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elbutlletí
El Butlletí és una gentilesa d’Abelló Assessors per als seus clients
EDITORIAL
SUMARI
w Hisenda perd la batalla per
pujar la fiscalitat als
expropiats
2
w Quines són les principals
3
w El BCE deixarà d’imprimir
4
bitllets de 500 euros
preocupacions dels
autònoms espanyols?
w Economia, a la caça de les
societats que no presenten
els comptes al registre
5
tributàries de guanyar
6
sentències
w Les conseqüències
w Per què es rebutgen les
7
8
ni estudia ni treballa
w
Festes de Santa Tecla
9
w Jurisprudència
10
sol·licituds d’atur dels
autònoms
w Un de cada tres joves
w Calendari del
contribuent per al
mes de novembre
Núm. 187 · Setembre - Octubre 2016
11
L
’agost és sempre un mes pèssim per al mercat de treball perquè,
a causa de les vacances, en línies generals decau l’activitat econòmica i, amb això, es donen per acabats molts contractes temporals.
Fins i tot, moltes petites empreses —el 95% del teixit productiu—
prefereixen tancar a l’agost perquè perden diners només amb el cost
de l’energia que fan servir en l’activitat.
Els serveis públics d’ocupació van registrar el mes passat una destrucció de 145.000 llocs de treball, però això té una raó de fons
que s’explica per la recuperació econòmica i per altres circumstàncies conjunturals. La primera és que l’increment de la contractació
temporal, pel creixement de l’activitat durant l’any, suposa
que hi hagi més destrucció en moments en què
s’acaba la temporada.
La reforma laboral no ha aconseguit trencar
amb la relació cíclica entre el tipus d’activitat
econòmica i l’ocupació. O, dit d’una altra
manera, és absurd basar en els costos de
l’acomiadament la discussió sobre la divisió
del mercat de treball entre empleats temporals i indefinits. Es necessita un canvi de model
productiu cap a la indústria, investigació, la innovació,
la inversió tecnològica i la formació dels treballadors.
Es necessita que el Govern, qualsevol que sigui el seu
color, els empresaris de tots els sectors i els sindicats apostin decididament per una transformació profunda de
l’economia.
Precisament, l’actual estructura de l’economia facilita l’existència d’un
important nivell d’activitat submergida. És impossible quantificar-la. El
país té un problema molt gran d’economia submergida. Fins i tot és
la font d’una part de la caiguda de la recaptació fiscal i dels ingressos
per cotitzacions socials. És una situació que ha creat la profunda crisi
econòmica de la qual està sortint el país i que molts van tractar de
pal·liar evadint els impostos de tota mena, incloses les contribucions
de la Seguretat Social. És més, al costat de la solidaritat familiar, és
una de les raons de la pau social que té Espanya, tot i el descens de
la protecció per desocupació.
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43520 ROQUETES (Terres de l’Ebre)
Hacienda pierde la batalla por subir
la fiscalidad a los expropiados
Los jueces han dictado ya varias sentencias en las que fallan a favor de numerosos
expropiados a quienes el Fisco elevaba el IRPF por las indemnizaciones cobradas
E
l conflicto se remonta a los procesos expropiatorios que se llevaron a cabo con motivo de la ampliación del Aeropuerto Madrid Barajas, cuyas obras
costaron al erario público más de 6.000 millones de
euros. De esta cantidad, nada menos que un tercio
(unos 2.000 millones) fue el montante que absorbieron las expropiaciones. La ocupación de los terrenos que necesitaba la Administración para llevar
a cabo las obras se produjo con bastante celeridad,
pero los propietarios de aquellos suelos tardaron en
muchas ocasiones más de 10 años en cobrar los
justiprecios acordados.
elbutlletí
Pues bien, en cuanto tenía conocimiento la Agencia
Tributaria de que se producían los primeros pagos a
los expropiados (en ocasiones solo recibían las denominadas cantidades concurrentes, que son las que
reciben a cuenta con el primer justiprecio propuesto por la Administración a la espera de culminar el
proceso), el Fisco iniciaba actuaciones de inspección
para verificar la forma en la que se declaraban estos
ingresos obtenidos por los particulares o sociedades
mercantiles.
22
Fruto de esas actuaciones fueron numerosísimas
las inspecciones referidas al impuesto sobre la renta
de los ejercicios 2001, 2002, 2003, 2005, 2007,
2008 y más recientemente 2009. El volumen de
estas inspecciones, calculado en términos de bases
imponibles supera con creces los 1.000 millones de
euros, incluyendo los importes de los justiprecios,
las retasaciones y los intereses de demora.
Núm. 187 · Setembre - Octubre 2016
Los expropiados habían declarado estos ingresos y
habían tributado por las plusvalías obtenidas igual
que se procede al vender una vivienda. Como en
muchos casos la propiedad de los terrenos era anterior a 1994, al calcular el incremento de patrimonio producido por el cobro del justiprecio podían
aplicarse los coeficientes de abatimiento, de forma
que se amortiguaba la plusvalía obtenida y con ello el
impuesto a liquidar.
Hacienda discrepó de esta fórmula y argumentó que
los terrenos por los que habían cobrado los justiprecios estaban afectos a su actividad económica,
es decir, que los habían empleado en una explotación de naturaleza agraria o ganadera. Por ello, para
Hacienda las indemnizaciones cobradas eran rentas
que procedían de esa actividad agraria, lo que significaba que no podían beneficiarse de dichos coeficientes de abatimiento. Entonces, la Agencia Tributaria
realizaba sus liquidaciones, en las que aplicaba un
tipo de gravamen del 18% al 27%, según el año
fiscal a considerar.
