Modelo de Recursos.indd - Revista Asesor Empresarial

Modelos de
Recursos ante
SUNAT
7
MODELO DE RECURSOS
ANTE SUNAT
© DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY
ENTRELÍNEAS S.R.L.
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o parcial de esta obra por cualquier método o medio de
carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de
ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana,
que sanciona penalmente la violación de los mismos.
R ECURSO
DE
R ECLAMACIÓN
3. ¿QUÉ ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
SON
RECLAMABLES?
1. ¿QUIÉN PUEDE INTERPONER UN
RECURSO DE RECLAMACIÓN?
Podrá interponer el Recurso de Reclamación los
deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administración Tributaria.
2. ÓRGANOS COMPETENTES
Según lo establecido en el artículo 135º del
Código Tributario son considerados actos
reclamables los siguientes:
-
Resolución de Determinación: Según
el artículo 76º del Código Tributario, la
resolución de determinación es el acto
administrativo, con el cual la Administración
pone en conocimiento del deudor tributario
el resultado de la fiscalización tributaria.
-
Resolución de Multa: Es el acto mediante
el cual la Administración Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario
las infracciones detectadas durante el
procedimiento de fiscalización.
-
Orden de Pago: El artículo 78º del Código
Tributario, la Orden de Pago es el acto en
virtud del cual la Administración exige
al deudor tributario la cancelación de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación,
en los siguientes casos:
Conocerán de la reclamación en primera
instancia:
a) La SUNAT respecto a los tributos que
administre.
b) Los Gobiernos Locales.
c) Otros que la Ley señale.
La competencia de los órganos de resolución de
reclamaciones en primera instancia no puede ser
extendida ni delegada a otras entidades.
a) SUNAT: Dependencias y área de inicio de
trámite
Debemos indicar que el derecho de
tramitación del Recurso de Reclamación
es totalmente gratuito. Ahora bien, el
contribuyente a fin de iniciar el trámite,
deberá presentar el escrito de reclamación en
las dependencias de SUNAT de acuerdo a lo
siguiente:
-
-
-
Principales Contribuyentes Nacionales:
En la sede de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
Contribuyentes a cargo de la Intendencia
Regional Lima: En la División de Centros
de Servicios de la Gerencia de Centros de
Servicios al Contribuyen.
Demás Contribuyentes: En la División o
Sección de Servicios al Contribuyente.
b) Los Gobiernos Locales
Comprende
a
las
provinciales y distritales.
Municipalidades
a) Por tributos autoliquidados por el deudor
tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos
de acuerdo a la Ley.
c) Por tributos derivados de errores
materiales de reclamación o de cálculo
en las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago.
d) Tratándose de deudores tributarios
que no declararon ni determinaron su
obligación o que habiendo declarado no
efectuaron la determinación de la misma,
por uno o más períodos tributarios,
previo requerimiento para que realicen
la declaración y determinación omitidas
y abonen los tributos correspondientes,
Recurso de Reclamación
3
Staff Tributario
dentro de un término de tres (3) días
hábiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artículo siguiente,
sin perjuicio que la Administración
Tributaria pueda optar por practicarles
una determinación de oficio.
e) Cuando la Administración Tributaria
realice una verificación de los libros y
registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados.
-
Resolución Ficta sobre recursos no
contenciosos: El artículo 163º del Código
Tributario establece que en caso de no
resolverse las solicitudes no contenciosas en
el plazo de 45 días hábiles se da por denegada
dichas solicitudes y se podrá interponer un
recurso de reclamación.
-
Resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes: Cabe señalar que de
conformidad con la Ley de Procedimiento
Administrativo General, Ley Nº 27444,
contra la resolución que declara el abandono
de bienes, no procede interponer recurso
de reclamación procede interponer Recurso
de Reconsideración o Apelación en el
plazo máximo de quince (15) días hábiles
computados desde el día siguiente de la
fecha de notificación.
-
Resoluciones que sustituyan
previstos en el punto anterior.
-
Actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria.
-
Resoluciones que resuelvan solicitudes de
devolución: El artículo 163º del Código
Tributario establece que las resoluciones que
resuelven las solicitudes no contenciosas
relacionadas con la determinación de la
deuda serán apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepción de las que resuelvan las
solicitudes de devolución, las mismas que
serán reclamables.
-
los
actos
Resoluciones que determinan la pérdida
de fraccionamiento de carácter general
o particular: Estas serán emitidas cuando
se adeude el íntegro de dos (2) cuotas
4
www.asesorempresarial.com
consecutivas o cuando no se cumpla con
pagar el íntegro de la última cuota dentro del
plazo concedido para su vencimiento.
Ahora bien, es importante mencionar que dichos
actos serán objeto de reclamación sólo en la
medida que cumplan con ciertos requisitos.
4. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
El artículo 137º del Código Tributario, así
como el Texto Único de Procedimientos
Administrativos - TUPA SUNAT 2013, el mismo
que fuera aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 176-2013-EF publicado el (18.07.13) en su
Procedimiento Nº 49 establecen los requisitos
que deberá cumplir el deudor a fin de poder
impugnar vía Recurso de Reclamación, los
actos de la Administración Tributaria, siendo los
siguientes:
a) Escrito fundamentado: El primer requisito
que debe cumplir el contribuyente que
desee presentar un recurso de reclamación
es el de presentar un escrito debidamente
fundamentado y firmado por:
-
El deudor tributario o representante legal,
acreditado en el RCU o con poder vigente
y suficiente para interponer reclamación.
-
Un abogado indicando su nombre y
número de Registro Hábil.
Cabe señalar que la persona que actúe
en nombre del deudor tributario, deberá
acreditar su representación mediante poder
otorgado al representante legal del deudor
tributario, de ser el caso, por documento
público o privado con forma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por
la Administración Tributaria.
b) Hoja de Información Sumaria y Anexos Formulario 6000 y 6001: En los que deberá
constar:
-
El número de la Resolución u Orden de
Pago impugnada.
-
El número de orden de la solicitud de
devolución (Formulario Nº 4949) en el
caso de reclamos contra resoluciones
fictas denegatorias.
-
El monto de la deuda tributaria reclamada.
Modelo de recursos ante SUNAT
IMPORTANTE
Respecto a la Hoja de Información Sumaria, la
SUNAT ha visto conveniente optimizar el diseño
de los formularios Números 6000 y 6001 a fin
de facilitar la presentación de la información
sumaria que debe acompañar a los recursos de
reclamación y apelación.
Por lo cual, mediante la Resolución de
Superintendencia
Nº
141-2013/SUNAT
(30.04.2013) sustituyó diversos artículos de la
Resolución de Superintendencia Nº 083-99/
SUNAT estableciendo las siguientes reglas para
la Hoja de Información Sumaria y a su Anexo
(Formularios Números 6000 y 6001), como
sigue a continuación:
- La información consignada en la Hoja de
Información Sumaria necesariamente deberá
coincidir con la información detallada por el
recurrente en el escrito de reclamación o de
apelación.
- El domicilio procesal consignado, en caso
de diferir del domicilio fiscal del recurrente,
deberá estar ubicado en el radio urbano
fijado por la SUNAT, que corresponda a la
dependencia de la SUNAT encargada de la
resolución del procedimiento.
Tratándose de reclamaciones contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como de las
resoluciones que las sustituyan, el recurrente
podrá señalar domicilio procesal dentro del radio
urbano fijado para la dependencia que realizó la
intervención. Igual disposición será aplicable al
recurso de apelación que se interponga contra la
resolución que resuelve la referida reclamación
o contra la resolución ficta que desestima la
reclamación, en su caso.
- Si la cantidad de órdenes de pago,
liquidaciones de cobranza o resoluciones
impugnadas es mayor a tres (3), el recurrente
tributario deberá llenar tantos Anexos
(Formulario 6001) como sean necesarios.
- En una misma Hoja de Información Sumaria
no se podrá consignar conjuntamente, los
datos relativos a la impugnación de:
1. Resoluciones de diversa naturaleza, tales
como órdenes de pago, resoluciones de
multa, resoluciones de determinación,
resoluciones de multa administrativas que
de acuerdo a las normas vigentes pueden
ser objeto del recurso de reclamación o
de apelación u otros actos emitidos por la
SUNAT no vinculados directamente entre sí;
2. Resoluciones fictas sobre solicitudes
no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria,
con los de órdenes de pago, resoluciones
notificadas y liquidaciones de cobranza;
3. Resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan; con los de órdenes
de pago, resoluciones notificadas y
liquidaciones de cobranza.
Se deberá presentar un Formulario 6000 para
cada uno de los casos mencionados.
- Al presentar un recurso de reclamación el
recurrente deberá consignar en la Hoja de
Información Sumaria, lo siguiente:
1. El número de la orden de pago o resolución
reclamada.
En el caso de actos referidos a materia
aduanera que pueden ser objeto de recurso
de reclamación, el número de la orden
de pago o de la resolución reclamada
y/o de la liquidación de cobranza, de
corresponder.
2. Tratándose de la resolución ficta
denegatoria de una solicitud no
contenciosa vinculada a la determinación,
el número de orden del formulario o el
número de recepción asignado por la
Unidad de Recepción documental a la
solicitud no contenciosa.
3. En el caso de la reclamación contra una
resolución que resuelve una solicitud de
devolución, el número de la resolución
reclamada.
- Tratándose de un recurso de apelación el
recurrente deberá consignar en la Hoja de
Información Sumaria, lo siguiente:
1. El número de la resolución que resuelve
la reclamación, así como de las órdenes
de pago o resoluciones reclamadas, en
su caso. En el caso de actos referidos a
materia aduanera que pueden ser objeto
de recurso de apelación, el número de la
orden de pago, de la resolución reclamada
y/o de las liquidaciones de cobranza, de
corresponder.
2. Para el caso de apelaciones de puro
derecho, los números de las órdenes de
pago o resoluciones apeladas.
De tratarse de actos referidos a materia
aduanera que pueden ser objeto del
mencionado recurso, el número de la
Recurso de Reclamación
5
Staff Tributario
orden de pago, de la resolución apelada
y/o de las liquidaciones de cobranza, de
corresponder.
3. El número del expediente de reclamación
en el caso de apelaciones de resoluciones
fictas que desestiman la reclamación.
4. El número de la resolución apelada en el
caso de apelaciones contra resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, distintas a las
solicitudes de devolución.
- Si la reclamación o apelación que se
efectúa contra una resolución, orden
de pago o liquidación de cobranza, se
realiza de manera parcial, se deberá
indicar el monto de la deuda que se
impugna y acreditar que se ha abonado
la parte de la deuda no reclamada o
apelada, actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago, señalando
en el Formulario 6000 ó 6001 y en el
escrito el número de la boleta de pago,
liquidación de cobranza o documento
utilizado.
- Si la reclamación o apelación se interpone
extemporáneamente, deberá acreditarse
Para tal efecto, le mostramos a continuación la
Hoja de Información Sumaria (HIS)- Formulario
Nº 6000 y su Anexo el Formulario Nº 6001
Ver Formulario Nº 6000 y 6001 al inicio de la
siguiente página.
c) Plazos Los plazos para presentar el escrito de
reclamación variarán de acuerdo a los actos
reclamables por lo que el deudor tributario
deberá tener en cuenta lo siguiente:
Plazo para interponer el
recurso es de 20 días
hábiles.
Resolución de Determinación, Resolución de Multa.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución.
Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
general o particular. Actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria. Orden de Pago.
Plazo para interponer
el recurso es de 5 días
hábiles.
Resolución de comiso de bienes. Internamiento temporal de
vehículos. Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes. Resoluciones que sustituyan el
cierre o comiso.
Plazo para interponer el
recurso es de 45 días
hábiles.
Denegatoria ficta denegatoria de solicitudes de devolución.
RECURSO DE
RECLAMACIÓN
d) Pago de la deuda
Otro de los requisitos para poder interponer
un recurso de reclamación es el de acreditar
el pago de la deuda tributaria en los siguientes
casos, indicando en el escrito de reclamación
el número de formulario o constancia de
pago y fecha de la misma o, de ser el caso,
presentando la carta fianza bancaria o
financiera.
6
que se ha abonado la totalidad de la
deuda impugnada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago o
presentar Carta Fianza bancaria o
financiera que garantice el pago de la
misma, de acuerdo con lo señalado en
los artículos 137º y 146º del Código
Tributario cuyo Texto Único Ordenado
ha sido aprobado por el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF. En caso que el
recurrente tributario desee respaldar el
pago empleando la garantía a que se
refiere el artículo 160º de la Ley General
de Aduanas, aprobada por el Decreto
Legislativo Nº 1053 y modificatorias,
deberá indicar tal situación.
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-
Para Resoluciones de Determinación y
Multa: Para interponer reclamación no
es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamación; pero para que
ésta sea aceptada, el reclamante deberá
acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.
Modelo de recursos ante SUNAT
DISTRIBUCIÓN GRATUITA- PROHIBIDA SU VENTA
31
SELLO Y FIRMA DE RECEPCIÓN
36
USO SUNAT
HOJA DE INFORMACIÓN SUMARIA
RECLAMACIÓN O APELACIÓN
9
FORMULARIO
6000
2
N° RUC DEL DEUDOR
TRIBUTARIO
32 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
33 TELÉFONO
34 CORREO ELECTRÓNICO
35 FAX
37 MARCAR CON UN ASPA (X)
I. TIPO DE RECURSO
1. Reclamación
01 de 02
2. Apelación
II. DOMICILIO PROCESAL (OPCIONAL)
38 DEPARTAMENTO
39 PROVINCIA
40 DISTRITO
41 URBANIZACIÓN , PUEBLO JOVEN, ETC.
42 AVENIDA, JIRÓN, CALLE, PASAJE, ETC
43 N° / Km / Mz
44 Interior/Dpto./Lote
47 TELÉFONO
48 FAX
III. REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO
45 TIPO Y N° DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
46 APELLIDOS Y NOMBRES
49
¿El representante legal o apoderado se encuentra registrado en el RUC vigente del deudor tributario?
