayor.
Con efectos desde 12 de febrero de 2012, disposición final undécima de la Ley 3/2012, en los supuestos de despidos
colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores o producidos
por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a
causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor,
mayor quedará exenta la parte de
indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el
despido improcedente (33 días por año de servicio hasta un máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su
caso, del
d l régimen
é i
t
transitorio
it i para contratos
t t formalizados
f
li d con anterioridad
t i id d all 12 de
d febrero
f b
d 2012),
de
2012) en vez de
d la
l
cuantía obligatoria Estatuto Trabajadores.
Atención: la reforma laboral del 2012 eliminó el requisito de la previa aprobación de la autoridad competente que se
exigía para tales despidos, manteniéndose únicamente la exigencia de que el despido colectivo vaya precedido de un
período de consultas con los representantes legales de los trabajadores.
RT: DT22 expedientes de regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012
exentas en la cuantía que no supere 45 días de salario, por año de servicio, prorrateándose por meses los periodos de
tiempo inferiores a un año hasta un máximo de 42 mensualidades.
33