“Con ese argumento, Hacienda emitió liquidaciones
de más de 2,5 millones de euros y muchas otras
de cuantías también muy importantes”, subrayan
desde el bufete. Finalmente, se ha podido demostrar que sobre esas tierras no se había practicado
ningún cultivo, mediante informes periciales finca
a finca, por lo que los jueces han dado la razón
a los expropiados, en no pocos casos, ocho años
después.
¿Por qué alegaba Hacienda
que los expropiados eran siempre agricultores o ganaderos?
La explicación hay que buscarla en el sistema de valoraciones que rige en la Ley de Suelo
al hablar de expropiaciones.
La normativa establece que
si el terreno que requiere la
Administración para construir
alguna infraestructura o equipamiento es rústico, debe pagarse como tal.
Para ello, se utilizará como baremo el sistema de capitalización
de rentas de la tierra (es decir,
qué rendimientos obtendría por
ese terreno si éste estuviera
efectivamente cultivado). Pero
esta consideración, dice la Ley
de Suelo, “solo tiene efectos en
caso de expropiación y Hacienda
lo que hizo fue llevarla al ámbito
tributario”.
La Agencia Tributaria consideró
que todos los expropiados por el
mero hecho de tener esos terrenos eran agricultores y por ello no
podían aplicar a lo cobrado como
justiprecio los coeficientes de
abatimiento. Tal y como les han
advertido en varias sentencias los
jueces, era Hacienda y no los interesados quien tenía que haber
probado que eran agricultores y
no al revés.
La cuestión se centró en demostrar, finca a finca, que sobre esas
tierras no se había practicado
cultivo alguno y en los casos en
los que sí estaban sembrados,
probar que lo eran a título de precario para mantener los linderos
identificados.
Los tribunales han dado ahora la
razón a los expropiados, quienes
han sido resarcidos con el coste de las garantías presentadas
más los intereses legales, lo que
en algunos casos ha llegado a suponer, tras ocho años, el 50% del
importe de la deuda reclamada
por Hacienda.
¿Cuales son las principales
preocupaciones de los
autónomos españoles?
E
l 41% de los autónomos encuestados tienen como principal
preocupación el futuro de las pensiones, especialmente los
mayores de 55 años, donde el porcentaje asciende a un 67%,
mientras que los menores de 35 años opinan que esta cuestión
es secundaria.
Así se desprende de una encuesta realizada por la Unión de Profesionales y Trabajadores Autónomos (UPTA) a 1.000 autónomos,
que muestra que la situación económica se sitúa como segunda
preocupación para el 35% de los autónomos participantes, siendo ésta una tendencia a la inversa en los menores de 35 años,
con un 57%.
Asimismo, para un 24% de los trabajadores autónomos la preocupación principal es la situación de inestabilidad política, si bien
más de un 70% considera que un nuevo gobierno no resolvería la
situación económica actual.
Respecto a sus negocios, el 16% opina que es buena, frente al
56% que responde que su situación es mala o al 28% que contesta muy mala. De hecho, un 86% manifiesta que las ventas han
disminuido y sólo el 14% nos comenta que han aumentado.
El secretario general de UPTA, Eduardo Abad, ve “urgente” subsanar definitivamente la situación de desequilibrio que existe entre lo
recaudado en la Seguridad Social y el gasto que está suponiendo,
con más de 1,9 millones de pensiones de pensionistas autónomos y un sistema que acumula más de 250 millones de euros
mensualmente.
Además, Abad señala que con los resultados de la encuesta queda patente que “la ansiada recuperación económica aun no ha
llamado a las puertas de los pequeños negocios y que la situación
de interinidad política no está contribuyendo a mejorar la situación”.
De esta forma, considera que “ya es hora de dejar de mirar por
los intereses de cada partido y que comiencen a definirse las medidas urgentes que solucionen gran parte de los problemas existentes”. “Es hora de poner encima de la mesa todas las promesas
electorales y actuar en consecuencia”, subraya.
“Los partidos políticos han firmado un contrato con los autónomos en las pasadas elecciones, exigimos que cumplan cada una
de las cláusulas que en forma de programa electoral han sido
realizadas”, añade.
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Procesos enquistados por
un problema de prueba
33
El BCE dejará de imprimir
billetes de 500 euros en 2018
El Banco Central Europeo (BCE) ha decidido dejar de imprimir y de emitir billetes de 500 euros
a partir de finales del 2018, si bien los que ya están en circulación seguirán siendo de curso
legal y conservarán su valor.
L
a decisión fue adoptada venciendo las resistencias que algunas fuentes atribuían a Alemania y
Austria. “Se ha decidido acabar de forma permanente con la producción de billetes de 500 euros y
excluirlos de la serie Europa, tomando en cuenta la
preocupación que que tales billetes podrían facilitar
las actividades ilícitas”, se afirma en el comunicado
emitido por el BCE.
El presidente del BCE, Mario Draghi ya se refirió en
febrero pasado a la “creciente preocupación» en la
opinión pública por la utilización de billetes de 500
euros en actividades como la corrupción o la financiación del terrorismo. Se calcula que un millón de
euros en billetes de 500€ pesa 2,2 kilos y cabe en
el maletín de un ordenador portátil; la misma cantidad en billetes de 50€ pesa 22 kilos y precisaría
una maleta.
Curso legal
El cese se la emisión de billetes de 500 euros no
será inmediato, sino a partir de finales del 2018,
“cuando se planea introducir los billetes de 100 y
200 euros de la (nueva) serie Europa”. Las otras
denominaciones, de 5 y 10 euros, se mantienen.