SÍ (
)
NO
(
)
IV. ÓRDENES DE PAGO, LIQUIDACIONES DE COBRANZA O RESOLUCIONES IMPUGNADAS
IMPUGNACIÓN DE RESOLUCION FICTA DENEGATORIA
NÚMERO DE EXPEDIENTE DE RECLAMACION O SOLICITUD PRESENTADA QUE MOTIVÓ LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA
RECLAMACIÓN
50 Marcar con un aspa (x) si se impugna una resolución ficta ( 51
)
Si marcó con aspa, llenar el recuadro de la derecha que
corresponda
54
59
62
63
68
71
72
77
80
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE
COBRANZA O RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
52
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
MONTO
53
MONEDA
(S/ o US $)
OTRA SOLICITUD
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
55
56
IMPUGNADO
57
58
PAGADO
60
61
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE
COBRANZA O RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONTO
MONEDA
(S/ o US $)
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
64
65
IMPUGNADO
66
67
PAGADO
69
70
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE
COBRANZA O RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONTO
MONEDA
(S/ o US $)
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
73
74
IMPUGNADO
75
76
PAGADO
78
79
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
Recurso de Reclamación
7
Staff Tributario
FORMULARIO
6000
02 de 02
V. RELACIÓN DE DOCUMENTOS QUE SE ACOMPAÑAN
Documentos que se acompañan :
81
82
83
84
Escrito fundamentado
Otros documentos:
88
Poder vigente y suficiente que acredite la calidad de representante
legal o apoderado
Copia de la boleta, liquidación de cobranza o constancia de pago de la
deuda tributaria no impugnada
Copia de la boleta, liquidación de cobranza o constancia de pago de la
deuda tributaria impugnada
89
90
91
85
Carta Fianza bancaria o financiera
92
86
Copia de la orden (es) de pago, resolución (es), liquidación (es) de
cobranza impugnada (s)
93
87
Copia- documento que acredite la habilitación del abogado
94
95
Número total de folios
VI. GARANTÍA (aplicable en el ámbito aduanero)
96
¿Ofrece como respaldo del pago de la deuda, la garantía aceptada previa a la
numeración de la Declaración ? ( artículo 160° de la Ley General de Aduanas)
SI (
)
NO
(
)
VII. DATOS DEL ABOGADO
97
98
99
100
101
102
Apellidos
Nombres
N° Registro
N° de RUC
Teléfono
Colegio de Abogados de
VIII. MOTIVO DE LA IMPUGNACIÓN (Marcar con un aspa "X")
ADUANERAS
TRIBUTARIAS
103
Notificación de la O.P. o de la resolución impugnada
123
104
Discrepancia con resultado de la fiscalización
124
105
125
113
Presentó declaración rectificatoria
Declaración rectificatoria de periodo anterior surtió efecto
No se consideran datos de la declaración jurada
Asociado a pagos no reconocidos
Inconstitucionalidad del tributo
Asociado a solicitud de devolución
Asociado a solicitud de prescripción
Vinculado a pérdida de fraccionamiento.
Asociado a exoneraciones e inafectaciones.
114
Discrepancia con la infracción determinada
134
115
Asociado a acogimiento al régimen de incentivos o de gradualidad
135
106
107
108
109
110
111
112
116
117
118
119
120
121
122
Asociado a pago con saldo de ingreso por recaudación de cuenta
detracciones
Asociado a responsabilidad solidaria
Deuda prescrita.
Relacionado a sistemas de pago.
Presentó solicitud de modificación de datos
Presentó solicitud de reconocimiento de pago con error
Otros
126
127
128
129
130
131
132
133
Notificación de O.P., liquidación de cobranza o resolución
impugnada
Relacionado a la determinación de tributos efectuada por la
SUNAT
Discrepancia con el ajuste del valor
Asociado a Restitución de Derechos Arancelarios
Relacionado a mercancía no declarada y encontrada
Relacionado a la imputación de pagos
Inaplicación de norma legal que aumenta derechos arancelarios
Asociado a la devolución por pagos indebidos o en exceso
Asociado a prescripción
Vinculado a pérdida de fraccionamiento
Asociado a inafectaciones o exoneraciones
Discrepancia con sanción impuesta prevista en la Ley General de
Aduanas
Discrepancia con sanción impuesta prevista en la Ley de Los
Delitos Aduaneros
136
Asociado a acogimiento al régimen de incentivos o de gradualidad
137
Asociado a responsabilidad solidaria
Asociado a incentivos migratorios
Asociado a clasificación arancelaria
Asociado a solicitud de compensación
Asociado a resoluciones que impongan obligaciones de hacer
Otros
138
139
140
141
142
…………………..,……...… de …………………………….de …………………….
Lugar y fecha
FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO, REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO
8
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FIRMA DEL ABOGADO
Modelo de recursos ante SUNAT
DISTRIBUCIÓN GRATUITA- PROHIBIDA SU VENTA
31
SELLO Y FIRMA DE RECEPCIÓN
34
USO SUNAT
ANEXO HOJA DE INFORMACIÓN SUMARIA
9
FORMULARIO
6001
ANEXO
32
RECLAMACIÓN O APELACIÓN
33
DE
2
N° RUC DEL DEUDOR TRIBUTARIO
ÓRDENES DE PAGO, LIQUIDACIONES DE COBRANZA O RESOLUCIONES IMPUGNADAS
35
40
43
44
49
52
53
58
61
62
67
70
71
76
79
80
85
88
89
94
97
98
103
106
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE COBRANZA O
RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONEDA
(S/ o US $)
MONTO
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
36
37
IMPUGNADO
38
39
PAGADO
41
42
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE COBRANZA O
RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONEDA
(S/ o US $)
MONTO
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
45
46
IMPUGNADO
47
48
PAGADO
50
51
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE COBRANZA O
RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONEDA
(S/ o US $)
MONTO
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
54
55
IMPUGNADO
56
57
PAGADO
59
60
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE COBRANZA O
RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONEDA
(S/ o US $)
MONTO
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
63
64
IMPUGNADO
65
66
PAGADO
68
69
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE COBRANZA O
RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONEDA
(S/ o US $)
MONTO
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
72
73
IMPUGNADO
74
75
PAGADO
77
78
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE COBRANZA O
RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONEDA
(S/ o US $)
MONTO
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
81
82
IMPUGNADO
83
84
PAGADO
86
87
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE COBRANZA O
RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONEDA
(S/ o US $)
MONTO
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
90
91
IMPUGNADO
92
93
PAGADO
95
96
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
NÚMERO DE LA ORDEN DE PAGO, LIQUIDACIÓN DE COBRANZA O
RESOLUCIÓN
Marcar con un aspa (x) en caso de una impugnación parcial
(
)
MONEDA
(S/ o US $)
MONTO
IMPORTE TOTAL
NOTIFICADO
99
100
IMPUGNADO
101
102
PAGADO
104
105
NÚMERO DE BOLETA O LIQUIDACIÓN DE COBRANZA CORRESPONDIENTE A LA
CANCELACIÓN DE MONTO NO IMPUGNADO
…………………..,……...… de …………………………….del …………………….
Lugar y fecha
FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO,
FIRMA DEL ABOGADO
REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO
Recurso de Reclamación
9
Staff Tributario
Sin embargo cuando estas resoluciones
se reclamen vencido el plazo de veinte
(20) días hábiles, se deberá acreditar el
pago de la totalidad de la deuda tributaria
que se reclama, actualizada hasta la fecha
de pago o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la interposición
de la reclamación, con una vigencia de
seis (6) meses, debiendo renovarse por
períodos similares dentro del plazo que
señale la Administración.
En el caso la SUNAT declare infundada
o fundada en parte la reclamación y el
deudor tributario apele dicha resolución,
éste deberá mantener la vigencia de
la carta fianza durante la etapa de la
apelación por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y períodos
señalados anteriormente. La carta fianza
será ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolución
apelada, o si ésta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas
por
la
Administración
Tributaria. Si es que existiera algún
saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecución de
la carta fianza, será devuelto de oficio.
Los plazos señalados en seis (6) meses
variarán a nueve (9) meses tratándose de
la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza,
así como el procedimiento para su
presentación; serán establecidas por
la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia, o norma
de rango similar.
-
Para las Órdenes de Pago: Acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda
actualizada, excepto, cuando medien
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la Orden
de Pago, en cuyo caso la Administración
deberá admitir y resolver la reclamación
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dentro del plazo de noventa (90) días
hábiles, bajo responsabilidad del órgano
competente.
-
Si se reclama parcialmente una Orden
de Pago: Se deberá acreditar el pago de la
parte no reclamada, actualizada hasta la
fecha de pago, ello en tanto medien otras
circunstancias que evidencien y siempre
que la reclamación se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de notificada la Orden de Pago.
IMPORTANTE
Al respecto el Tribunal Fiscal, así como la SUNAT
han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF Nº 02297-4-2005 (13.04.2005)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la
reclamación interpuesta contra órdenes de pago por
Impuesto General a las Ventas, por cuanto el recurso
fue presentado con la firma de un abogado no hábil,
requisito que no fue subsanado por la recurrente a
pesar de habérsele solicitado.
RTF Nº 04252-5-2006 (08.08.2006)
Se revoca la resolución que declaró inadmisible
la reclamación contra diversos valores por no
haber adjuntado la hoja de información sumaria,
atendiendo a que la Administración no ha
acreditado haber probado la hoja de información
sumaria a que se refiere el artículo 137º del Código
Tributario, por lo que la misma no podría ser exigida
como requisito de admisibilidad a la recurrente.
RTF Nº 00604-5-2007 (25.01.2007)
Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la
reclamación contra la resolución de determinación
por no haber pagado el recurrente parte de la deuda
impugnada y no haber presentado la declaración
rectificatoria del impuesto acotado, atendiendo a
que del expediente se advierte que se ha impugnado
la totalidad de la deuda acotada, por lo que no
correspondía exigir al recurrente el pago del monto
alguno para admitir a trámite su reclamación, y a
que la presentación de la declaración rectificatoria
no constituye un requisito de admisibilidad.
RTF Nº 01413-3-2009 (17.02.2009)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la
reclamación de la orden de pago girada por IGV,
debido a que la recurrente debió cumplir con los
Modelo de recursos ante SUNAT
requisitos de admisibilidad contemplados en el
artículo 137º del Código Tributario, como es la
firma de abogado hábil, lo que no hizo pese a
haberse requerido expresamente.
RTF Nº 04296-5-2010 (23.04.2010)
Se confirma la resolución que declaro inadmisible
la reclamación contra una resolución de multa,
debido a que se verifica de autos que el referido
recurso fue presentado fuera del plazo establecido
en el artículo 137º del Código Tributario, y la
recurrente no ha efectuado el pago de la deuda
tributaria pese a que fue requerida para ello.
INFORME Nº 302-2005-SUNAT (09.12.2005)
En el caso de una orden de pago emitida respecto
de una declaración jurada original, cuando dicha
declaración es rectificada determinando un monto
menor y posteriormente se presenta una reclamación
contra la orden de pago, no habiendo surtido efecto
la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el
pago de la parte de la deuda que no es materia del
reclamo a fin de admitir a trámite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la
deuda reclamada, en tanto su cobro puede resultar
siendo improcedente debido a la rectificatoria,
pero respecto de la parte que es disminuida en la
rectificatoria y siempre que el recurso haya sido
interpuesto dentro del plazo de 20 días hábiles de
notificada la orden de pago.
5. SUBSANACIÓN DE LOS REQUISITOS
DE ADMISIBILIDAD
En caso el reclamante no haya cumplido con
alguno de los requisitos mencionados en el
punto 4, la Administración Tributaria lo notificará
para que subsane dichas omisiones dentro de los
siguientes plazos:
Para el caso de: Resolución de
Multa, Resolución de Multa y
Órdenes de Pago.
Para el caso de: Resolución de
comiso de bienes. Internamiento
temporal de vehículos. Cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan el cierre
o comiso.
15 días
hábiles
5 días
hábiles
IMPORTANTE
Al respecto la SUNAT emitió el siguiente informe:
INFORME Nº 074-2008/SUNAT (06.05.2008)
La Administración Tributaria deba requerir al
contribuyente para que en un plazo de 15 días
hábiles acredite el pago de la deuda impugnada, no
modifica la afirmación antes efectuada, toda vez que
dicho requerimiento únicamente tiene por finalidad
que se cumpla con uno de los requisitos establecidos
a fin de admitir la reclamación presentada, pero en
modo alguno implica que durante dicho plazo la
citada Orden de Pago deje de ser exigible.
6. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
Respecto a ese punto el artículo 141º del Código
Tributario señala que la SUNAT no admitirá
como medio probatorio, bajo responsabilidad,
el que habiendo sido requerido por ella durante
el proceso de verificación o fiscalización, no
hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que
el deudor tributario pruebe que la omisión no se
generó por su causa o acredite la cancelación
del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago,
o presente carta fianza bancaria o financiera
por dicho monto, actualizada hasta por nueve
(9) meses o doce (12) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, posteriores de la fecha
de la interposición de la reclamación.
En caso de que la Administración declare
infundado o fundado en parte la reclamación y
el deudor tributario apele dicha resolución, éste
deberá mantener la vigencia de la carta fianza
durante la etapa de la apelación por el monto de
la deuda hasta por seis (6) meses posteriores a
la fecha de la interposición de la reclamación,
con una vigencia de seis (6) meses, debiendo
renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración.
La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal
conforma o revoca en parte la resolución apelada,
o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecución de la
carta fianza, será devuelto de oficio.
Recurso de Reclamación 11
Staff Tributario
Las condiciones de la carta fianza, así como
el procedimiento para su presentación, serán
establecidas por la Administración Tributaria
mediante Resolución de Superintendencia, o
norma de rango similar.
configurándose por tanto el supuesto para aplicar la
determinación tributaria sobre base presunta.
