Tratamiento tributario de la diferencia de cambio

Controversias contables y
tributarias cierre contable
2011 - Diferencia de Cambio
Miguel Cosio Jara
Artículo 61° de la Ley del IR y 34° de su Reglamento
Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para
financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la
renta neta.
Normas aplicables:
9 L
Las operaciones
i
en moneda
d extranjera
t j
se contabilizarán
t bili á all tipo
ti de
d cambio
bi vigente
i
t a la
l
fecha de la operación.
9 Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda
nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa
el canje.
9 Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan
d
durante
t ell ejercicio
j i i se considerarán
id
á como ganancia
i o como pérdida
é did de
d dicho
di h ejercicio.
j i i
9 Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la
determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa,
fluctúa
considerándose como utilidad o como pérdida.
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Artículo 61° de la Ley del IR y 34° de su Reglamento
Normas aplicables:
9 Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la
fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en
moneda extranjera,
extranjera la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.
ejercicio
9 Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del balance
general deberán afectar el costo del activo.
general,
activo Esta norma es igualmente de aplicación en
los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por diferencias de cambio, se
hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos
totalmente.
totalmente
9 Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y
mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen
como partidas no monetarias.
monetarias
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¿La D.C. califica como ingreso neto?
RTF Nº 02760-5-2006 (2.6.2006)
EFECTOS EN PAGOS A CUENTA
“Las g
ganancias g
generadas p
por diferencias de cambio no
constituyen
ingreso
neto
mensual
para
la
determinación de los pagos a cuenta del IR de tercera
categoría a que se refiere el artículo 85° del Dec. Leg. N°
774 modificado por la Ley N
774,
N° 27034
27034”
EFECTOS EN CÁLCULO DE
COEFCIENTE DE PAGOS A CUENTA
Debido al criterio adoptado en dicha jurisprudencia,
consideramos que este concepto tampoco debe ser
incluido en la determinación del coeficiente de los pagos a
cuenta, puesto que no constituyen ingresos netos.
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Casos Especiales
Casas de Cambio
¿Sobre qué ingresos deberán calcular la base imponible de Pagos a Cuenta del IR?
Forward (Artículo 29° del Reglamento del IR)
Las pérdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
ejercicio provenientes de instrumentos
financieros derivados con fines distintos a los de cobertura, se computarán de forma
independiente y serán deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mismo
ejercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin. Si
quedara algún saldo,
saldo éste sólo podrá ser compensado contra las rentas de tercera
categoría de los ejercicios posteriores, provenientes de instrumentos financieros derivados
con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con lo establecido en el artículo 50°
de la Ley.
Las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer párrafo del artículo 50° de la Ley
corresponden únicamente al resultado obtenido en el mercado del derivado y no incluyen
los gastos asociados al instrumento financiero derivado del que proviene.
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¿Las D.C. deberá considerarse como gasto para la prorrata del inciso p), art. 21° RLIR?
RTF Nº 1003-4-2008 (25.1.2008)
Que, la imputación de las diferencias de cambio como ganancias o
Que
pérdidas del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la
distorsión que provoca la fluctuación o volatilidad de la moneda nacional
en la
e
a de
determinación
e
ac ó de la
au
utilidad
dad co
comercial
e ca e
en e
el cu
curso
so de u
un pe
periodo,
odo, lo
o
que no guarda relación alguna con la proporción de gastos en que se
incurre en cada tipo de operación, de lo que se colige que no resulta
razonable que las diferencias en cambio sean consideradas como
gasto a fin de establecer la prorrata establecida en del artículo 21º
inciso p) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que en consecuencia la diferencia negativa por tipo de cambio no debe
formar parte de los gastos comunes a efectos de establecer el porcentaje
de ellos que están vinculados a operaciones gravadas.
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INFORME N° 197-2006/SUNAT/2B0000 (15.08.2006)
La aplicación de lo dispuesto por el artículo 61° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artículo 34° de su Reglamento, relativo al cómputo de las
diferencias de cambio, está restringida exclusivamente
a las rentas de tercera categoría.
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INFORME N° 234-2009/SUNAT/2B0000 (4.12.2009)
1. Para fines
f
del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas deberán
considerar cualquier pérdida por diferencia de cambio sin importar
la operación con la cual tal pérdida pudiera vincularse, sea que
esta genere renta de fuente peruana o de fuente extranjera, e
incluso si dicha operación no fuese realizada de manera frecuente
o no corresponda al giro principal del negocio.
2. Las pérdidas por diferencia de cambio que puedan vincularse con
operaciones que generen intereses exonerados del Impuesto a la
Renta también deberán computarse para fines de dicho impuesto.
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INFORME N° 096-2011/SUNAT/2B0000 (12.08.2011)
¿Posición contraria a la establecida en el Informe del 2009?
SEGÚN SUNAT
Se co
complementa
p e e ta los
os a
alcances
ca ces de
del Informe
o e N.° 234-2009-SUNAT/2B0000.
3 009 SU
/ 0000 En ese
sentido, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
1. A fin de determinar la base imponible del Impuesto a la Renta, no deben computarse
l
los
resultados
lt d
por diferencia
dif
i de
d cambio
bi que se encuentren
t
relacionados
l i
d
con
operaciones o los créditos para financiarlas que no tengan como finalidad el desarrollo
de la actividad gravada de la empresa, tales como las operaciones cuyo destino se
encuentre fuera del ámbito empresarial de la persona jurídica o cuya finalidad sea la
obtención
bt
ió de
d ganancias
i inafectas
i f t o exoneradas
d del
d l Impuesto
I
t a la
l Renta.
R t
2. Los resultados por diferencia de cambio que tengan conexión con operaciones
destinadas a la generación de rentas gravadas de fuente extranjera sí deben
computarse
t
para la
l determinación
d t
i
ió de
d la
l base
b
i
imponible
ibl del
d l Impuesto
I
t a la
l Renta,
R t
incluso en el caso en que tales operaciones hayan arrojado una pérdida neta en
determinado ejercicio gravable.
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