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“En vista del papel internacional del euro y de la extendida confianza en sus billetes, el de 500 euros
seguirá siendo de curso legal y en consecuencia podrá continuar usándose como medio de pago y depósito de valor”, se añade.
44
Por último, la nota aclara que estos billetes podrán
ser cambiados en los bancos centrales de cada país,
como el Banco de España, “por un periodo ilimitado
de tiempo”. Es el mismo modelo que permite que
aún se puedan seguir cambiando pesetas por euros
en los bancos centrales.
Escepticismo entre los inspectores
“Es una medida positiva, pero de escaso calado”
valora el presidente de la Organización Profesional
Inspectores de Hacienda del Estado (IHE), José Luis
Groba.
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Desde su punto de vista dejar de imprimir billetes
de 500 euros “no va a servir para la lucha contra
el terrorismo” y ello por tres razones. La primera,
porque los ya existentes seguirán siendo de curso
legal y podrá cambiarse en cualquier momento, “sin
prisa”, como aún pasa con las antiguas monedas de
peseta.
La segunda razón de la ineficacia de la medida -según los inspectores- es que para cambiar los billetes
de 500 euros por otros de menor denominación no
habrá que dar explicaciones sobre su origen. La IHE
defiende desde hace años la desaparición definitiva
de los billetes de 500 euros, que dejen de ser de
curso legal de inmediato, y que se abra un plazo
para canjearlos por billetes de menor denominación
tras explicar su origen. “Detrás de cualquier operación opaca al fisco siempre hay billetes de 500
euros”, asegura su presidente
En tercer lugar, Groba pronostica que a medida que
disminuya el tráfico de billetes de 500 euros, los
delincuentes y defraudadores optarán otros mecanismos de pago, como los billetes de 200 euros o el
bitcoin (dinero virtual).
“Lo que no tiene sentido es que existan billetes de
tan alta denominación”, añade el presidente de IHE.
Salvo en Suiza, no existen en otros territorios. En
EEUU, el billete de mayor denominación es el del 100
euros; en Reino Unido, el de 50 libras; en Japón, el
de 10.000 yenes (81 euros). En Reino Unido se prohibió el uso del billete de 500 euros cuyo origen se
atribuye a una exigencia de Alemania y Austria antes
del nacimiento del euro, con el fin de compensar la
desaparición del viejo billete de 2.000 marcos.
España, en el top
España forma junto con Austria e Italia el grupo de
países de la zona euro donde los particulares efectúan pagos en efectivo con más frecuencia y por
importe más elevado.
Desde la puesta en circulación del euro en un número amplio de países, es muy difícil, casi imposible,
según el Banco Central Europeo (BCE), medir el vo-
lumen de billetes en circulación en cada país. Por
eso, el BCE realizó una ronda de dos encuestas en
el 2008 para llegar a algunas conclusiones al respecto, y sus resultados siendo una referencia en el
momento actual.
mientras que el 33% había tenido estos billetes una
vez al año o menos.
Según esta encuesta, en Austria, Italia y España,
casi una tercera parte de los entrevistados declaró pagar en efectivo, siempre o frecuentemente, las
compras por valor de entre 200 y 1.000 euros,
que normalmente se corresponden con artículos de
vestir o muebles. España anotó el mayor porcentaje
(6%) de quienes declaran pagar en efectivo compras
superiores a 10.000 euros (por ejemplo, un coche
nuevo).
Además, se llegó a la conclusión de que en todos los
países, los que utilizan los billetes de alta denominación (200 y 500 euros) suelen ser hombres, que
son trabajadores autónomos y tienen una edad comprendida entre 25 y 54 años. A la pregunta de cómo
habían obtenido los billetes de alta denominación, el
47% de los encuestados contestó que los había retirado de su cuenta bancaria, el 18% los había recibido
como pago por la venta de bienes o servicios, el 12%
como parte de su salario, y el 10% como regalo.
El 56% de los encuestados en los ocho países en
los que se realizó la muestra nunca había estado en
posesión de un billete de 500 euros. El 25% de los
encuestados había tenido un billete de 500 euros o
de 200 euros en su posesión más de una vez al año,
Hombre y autónomo
Entre las empresas, el uso más frecuente de las
transacciones en efectivo se produce en los sectores de hostelería, comercio y reparación de vehículos a motor.
Economía, a la caza de las sociedades que no presentan cuentas al registro
l Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, deE
pendiente del Ministerio de Economía y Competitividad, ha iniciado una campaña de apertura de expedien-
Método empleado
tes sancionadores a sociedades que no han cumplido
con la obligación de depositar sus cuentas anuales en
el Registro Mercantil, según han reconocido fuentes
del Registro de Economistas Contables del Consejo General de Economistas.
Según las misivas, el método empleado para graduar
las sanciones se basa en que la sanción es del 0,5% del
importe total de las partidas de activo, más el 0,5% de
la cifra de ventas de la entidad de la última declaración a
Hacienda, cuyo original se ha de presentar en la inspección realizada por el ICAC.
Según estas mismas fuentes, las sanciones que se están imponiendo van desde un mínimo de 1.200 euros
y 60.000, aunque pueden elevarse a 300.000 euros
por cada año de retraso en el cumplimiento.
Si la sociedad expedientada no aporta la declaración tributaria requerida, la sanción se cuantifica en el 2% del capital
social según los datos obrantes en el Registro Mercantil.