7. PLAZOS PARA RESOLVER
RECLAMACIONES
LAS
IMPORTANTE
Al respecto el Tribunal Fiscal emitió el siguiente
pronunciamiento:
RTF Nº 01165-2-2006 (02.03.2006)
Resulta improcedente admitir los medios probatorios
ofrecidos en la etapa de apelación, al no haberse
acreditado que la recurrente a estado impedida
de presentar los referidos medios probatorios por
una causa que no le fuera imputable, tampoco a
cumplido con garantizar la deuda tributaria.
Denegatoria ficta de las
solicitudes de devolución de
saldos a favor de exportadores
y de pagos indebidos o en
exceso (2 meses).
Resoluciones de comiso de bienes, Internamiento
Temporal de Vehículos, Cierre Temporal de
establecimiento, Resoluciones que sustituyan el cierre,
comiso e internamiento. (20 días hábiles)
Resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de
transferencia (12 meses).
RTF N° 02595-2-2006 (16.05.2006)
De autos se tiene que la fiscalización la recurrente
no exhibió documentación que sustente el origen
de los fondos que le permitieron efectuar la
amortización del financiamiento obtenido ni la
documentación que sustente posición contraria
respecto a la falta de relación entre los gastos
realizados y los ingresos percibidos en el 2000,
Resolución de
Determinación,
Resolución de Multa y
Orden de Pago
(9 meses).
Si transcurrido los plazos antes señalados
la
Administración
Tributaria
no
emite
pronunciamiento debemos dar por denegada la
petición, por lo que podríamos interponer recurso
de apelación sobre la resolución ficta denegatoria.
8. MODELOS DE RECURSO
8.1. RECLAMACIÓN CONTRA ORDEN DE PAGO
SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIÓN
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL
LIMA - SUNAT
......................................., identificada con Registro Único de Contribuyentes - RUC Nº ........................,
con domicilio fiscal ubicado en Av. ........................., Distrito de .................. de la Provincia y Departamento
de ..............., debidamente representada por su Gerente General, Señor .............................., identificado
con D.N.I. Nº .............., según poder inscrito en el Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos
de Lima, nos dirigimos ante ustedes y decimos:
Que, al amparo de los artículos 132º y demás pertinentes del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, interponemos RECURSO DE RECLAMACIÓN contra los
valores que se detallan a continuación:
-
Orden de Pago Nº....................., por un monto total de S/. .................. incluidos intereses moratorios,
por la omisión total o parcial al pago del ITAN, correspondiente al período..................
-
Orden de Pago Nº......................, por un monto total de S/. .................. incluidos intereses moratorios,
por la omisión total o parcial al pago del ITAN, correspondiente al período..................
-
Orden de Pago Nº......................., por un monto total de S/. .................. incluidos intereses moratorios,
por la omisión total o parcial al pago del ITAN, correspondiente al período..................
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Modelo de recursos ante SUNAT
Sustentamos nuestro Recurso de Reclamación en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha de.. de........ de......, nuestra empresa procedió con la presentación de la Declaración Jurad
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio.......... En el Balance General contenido en
dicha declaración se determinó como Activo Neto ajustado un monto equivalente a S/......... (......... con
00/100).
2. Ese mismo día procedimos también a presentar la declaración determinativa del ITAN mediante el
PDT ITAN - 648, considerando como base imponible la suma de S/. ........ y determinando una deuda
tributaria de S/...........(........... con 00/100), eligiéndose además la modalidad de pago fraccionado.
3. Es el caso que, al verificar la exigibilidad de la obligación nos percatamos que con la presentación de
la declaración del PDT ITAN erróneamente se consideró como base imponible el valor del activo neto
ajustado que figuraba en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio.....sin haberse
considerado las deducciones legales establecidas en el artículo 5º de la Ley Nº 28424 - Ley que crea el
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
4. Habiendo tomado conocimiento de dicho error involuntario en la determinación de la deuda, es que
procedimos a presentar una declaración rectificatoria del PTF ITAN con fecha.... de.......... de........,
aplicando las deducciones legales antes señaladas y, como consecuencia de ello se puede observar que
la base imponible del ITAN no supera el millón de Nuevos Soles; y en ese sentido, al aplicar la alícuota
del 0% no determinamos deuda tributaria.
5. No obstante lo anterior, con fecha...... de........de........., la SUNAT nos notifica las órdenes de pago
detalladas en la parte introductoria del presente recurso, y que corresponden al saldo de la supuesta
deuda tributaria correspondiente al ITAN.
6 Como consecuencia de los anterior, los pagos efectuados por nuestra empresa en el Período...... por
concepto de ITAN constituyen pagos indebidos, y es por ello que, con fecha....... de...........del presente
año, procedimos a presentar nuestra solicitud de devolución de pagos indebido, según obra en los
documentos que acompañamos al presente recurso.
7. Hasta aquí podemos apreciar, que la deuda contenida en la declaración determinativa del ITAN y que dio
origen a la emisión de las órdenes de pago impugnadas deviene en inexigible, toda vez que se sustenta
en una determinación incorrecta de la obligación tributaria.
8. En efecto, de un simple análisis resulta evidente que la determinación de la deuda tributaria contenida
en el PDT ITAN originalmente presentado es incorrecta, puesto que la misma no contiene ni adiciones
ni deducciones. Este error en la determinación trajo como resultado la posterior presentación de una
declaración rectificatoria a fin de realizar la correcta determinación de la obligación tributaria, declaración
rectificatoria que a la fecha ha surtido todos sus efectos de conformidad con lo establecido en el artículo
88º del Código Tributario.
9. Por las razones esbozadas, solicitamos se revoquen los valores notificados por la SUNAT y se suspenda
el procedimiento de cobranza coactiva iniciado mediante la Resolución de Cobranza Coactiva Nº.............
al ser la deuda materia del presente recurso manifiestamente exigible.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Sustentamos nuestro recurso de reclamación, en los siguientes fundamentos de derecho:
1. Artículo 132º del Código Tributario.(1)
El artículo 132º del Código Tributario faculta al contribuyente a cuestionar los actos vinculados a la
determinación de la deuda tributaria a través del Recurso de Reclamación.
2. Artículo 119º del Código Tributario.(2)
Este artículo posibilita la interposición del recurso de reclamación contra las Órdenes de Pago sin el
requisito del pago previo de la deuda al ser la presente cobranza manifiestamente improcedente.
III. MEDIOS PROBATORIOS:
Ofrecemos en calidad de medios probatorios que sustentan nuestro recurso, los siguientes documentos:
Recurso de Reclamación 13
Staff Tributario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Un total de tres (3) Órdenes de Pago detalladas en la parte introductoria del presente recurso.
Resolución de Cobranza Coactiva.
Declaración Pago Anual del Impuesto a la Renta - Tercera Categoría, Ejercicio gravable....
Declaración determinativa del Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondientes al......
Declaración rectificatoria del Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondientes al......
Solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso correspondiente al ITAN.
Formulario Nº 4949 - Solicitud de Devolución.
POR TANTO:
Solicitamos admitir el presente recurso y, en su oportunidad, declararlo fundado, procediendo a dejar sin
efecto las órdenes de pago impugnadas y, como consecuencia de ello, disponer que el Área de Cobranza
Coactiva se abstenga de realizar cualquier acción dirigida al cobro de la deuda por ser esta manifiestamente
inexigible.
Lima,........de............. de 2014.
---------------------------------------------------FIRMA DEL REPRESENTANTE
----------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO
1. "Artículo 132º.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria podrán interponer reclamación."
2. "Artículo 119º.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
- Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensión de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional.
- Cuando la Ley o norma con rango de Ley lo disponga expresamente.
- Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo
de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la
deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115º.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los requisitos establecidos en este Código, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida
cuando, a criterio de la Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser embargados por
el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada más las costas y gastos.
b) El ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados,
cuando:
- Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre
que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el artículo 27º.
- Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
- La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
- Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
- Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas
después de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
- Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
- Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artículos
137º o 146º.
c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendrá aún cuando
el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible dicho recurso.
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Modelo de recursos ante SUNAT
8.2. RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN DE MULTA
SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIÓN
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
INTENDENCIA REGIONAL LIMA - SUNAT
..............................., con RUC Nº..............8, debidamente representada por su .............., Sr. (a)
.............................., identificado (a) con D.N.I. Nº .............., con domicilio fiscal en ................... distrito
de ............. , provincia de ............ departamento de ........., a Uds. con respeto digo:
Que, al amparo de las disposiciones contenidas en los artículos 135º, y siguientes del TUO del Código
Tributario (Decreto Supremo Nº133-2013-EF), procedemos con interponer Recurso de Reclamación contra
la Resolución de Multa Nº...........
Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y de derecho que exponemos
a continuación:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO
Con fecha.............. nos fue notificada la Resolución de Multa Nº..... , cuyo monto asciende a la suma de S/.
5,000 (Cinco Mil y 00/100 nuevos soles) incluido intereses.
La Administración Tributaria señala que nuestra empresa incurrió en la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 1º del artículo 176º del Código Tributario, el cual consiste en “No presentar Declaración
Jurada que contenga la determinación de la Deuda Tributaria dentro de los plazos establecidos”. En nuestro
caso por el periodo marzo 2014.
Al respecto debemos señalar que si bien la Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT, el cual
establece el cronograma para la declaración y pago de las obligaciones tributarias correspondientes al
ejercicio gravable 2014, nos correspondía presentar la declaración del IGV correspondiente al período marzo
de 2014 hasta el lunes 09 de abril de 2014; no obstante, debido a fallas técnicas en la página de SUNAT
Virtual, en dicha fecha no pudimos efectuar la presentación de dicha declaración jurada.
Ahora bien, el 09 de abril, el Sistema de Operaciones en Línea no permitió el ingreso del PDT 621 IGVRENTA, habiéndolo intentado en numerosas oportunidades, en ese sentido la presentación extemporánea de
la referida declaración jurada, fue por causa únicamente imputable a la Administración Tributaria.
Cabe señalar que lo expuesto se sustenta en los documentos que detallamos a continuación:
-
Copia de hoja impresión donde se acredita las fallas en la página web de la SUNAT en dicha fecha
(09.04.2014).
-
Correo enviado el 09 de abril de 2014 al correo de la SUNAT: webmaster@sunat.gob.pe, señalando las
fallas en la página virtual de la SUNAT.
Siendo así, que teniendo en cuenta los argumentos expuestos, nuestra representada no ha incurrido en la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 1º del artículo 176º del Código Tributario, el cual consiste
en “No presentar Declaración Jurada que contenga la determinación de la Deuda Tributaria dentro de los
plazos establecidos”, más aún cuando la presentación extemporánea fue por causa imputable a SUNAT, por
lo que resulta improcedente la Resolución de Multa Nº..........
POR LO TANTO:
Solicitamos se admita a trámite el presente RECURSO DE RECLAMACIÓN y se declare procedente en su
oportunidad; DEJÁNDOSE SIN EFECTO la resolución de multa impugnada.
PRIMER OTROSÍ DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia de DNI del Representante Legal.
2. Copia de Poder Vigente que acredita la calidad del Representante.
Recurso de Reclamación 15
Staff Tributario
3. Copia del Registro donde se acredita la habilitación del abogado.
4. Copia de la Resolución de Multa Nº..........
5. Copia de la hoja de impresión donde se acredita las fallas en la página Web de la SUNAT en dicha fecha.
6. Copia del correo enviado a SUNAT.
Lima,........de............. de 2014.
-------------------------------------------------FIRMA DEL REPRESENTANTE
8.3
-----------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO
RECURSO DE RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN DENEGATORIA FICTA
DE SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA
SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIÓN
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
INTENDENCIA REGIONAL LIMA – SUNAT
............................, identificado con DNI Nº.............., con domicilio fiscal en........................, distrito
de............., provincia de............ departamento de........., a Uds. con respeto digo:
I. PETITORIO
Por intermedio del presente escrito solicito se declare la PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA, cuyo
monto asciende a la suma de S/. ..............., el cual corresponde al ejercicio fiscal 20...
II. FUNDAMENTOS DEL HECHO
-
Que con fecha........., procedí con interponer solicitud ante la Administración Tributaria, mediante la cual
se peticionaba que se declare la PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA, cuyo monto asciende a la
suma de S/. ......., correspondiente al ejercicio fiscal 20...
-
Que, la solicitud ha debido ser tramitada como procedimiento no contencioso, tal como lo establece
el artículo 162º del Código Tributario, el cual precisa que el procedimiento no contencioso es aquél que
tramita situaciones o actos administrativos en los que haya intervenido o no la Administración Tributaria y
no comportan una reclamación, debiendo haber dado respuesta a dicho requerimiento dentro del plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles establecido por el artículo mencionado líneas arriba, lo cual no se produjo,
por lo que en concordancia con lo establecido en el segundo párrafo del artículo 163º del Código Tributario, se
interpone el presente recurso de reclamación, según lo establecido en el artículo 132º del Código Tributario,
ya que con la demora en la expedición de la resolución, se encuentra afectado mi derecho.
-
Que, la solicitud no contenciosa materia del recurso de reclamación se encuentra vinculada a la
determinación de la deuda tributaria, por lo que se deberá darle el trámite correspondiente según el
artículo 162º del Código Tributario.
-
Que, lo que se busca con la interposición del recurso de reclamación contra la resolución ficta denegatoria
de solicitud de prescripción de la deuda tributaria es que se emita una decisión, con la cual se pueda
poner fin al procedimiento administrativo, y con ello poner fin al petitorio.
-
Por estas consideraciones, solicito a Uds. declaren FUNDADO el presente recurso de reclamación y se
declare la PRESCRIPCIÓN de la supuesta deuda tributaria que se me exige cancelar.
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Modelo de recursos ante SUNAT
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Constitución Política del Perú (numeral 20 del artículo 2º)
Toda persona tiene derecho a formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad
competente, la cual está obligada a dar al interesado una respuesta también por escrito dentro del plazo
legal, bajo responsabilidad.