Hasta ahora era inusual la práctica de este tipo de
sanciones por parte del ICAC y la principal consecuencia de no depositar las cuentas anuales en el Registro
Mercantil era la posible derivación de responsabilidad
de dicha acción contra el órgano de administración de
la sociedad por socios o terceras personas que puedan reclamar por los daños causados por este hecho,
según han explicado fuentes no oficiales del Registro
Mercantil.
El plazo para depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil es de un mes desde la celebración de la
junta general, que generalmente suele realizarse en los
meses de mayo y junio.
El artículo 282.1 dispone que “el incumplimiento por el
órgano de administración de la obligación de depositar,
dentro del plazo establecido, los documentos a que se
refiere este capítulo dará lugar a que no se inscriba en
el Registro Mercantil documento alguno referido a la
sociedad mientras el incumplimiento persista”.
En caso de que sí se aporte la declaración tributaria y
la sanción resultante de aplicar los mencionados porcentajes a la suma de las partidas del activo y a las
ventas fuera mayor que el 2% del capital, se aplica esta
última reducida en un 10%. Esta última rebaja, según
han comentado las fuentes consultadas en el Registro
de Economistas Contables, se aplica de esta manera
“suponemos que para tener en cuenta que se ha cumplido con el deber de aportar los datos”. El artículo 378.5
del Reglamento del Registro Mercantil establece que no
procede el cierre del Registro cuando las cuentas no se
hayan depositado por no haber sido aprobadas por la
Junta General, siempre que “se acredite esta circunstancia mediante certificación del órgano de administración con firmas legitimadas o copia autorizada del acta
notarial de Junta general en la que conste la no aprobación de las cuentas anuales”.
“Cada seis meses, la sociedad debe reiterar la subsistencia de la falta de aprobación mediante certificaciones
y actas que se inscriben y publican en el Boletín Oficial
del Registro Mercantil (Borme)”.
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elbutlletí
El ICAC expedienta con sanciones que van de 1.200 a 300.000 euros
55
Las consecuencias tributarias
de ganar sentencias
La comunicación de una sentencia estimatoria como resultado de un largo, ya veces
duro procedimiento judicial, siempre representa una buena noticia. Sin embargo, el
contribuyente debe estar atento a las posibles implicaciones fiscales.
P
uede ocurrir que, a resultas del procedimiento,
se condene en costas a la parte contraria. Es
decir, una vez ganado un pleito, la parte vencedora
recibe con carácter restitutorio los gastos de defensa y representación. Pues bien, de acuerdo con
la Dirección General de Tributos, estamos ante un
crédito a favor del contribuyente que tiene la calificación de ganancia patrimonial. Se trataría de una
indemnización por parte de la condenada que habría
que consignarse en la renta general (escala gradual)
en el período impositivo en que adquiere firmeza la
sentencia. Eso sí, hay que ser conscientes de que
los gastos de abogado y procurador que costea el
contribuyente no son deducibles, con el agravante
además de que debe pagarse impuestos por las costas pese a que en bastantes ocasiones no se reciben, al cobrarse directamente por el abogado.
Una figura frecuente en estos litigios es también la
del abono de intereses. Con carácter general, se
tratará de intereses indemnizatorios, que tienen
como finalidad resarcir al acreedor por los daños y
perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o del retraso en su correcto cumplimiento.
En consecuencia, tributan como ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro. Al
no proceder de una transmisión, su cuantificación
se corresponderá con el importe de los intereses
que se perciba, imputándose al periodo en que se
cuantifiquen y se acuerde su abono.
Este tratamiento también sería predicable en el caso
de pago por parte de la Administración tributaria de
intereses como consecuencia de haber ganado un
procedimiento económico-administrativo o contencioso-administrativo. ¡Y ojo, también nos hemos encontrado con el sorprendente caso de haber perdido
el procedimiento y que la Administración estimara
que existe una ganancia patrimonial por intereses!
Si la mecánica recaudatoria lleva a una devolución
a favor del contribuyente de una deuda con intereses, aunque a continuación se emita una nueva liquidación por el mismo importe en contra, Hacienda
reclamará el pago del impuesto por los intereses
devueltos, aunque la sentencia sea desfavorable y el
resultado económico global desastroso.
Otro supuesto típico es el de pago de indemnizaciones por daños, en el que habrá que analizar la naturaleza y procedencia de la indemnización. Así por
ejemplo, están exentas las indemnizaciones como
consecuencia de responsabilidad civil por daños
personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida, incluidas aquellas recibidas de contratos de
seguro de accidentes. Sin embargo, las indemnizaciones satisfechas por daños materiales no gozan
de exención, sino que se consideran como ganancia
patrimonial en el exceso entre la cantidad percibida
y la parte proporcional del valor de adquisición que
corresponda al daño.
elbutlletí
Asimismo, nos podemos encontrar con otras calificaciones en función de la naturaleza de la indemnización. De este modo, pueden calificarse como rendimientos del trabajo si tienen naturaleza laboral (que
también pueden estar exentas), rendimientos del capital inmobiliario si su naturaleza es la de sustitución
de una renta por alquiler que se dejó de percibir, etc.
66
Por último, hacemos referencia a las consecuencias
de la anulación de contratos de bonos convertibles.
Hay que señalar, en primer lugar, que si la anulación
trae consigo la devolución de los intereses percibidos por parte de los inversores, se podrá solicitar
la devolución de ingresos indebidos por el impuesto
satisfecho correspondiente a los intereses anulados,
que en su día fueron declarados. Debe tenerse en
Núm. 187 · Setembre - Octubre 2016
En el momento de producirse la
conversión del bono en acciones,
el contribuyente declararía en su
día una pérdida patrimonial en
su IRPF. La nulidad del contrato
implicaría la presentación de una
autoliquidación complementaria
en la que se elimina la pérdida,
con las consecuencias que supondría en caso de que dicha pérdida
hubiera sido compensada con ganancias obtenidas.
Por su parte, los intereses satisfechos por la entidad bancaria
desde la fecha del desembolso
de la inversión hasta la sentencia, se calificarían como intereses indemnizatorios y, por tanto,
habrían de tributar como una
ganancia patrimonial. Por tanto,
serían devengados en el ejercicio
en el que la sentencia hubiera adquirido firmeza.
Finalmente, los intereses por
mora procesal tendrían también
la calificación de intereses indemnizatorios y constituirían una ganancia patrimonial, debiendo ser
declarados cuando los mismos
se reconozcan; es decir, cuando
se cuantifiquen y se acuerde su
abono.
Todos los casos descritos son
muy frecuentes, y lo normal es
que los ciudadanos no tengan en
mente las posibles consecuencias
fiscales que se derivan de la feliz
circunstancia de ganar una sentencia. Además, se trata de información que no suele aparecer en
los datos fiscales que Hacienda
pone a disposición del contribuyente, por lo que difícilmente se
tiene el “recordatorio” del deber
de declararlos. No obstante, será
cuestión de tiempo que los juzgados y tribunales comuniquen a la
Administración Tributaria la necesidad de dar esta información.
¿Por qué se rechazan las solicitudes
de paro de los autónomos?
on muchos los indicios que nos llevan a plantear la efectividad
S
y eficacia del paro de los autónomos. Fue anunciado a bombo y platillo y ha copado titulares de los principales medios de
comunicación; pero hoy día en el sector y en buena parte de la
administración son conscientes del fracaso de esta medida. Sin
embargo, ¿por qué actualmente se deniegan tantas solicitudes?,
¿Qué está ocurriendo? Démosle poco a poco una respuesta.
Aunque no existen unas razones de peso por las que se deniegan
tantas solicitudes por desempleo para autónomos, quizá el motivo
viene fundamentado por la propia concepción del hecho. Es decir,
el trabajador voluntariamente se da de alta en una actividad, y de
igual modo puede causar baja censal de dicha actividad de manera voluntaria. No hay desempleo, sino cese de actividad.
Además, otra cuestión que hay que tener en cuenta es que dicha
prestación no está atribuida al SEPE (Servicio de Empleo Público
Estatal), sino a las mutuas de accidentes de trabajo –Mutua de
Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social con la que tengan concertada las contingencias
profesionales— con cargo a las mismas, por lo que los requisitos
que solicitan a la hora de acreditar las pérdidas, son en muchos
casos inaccesibles para los autónomos, que no llevan una contabilidad como el de una sociedad, o bien están en un régimen de
módulos, por lo que no tienen manera posible alguna de acreditar
pérdidas que hayan promovido el cierre del negocio.
Pero para saber los motivos por los que se rechazan las solicitudes de paro en los autónomos tenemos que conocer antes
los requisitos que se deben cumplir a la hora de solicitar esta
prestación.
Como base, tenemos que tener en cuenta que el autónomo debe
estar dado de alta en la Seguridad Social y estar al corriente en
el pago de nuestras cuotas. Por otro lado, no debe haber cumplido la edad ordinaria que te da derecho a la jubilación. Si no has
cotizado un mínimo de 12 meses justamente anteriores al cese
también te pueden rechazar la solicitud. Además, se cotizarán
por las contingencias profesionales: enfermedad profesional y accidente de trabajo
El cese de la actividad del autónomo debe darse por pérdidas económicas, de licencia o casos de fuerza mayor. Todos ellos deben
estar debidamente justificados. Al respecto, necesitas acreditar
un nivel de pérdidas de tu negocio del 10% para poder solicitar
este paro de los autónomos. Asimismo, debes suscribir el compromiso de actividad y acreditar que tienes disposición activa para
reincorporarte al mercado de trabajo.
También se exige, en el caso de que el autónomo hubiese tenido
trabajadores a su cargo, antes del cese en la actividad, haber
cumplido las garantías, obligaciones y procedimientos regulados
en la legislación laboral; es decir, que el cierre del negocio haya
sido “ordenado” y legal.
No se considerarán en situación legal de cese de actividad, aquellos autónomos que cesan de manera voluntaria o si un TRADE
vuelve a ser contratado por el mismo cliente en el plazo de un año
desde la extinción del contrato.
Núm. 187 · Setembre - Octubre 2016
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cuenta que en este supuesto no
opera la regla general de prescripción de los cuatro años, pudiendo solicitarse la devolución
pese a que hubieran prescrito las
declaraciones correspondientes a
los ejercicios en que se consignaron los rendimientos.
77
ARA ES PARLA
Uno de cada tres jóvenes en
España ni estudia ni trabaja
Un reciente informe de la OCDE sitúa a España en el cuarto país con mayor número de “ninis”.
U
no de cada tres jóvenes en España ni estudia ni
trabaja, es decir, es “nini”. Esta cifra sitúa a nuestro país en el cuarto de la OCDE con más “ninis” entre sus jóvenes, un 22,8%, superado solo por Turquía
(28,8%), Italia (27,4%) y Grecia (26,1%).
jor sueldo. En nuestro país, un 77% de los adultos españoles con un Grado, Diplomatura o equivalente está
trabajando, cifra que asciende a un 79% para quienes
cuentan con un Máster o Licenciatura y a un 87% para
los que tienen un Doctorado.