Código Tributario (Decreto Supremo Nº 133-2013-EF)
Artículo 132º: Facultad para interponer reclamaciones.
Artículo 135º: Actos reclamables.
Artículo 137º: Requisitos de admisibilidad.
Artículo 162º: Trámite para solicitudes contenciosas.
Artículo 163º: Impugnación de las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas.
LEY Nº 2744: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artículo IV del Título Preliminar: Principios del procedimiento administrativo (numerales 1.1 y 1.2).
1.1. Principio de legalidad.
1.2. Principio del debido procedimiento.
Artículo 30º: Calificación de los procedimientos administrativos.
Artículo 132º: Obligatoriedad de plazos y términos.
Artículo 136º: Plazos fijados por norma expresa son improrrogables.
Por lo tanto:
Solicito a Uds. procedan con admitir y declarar FUNDADO el presente recurso de reclamación, conforme a
ley.
PRIMER OTROSÍ DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia legalizada de mi DNI.
2. Copia de la Solicitud de Prescripción de fecha.......
Lima,........de.......de 2014.
-----------------------------------------FIRMA DE ABOGADO
--------------------------------------------FIRMA DE CONTRIBUYENTE
Recurso de Reclamación 17
R ECLAMACIÓN E SPECIAL :
F ORMULARIO Nº 194
1. APLICACIÓN
Al verse el contribuyente notificado por valores
emitidos por la Administración Tributaria,
existen determinados supuestos en los cuales
no será necesaria la presentación de un
Recurso de Reclamación con la finalidad de
que estos sean dejados sin efecto o puedan
ser corregidos por el ente emisor, sino que
para ello se podrá presentar ante la SUNAT la
Solicitud Nº194 denominada “Comunicación
para la revocación, modificación, sustitución,
complementación o convalidación de actos
administrativos”.
2. ¿ES PROCEDENTE LA REVOCACIÓN,
MODIFICACIÓN,
SUSTITUCIÓN
O COMPLEMENTACIÓN DE LOS
ACTOS EFECTUADOS POR LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA,
DESPUÉS
DE
REALIZADA
LA
NOTIFICACIÓN DE ESTAS?
En efecto, si es posible dicha revocación,
modificación, sustitución o complementación de
dichos actos efectuados por SUNAT, siempre y
cuando se cumpla con determinados supuestos
establecidos en la norma.
Ahora bien, este procedimiento se encuentra
establecido en el artículo 108º del Código
Tributario y regulado por la Resolución de
Superintendencia Nº 002-97/SUNAT.
3. ¿CUÁLES SON LOS SUPUESTOS
PARA
QUE
PROCEDA
LO
ANTERIORMENTE SEÑALADO?
Cabe señalar, que este procedimiento no
reemplaza al Recurso de Reclamación, ya
que, son de naturaleza distinta y la finalidad
de este es la corrección de errores de carácter
formal. Para tal efecto nos remitiremos a lo
señalado por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº
01743-3-2005 (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria), el cual establece: “El Formulario
194 “Comunicación para la revocación,
modificación, sustitución, complementación
o convalidación de actos administrativos”,
regulados por la Resolución Nº002-97/SUNAT,
es una reclamación especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de
cobro, y en consecuencia, contra lo resuelto
por la Administración procederá el recurso de
apelación respectivo. El carácter de especial de
la reclamación está dado porque considerando
los casos en que procede no le son aplicables
los requisitos de admisibilidad establecidos en
el artículo 137º del Código Tributario excepto el
del plazo”.
El artículo 108º del Código Tributario establece
que la SUNAT sólo podrá revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los
siguientes casos:
18 www.asesorempresarial.com
a) Cuando se detecten los hechos contemplados
en el numeral 1 del artículo 178º, así como
los casos de connivencia entre el personal
de la Administración Tributaria y el deudor
tributario
b) Cuando la Administración detecte que se
han presentado circunstancias posteriores
a su emisión o cuando se trate de errores
materiales, tales como lo de redacción o
cálculo.
c) Cuando la SUNAT como resultado de un
posterior procedimiento de fiscalización
de un mismo tributo y período tributario
establezca una menor obligación tributaria.
En este caso, los reparos que consten en la
resolución de determinación emitida en
el procedimiento de fiscalización parcial
anterior serán considerados en la posterior
resolución que se notifique.
Modelo de recursos ante SUNAT
4.
3. Cuando por disposición administrativa
se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la Ley.
¿CUÁLES SON LOS HECHOS
CONTEMPLADOS EN EL NUMERAL
1 DEL ARTÍCULO 178º DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO?
Los supuestos establecidos en el numeral 1
del artículo 178º del Código Tributario, son:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor
del deudor tributario y/o generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u
otros valores similares.
4. Los actos que resulten como consecuencia
de la aprobación automática o por silencio
administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando
son contrarios al ordenamiento jurídico o
cuando no se cumplen con los requisitos,
documentación o trámites esenciales para su
adquisición.
7. ¿EN QUÉ CASOS SON ANULABLES
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA?
Los actos de la SUNAT serán anulables en los
siguientes casos:
a. Actos dictados sin observar lo previsto en el
artículo 77º del Código Tributario.
b. Tratándose de dependencias o funcionarios
de la Administración Tributaria sometidos
a jerarquía, cuando el acto hubiere sido
emitido sin respetas la referida jerarquía.
5. ¿QUÉ ÓRGANO DE LA SUNAT
DECLARA
LA
REVOCACIÓN,
MODIFICACIÓN,
SUSTITUCIÓN
O COMPLEMENTACIÓN DE SUS
ACTOS?
Esta declaración será efectuada por la misma
área que emitió el acto que se modifica, con
excepción del caso de connivencia, supuesto
en el cual la declaración serpa expedida por el
superior jerárquico del área emisora del acto.
6. ¿EN QUÉ CASO SON NULOS LOS
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA?
Según lo establecido en el artículo 109º los actos
de la Administración Tributaria son nulos en los
siguientes casos:
1. Los dictados por órgano incompetente, en
razón de la materia. Para estos efectos, se
entiende por órganos competentes a los
señalados en el Título I del Libro II del Código
Tributario.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior.
8. ¿SE PUEDEN CONVALIDAR LOS
ACTOS ANULABLES Y DE SER
POSIBLE ELLO, QUÉ ÓRGANO LOS
DECLARA VÁLIDOS?
En efecto, se pueden convalidar actos
anulables. En tal caso los actos anulables
serán válidos siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le
correspondía emitir el acto.
9. ¿CUÁLES SON MOTIVOS POR LOS
QUE SE PODRÁ PRESENTAR ESTE
PROCEDIMIENTO?
Según lo establecido en el artículo 1º de la
Resolución de Superintendencia Nº 002-97/
SUNAT, se podrá presentar en los siguientes
casos:
a) Cuando los pagos efectuados por el
deudor tributario hubieran sido imputados
equivocadamente por la Administración
tributaria.
Reclamación Especial: Formulario Nº 194 19
Staff Tributario
b) Cuando existan pagos totales o parciales
de la deuda tributaria realizados hasta
el día anterior a aquél en que se efectúe
la notificación de las Órdenes de Pago,
Resoluciones de Multa o Determinación que
contienen dicha deuda.
c) Cuando las Órdenes de Pago, Resoluciones
de Multa o Determinación hubieran sido
notificadas son considerar que la totalidad o
parte de la deuda tributaria ha sido materia
de un aplazamiento y/o fraccionamiento
aprobado mediante Resolución.
d) Cuando las Órdenes de Pago, Resoluciones
de Multa o Determinación se hubieran
emitido en función a errores de digitación,
transcripción y/o procesamiento de cifras por
la Administración Tributaria.
e) Cuando se presentan los siguientes casos de
duplicidad de documentos: Tratándose de
Resoluciones de Multa, éstas correspondan
a la misma infracción o período tributario,
y coincidan en el monto de la sanción, sin
considerar intereses; y, tratándose de Órdenes
de Pago, éstas correspondan al mismo tributo
y período tributario, provengan de la misma
Declaración y coincidan en el monto del
tributo.
f)
Exista una Declaración Sustitutoria o una
Rectificatoria que hubiera determinado
una mayor obligación, respecto a la deuda
tributaria contenida en la Orden de Pago,
Resolución de Determinación o Resolución
de Multa.
g) Las Órdenes de Pago, Resoluciones de
Determinación o Resoluciones de Multa
hubieran sido notificadas sin considerar
que la deuda tributaria que contienen ha
sido corregida como consecuencia de una
Solicitud de Modificación de Datos, aceptada
por la SUNAT conforme a lo establecido en la
Resolución de Superintendencia que aprueba
el citado procedimiento.
h) Las Ordenes de Pago, Resoluciones de
Determinación o Resoluciones de Multa
hubieran sido notificadas sin considerar
que la deuda tributaria que contienen ha
sido corregida como consecuencia de la
modificación del coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta correspondientes al
20 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Renta, o de la comunicación de
la suspensión de los mismos con arreglo a las
normas que regulan dicho procedimiento.
i)
Exista una Declaración Rectificatoria que
hubiera determinado una obligación menor
respecto a la deuda tributaria contenida en
una Orden de Pago y, de ser el caso, en una
Resolución de Multa vinculada siempre que
la aludida declaración hubiera surtido efectos
conforme a lo señalado en el artículo 88º del
Código Tributario.
10. ¿EN QUÉ CASOS LA SUNAT
PODRÁ REVOCAR, MODIFICAR,
SUSTITUIR
O
COMPLEMENTAR
SUS ACTOS, CON POSTERIORIDAD
A LA NOTIFICACIÓN DE LAS
RESOLUCIONES DE INTENDENCIA O
RESOLUCIONES DE OFICINA ZONAL?
Según lo establecido en la Resolución de
Superintendencia Nº 002-97/SUNAT, se podrá
presentar en los siguientes casos:
a) Se hubieran aplicado Notas de Crédito
Negociables para la cancelación de la deuda
tributaria, sin considerar los pagos realizados
respecto de dichas deudas a la fecha de
emisión de las Resoluciones que aprueban la
emisión de las Notas de Crédito Negociables.
b) Se presente alguna de las causales señaladas
en el numeral 1 del presente artículo, con
excepción del literal e).
11. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS
PARA COMUNICAR A SUNAT
SOBRE LA EXISTENCIA DE ERRORES
MATERIALES O CIRCUNSTANCIAS
POSTERIORES A LA EMISIÓN DE
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA?
En este caso el deudor tributario o representante
legal acreditado en el RUC deberá firmar y
presentar el Formulario Nº 194 denominado
“Comunicación para la revocación, modificación,
sustitución, complementación o convalidación
de actos administrativos”, mediante el cual se
comunicará a la SUNAT la existencia de algunas
de las causales señaladas anteriormente.
Modelo de recursos ante SUNAT
En el supuesto que este sea presentado por un tercero
deberá presentar carta poder por documento público
o privado con firmas legalizadas notarialmente o
autenticadas por fedatario designado por SUNAT,
en este caso el contribuyente o representante
deberá concurrir personalmente a autenticar su
firma ante un fedatario de la SUNAT y con copia
del DNI del tercero.
12. ¿DÓNDE
SE
OBTIENE
FORMULARIO Nº 194?
EL
Este formulario se entrega de manera gratuita en
todas las Dependencias de la SUNAT, o también
podrá ser descargado desde el portal SUNAT:
www.sunat.gob.pe
13. ¿DÓNDE DEBERÁ PRESENTARSE
DICHO FORMULARIO?
•
Contribuyentes de la Intendencia de
Principales
Contribuyentes
Nacionales
(PRICOS NACIONALES), en la sede de la
Intendencia.
Contribuyentes de la Intendencia Regional
Lima:
1. Principales Contribuyentes (PRICOS), en
las oficinas que le correspondan o en los
Centros de Servicios al Contribuyente en
la provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.
2. Medianos y Pequeños Contribuyentes
(MEPECOS), en los Centros de Servicios
al Contribuyente en la provincia de Lima
y en la Provincia Constitucional del
Callao.
•
15. ¿CABE
INTERPONER
RECURSO
IMPUGNATORIO
CONTRA
LA
RESOLUCIÓN QUE RESUELVE LA
SOLICITUD?
En el caso que se declare improcedente dicha
solicitud, el contribuyente podrá impugnar dicha
resolución a través del recurso de apelación ante
el Tribunal Fiscal, atendiendo a la naturaleza
de “reclamación especial” otorgada por la
RTF Nº 01743-3-2005, tal como lo señalamos
anteriormente.
IMPORTANTE
La solicitud deberá ser presentada de acuerdo al
siguiente detalle:
•
contenciosa vinculada a la determinación de la
obligación tributaria, este deberá ser resuelto y
notificado en un plazo no mayor a los cuarenta y
cinco (45) días hábiles.
Contribuyentes de las Intendencias Regionales
y Oficinas Zonales, en las oficinas que les
corresponda o en los Centros de Servicios al
Contribuyente que se implementen.
14. ¿EXISTE ALGÚN PLAZO PARA
QUE LA SUNAT RESUELVA DICHO
PROCEDIMIENTO?
Al respecto la SUNAT y el Tribunal Fiscal, han
emitido los siguientes pronunciamientos:
INFORME Nº 183-2007-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria, con posterioridad a
su notificación, podrá revocar, modificar, sustituir
o complementar la resolución aprobatoria de
acogimiento al REFT cuando se presenten una o
más de las causales previstas en el numeral 2 del
artículo 1º de la Resolución de Superintendencia
Nº 002-97/SUNAT.
No existe en la normatividad vigente un plazo
límite para que la Administración Tributaria ejerza
de oficio la facultad señalada en el párrafo anterior.