Estos son algunos de los datos que arroja el informe
Panorama de la educación. Indicadores de la OCDE, que
apunta a que una manera de remediarlo es invertir más
en Formación Profesional porque en muchos países, entre los que se cuenta España, “el interés” por los programas de Formación Profesional es cada vez mayor,
ya que se consideran “eficaces” para el desarrollo de
las habilidades que aseguren una mejor transición entre
los estudios y el mercado laboral. La media de alumnos
matriculados en Formación Profesional dual (programas
mixtos impartidos entre la empresa y en el instituto) en
la OCDE es 7%, mientras que en España sólo está matriculado un 0,2% en este tipo de programa.
Así, la población con niveles educativos bajos tiene más
probabilidades de estar desempleada que la que tiene niveles educativos más altos. En España, la tasa
de desempleo de la población con un nivel educativo
inferior a la segunda etapa de Educación Secundaria
era de un 31% en 2014. Esta cifra supera en 9 puntos porcentuales la tasa de desempleo del grupo de
personas con educación correspondiente a la segunda
etapa de Educación Secundaria, y en 17 puntos la tasa
de desempleo del grupo de personas con Educación
superior.
Sin embargo, el propio informe admite que “es difícil”
reintegrar a los jóvenes que ni estudian ni trabajan,
porque “pueden haber salido del radar de los sistemas
educativos, sociales y laborales”.
Seguir estudiando para no ir al paro
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Una de las opciones por las que optan los jóvenes cuando terminan una etapa de estudio es “seguir estudiando”, como una forma de ocupar su tiempo, formarse
más y evitar el desempleo. Las dificultades para acceder al mercado laboral que los jóvenes han encontrado
en los últimos años —acrecentadas por la crisis económica— parecen haber propiciado la permanencia en el
sistema educativo.
88
En España, de 2010 a 2014, el número de jóvenes
que estudian entre 20 y 24 años ha aumentado 10
puntos porcentuales, valor que supone más del triple
del incremento medio de la OCDE y la Unión Europea.
Más estudios, mejor sueldo
Tanto en España como en el resto de los países de la
OCDE, a mayor formación, mayor tasa de empleo y meNúm. 187 · Setembre - Octubre 2016
Desventaja laboral para las mujeres
En la mayor parte de los países analizados por el informe se encuentran más mujeres que hombres con niveles educativos altos. Sin embargo, en 2014, la presencia de las mujeres en el mercado laboral seguía siendo
inferior a la de los hombres. De media, en los países de
la OCDE solo un 66% de mujeres trabajaba, frente a un
80% de hombres, según los datos del mismo informe.
El estudio denuncia además que, analizando la situación
laboral de la mujer en función de su nivel educativo, se
puede apreciar la “desventaja laboral y salarial” para las
mujeres es especialmente preocupante entre adultos
que no han alcanzado el nivel de la Educación Secundaria de segunda etapa.
En promedio en los países de la OCDE, la diferencia
entre las tasas de empleo para hombres y mujeres
de 25 a 64 años con un nivel educativo inferior a la
segunda etapa de Educación Secundaria era en 2014
de 20 puntos porcentuales (66% para los hombres,
46% para las mujeres). Esta diferencia se reduce a 15
entre hombres y mujeres con Educación Secundaria de
segunda etapa (81% empleo para los hombres y 66%
para las mujeres) y a solo 9 entre personas con titulación superior (88% para los hombres y 79% para las
mujeres).
Festes de Santa Tecla
de Tarragona
L
es Festes de Santa Tecla de Tarragona són les
más grans de la ciutat de Tarragona i se celebren
al voltant del 23 de setembre, festivitat de santa Tecla i jornada central de la celebració. Duren deu dies
complets més la nit sencera del 22 al 23 de setembre.
Aquesta festa gaudeix dels reconeixements de Festa d’interés turístic nacional, atorgada l’any 1996
pel govern de l’Estat espanyol, i de Festa patrimonial d’interés nacional atorgada per la Generalitat de
Catalunya. Són unes de les més emblemàtiques del
països Catalans.
La festa té onze jornades repartides en deu dies,
cadascun anunciat per les matinades, i una nit completa, la del 22 al 23 de setembre. Conjumina multitud d’activitats, organitzades per cent trenta-sis
col·lectius amb una riquíssima seqüència ritual hereva de l’època medieval i modelada al llarg de set
segles. Finalment, la diversitat dels actes que configuren el programa de Santa Tecla, que suposa any
rere any una extraordinària participació de públics
ben diversos, fa que Tarragona esclati per la seva
festa gran.
El model que combina el Seguici Popular i el fet casteller adquireix a Tarragona una esplendor extraordinària, ja que el conjunt de balls, bestiari, entremesos, balls parlats, representacions al·legòriques
sonadors és el més ric de tots els Països Catalans
i, per extensió, de tot l’Estat espanyol. Així mateix, la
singularitat dels pilars caminant que pugen i baixen
les escales de la Catedral de Tarragona, també és
absolutament captivador.
L’oració més populars d’aquestes festes:
elbutlletí
Santa Tecla gloriosa, mare de tots els tarraconins
Què hi ha avui per dinar?
Espineta amb cargolins
Núm. 187 · Setembre - Octubre 2016
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SENTENCIAS FISCALES
G
astos consignados indebidamente en
la declaración del IS. La cuestión debatida es sencilla: en la declaración del impuesto de sociedades la actora se dedujo
unas determinadas cantidades como gastos
de personal. Sin embargo, en la declaración
de retenciones a efectos del IRPF declaró
unos gastos de personal inferiores y, cuando se le pidió por la Administración la justificación de la diferencia, no la aportó. Para
acreditar la certeza de su alegación en el
sentido de que ha pagado los gastos de personal que tuvo en cuenta en su declaración,
le hubiera bastado presentar la transferencia realizada al administrador-gestor y además la declaración del IRPF de este, en que
hubiera incluido esos ingresos. Como no lo
ha hecho, debe confirmarse la liquidación,
puesto que se confirma que se han deducido
gastos no justificados. En definitiva no puede
ser posible declarar fiscalmente hechos contradictorios, en distintos impuestos, para
aminorarlos. STA TSJ Castilla la Mancha
15-09-2015.
ISD. Repudiación de la herencia. El TSJ estima el recurso contencioso-administrativo
interpuesto contra resolución desestimatoria del TEAR de reclamación formulada por
la recurrente relativa a su condición de sucesora en las obligaciones tributarias de su
madre fallecida derivadas de liquidación girada en concepto de impuesto sobre sucesiones. Considera que la recurrente no puede
ostentar la condición de sucesora en las obligaciones tributarias de su madre fallecida ya
que ha quedado acreditado que repudió su
herencia, sin que la petición de liquidación y
el pago del impuesto sucesoria tengan por
sí mismo la consideración de aceptación tácita de la misma. STA TSJ Madrid 02-062015.
SENTENCIAS LABORALES
R
eposición del derecho a la prestación por desempleo consumida durante un periodo previo
de suspensión del contrato de trabajo en el marco de un ERTE. Dadas las circunstancias concurrentes expuestas, cuando en el ámbito de una serie de
medidas de flexibilización interna y externa por causas
organizativas y productivas, adoptadas, en su día, con
autorización administrativa, procede la reposición del
derecho a la prestación por desempleo consumida
durante un periodo previo de suspensión temporal
del contrato por causas organizativas y productivas
con el límite máximo legal de 180 días cuando la extinción contractual posterior, acaecida como consecuencia del global de medidas adoptadas, se produce
no directamente por la resolución administrativa que
autorice la extinción sino por no acogerse el trabajador afectado a una medida de modalidad geográfica
adoptada por el empresario e incluida en dicho plan
de reestructuración empresarial global, concurriendo
los demás requisitos legales, al tratarse de una medida equiparable al despido por causas no inherentes
a la personas del trabajador. STA TS 18-05-2016.
Auto extintivo juez concursal: indefensión: resolución en el propio auto sobre escrito alegaciones
presentado por RLT tras informe autoridad laboral
emitido una vez finalizado periodo de consultas sin
acuerdo: no contradicción: no concurre la suficiente
homogeneidad en la infracción procesal respectiva,
por lo que no puede examinarse una divergencia de
doctrinas que deba corregirse respecto de alguno de
los aspectos propios de la tutela judicial efectiva. STA
TS 01-06-2016.
Reducción de jornada por guarda legal y por motivos familiares. La AN estima la demanda y declara
que el derecho a la reducción de jornada no comporta, a la luz del art. 37.5 ET -introducido por el RDL
3/12-, que dicha reducción deba ejercerse necesariamente dentro de los márgenes de la jornada diaria
de trabajo, sino que en aplicación del precepto del
convenio que lo regula, al que remite el art. 37.6 del
ET, corresponde al trabajador dentro de su jornada
ordinaria. STA TS 18-05-2016.
elbutlletí
SENTENCIAS MERCANTILES
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ara la inscripción del contenido de la hoja
P
registral de una sociedad disuelta de pleno derecho por falta de adaptación a la Ley
2/2007 es preciso su previa reactivación.
Disuelta de pleno derecho la sociedad y cerrada su hoja como consecuencia de la aplicación
directa de la previsión legal de la Ley 2/2007,
no procede la inscripción de unos acuerdos que,
prescindiendo de dicha situación, pretenden la
modificación del contenido registral en lo que se
refiere al nombramiento de administrador único
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y a la modificación del objeto social. Es preciso
proceder con carácter previo a la reactivación
de la sociedad en los términos que resultan de
las consideraciones anteriores y su adecuación
al ordenamiento jurídico. De este modo, una vez
abierta la hoja social y adecuado el contenido del
Registro a las exigencias legales, la sociedad podrá llevar a cabo las modificaciones que su junta
general, como órgano superior de formación de
la voluntad social, estime oportunas. RSL DGRN
20-07-2015. BOE 24-09-2015
1 2 3 45 6
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14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30
Fins el 7 de novembre
Novembre
2016
Calendari del
contribuent
models
RENDA
• Ingrés del segon termini de la declaració
anual de 2015, si es va fraccionar el
pagament.................................................. 102
Fins el 21 de novembre models
• Octubre 2016. Grans empreses:
....... 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 230
IVA
• Octubre 2016. Autoliquidació:...................... 303
• Octubre 2016.
Grup d’entitats, model individual:................... 322
• Octubre 2016. Declaració d’operacions incloses
en els llibres de registre d’IVA, IGIC i altres
operacions:................................................ 340
• Octubre 2016. Declaració recapitulativa
d’operacions intracomunitàries:.................... 349
• Octubre 2016.
Grup d’entitats, model agregat:..................... 353
• Octubre 2016.