RTF Nº 00815-1-2005 (08.02.2005)
La Administración Tributaria, al amparo del numeral
2 del artículo 108º del Código Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo Nº 816, modificado por
el Decreto Legislativo Nº 953, no tiene la facultad
de revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando éstos se encuentren impugnados en
la instancia de apelación, inclusive, tratándose de
errores materiales, tales como los de redacción o
cálculo.
RTF N° 00549-2-2005 (26.01.2005)
Efectivamente, el Formulario Nº 194 conforme
a lo establecido en el artículo 162º del Código
Tributario, tratándose de una solicitud no
Que la Administración se ha sustentado en la
existencia de hechos gravados no declarados
por la recurrente que no fueron tomados en
cuenta en la fiscalización anterior por cuando
al cierre de la misma no se tuvo conocimiento
Reclamación Especial: Formulario Nº 194 21
Staff Tributario
de aquellos, se concluye que la detección de
tales hechos constituyen un supuesto válido para
motivar la revocación, modificación, sustitución o
complementación de resoluciones de determinación
que han puesto fin a una fiscalización, toda vez que
ello implica que la Administración ha examinado
hechos gravados nuevos y distintos a los que dieron
origen a la determinación inicial.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO
REVOCACIÓN DE ACTO
ADMINISTRATIVO
Nuestro suscriptor: La Srta. Susy Collazos
Alcántara, Gerente General de la Empresa
Alimentos Inka S.A., con RUC Nº 20478569874,
ubicada en la cuidad de LIMA, nos informa que
hace tres días (3 de Julio de 2014) han sido
notificados con la Orden de Pago Nº 023-0010100184, la cual consideran ha sido emitida sin
que la Administración Tributaria haya tomado en
22 www.asesorempresarial.com
cuenta la Declaración Rectificatoria con Nº de
Orden (750781167) presentada con fecha anterior
(04 de febrero de 2014) por el período Tributario
Diciembre 2013, en la cual se determino una
menor obligación tributaria (S/. 820.00) a la
declarada originalmente (S/.1,700.00), razón por
la cual tiene dudas acerca de la presentación del
Formulario Nº 194.
SOLUCIÓN:
Al respecto debemos señalar que en el presente
caso el gerente general deberá presentar el
Formulario Nº194 a razón de que una de las
causales establecidas en el artículo 1º de la
Resolución de Superintendencia Nº 002-97/
SUNAT señala que la cual SUNAT deberá revocar,
modificar, sustituir o complementar las Órdenes
de Pago, Resoluciones de Multa o Determinación
con posterioridad a su notificación cuando exista
una Declaración Rectificatoria que hubiera
determinado una obligación menor respecto
a la deuda tributaria contenida en una Orden
de Pago.
Modelo de recursos ante SUNAT
MODELO DE FORMULARIO Nº 194 - FEBRERO 2014
SUNAT
09
10
COMUNICACION PARA LA REVOCACION, MODIFICACION,
SUSTITUCION, COMPLEMENTACION o CONVALIDACION DE
ACTOSADMINISTRATIVOS
NUMERO
02
FORMULARIO
RUC
194
I
FOLIO
USO SUNAT
I
I
I
Nº DE EXPEDIENTE
USO SUNAT
04
2I 0I 4I 7I 8 I 5 I 6 I 9 I 8 I 7 I 4
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
ALIMENTOS INKA S.A.
RUBRO I. INFORMACION REFERIDA AL DOCUMENTO Y OBJETO DE LA COMUNICACION:
TIPO DE
DOCUMENTO
Señale en la casilla 100 el tipo de documento, objeto de
la comunicación, de acuerdo a la numeración indicada
1
2
3
4
5
Orden de Pago
Resolución de Multa
Resolución de Determinación
Resolución de Intendencia
Resolución de Oficina Zonal
100
NUMERO DEL DOCUMENTO
1
101
023-001-0100184
DIA
102
FECHA DE NOTIFICACION
AÑO
1 9
103
DE ACUERDO A LA "TABLA A" SEÑALE EL CODIGO QUE CORRESPONDA COMO FUNDAMENTO DE LA COMUNICACIÓN
MES
03 07 14
DE ACUERDO AL CODIGO SEÑALADO EN LA CAS.103 CONSIGNE INFORMACION EN UNO DE LOS RUBROS SIGUIENTES:
RUBRO II. DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA REFERIDA A PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE O NO CONSIDERADOS POR LA SUNAT
Incisos a) y b), del numeral 1 del artículo 1º de la R.S. 002-97/SUNAT
NUMERO DE FORMULARIO
(Presente original y fotocopia de los documentos correspondientes)
FECHA DE PRESENTACIÓN
NUMERO DE ORDEN
(Casilla 09)
(Casilla 04)
DEPENDENCIA O BANCO
RECEPTOR
(día/mes /año)
200
206
213
201
208
214
203
209
215
204
211
217
205
212
218
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
MONTO PAGADO
219
225
220
226
221
227
222
228
223
229
RUBRO III. EXISTENCIA DE UN APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO - (Inciso c) del numeral 1 del artículo 1º de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DATOS DE LA RESOLUCION QUE CONCEDE EL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
FECHA DE NOTIFICACION
DIA
301
MES
AÑO
302
RUBRO IV. DOCUMENTACION REFERIDA A ERRORES DE DIGITACION ó TRANSCRIPCION DE CIFRAS POR SUNAT Y DE LAS MODIFICACIONES DE DATOS APROBADA POR LA MISMA - (Incisos d) y g) del numeral 1 del artículo 1º de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE ORDEN
(Casilla 04)
NUMERO DE FORMULARIO
(Casilla 09)
DIA
404
405
MES
FECHA DE PRESENTACION DE
SOLICITUD DE MODIFICACION
DE DATOS
NUMERO DE SOLICITUD DE
MODIFICACION DE DATOS
FECHA DE PRESENTACION
AÑO
406
DIA
MES
AÑO
408
407
RUBRO V. DATOS DE LA DECLARACION SUSTITUTORIA, RECTIFICATORIA o DEL FORMULARIO DE MODIFICACION DE COEFICIENTE O SUSPENSION DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (Incisos f), h) e i) del numeral 1 del artículo 1º de la R.S. 002-97/SUNAT)
NUMERO DE FORMULARIO
(Casilla 09)
502
195
NUMERO DE ORDEN (Casilla 04)
Del F. 125 considere el numero del
refrendo o el del sello de recepción
504
750781167
FECHA DE PRESENTACION
DIA
506
MES
AÑO
04 02 14
RUBRO VI. DUPLICIDAD EN LA EMISION DE LA RESOLUCION DE MULTA U ORDEN DE PAGO (Inciso e), del numeral 1del artículo 1º de la R.S. Nº 002-97/SUNAT)
DIA
NUMERODE RESOLUCION DE MULTA
U ORDEN DE PAGO DUPLICADA
602
FECHA DE
NOTIFICACIÓN
MES
AÑO
603
MONTO
604
RUBRO VII. CONVALIDACION DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS (Artículo 3º de la R.S. 002-97/SUNAT)
Marque con un aspa ("X")
los requisitos formales no
contemplados en la Res.
de Determinación, Resolución de Multa u Orden
de Pago
(Art. 77º y último párrafo
del Art. 78º del Código
Tributario)
EL DEUDOR TRIBUTARIO
TRIBUTO Y PERIODO AL QUE CORRESPONDE
BASE IMPONIBLE
TASA
CUANTIA DEL TRIBUTO O MULTA E INTERESES
MOTIVOS DETERMINANTES DEL REPARO
DISPOSICIONES QUE AMPARAN EL REPARO
INFRACCION RELACIONDA A LA MULTA
700
701
702
704
705
706
707
709
NUMERO DEL
DOCUMENTO
710
DIA
FECHA DE NOTIFICACION
13
APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL :
MES
AÑO
712
CONSTANCIA DE RECEPCION
COLLAZOS ALCANTARA, SUSY
DOCUMENTO DE IDENTIDAD Nº:
41541365
LA PRESENTE DECLARACION EXPRESA LA VERDAD
FIRMA
SELLO Y FIRMA
Reclamación Especial: Formulario Nº 194 23
Staff Tributario
NO LLENAR - USO SUNAT
SOLICITUD EFECTUADA POR :
1
DEUDOR TRIBUTARIO
Funcionario SUNAT
FECHA
(Marque sólo un aspa "X" en la casilla correspondiente)
761
AREA - SUNAT
763
2
Documento de Identidad o Nº de registro si es funcionario de SUNAT
772
Código de la Unidad Organizacional si la modificación la solicita SUNAT
785
I
I
I
I
I
I
FIRMA
Apellidos y Nombres del contribuyente o del funcionario de SUNAT
EVALUACION DEL AREA DE VERIFICACION:
810
REVOCACION
1
COMPLEMENTACION
4
MODIFICACION
2
CONVALIDACION
5
SUSTITUCION
3
DENEGACION
6
9
Código de la Unidad Organizacional responsable
816
Número de Registro del funcionario responsable
828
I
Funcionario SUNAT
FECHA
I
I
I
I
I
I
I
I
FIRMA Y SELLO
Observaciones : ____________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________
TABLA A
(Referida a la Resolución de Superintendencia Nº 002-97-SUNAT)
BASE LEGAL
DESCRIPCION
ARTICULO 1º
LA SUNAT PODRA:
NUMERAL 1
REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR LAS ORDENES DE PAGO, RESOLUCIONES DE
"NUMERAL" A Consignar
en la casilla 103
DETERMINACION O RESOLUCIONES DE MULTA, CUANDO:
INCISO A)
EXISTA PAGOS IMPUTADOS EQUIVOCADAMENTE POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
11
INCISO B)
EXISTA PAGOS REALIZADOS HASTA EL DÍA ANTERIOR AL QUE SE EFECTÚE LA NOTIFICACIÓN.
12
INCISO C)
NO SE HA CONSIDERADO QUE LA TOTALIDAD O PARTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA HA SIDO MATERIA DE UN
13
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO APROBADO POR RESOLUCIÓN.
INCISO D)
EXISTA ERRORES DE DIGITACIÓN, TRANSCRIPCIÓN O PROCESAMIENTO DE CIFRAS, POR PARTE DE LA
14
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
INCISO E)
EXISTA DUPLICIDAD EN LA EMISIÓN DE RESOLUCIONES DE MULTA U ORDENES DE PAGO.
15
INCISO F)
EXISTA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA QUE HUBIERA DETERMINADO UNA MAYOR
16
OBLIGACIÓN.
INCISO G)
EXISTA SOLICITUD DE MODIFICACIÓN DE DATOS APROBADA POR SUNAT.
17
INCISO H)
LA DEUDA TRIBUTARIA QUE CONTIENEN HA SIDO CORREGIDA COMO CONSECUENCIA DE LA MODIFICA-
18
CIÓN DEL COEFICIENTE O PORCENTAJE USADOS PARA EL CÁLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES
CORRESPONDIENTES AL IMPUESTO A LA RENTA, O DE LA COMUNICACIÓN DE LA SUSPENSIÓN DEL PAGO
A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO MÍNIMO A LA RENTA, CON ARREGLO A LAS NORMAS PERTINENTES.
INCISO I)
EXISTA UNA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA QUE HUBIERA DETERMINADO UNA OBLIGACIÓN MENOR
19
RESPECTO A LA DEUDA TRIBUTARIA CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO Y, DE SER EL CASO, EN UNA
RESOLUCION DE MULTA VINCULADA SIEMPRE QUE LA ALUDIDA DECLARACIÓN HUBIERA SURTIDO EFECTOS CONFORME A LO SEÑALADO EN EL ARTÍCULO 88° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
NUMERAL 2
REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR LAS RESOLUCIONES DE INTENDENCIA O RESOLUCIONES DE OFICINA ZONAL, CUANDO:
INCISO A)
SE HUBIERAN APLICADO NCN PARA LA CANCELACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA, SIN CONSIDERAR LOS
21
PAGOS REALIZADOS RESPECTO DE DICHAS DEUDAS A LA FECHA DE EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES QUE
APRUEBAN LA EMISIÓN DE LAS NCN.
INCISO B)
SE PRESENTE ALGUNA DE LAS CAUSALES DEL NUMERAL 1. CON EXCEPCIÓN DEL LITERAL E)
(CONSIGNE LA QUE CORRESPONDA)
Inciso a) NUMERAL 1 .........................................................................................................................
31,
Inciso b) NUMERAL 1 .........................................................................................................................
32,
Inciso c) NUMERAL 1 .........................................................................................................................
33,
Inciso d) NUMERAL 1 .........................................................................................................................
34,
Inciso f) NUMERAL 1 .........................................................................................................................
36,
Inciso g) NUMERAL 1 .........................................................................................................................
37,
Inciso h) NUMERAL 1 .........................................................................................................................
38.
24 www.asesorempresarial.com
R ECURSO
DE
1. ETAPAS
DEL
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
El TUO del Código Tributario, que fuera
aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 1332013-EF (22.06.2013), señala en su artículo 124º
Que son etapas del procedimiento contencioso
tributario:
a) La Reclamación ante la Administración
Tributaria.
b) La Apelación ante el Tribunal Fiscal.
Respecto a la apelación, el Código Tributario en
su artículo 143º, señala que el Tribunal Fiscal
es el órgano encargado de resolver en última
instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la
relativa a las aportaciones a EESALUD y a la
ONP, así como las apelaciones sobre materia de
tributación aduanera.
2. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR RECURSO
DE APELACIÓN?
El Recurso de Apelación es la segunda y última
etapa del Procedimiento Contencioso Tributario,
ante el Tribunal Fiscal, el cual procede contra los
siguientes actos:
-
Resoluciones que resuelven el Recurso de
Reclamación.
-
Resoluciones fictas que desestima el Recurso
de Reclamación.
Este Recurso de Apelación puede ser presentado
por los deudores tributarios que no estén de
acuerdo con lo resuelto por la Administración
Tributaria en la primera instancia administrativa,
quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el órgano
encargado de resolverlo, siempre y cuando
se cumpa con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, dentro de
los treinta (30) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación.
A PELACIÓN
Tratándose de apelación de resoluciones que
resuelvan los reclamos sobre sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimientos
u oficinas de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan, se
elevará el expediente dentro de los quince (15)
días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación.
La Resolución del Tribunal Fiscal (denominado
RTF) resuelve el Recurso de Reclamación y pone
fin a la vía administrativa del Procedimiento
Contencioso Tributario.
Cabe señalar que también son apelables ante el
Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria,
excepto las solicitudes de devolución (que son
reclamables).
3. REQUISITOS DE LA APELACIÓN
Para la presentación del Recurso de Apelación de
la Resolución ante el Tribunal Fiscal, debemos
tener en cuenta los siguientes puntos:
a) Aspectos Generales
La apelación de la Resolución ante el Tribunal
Fiscal deberá efectuarse mediante un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva y
deberá contener el nombre del abogado que
lo autoriza, su firma y número de registro
hábil.
Al escrito se le deberá adjuntar la Hoja de
Información Sumaria y Anexo: Formulario Nº
6000 y 6001, de corresponder.
De acuerdo a lo normado por el Código
Tributario, para efecto de interposición
de medios impugnatorios, la persona que
actúe en nombre del titular deberá acreditar
su representación mediante poder por
documento público o privado con firma
Recurso de Apelación 25
Staff Tributario
legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administración Tributaria.
Para interponer la apelación no es requisito
el pago previo de la deuda tributaria por la
parte motivo de la apelación, pero para que
esta sea aceptada deberá acreditarse haber
abonado la parte no apelada actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago.
b) Plazos para
Apelación
presentar
el
Recurso
-
-
-
En el caso de Comiso de Bienes,
Cierre Temporal de Establecimientos,
Internamiento Temporal de Vehículos
y Resoluciones que sustituyan al Cierre,
Internamiento y Comiso, el plazo es de
cinco (5) días hábiles.
-
En los demás casos, es de quince (15) días
hábiles.
de
Los plazos para presentar el Recurso de
Apelación, son los siguientes:
-
En caso el Recurso de Apelación no cumpla
con los requisitos para su admisión a trámite,
la Administración Tributaria notificará
al apelante para efecto de que subsane
las omisiones, siendo los plazos para la
subsanación los siguientes:
La apelación de las Resoluciones ante
el Tribunal Fiscal deberá interponerse
dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a aquél en que se efectuó la
notificación.
Tratándose de apelaciones contra
resoluciones que han resuelto una
reclamación vinculada a resoluciones
que establezcan sanciones de cierre
temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes, comiso
de bienes o internamiento temporal de
vehículos, así como las resoluciones
que las sustituyan, la Administración
Tributaria notificará al apelante para
que dentro del término de cinco (5) días
hábiles subsane dichas omisiones.
Tratándose de la apelación de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de Precios
de Transferencia, el plazo para apelar
será de treinta (30) días hábiles siguientes
a aquél en que se efectuó su notificación
certificada.
Vencido los plazos antes señalados sin
efectuarse la subsanación correspondiente por
parte del deudor tributario, la Administración
Tributaria declarará inadmisible la apelación.
d) Acreditación del pago previo de la deuda
Veamos en qué casos constituye requisito el
pago previo de la deuda:
-
Vencido el plazo de presentación, la
apelación será admitida, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de
la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el
monto de la deuda actualizada hasta por
doce (12) meses posteriores a la fecha
de interposición de la apelación, y se
formule dentro del término de seis (6)
meses contados a partir del día siguiente
a aquél en que se efectuó la notificación
certificada.
-
Los plazos señalados de doce (12) meses
variaron a dieciocho (18) meses tratándose
de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de
las normas de Precios de Transferencia.
-
La carta fianza debe otorgarse por un
período de doce (12) meses y renovarse
por períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración Tributaria.
-
La carta fianza será ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolución apelada, o si ésta
no hubiese sido renovada de acuerdo
c) Requisitos de admisibilidad y plazo de
subsanación
De acuerdo a lo normado en el artículo
146º del Código Tributario, el deudor
tributario o representante legal que inicie
un procedimiento de apelación, deberá
presentar
un
escrito
fundamentado,
indicando el nombre del abogado que lo
autoriza, consignando su firma y número
de registro hábil, adjuntando la Hoja de
Información Sumaria: Formulario Nº 6000 y
de corresponder el Formulario Nº 6001.
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Modelo de recursos ante SUNAT
a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria.
e) Plazo para resolver la apelación
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones
dentro del plazo de doce (12) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados
por la Administración Tributaria.
Tratándose de apelación de Resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de Precios de Transferencia,
el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
f) Uso de la palabra
La Administración Tributaria o el apelante
podrán solicitar el uso de la palabra dentro
de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de
interpuesto el recurso de apelación, contados
a partir del día de presentación del recurso,
debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma
fecha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra
resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aquéllas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehículos, comiso
de bienes y cierre temporal de establecimiento
u oficinas de profesionales independientes,
así como de resoluciones que las sustituyan,
la Administración Tributaria o el apelante
podrán solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) días hábiles de interpuesto el
recurso de apelación.
Ahora bien, el Tribunal Fiscal no concederá
el uso de la palabra en los siguientes casos:
-
Cuando considere que las apelaciones de
puro derecho presentadas no califiquen
como tales.
-
Cuando declare la nulidad del concesorio
de la apelación.
-
Cuando considere que dichos aspectos
considerados en la reclamación no
hubieran sido examinados y resueltos en
primera instancia.
-
En las quejas; y,
-
En las solicitudes presentadas al amparo
del artículo 153º del Código Tributario:
Solicitudes de Corrección, ampliación o
aclaración.
4. ¿EN QUÉ CASOS LOS MEDIOS
PROBATORIOS
NO
SERÁN
ADMITIDOS POR EL TRIBUNAL
FISCAL?
No se admitirá como medio probatorio ante el
Tribunal Fiscal la documentación que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor
tributario.
El Tribunal Fiscal deberá admitir y activar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario
demuestre que la omisión de su presentación
no se generó por su causa. Asimismo, deberá
aceptarlas cuando el deudor tributario acredita
la cancelación del monto impugnado vinculado
a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia, el cual
deberá encontrarse actualizado a la fecha de
pago.
5. PRESENTACIÓN
EXTEMPORÁNEA
DE LA APELACIÓN
El deudor tributario deberá cancelar la deuda
apelada o presentar Carta Fianza, cuando apele
extemporáneamente una resolución que resuelve
una reclamación.
La apelación será admitida a trámite siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de
pago o presente Carta Fianza por el monto de la
deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores
a la fecha de la interposición de la apelación,
y se formule dentro del término de 6 meses
contados a partir del día siguiente a aquél en
que se efectuó la Notificación Certificada. Los
plazos señalados en 6 meses contados a partir
del día siguiente a aquél en que se efectuó la
Notificación Certificada. Los plazos señalados
en 6 meses variaron a 9 meses tratándose de
la reclamación de Resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de
Precios de Transferencia.
Cuando el deudor tributario interponga apelación
contra una resolución que resuelve una
reclamación respecto de la cual presentó como
garantía una Carta Fianza, deberá mantener la
Recurso de Apelación 27
Staff Tributario
vigencia de ésta durante la etapa de la apelación
por el monto de la deuda actualizada.
La Carta Fianza será efectuada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la Resolución
Apelada, o si ésta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Si existiera algún saldo
a favor del deudor tributario, como consecuencia
de la ejecución de la Carta Fianza, éste será
devuelto de oficio.
debido a que se interpuso de forma extemporánea,
y no se cumplió con cancelar la totalidad de la
deuda impugnada, a pesar de haberse requerido
para tal.
RTF Nº 08288-8-2010 (06.08.2010)
Se deniega el desistimiento de la apelación, al
no haberse presentado con firma legalizada ante
notario o fedatario, a pesar de haberse requerido
para tal efecto.
RTF Nº 00130-5-2000 (29.02.2000)
IMPORTANTE
Al respecto el Tribunal Fiscal, así como la SUNAT
han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF Nº 04206-8-2011 (16.03.2011)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la
apelación contra una resolución de intendencia,
Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo
la Administración emitir nuevo pronunciamiento
respecto de todos los puntos controvertidos ya
que de conformidad con lo dispuesto en el Código
Tributario, este Tribunal no podrá pronunciarse
sobre aspectos que considerados en la reclamación,
no hubieran sido examinados y resueltos en primera
instancia.
6. MODELOS DE RECURSO
6.1
APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA QUE DECLARÓ
IMPROCEDENTE RECURSO DE RECLAMACIÓN INTERPUESTO CONTRA LA
ORDEN DE PAGO (OMISIÓN AL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA).
SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE APELACIÓN CONTRA
RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA Nº...................
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL
LIMA - SUNAT
Presente............................., identificada con RUC Nº.............., con domicilio fiscal en........................, distrito de............., provincia
de............ departamento de........., debidamente representada por su......................... identificado con DNI Nº............, según
poder que se adjunta, nos dirigimos ante ustedes y decimos:
Que, por intermedio del presente escrito y en aplicación de lo dispuesto en los artículo 145º y 146º del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF interponer RECURSO DE APELACIÓN contra la Resolución de Intendencia Nº
................... de fecha ...., la cual declaró IMPROCEDENTE nuestro Recurso de Reclamación interpuesto contra la Orden de
Pago Nº ..............emitida por omisión al pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio...........
Debemos mencionar que con fecha............ la Sección de Reclamos de esta dependencia de la SUNAT, emitió el informe
Nº....................sustentado la Resolución de Intendencia Nº...........en la cual fundamente su posición en aplicación de la
Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario y que del análisis de la naturaleza de las operaciones de la empresa, los
ingresos verificado se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
Ahora bien, tal conclusión resulta en errada conforme los fundamentos vertidos en el presente recurso, el mismo que sustentamos
en los siguientes fundamentos de hecho y derecho.
I.
FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Se puede repetir los argumentos del Recurso de Reclamación.
2. Contradecir los argumentos utilizados en la Resolución materia de apelación.
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Modelo de recursos ante SUNAT
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Artículo 119º del Código Tributario: Suspensión y conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Artículo 145º del Código Tributario: Presentación de la Apelación.
Artículo 146º del Código Tributario: Requisitos de la Apelación.
POR TANTO:
A Ud. Señor Intendente Regional de Lima pedimos nos conceda la alzada y eleve los autos al Tribuna Fiscal dentro del término de ley.
PRIMER OTROSÍ DECIMOS:
Respetuosamente solicitamos al Tribunal que, antes de resolver, conceda el uso de la palabra de nuestro abogado patrocinante,
Dra......... con domicilio en........., a fin de que informe oralmente durante el lapso no mayor de treinta minutos.
Solicitamos la suspensión de cualquier procedimiento de cobranza relacionado con la Orden de Pago Nº.... ya que el presente
Recurso de Reclamación está siendo presentad dentro del plazo legal establecido.
SEGUNDO OTROSÍ DECIMOS:
Solicitamos la suspensión de cualquier procedimiento de cobranza relacionado con la Orden de Pago Nº ____________ al haber
presentada la reclamación dentro del plazo legal señalado1.
TERCER OTROSI DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
Fotocopia de la Resolución de Intendencia Apelada.
Fotocopia de la Orden de Pago Nº....... emitida por omisión al pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio.......
Copia simple del Testimonio de escritura pública donde consta el poder de nuestro representante legal.
Hoja de Información Sumaria.
Otros documentos probatorios.
Lima,........de.......de 2014.
----------------------------------------------------FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO
O REPRESENTANTE LEGAL
1
----------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO
Se suspenderá Excepcionalmente la cobranza siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de notificada la Orden de Pago.
6.2
RECURSO DE APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA
QUE DECLARÓ IMPROCEDENTE RECURSO DE RECLAMACIÓN CONTRA
RESOLUCIÓN DE MULTA (NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO).
SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE APELACIÓN CONTRA
RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA Nº...................
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT
Empresa de Transporte El Último Viaje S.A...................................., identificada con RUC Nº................,
con domicilio fiscal en................, distrito de............., provincia y departamento de LIMA, debidamente
representada por su......................... identificado con DNI Nº............, según poder que se adjunta, nos
dirigimos ante ustedes y decimos:
Que, dentro del plazo de quince (15) días hábiles y al amparo de los artículos 146º y demás pertinentes
del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, interponemos RECURSO DE
APELACIÓN contra la Resolución de Intendencia Nº ................., notificada a nuestra empresa con fecha.....
de....de 2013 contra la Resolución de Multa Nº...............
Recurso de Apelación 29
Staff Tributario
Sustentamos nuestro recurso de apelación en los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha de 15 de julio de 2013 en el trayecto entre Lima y Arequipa, la SUNAT durante un operativo
interviene el vehículo de transporte de pasajeros de nuestra empresa, solicitando a todos los pasajeros la
exhibición del Boleto de Viaje el cual sustenta el servicio de transporte interprovincial. Al efectuar dicha
revisión el fedatario fiscalizador determinó que el pasajero.........................................., identificado con
DNI Nº ..............,no contaba con el Boleto de Viaje emitido por la empresa.
2. Es el caso que dicho pasajero no contaba el Boleto de Viaje por cuento éste procedió con el abordo
nuestro vehículo en ruta a raíz de desperfecto mecánico en la unidad de la Empresa de Transporte Caída
Libre S.A., en el inicio de su viaje.
3. No obstante, la SUNAT determinó la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º
del Código Tributario, el cual consiste en: “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión”.
4. Luego de ello, la SUNAT procedió con notificarnos la Resolución de Multa Nº........ por haber
supuestamente incurrido en la infracción antes detallada.
5. Razón de ello, el 01 de agosto de 2013 procedimos con impugnar la mencionada resolución de multa
mediante Recurso de Reclamación, el mismo que fue declarado posteriormente infundado a través de la
Resolución de Intendencia materia del presente recurso.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Cuando la Administración Tributaria fundamenta la resolución de intendencia que resuelve el Recurso de
Reclamación esta omite pronunciarse sobre la configuración de la infracción establecida en la Resolución
de Multa impugnada. Ya que, únicamente se limita a señalar que nuestra empresa “no proporcionó la
información o documentación complementaria que sustente lo argumentado”.