Operacions assimilades a les importacions:.... 380
IMPOST SOBRE LES PRIMES
D’ASSEGURANCES
• Octubre 2016:...........................................430
IMPOSTOS ESPECIALS DE FABRICACIÓ
• Agost 2016. Grans empreses:
.......................553, 554, 555, 556, 557, 558
• Agost 2016. Grans empreses:..... 561, 562, 563
• Octubre 2016:........................... 548, 566, 581
• Octubre 2016:................................... 570, 580
•
•
Tercer trimestre 2016.
Llevat de grans empreses:
........................553, 554, 555, 556, 557, 558
Tercer trimestre 2016.
Llevat de grans empreses:........... 561, 562, 563
Declaració d’operacions pels destinataris registrats, representants fiscals i receptors autoritzats:.......... 510
IMPOST ESPECIAL SOBRE L’ELECTRICITAT
• Octubre 2016. Grans empreses:..................560
IMPOSTOS MEDIAMBIENTALS
• Tercer trimestre 2016.
Pagament fraccionat:..................................583
Fins el 30 de novembre models
IVA
• Sol·licitud d’inscripció/baixa.
Registre de devolució mensual:..................... 036
• Sol·licitud aplicació règim de deducció comú
per a sectors diferenciats per a 2016
....................................................sense model
IMPOSTOS MEDIAMBIENTALS
• Any 2015. Autoliquidació:............................583
Núm. 187 · Setembre - Octubre 2016
elbutlletí
RENDA I SOCIETATS
Retencions i ingressos a compte de rendiments
del treball, activitats econòmiques, premis i determinats guanys patrimonials i imputacions de
renda, guanys derivats d’accions i participacions
de les institucions d’inversió col·lectiva, rendes
d’arrendament d’immobles urbans, capital mobiliari, persones autoritzades i saldos en comptes.
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Tribute si fallece el usufructuario
Usted adquirió la nuda propiedad de una vivienda hace unos años. Ahora el usufructuario
vitalicio ha fallecido, por lo que usted recuperará la plena propiedad del inmueble.
¿Sabe que deberá tributar por ello?
A
dquisión. Cuando usted adquirió la nuda propiedad del inmueble tuvo que hacer frente al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP), en
caso de compra o al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones (ISD), en caso de herencia o donación.
¡Atención! Sin embargo, no tuvo que liquidar el impuesto sobre todo el valor del inmueble, sino sólo
por la parte correspondiente a la nuda propiedad
(sobre el valor correspondiente al usufructo no tuvo
que tributar nada, ya que no lo había adquirido).
Valor. Recuerde cómo se calcula la parte correspondiente a la nuda propiedad, así como la parte
que corresponde al usufructo vitalicio:
•El valor del usufructo es el porcentaje resultante
de restar a 89 la edad del usufructurario, sin que
pueda ser inferior al 10%.
•La nuda propiedad se valora por la diferencia entre
el valor total del inmueble y el asignado al usufructo, y nunca puede ser inferior al 30%.
Segunda liquidación
Consolidación. Pues bien, tenga en cuenta que si
ahora el usufructurario fallece y se extingue el usufructo, legalmente usted se convertirá en propietario de la totalidad del inmueble (lo que se denomina
consolidar el dominio). ¡Atención! Según la ley, usted tendrá que pagar ahora el impuesto que dejó de
pagar al adquirir la nuda propiedad.
ITP. Así pues, si adquirió la nuda propiedad del inmueble mediante compraventa, cuando fallezca el
usufructurario usted deberá tributar por ITP (aunque
se trate de un fallecimiento, el impuesto que debe
pagar es el mismo que liquidó cuando adquirió la
nuda propiedad):
www.abello.cat
abello@abello.cat
•La base del ITP será el % de valor que, al adquirir
la nuda propiedad, se asignó al usufructo.
•Deberá aplicar este porcentaje sobre el valor del
inmueble en la fecha del fallecimiento.
•El tipo de ITP aplicable será el vigente en el momento del fallecimiento.
ISD. Si usted adquirió la nuda propiedad por herencia o donación, cuando fallezca el usufructuario deberá tributar por ISD. Apunte. No obstante, en ese
caso:
•Deberá tributar sobre el valor del usufructo en el
momento de adquirir el inmueble (y no en el momento del fallecimiento, como ocurre cuando se
tributa por ITP).
•Para liquidar el impuesto deberá aplicar el tipo de
gravamen medio efectivo que usted satisfizo al recibir la nuda propiedad.
Ejemplo
Compra. Cuando usted adquirió la nuda propiedad
del inmueble, el valor de éste era de 200.000 euros,
y el tipo de ITP aplicable en su comunidad autónoma
era del 7%. Además, el vendedor tenía 70 años.
Apunte. Ahora, cuando el ITP en su comunidad es
del 8% y el inmueble tiene un valor de 350.000 euros, dicha persona fallece.
Concepto
Al comprar Al consolidar
el inmueble el dominio
Valor de la vivienda 200.000
350.000
Base ITP
162.000 (1)66.500 (2)
Tipo aplicable
7%
8%
ITP a pagar
11,340
5.320
1.Valor del inmueble en la compra x Porcentaje del valor de la nuda propiedad: 200.000 x [100% - (89%
- 70%)].
2. Valor del inmueble al consolidar el dominio x Porcentaje
del valor del usufructo: 350.000 x (89% - 70%).
Pare Romanyà, 8-10
assessoria · consultoria
Tel. 977 502 266 · Fax 977 502 239
43520 ROQUETES (Terres de l’Ebre)
Edita: Abelló Assessors • Disseny i maquetació: Inèdit Serveis Gràfics • Imprimeix: Grafiscamp • Dipòsit legal L-613-1997
Primera liquidación