2. Al respecto, debemos indicar que lo alegado por nuestra empresa pudo ser verificado por la SUNAT
solicitándole a la empresa de Transporte Caída Libre S.A. dicha “información o documentación
complementaria”, a fin de resolver nuestro recurso de reclamación.
3. Por lo que, la decisión que SUNAT adoptó debió encontrarse orientada a determinar la veracidad de los
hechos que sirven de fundamento a sus decisiones, lo cual en el caso materia de impugnación ha sido
obviado al determinarse un resultado sin tomar en cuenta los argumentos expuestos por nuestra empresa
y obviando actuar las pruebas ofrecidas en la etapa de reclamación.
4. Tal como lo señaláramos en nuestro recurso de reclamación, al ocurrir el desperfecto en la unidad de
la Empresa de Transporte Caída Libre S.A. en la que inicialmente viajaba el pasajero.........................,
dicha empresa asumió los gastos de traslado del mencionado pasajero hasta su destino final (Ciudad de
Arequipa), contratando para tal efecto, el servicio del transporte con nuestra empresa.
5. Siendo así, que el usuario del servicio de transporte en este caso no sería el Sr................. si no la
Empresa de Transporte Caída Libre S.A.
6. Para tal efecto, el numeral 7 del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT,
que regula las normas sobre el Boleto de Viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público
nacional de pasajeros define al usuario del servicio de transporte de la siguiente manera:
"7. Usuario : Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto o ejercer el derecho
al crédito fiscal para efectos tributarios, o que deba exigir documentos autorizados de conformidad con
el artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 937 y normas modificatorias, que aprobó el Texto del Nuevo
Régimen Único Simplificado".
Como resultado de ello, la Empresa Caída Libre S.A. sería el usuario del servicio de transporte efectuado,
por lo que el funcionario de SUNAT debió solicitar el Boleto de Viaje a la empresa que contrato el servicio y
de ninguna manera al Sr.........
Siendo así, que mediante los argumentos expuestos resulta evidente que no se incurrió en la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario.
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Modelo de recursos ante SUNAT
POR TANTO:
Solicitamos admitan el presente recurso y en su oportunidad elevarlo al Tribunal Fiscal, debiendo este último
declarar NULA la Resolución de Intendencia Nº............., materia de impugnación y, como resultado de ello
dejar sin efecto la Resolución de Multa Nº............., por corresponder a derecho.
PRIMER OTROSÍ DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia del DNI del Representante Legal.
2. Copia del Poder Vigente que acredita la calidad de representante legal.
3. Copia del Registro donde se acredita la habilitación de nuestro abogado.
4. Copia simple de la Resolución de Intendencia Nº........que declaró infundado nuestro Recurso de
Reclamación.
Lima,........de.......de 2014.
--------------------------------------------------FIRMA DEL DEUDOR TRIBUTARIO
O REPRESENTANTE LEGAL
--------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO
Recurso de Apelación 31
R ECURSO
DE
A PELACIÓN
DE PURO DERECHO
Respecto a este Recurso Impugnatorio debemos
indicar que los requisitos y el procedimiento
a seguir a efectos de interponer la misma, se
encuentra dispuesto en el Procedimiento Nº
49 del TUPA de la SUNAT 2013, aprobado por
Decreto Supremo Nº 176-2013-EF (18.07.2013).
1. PLAZOS PARA INTERPONERLO
Los plazos con los que cuenta el deudor tributario
para interponer un recurso de apelación de puro
derecho, son los siguientes:
APELACIÓN DE PURO DERECHO
PLAZOS PARA
PRESENTAR
Contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de establecimiento 10 días hábiles.
u
oficina
de
profesionales
independientes,
así
como
las
resoluciones que la sustituyan.
Contra actos de la Administración
20 días hábiles.
Tributaria.
2. ACREDITACIÓN DE PAGO PREVIO
DE LA DEUDA
En casa se haya presentado la apelación de puro
derecho de manera extemporánea, es decir
pasado los 20 ó 10 días hábiles según sea el caso,
corresponderá al deudor tributario acreditar
el pago de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha de pago, debiendo
indicar en el escrito de apelación lo siguiente:
PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DEL RECURSO DE
APELACIÓN DE PURO DERECHO - INDICANDO EN EL
ESCRITO
El número de la boleta o constancia de pago y la fecha del
mismo, o
Carta Fianza bancaria o financiera, por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis meses posteriores a la fecha de
interposición de la apelación según corresponda.
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3. PLAZOS PARA RESOLVER
Los recursos de apelación de puro derecho
deberán ser resueltos por el Tribunal Fiscal de
acuerdo a los plazos establecidos en el artículo
150º del TUO del Código Tributario.
RECURSO
Apelación de puro derecho
PLAZOS PARA RESOLVER
12 meses.
IMPORTANTE
Al respecto el Tribunal Fiscal, así como la SUNAT
han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF Nº 13064-1-2010 (22.02.2010)
Se declara nula la apelada que declaró inadmisible
la reclamación formulada contra la resolución
de intendencia que dispuso el cierre temporal
de su establecimiento por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
174º del Código Tributario, al verificarse que la
Administración realizó la calificación del “recurso
de apelación de puro derecho” presentado por
la recurrente como una reclamación. En ese
sentido, le correspondía a este Tribunal y no a la
Administración la calificación respectiva.
RTF Nº 10581-1-2007 (06.11.2007)
Se declara nulo el concesorio de la apelación
interpuesta. Se indica que la Administración
Tributaria ha remitido el recurso de apelación de
puro derecho interpuesto contra la resolución de
determinación impugnada, sin embargo no se hace
referencia ni se aprecia que se hubiera verificado
el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad
establecidos en el artículo 146º del Código
Tributario, ni el contemplado en el mencionado
artículo 151º, respecto a la inexistencia de una
reclamación en trámite contra dicho valor.
Modelo de recursos ante SUNAT
4. MODELO
4.1
RECURSO DE APELACIÓN DE PURO DERECHO
SUMILLA: RECURSO DE APELACIÓN DE PURO DERECHO
SEÑORES
TRIBUNAL FISCAL.ACEROS PERÚ S.A., identificada con Registro Único de Contribuyentes - RUC Nº 20147741258, con
domicilio fiscal ubicado en Av. Los Laureles Nº 247 - Distrito de San Juan de Miraflores, Provincia y
Departamento de LIMA, debidamente representada por su Gerente General, Señor Alberto Castillo Bejarano,
identificado con DNI Nº 41542125, según poder inscrito en el Registro de Personas Jurídicas de los
Registros Públicos de Lima, nos dirigimos antes ustedes y decimos:
Que, estando dentro del plazo de veinte (20) días hábiles y al amparo del artículo 151º y siguientes del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013.EF, publicado el 22.06.2013, interponemos
RECURSO DE APELACIÓN DE PURO DERECHO contra la Orden de Pago Nº 00105248566.
Sustentamos nuestro recurso en lo siguiente:
FUNDAMENTOS DE DERECHO
Con fecha 15 de julio de 2014, la SUNAT nos notificó la Orden de Pago Nº 00105248566, mediante la
cual se reparó la utilización del crédito contra las aportaciones de ESSALUD previsto en los artículos 15º y
16º de las Ley Nº 26790 - "Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud.
La SUNAT sustenta su reparo en lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 54º del Reglamento de la
Ley Nº 26790.
Al respecto, debemos señalar que el artículo 15º de la Ley Nº 26790 señala que las Entidades Empleadoras
que otorguen coberturas de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a través
de planes de programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud; gozarán de un crédito
respecto de las aportaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 6º de la mencionada Ley.
Asimismo, agrega en su inciso b) del artículo 15º que a efecto de gozar de dicho crédito, las Entidades
Empleadoras que otorguen coberturas de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios
o a través de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud; gozarán
de un crédito respecto a las aportaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 6º de la mencionada
Ley.
Además, el artículo 16º de la Ley en mención, dispone que el indicado crédito será el equivalente al 25%
de los aportes a que se refiere el inciso a) del artículo 6º de dicha ley, sin exceder de la suma efectivamente
destinada por la entidad empleadora al financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente,
y al 10% de la UIT multiplicado por el Nº de trabajadores que gocen de la cobertura.
Ahora bien, el artículo 54º del Reglamento de la Ley Nº 26790 establece que el pago de la retribución
que corresponde a la EPS por parte de la entidad empleadora, deberá efectuarse en la misma oportunidad
prevista en los aportes al IPSS (en la actualidad ESSALUD), y que en caso de mora en el pago de la
retribución a la EPS o de los aportes al IPSS (en la actualidad ESSALUD), la entidad empleadora no podrá
hacer uso del crédito señalado en el artículo 15º de la Ley Nº 26790.
Como puede apreciarse de las normas mencionadas, el segundo párrafo del artículo 54º del Reglamento de
la Ley Nº 26790 excede los alcances del artículo 15º de la Ley Nº 26790.
Así lo entendió el Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 00419-3-2004, el cual es de observancia obligatoria,
cuando señala que la mora en el pago de los aportes al Seguro Social de Salud no ocasiona la pérdida del
crédito previsto por el artículo 15º de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, indicándose
que el segundo párrafo del artículo 54º del Reglamento de dicha ley, excede los alcances de ésta al disponer
la pérdida del crédito.
Recurso de Apelación de puro derecho 33
Staff Tributario
Siendo así, que la SUNAT está desconociendo la utilización del crédito contra las aportaciones a EESALUD
previsto en los artículos 15º y 16º, y en razón a lo establecido por el Tribunal Fiscal que constituye resolución
de observancia obligatoria, debe dejarse sin efecto el referido valor.
POR TANTO:
Solicitamos sírvanse admitir el presente recurso y en su oportunidad elevarlo al Tribunal Fiscal, debiendo
este último proceder a dejar sin efecto el valor materia de impugnación.
PRIMER OTROSÍ DECIMOS:
Adjuntamos al presente escrito:
1. Copia del DNI del Representante legal.
2. Copia del Poder Vigente que acredita la calidad del Representante.
3. Copia del Registro donde se acredita la habilitación del abogado.
4. Copia simple de la Orden de Pago impugnada (OP Nº 00105248566).
Lima, 24 de Julio de 2014.
--------------------------------------------REPRESENTANTE LEGAL
Alberto Castillo Bejarano
ACEROS PERÚ S.A.
34 www.asesorempresarial.com
-------------------------------------ABOGADO
Enrique Iglesias Flores
CAL Nº 45213
R ECURSO
Antes que nada, debemos señalar que el Recurso
de Queja se encuentra regulado en el Artículo
155º del Código Tributario.
1. ¿QUÉ ES EL RECURSO DE QUEJA?
Podemos definir a este recurso procesal como
aquel que busca demandar a un superior
jerárquico que ordene al órgano que está
conociendo de un procedimiento administrativo
que corrija actuaciones procedimentales
defectuosas, que no se encuentran arregladas al
procedimiento señalado.
Otros definen como el remedio procesal
mediante el cual se busca corregir las actuaciones
de la administración que afecten de manera
indebida al deudor tributario y reencauzar el
procedimiento.
2. NATURALEZA NO IMPUGNATIVA
DE LA QUEJA
Como
sabemos,
mediante
el
recurso
administrativo, se promueve el control de la
legalidad de un acto emanado de la autoridad
administrativa, con la finalidad que se le revoque
o modifique, con el objeto de restablecer el
interés que ha sido lesionado o vulnerado
por este acto administrativo que se impugna
mediante el recurso.
Así, mediante el recurso administrativo se
impugna un acto administrativo, dando inicio a
un procedimiento administrativo, de tal manera
que la administración revise el acto administrativo
emitido por ella, y puede proceder a ratificarlo,
revocarlo o reformarlo, entre otros.
Por lo expuesto, técnicamente hablando el
recurso de queja no es un recurso impugnatorio
en sentido estricto, puesto que su finalidad no
es la de impugnar actos de la Administración
Tributaria, ni pretender lograr la revocación o
modificación de actos administrativos emitidas
por la Administración Tributaria.
DE
Q UEJA
Por ello, el Código Tributario, busca con el recurso
de queja, el lograr que cualquier actuación o
procedimiento que infrinja lo establecido por
la señalada norma, sea corregido, es decir, que
pueda ser subsanado.
El artículo 155º del Código Tributario expresa
que el recurso de queja se presenta cuando
existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido
en dicho código; debiendo ser resuelto por:
a) La Oficina de Atención de Quejas del
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de presentado el recurso
contra la Administración Tributaria SUNAT.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro
del plazo de veinte (20) días, tratándose de
recursos contra el Tribunal Fiscal.
3. PLAZO PARA INTERPOSICIÓN
No existe legalmente un plazo, por lo que se
presume que se tramita durante el procedimiento
donde ocurre el hecho quejoso.
4. ¿CUÁLES SON LOS CASOS EN QUE
PROCEDE EL RECURSO DE QUEJA?
En el Código Tributario no existe una referencia
exacta de los casos en que procede. Sin embargo
el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones ha
dado las pautas para tener en cuenta en qué
casos interponer quejas y en qué casos no.
Algunos de los ejemplos por los que procede
interponer el Recurso de Queja, son los
siguientes:
-
Cuando el contribuyente apela cumpliendo
con los requisitos de admisibilidad, y la
Administración Tributaria no cumple con
elevar al Tribunal Fiscal el expediente de
apelación, dentro del plazo de 30 días.
-
Cuando los administrados o contribuyentes
intentan presentar algún escrito, documento
Recurso de Queja 35
Staff Tributario
o recurso, y encuentran una negativa a su
recepción bajo el fundamento que no se ha
cumplid con algún requisito de admisibilidad.
-
Cuando hay negativa de recibir documentos
de parte de las oficinas de trámite
documentario.
-
Cuando se han tratado indebidamente
medidas cautelares previas o cuando se ha
iniciado un procedimiento de cobranza
cuando la deuda no tiene el carácter de
exigible, o proseguido la misma a pesar de
existir alguna causal de suspensión.
-
-
Cuando se ha iniciado el procedimiento
de cobranza aún cuando no exista deuda
exigible.
Cuando se efectúa la notificación mediante
publicación, aún cuando no corresponda, en
este caso el hecho que se haya consignado
en la diligencia de notificación que el
destinatario era desconocido, no supone que
el contribuyente y el domicilio fiscal en que
se realizó la diligencia tenga la condición de
no hallado o no habido, razón por la cual no
procede efectuar la notificación mediante
publicación.
-
Cuando la notificación por cedulón no ha
sido bien efectuada. En dicho caso, para
que la notificación por cedulón prevista
en el inciso f) del artículo 104º del Código
Tributario sea válida, debe dejarse constancia
que el Cedulón se ha fijado en el domicilio
fiscal y que los documentos a notificar se han
dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
-
Cuando se solicita la baja del RUC y la
Administración Tributaria no la concede.
-
Cuando hay incumplimiento de devoluciones.
En este caso, no obstante haber declarado
procedente la solicitud de devolución del
pago en exceso, no se produjo la devolución
correspondiente.
-
-
-
-
Cuando se trata de la prescripción de la
acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de una deuda que se
encuentra en cobranza coactiva, siempre
que previamente el sujeto que interpone la
queja hubiere solicitado la prescripción ante
el ejecutor coactivo.
Respecto de la validez de la notificación de
los valores y/o resoluciones emitidos por la
Administración Tributaria, cuando la deuda
se encuentre en cobranza coactiva.
Respecto de los escritos presentados por
los administrados, en tanto dicha actuación
de la Administración puede representar una
infracción al procedimiento tributario.
Si la Administración Tributaria no acredita
que la deuda tributaria tenga el carácter de
exigible coactivamente, cuando no remite los
valores en que se sustenta la cobranza ni sus
respectivas constancias de notificación.
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5. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA RESOLVER
EL RECURSO?
Las quejas contra la Administración Tributaria
deben ser resueltas por el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte días hábiles de su
presentación, contados a partir de la fecha de
ingreso del expediente.
6. ¿QUÉ REQUISITOS DEBE CUMPLIR
EL RECURSO?
El Código Tributario no señala los requisitos
de admisibilidad de manera expresa, por
ello, el Tribunal Fiscal es, quien mediante sus
pronunciamientos ha ido señalando cuales serían
estos, siendo los siguientes:
-
El escrito de la queja deberá señalar de
manera clara los hechos y precisar cuál es
la actuación de la Administración Tributario
que se cuestiona.
-
Deberá adjuntarse el escrito de la queja, los
medios probatorios correspondientes.
IMPORTANTE
Al respecto el Tribunal Fiscal, así como la SUNAT
han emitido los siguientes pronunciamientos:
RTF Nº 4415-5-2006 (15.08.2006)
Procede la queja si la Administración no remite al
Tribunal Fiscal las declaraciones que sustentan las
órdenes de pago materia de cobranza coactiva a
pesar de habérselas solicitado, no acredita que tales
valores se ajusten a lo dispuesto por el artículo 78º
del Código Tributario y por tanto que la deuda que
contienen sea exigible coactivamente.
Modelo de recursos ante SUNAT
RTF Nº 01380-1-2006 (15.03.2006)
Procede que el Tribunal Fiscal en vía de
queja se pronuncie sobre la validez de la
notificación de los valores y/o resoluciones
emitidas por la Administración cuando la
deuda tributaria se encuentra en cobranza
coactiva.
RTF Nº 06445-5-2005 (21.10.2005)
Procede la queja si la orden de pago que no se
ajusta al supuesto del numeral 1) del artículo 78°
del Código Tributario, por haber sido remitida
objetando lo consignado por la recurrente en
su declaración, no constituye deuda exigible
coactivamente.
RTF Nº 01194-1-2006 (07.03.2006)
Se declara que de acuerdo al artículo 154º del
Código Tributario la presente resolución constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria en cuanto
establece el siguiente criterio: “Procede que el
Tribunal Fiscal en vía de queja se pronuncie sobre
la prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria,
así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando la deuda materia de queja se
encuentra en cobranza coactiva”.
7. MODELO DE RECURSO
7.1
RECURSO DE QUEJA CONTRA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUMILLA: INTERPONE RECURSO DE QUEJA
AL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL...................................................................., identificada con Registro Único de Contribuyentes - RUC
Nº ...................................., con domicilio fiscal ubicado en Av. .........................................., Distrito de
............................... de la Provincia y Departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente
General, señor Alberto Ramírez Gastón, identificado con DNI Nº ....................., según poder inscrito en el
Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos de Lima, nos dirigimos ante ustedes y decimos:
Que, de conformidad con lo establecido por el artículo 155º del Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF interponemos RECURSO DE QUEJA contra la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT por incumplir lo establecido
en el artículo 135º del Código Tributario al exigirnos el pago previo de la Resolución de Determinación Nº
......................... como requisito de admisibilidad para resolver el recurso de reclamación presentado por
nuestra empresa.
Sustentamos la presente queja en los fundamentos de hecho y de derecho que a continuación se señalan:
FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Con fecha de..............de.................de.................nos fue notificada la Resolución de Determinación
Nº.....................................por los supuestos reparos del Impuesto a la Renta encontrados por la
Administración Tributaria en el procedimiento de fiscalización realizado por el Ejercicio................
2. Posteriormente y dentro del plazo de veinte (20) días establecido por el numeral 2 del artículo 137º
del Código Tributario, interpusimos un Recurso de Reclamación contra la mencionada Resolución de
Determinación, el cual fue presentado con fecha ............ de .......................de............
3. Con fecha............ de........................... del mismo año, la Administración Tributaria nos notifica el
Requerimiento Nº............................en el que nos señala que para que nuestro recurso de reclamación
sea admitido a trámite debemos cumplir con el pago de la deuda contenida en la Resolución de
Determinación impugnada.
4. Dicho requerimiento fue absuelto mediante el escrito presentado con fecha..........................................,
en el que señalamos que dicho recurso fue presentado dentro del plazo previsto en el artículo 137º del
Código Tributario y, por lo tanto, no resultaba exigible el pago previo de la deuda reclamada.
Recurso de Queja 37
Staff Tributario
5. Es el caso que, con fecha............ de.............................. de......................... la Intendencia Regional
de Lima nos notifica la Resolución de Intendencia Nº................................., que resuelve declarar
improcedente nuestro recurso de reclamación, bajo el argumento que no cumplimos oportunamente con
el pago previo de la deuda materia de reclamación.
DEBER INFRINGIDO Y NORMA QUE LO SUSTENTA:
De los fundamentos de hecho antes señalados se desprende que la Administración Tributaria estaría
incumpliendo lo establecido en el artículo 137º del Código Tributario al exigirnos el pago previo de la
Resolución de Determinación impugnada para resolver el recurso de reclamación interpuesto por nuestra
empresa, a pesar que el mismo fue presentado dentro de los veinte (20) días hábiles establecidos en el
Código Tributario.
FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Sustentamos el presente Recurso de Queja en los siguientes artículos del Código Tributario:
1.- Artículos 92º del Código Tributario:
"Artículo 92º.- Derechos de los Administrados
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
(...)
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el presente Código".
2.- Artículo 101º del Código Tributario:
"Artículo 101º.- Funcionamiento y Atribuciones del Tribunal Fiscal
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
(...)
5. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código, así como
los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera".
3.- Artículo 155º del Código Tributario:
"Artículo 155º.- Recurso de Queja
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente
o infrinjan lo establecido en este Código; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de presentado el recurso, tratándose
de recursos contra la Administración Tributaria (...)".
4.- Artículo 137º del Código Tributario:
"Artículo 137º.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamación se iniciará mediante escrito fundamentado, autorizado por letrado en los lugares donde
la defensa fuera cautiva, adjuntando la Hoja de Información Sumaria correspondiente, cuyo formato
se aprobará mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Tratándose de
reclamaciones contra Resolución de Determinación y Resolución de Multa, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en
que se notificó el acto o resolución recurrida.
Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen vencido el mencionado término,
deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la
fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia de 6
(seis) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración.
En caso de que la Administración declare improcedente o procedente en parte la reclamación y el
deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante
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Modelo de recursos ante SUNAT
la etapa de la apelación por el mismo monto, plazos y períodos señalados precedentemente. La carta
fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o sí ésta
no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria.
Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta
fianza, será devuelto de oficio (…)".
MEDIOS PROBATORIOS:
1. Resolución de Determinación Nº.....................................
2. Cargo de presentación del Recurso de Reclamación presentado contra la mencionada Resolución de
Determinación.
3. Requerimiento Nº.................................
4. Resolución de Intendencia Nº....................................
ANEXOS:
1. A.- Copia simple del DNI del Gerente General de nuestra empresa.
1. B.- Copia legalizada del nombramiento del Gerente General de nuestra empresa.
1. C.- Copia simple de la Resolución de Determinación Nº....................................
1. D.- Copia simple del cargo de presentación del Recurso de Reclamación presentado contra la mencionada
Resolución de Determinación.
1. E.- Copia simple del Requerimiento Nº....................................
1. F.- Copia simple de la Resolución de Intendencia Nº.....................................
POR TANTO:
Solicitamos se declare fundada la presente queja y como consecuencia de ello, se ordene a la Administración
Tributaria declare la admisibilidad del Recurso de Reclamación presentado por nuestra empresa.
Lima,........de..................de............
-----------------------------------------------FIRMA DEL REPRESENTANTE
-----------------------------------------------FIRMA DEL ABOGADO
Recurso de Queja 39
Í NDICE G ENERAL
MODELO DE RECURSOS ANTE SUNAT
RECURSO DE RECLAMACIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
¿Quién puede interponer un recurso de
reclamación?. .........................................................
Órganos competentes..............................................
¿Qué actos de la administración tributaria son
reclamables?. .........................................................
Requisitos de admisibilidad. ....................................
Subsanación de los requisitos de admisibilidad. ......
Medios probatorios extemporáneos. ........................
Plazos para resolver las reclamaciones ....................
Modelos de Recurso ................................................
8.1. Reclamación contra orden de pago ................
8.2. Reclamación contra resolución de multa ........
8.3. Reclamación contra resolución denegatoria
ficta de solicitud de prescripción de deuda
tributaria.........................................................
3
3
3
4
11
11
12
12
12
15
16
la administración tributaria? ....................................
12. ¿Dónde se obtiene el Formulario Nº 194? ...............
13. ¿Dónde deberá presentarse dicho formulario? .........
14. ¿Existe algún plazo para que la SUNAT resuelva
dicho procedimiento?..............................................
15. ¿Cabe interponer recurso impugnatorio contra la
resolución que resuelve la solicitud? .......................
Aplicación...............................................................
¿Es procedente la revocación, modificación,
sustitución o complementación de los actos
efectuados por la administración tributaria, después
de realizada la notificación de estas? .......................
3. ¿Cuáles son los supuestos para que proceda lo
anteriormente señalado?..........................................
4. ¿Cuáles son los hechos contemplados en el numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario? ...............
5. ¿Qué órgano de la SUNAT declara la revocación,
modificación, sustitución o complementación de
sus actos?....................... .........................................
6.¿En qué caso son nulos los actos de la administración
tributaria?
.........................................................
7. ¿En qué casos son anulables los actos de la
administración tributaria? ........................................
8. ¿Se pueden convalidar los actos anulables y de ser
posible ello, qué órgano los declara válidos? ...........
9. ¿Cuáles son motivos por los que se podrá presentar
este procedimiento? ................................................
10. ¿En qué casos la SUNAT podrá revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos, con posterioridad
a la notificación de las resoluciones de intendencia
o resoluciones de oficina zonal? ..............................
11. ¿Cuáles son los requisitos para comunicar a
SUNAT sobre la existencia de errores materiales o
circunstancias posteriores a la emisión de actos de
1.
2.
3.
4.
5.
6.
18
18
18
19
19
1.
2.
3.
4.
20
Etapas del procedimiento contencioso tributario .....
¿Qué se entiende por recurso de apelación? ............
Requisitos de la apelación .......................................
¿En qué casos los medios probatorios no serán
admitidos por el tribunal fiscal? ...............................
Presentación extemporánea de la apelación ............
Modelos de Recurso ................................................
6.1 Apelación contra resolución de intendencia
que declaró improcedente recurso de
reclamación interpuesto contra la orden
de pago (omisión al pago del Impuesto a la
Renta). .........................................................
6.2 Recurso de apelación contra resolución
de intendencia que declaró improcedente
recurso de reclamación contra resolución de
multa (no emitir comprobante de pago). .........
25
25
25
27
27
28
28
29
Plazos para interponerlo..........................................
Acreditación de pago previo de la deuda ................
Plazos para resolver ................................................
Modelo de Recurso .................................................
4.1 Recurso de Apelación de Puro Derecho .........
32
32
32
33
33
RECURSO DE QUEJA
19
19
21
RECURSO DE APELACIÓN DE PURO DERECHO
19
19
21
RECURSO DE APELACIÓN
RECLAMACIÓN ESPECIAL: FORMULARIO Nº 194
1.
2.
20
21
21
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
¿Qué es el Recurso de Queja? .................................
Naturaleza no impugnativa de la Queja ..................
Plazo para interposición ..........................................
¿Cuáles son los casos en que procede el Recurso de
Queja?......................................................... ...........
¿Cuál es el plazo para resolver el recurso?. ..............
¿Qué requisitos debe cumplir el recurso?. ...............
Modelo de Recurso. ................................................
7.1 Recurso de Queja contra la Administración
Tributaria........................................................
35
35
35
35
36
36
37
37